2017 წლის ერთ-ერთი საგადასახადო სიახლეა წინა საგადასახადო პერიოდებში წარმოქმნილი ზარალის აღიარების შეზღუდვის დაწესება. როგორც „უხერხულობის“ ერთგვარი კომპენსაცია, კანონმდებელმა ერთდროულად გააუქმა ზარალის სამომავლოდ გადატანის 10-წლიანი ლიმიტი. ანუ, ახლა ზარალი შეიძლება ჩამოიწეროს მანამ, სანამ ისინი სრულად არ ამოიწურება, რაც წინა პროცედურის პირობებში შეუძლებელი იყო. თუმცა, სინამდვილეში ყველაფერი არც ისე მარტივი აღმოჩნდა.

ჯერ კიდევ 2016 წელს, ორგანიზაციებს ჰქონდათ სრული უფლება, სრულად აღედგინათ საშემოსავლო გადასახადის ბაზა წინა წლების ზარალის გამოყენებით. 2017 წლის დასაწყისიდან კანონმდებელმა ამ მხრივ საკმაოდ სერიოზულად შეზღუდა გადასახადის გადამხდელები. 2017 წლის 30 ნოემბრის კანონი No401-FZ შემოიღო წარსული ზარალის ჩამოწერის ლიმიტი - ძველ ზარალს შეუძლია შეამციროს მიმდინარე პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის ბაზა არაუმეტეს 50 პროცენტით (საგადასახადო 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი). კოდი). უნდა ითქვას, რომ თავდაპირველად იგეგმებოდა ლიმიტის დაწესება მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის 30 პროცენტით. თუმცა, როგორც ჩანს, კანონმდებლებმა აღიარეს, რომ ეს ძალიან ბევრი იქნებოდა.
ცხადია, წარსული ზარალის ჩამოწერის შეზღუდვის დაწესება ზრდის საგადასახადო ტვირთს საწარმოებზე. უფრო მეტიც, პრობლემა შეიძლება ფართოდ გავრცელდეს. ყოველივე ამის შემდეგ, ქვეყანაში არსებული ეკონომიკური მდგომარეობის გათვალისწინებით, გასულ წლებში ბევრი კომპანია მუშაობდა წითლად. ახლა კი, როცა ფეხზე დგანან, ზარალიც იგივენაირად რომ ჩამოწერონ, ბიუჯეტი ისევ ვერაფერს „ხედავს“.
გარკვეულწილად, ეს, რა თქმა უნდა, ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციაში შემოღებულ მორატორიუმს საგადასახადო ტვირთის გაზრდის შესახებ. როგორც ჩანს, ასეთი არახელსაყრელი შედეგების გასაქრობად, კანონი N 401-FZ გააუქმა ზარალის გადაცემის ამჟამინდელი 10-წლიანი ლიმიტი.

მნიშვნელოვანი დეტალები

ახალი პროცედურის გამოყენებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი მნიშვნელოვანი პუნქტები:
1) წარსული ზარალის აღიარების შეზღუდვა დროებითია - მოქმედებს 2017 წლიდან 2020 წლამდე. ანუ 2021 წლიდან კვლავ შესაძლებელი იქნება დაგროვილი ზარალის სრულად აღიარება;
2) ასევე დაწესებულია შეზღუდვა CTG-ის მონაწილეების მიერ მიღებული აღიარებული ზარალის ოდენობაზე. იგი ასევე შეადგენს მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ნაერთი საგადასახადო ბაზის 50%-ს. ამავდროულად, აუცილებელია სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებების შეტანა გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფების დაბეგვრის მიზნებისათვის და უზრუნველყოფილ იქნას გადარიცხული ზარალის ოდენობის გაანგარიშებისა და გადაანგარიშების პროცედურა, რომელიც წარმოიშვა კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას. აღრიცხოს 50%-იანი ლიმიტი, რომელიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ (შესწორებული საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-6 პუნქტი. კანონი N 401-FZ);
3) ზარალის გადაცემის 10-წლიანი ლიმიტის გაუქმება ეხება მხოლოდ მათ, რაც წარმოიშვა 2007 წელს და შემდგომში (#401-FZ კანონის მე-13 მუხლის მე-16 ქვეპუნქტი);
4) შენარჩუნებულია წესი, რომლის მიხედვითაც ზარალი აღიარებულია, როგორც ამბობენ, სათითაოდ. ანუ, თუ კომპანიას განიცადა ზარალი ერთზე მეტ საგადასახადო პერიოდში, ასეთი ზარალი გადატანილია მომავალში იმ თანმიმდევრობით, როგორიც ისინი წარმოიშვა;
5) როგორც ადრე, წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები უნდა ინახებოდეს ზარალის გადაცემის მთელი პერიოდის განმავლობაში, პლუს კიდევ ოთხი წლის განმავლობაში იმ წლის დასრულებიდან, როდესაც ზარალი მთლიანად ჩამოიწერა.

ნომრებზე

ვნახოთ, როგორ მუშაობს ახალი წესები პრაქტიკაში.

მაგალითი. 2015 წლის ბოლოს შპს „რომაშკამ“ მიიღო 500 000 რუბლის ზარალი. ამავდროულად, 2016 წელს ასევე მოიტანა ზარალი 300,000 რუბლის ოდენობით.
თავის მხრივ, 2017 წელი კომპანიისთვის მომგებიანი აღმოჩნდა. კუმულაციური მთლიანი მოგება იყო:
- 2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 350,000 რუბლი;
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 500,000 რუბლი;
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - 700,000 რუბლი;
- 2017 წლისთვის - 800,000 რუბლი.
2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას შპს „რომაშკას“ უფლება აქვს გაითვალისწინოს:
- 2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 175,000 რუბლის ოდენობით. (350,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 2015 წლის ზარალის ნახევარი - 250,000 რუბლი. (500,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 350,000 რუბლის ოდენობით. (700,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 400,000 რუბლის ოდენობით. (800,000 რუბლი: 2).

ძველმოდური გზა

შედარებისთვის წარმოგიდგენთ მომავალში გადატანილი ზარალის ოდენობის გამოთვლას ძველი წესებით იმავე გარემოებებში (ფინანსური შედეგები).
2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის ბაზის დადგენისას შპს „რომაშკას“ ძველი წესების მიხედვით შეეძლო გაეთვალისწინებინა:
- 2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 350,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 2015 წლის სრული ზარალი 500,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - სრული ზარალი 2015 წლისთვის 500,000 რუბლის ოდენობით. და 2016 წლის ზარალის ნაწილი 200,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლისთვის - სრული ზარალი 2015 და 2016 წლებში 800,000 რუბლის ოდენობით.
ამრიგად, შპს „რომაშკას“ ძველი წესების მიხედვით ჰქონდა შესაძლებლობა სრულად გაეთვალისწინებინა 2015 და 2016 წლებში მიღებული ზარალი. უფრო მეტიც, განსახილველ მაგალითში კომპანიას არ მოუწევდა 2017 წელს საშემოსავლო გადასახადისა და ამ წლის გადასახადის წინასწარ გადახდა, რადგან საშემოსავლო გადასახადის ბაზა მთლიანად იყო ნულოვანი.
ახალი წესების მიხედვით, შპს „რომაშკა“ 2015 და 2016 წლების ზარალის მხოლოდ ნახევარს გაითვალისწინებს. ამავდროულად, კომპანიას უნარჩუნდება 2017 წლის საშემოსავლო გადასახადისა და გადასახადის წინასწარი გადახდის ვალდებულება, ვინაიდან საშემოსავლო გადასახადის ბაზა არის. აღარ არის ნული. შპს „რომაშკა“ შემდგომ პერიოდებში დარჩენილ „წარსულ“ ზარალს ყოველგვარი შეზღუდვის გარეშე ითვალისწინებს.

ზარალი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის პირობებში

დასასრულს, აღვნიშნავთ, რომ „გამარტივებულებს“ დაბეგვრის ობიექტით „შემოსავლის მინუს ხარჯები“ ასევე აქვთ შესაძლებლობა გაითვალისწინონ „წარსული“ ზარალი. ამასთან, საინტერესო ის არის, რომ 2017 წელს ასეთი ზარალი ძველი პროცედურით აღიარებულია გამარტივებული საგადასახადო სისტემით. კანონმდებელს კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტში ცვლილებები არ შეუტანია. ეს ნიშნავს, რომ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაში გადატანილი ზარალის ოდენობა, როგორც ადრე, არ არის შეზღუდული და შეიძლება ჩამოიწეროს მხოლოდ 10 წლის განმავლობაში იმ საგადასახადო პერიოდიდან, რომელშიც ეს ზარალი იქნა მიღებული.

2016 წლის შემოდგომა საგადასახადო კანონმდებლობაში ცვლილების შეტანილი დოკუმენტების ფართომასშტაბიანი პაკეტის ხელმოწერით დასრულდა. მოდით აღვნიშნოთ ბიზნესისთვის სტრატეგიულად მნიშვნელოვანი ცვლილებები საგადასახადო კანონმდებლობაში.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო აღრიცხვის რეზერვები იქმნება ნებაყოფლობით. არა მხოლოდ როგორც უსაფრთხოების ბადე, არამედ საშემოსავლო გადასახადის ვალდებულებების ლეგალურად შემცირება (რეზერვებში შენატანების ღირებულების გაზრდით).

ყველაზე პოპულარული დებულებაა საეჭვო ვალების დებულება. ის საშუალებას გაძლევთ დაიცვათ კომპანია მიწოდებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) დაგვიანებული გადახდებისაგან. ნებისმიერი რეზერვი და საეჭვო ვალების რეზერვი არ არის გამონაკლისი, მოითხოვს გარკვეული ხარჯების თანაბარ აღრიცხვას ხარჯებში. თუ დებიტორული დავალიანება დროულად არ ანაზღაურდება და არსებობს ეჭვი, რომ გადასახადები საერთოდ მიიღება, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მინიმუმამდე დაიყვანოს თავისი რისკები შექმნილი „ბუდე კვერცხის“ - რეზერვის მეშვეობით.

კრიზისის დროს აშკარაა დებიტორული და გადასახდელების გაზრდის ტენდენცია. ხშირად, კონტრაგენტები, შეთქმულების შედეგად, ხელოვნურად „ადიდებენ“ ორმხრივ ვალს. შემდეგ საგადასახადო ორგანოები აკეთებენ დასკვნებს გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათის არსებობის შესახებ. თუმცა, დიდი ხნის განმავლობაში საკამათო რჩებოდა საკითხი, ჩაერთო რეზერვში დებიტორული დავალიანების ოდენობა თუ სხვაობა დებიტორულ და გადასახდელებს შორის საპასუხო ვალდებულებების არსებობისას. მაკონტროლებლები დაჟინებით ამტკიცებდნენ განსხვავებას, სასამართლოებს არ ჰქონდათ მკაფიო პოზიცია, მაგრამ ხშირად იჭერდნენ გადასახადის გადამხდელს.

2017 წლიდან საეჭვო დავალიანება საპირისპირო ვალდებულებების არსებობის შემთხვევაში აღიარებული იქნება „გადასახადის გადამხდელის მიმართ ვალად იმ ნაწილში, რომელიც აღემატება გადასახადის გადამხდელის მითითებულ გადასახდელებს ამ კონტრაგენტის მიმართ (სსს საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი 1. Რუსეთის ფედერაცია). თუ არ არის საპასუხო ვალდებულებები, მაშინ რეზერვი ყალიბდება როგორც ადრე (გარდა ლიმიტის არჩევის უფლებისა).

აშკარაა, რომ ცვლილება ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების გაზრდას ისახავს მიზნად. თუმცა, კოდექსში ნათქვამია "ამ კონტრაგენტის წინაშე". კოდექსში არ არის გამჟღავნებული ცნება „კონტრაგენტი“. შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ დედა ორგანიზაცია არის ერთი კონტრაგენტი, ხოლო შვილობილი ან ფილიალი არის მეორე კონტრაგენტი. თუ ასეა, მაშინ ზოგადად საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნის მეთოდოლოგია არ შეცვლილა და ორგანიზაციების ინტერესი კონტრაგენტების გაფართოების მიმართ აშკარაა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში შესწორების შეტანამდე, სასამართლოებს არ ჰქონდათ დამაჯერებელი მიზეზები გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ დავის გადასაჭრელად (ანუ მხოლოდ განსხვავების აღიარება. საწინააღმდეგო ვალდებულებები). 2017 წლის 1 იანვრის შემდეგ, საკმარისია ორგანიზაციამ შეიძინოს კონტრაგენტების ფართო ქსელი, რათა შეამციროს პრეტენზიების რისკები დაუსაბუთებელ საგადასახადო შეღავათებთან დაკავშირებით.

ზარალის გადატანა

კრიზისის დროს საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ზარალის მიღების რისკი მკვეთრად იზრდება. ბიუჯეტზე შედეგები აშკარაა - ყველა ორგანიზაცია არ იღებს მონაწილეობას ყულაბის შევსებაში საშემოსავლო გადასახადის გადახდის გარეშე. მიზეზი მარტივია - წინა წლების ზარალის გადაცემამ შესაძლებელი გახადა მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის ნულამდე დაყვანა. წამგებიანი საკომისიოები აღარ აშინებს გადასახადის გადამხდელებს. ბევრმა ისწავლა ზარალის დაცვა. კანონმდებლებმა სიტუაციიდან გამოსავალი იპოვეს წარსული კრიზისების გავლის გამოცდილებიდან.

მიდგომა მარტივია: ყველამ უნდა გადაიხადოს გადასახადები, მათ შორის წამგებიანი კომპანიები. მაგრამ პირდაპირ არ უნდა შემოვიღოთ „ზარალის გადასახადი“, როგორც ეს იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ფორმირების პირველ ეტაპზე? ყველაფერი უფრო მარტივია: პუნქტი 2.1 დაემატა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლს. რა აზრი აქვს? მოქმედი კანონმდებლობის მიხედვით, წინა წლების ზარალი შეიძლება გადავიდეს მომდევნო საგადასახადო პერიოდებში, მაგრამ არა უმეტეს 10 წლისა. 2017 წლიდან ის დროებით ამოღებულია ოგადარიცხვის დროზე შეზღუდვა არ არსებობს, მაგრამ შემოღებულია შეზღუდვა საგადასახადო ბაზის შემცირებაზე - არაუმეტეს 50%.

ჩვენ ციტატებს: „საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდებში 2017 წლის 1 იანვრიდან 2020 წლის 31 დეკემბრამდე გადასახადის საგადასახადო ბაზა მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის, ... არ შეიძლება შემცირდეს მიღებული ზარალის ოდენობით. წინა საგადასახადო პერიოდები 50 პროცენტზე მეტით“.

სინამდვილეში, ნორმა ამოქმედდება 2018 წელს, მაგრამ შეგიძლიათ სცადოთ ბაზის გაზრდა კვარტალურად და დაიწყოთ ზარალის გადატანა 2017 წლის საანგარიშო პერიოდებში. მართალია, წლის ბოლოს შედეგების მიხედვით გადაანგარიშების რისკი არ არის გამორიცხული. სხვა რამე უფრო მნიშვნელოვანია. თუ არ გაქვთ დრო, რომ გაითვალისწინოთ 2006 და 2007 წლების ზარალი 2016 წლის საგადასახადო ბაზის შემცირებისას (ეს არის ბოლო, მეათე წელიწადი ზარალის გადატანისთვის), მაშინ 2018 წლიდან 2021 წლამდე საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ალბათობა არსებობს. დანაკარგები ძალიან მაღალია.
რას უნდა ველოდოთ 2020 წლის შემდეგ? არ არის გარკვეული, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ცვლილებების ახალი სერია გამოჩნდება. ამრიგად, კანონმდებლებმა არ მოუხსნეს შეზღუდვები წამგებიანი კომპანიებისთვის, არამედ, პირიქით, შემოიღეს კიდევ უფრო მკაცრი სტანდარტი. არ გამოტოვოთ მნიშვნელოვანი პუნქტი: ზარალის გადაცემის მთელი პერიოდისთვის და ამ ზარალის მიღების პერიოდისთვის, თქვენ უნდა შეინახოთ საგადასახადო აღრიცხვის ყველა დოკუმენტი საშემოსავლო გადასახადისთვის.

განმარტებები დღგ-ის დეკლარაციებზე

შეიცვალა საგადასახადო ორგანოებისთვის სამაგიდო შემოწმების დროს ახსნა-განმარტებების მიწოდების წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლში შეტანილმა ცვლილებებმა მთლიანად დააბნია გადასახადის გადამხდელები, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს არაგონივრული ჯარიმები, შემდეგ კი ანგარიშის დაბლოკვისგან არც ისე შორს არის.

დავიწყოთ ჯარიმებით. თქვენ მიიღეთ მოთხოვნა წარმოდგენილ დოკუმენტებში არსებულ ინფორმაციას შორის არსებული წინააღმდეგობების ახსნის შესახებ. ან თქვენს მიერ მოწოდებულ ინფორმაციასა და საგადასახადო ორგანოს მონაცემებს შორის შეუსაბამობის შესახებ. თუ დროულად ვერ მიაწვდით განმარტებებს, შეგიძლიათ გადაიხადოთ ჯარიმა ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1, კერძოდ:

• 5000 რუბლი. პირველი დარღვევისთვის;
• 20000 რუბლი. ყოველი შემდგომი დარღვევისთვის.

როგორ მივაწოდოთ განმარტებები - ქაღალდზე თუ ელექტრონულად, რა მიზეზით, რომელ გადასახადის გადამხდელებს არ უწევთ ამის გაკეთება, ვისთვის არის ეს, პირიქით, ვალდებულება?

თუ ორგანიზაციას აქვს დღგ-ს შეღავათები, მაშინ 2016 წლის 2 ივნისიდან საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ახსნა-განმარტებები (და არა დოკუმენტები შეღავათების შესახებ, როგორც ეს იყო ამ თარიღამდე) შეღავათიანი ოპერაციებისთვის (საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის).

"სარგებელი" ცნება არ არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში "დღგ". უფრო სწორად, არ არსებობს ცალკე მუხლი, რომელიც განსაზღვრავს თუ რომელი ტრანზაქციაა შეღავათიანი და რომელი თავისუფლდება გადასახადისგან. სარგებლის ზოგადი განმარტება წარმოდგენილია ხელოვნებაში. 56 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ხოლო დღგ-სთან დაკავშირებით, შეღავათების ახსნა ხელმისაწვდომია რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის No33 დადგენილებაში (14 პუნქტი).

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო აღნიშნავს შეღავათებს საგანმანათლებლო და სამედიცინო ორგანიზაციების სასადილოებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-5 პუნქტი 2, მუხლი 149), რელიგიური ორგანიზაციები (ქვეპუნქტი 1, პუნქტი 3, 149-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა საზოგადოებრივი ორგანიზაციები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი 3, მუხლი 149), ადვოკატთა გაერთიანებებთან, იურიდიულ ბიუროებთან და ადვოკატთა პალატებთან დაკავშირებით (ქვეპუნქტი 14, პუნქტი). 3, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლი). მოსამართლეებმა მიუღებლად მიიჩნიეს საბუთების მოთხოვნა (ახსნა-განმარტებები - შესწორებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით 2016 წლის 2 ივნისიდან) იმ ოპერაციებზე, რომლებიც არ იბეგრება ან თავისუფლდება გადასახადისგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლით. საგადასახადო გათავისუფლება არ არის გათვალისწინებული გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიისთვის უპირატესობის მინიჭების მიზნით, სხვებთან შედარებით, რომლებიც ასრულებენ იმავე ტრანზაქციას, არამედ წარმოადგენს შესაბამის ტრანზაქციების დაბეგვრის სპეციალურ წესებს. თუ ასეა, მაშინ საგადასახადო სამსახურს არ აქვს უფლება მოითხოვოს ახსნა-განმარტება, მაშინაც კი, თუ კომპანია ასახავს ასეთ ოპერაციას დეკლარაციის მე-7 ნაწილში.

2017 წლის 1 იანვრიდან, კომპანიები, რომლებიც ანგარიშს უწევენ TKS-ს მიხედვით, აწვდიან განმარტებებს ელექტრონული ფორმით, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ დამტკიცებული ფორმითა და ფორმატით (გამოქვეყნების დროს ფორმატი არ იყო დამტკიცებული). ეს წესი შეიცავს ხელოვნების მე-3 პუნქტის ახალ მე-4 პუნქტს. 88 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის დახურულ სიაში ჩამოთვლილ შემთხვევებში (პუნქტი 3):

• საგადასახადო დეკლარაციაში (გაანგარიშებაში) დაფიქსირდა შეცდომები და (ან) წარმოდგენილ დოკუმენტებში არსებულ ინფორმაციას შორის წინააღმდეგობა;
• გამოიკვეთა შეუსაბამობა გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწოდებულ და საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებულ ინფორმაციას შორის;
• განახლებულ დეკლარაციაში ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა მცირდება ადრე წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციასთან (გაანგარიშებასთან) შედარებით;
• დეკლარირებულია შესაბამის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში მიღებული ზარალის ოდენობა.

გავიმეოროთ, ახსნა-განმარტებები გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების შესახებ ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, რომლებიც არ არის შეღავათიანი, ორგანიზაციას უფლება აქვს საერთოდ არ მიაწოდოს - არც წერილობით და არც ელექტრონულად. ზარალი არის ხარჯი, რომელიც პირმა, რომლის უფლებაც დაირღვა, გააკეთა ან მოუწევს დარღვეული უფლების აღსადგენად, მისი ქონების დაკარგვა ან დაზიანება (რეალური ზიანი), აგრეთვე დაკარგული შემოსავალი, რომელსაც ეს პირი მიიღებდა ნორმალურ პირობებში. სამოქალაქო ბრუნვა თუ მისი უფლება არ დაირღვა (დაკარგული მოგება).

პირს, რომლის უფლებაც დაირღვა, შეუძლია მოითხოვოს მისთვის მიყენებული ზარალის სრული ანაზღაურება, თუ კანონით ან ხელშეკრულებით არ არის გათვალისწინებული ზარალის ანაზღაურება უფრო მცირე ოდენობით. თუ უფლება დამრღვევმა შედეგად მიიღო შემოსავალი, პირს, ვისი უფლებაც დაირღვა, უფლება აქვს სხვა ზარალთან ერთად მოითხოვოს დაკარგული მოგების ანაზღაურება ამ შემოსავალზე არანაკლებ ოდენობით.

მოქალაქეს ან იურიდიულ პირს უკანონობის შედეგად მიყენებული ზარალი

სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების ან ამ ორგანოების თანამდებობის პირების ქმედებები (უმოქმედობა), მათ შორის სახელმწიფო ორგანოს ან ადგილობრივი მმართველობის ორგანოს აქტის გამოცემა, რომელიც არ შეესაბამება კანონს ან სხვა სამართლებრივ აქტს, ექვემდებარება ანაზღაურებას რუსეთის მიერ. ფედერაცია, რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი სუბიექტი ან მუნიციპალური ერთეული.

მოვალე ვალდებულია აუნაზღაუროს კრედიტორს ვალდებულების შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულებით გამოწვეული ზარალი. თუ კანონით, სხვა სამართლებრივი აქტებით ან ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, ზიანის ანაზღაურების დადგენისას მხედველობაში მიიღება მოვალის მიერ კრედიტორის მოთხოვნა ნებაყოფლობით დაკმაყოფილების დღეს არსებული ფასები და თუ მოთხოვნა იყო. ნებაყოფლობით არ დაკმაყოფილდა - სარჩელის შეტანის დღეს. გარემოებებიდან გამომდინარე სასამართლოს შეუძლია დააკმაყოფილოს ზიანის ანაზღაურების მოთხოვნა გადაწყვეტილების მიღების დღეს არსებული ფასების გათვალისწინებით.

დაკარგული მოგების დადგენისას მხედველობაში მიიღება კრედიტორის მიერ მისი მოპოვების ღონისძიებები და ამ მიზნით გატარებული მზადება.

თუ დაწესებულია პირგასამტეხლო ვალდებულების შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულებისთვის, მაშინ ზარალი ანაზღაურდება იმ ნაწილში, რომელიც არ არის დაფარული.

მოვალე ვალდებულია აუნაზღაუროს კრედიტორს ვალდებულების შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულებით გამოწვეული ზარალი. თუ კანონით ან ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, პირი, რომელიც არ ასრულებს ან არაჯეროვნად ასრულებს ვალდებულებას სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებისას, პასუხისმგებელია, თუ არ დაამტკიცებს, რომ სათანადო შესრულება შეუძლებელი იყო მოცემულ პირობებში. .

ასეთი გარემოებები არ მოიცავს მოვალის კონტრაგენტების მხრიდან ვალდებულებების დარღვევას, ბაზარზე საქონლის ნაკლებობას, რომელიც აუცილებელია შესასრულებლად, ან მოვალის მიერ საჭირო სახსრების ნაკლებობას.

სამოქალაქო კანონმდებლობის ნორმები განსაზღვრავს ფორს-მაჟორულ ინსტიტუტს კრიტერიუმებისა და მახასიათებლების დადგენით, პირდაპირ არ მიუთითებს იმაზე, თუ რა გარემოებებს მოიცავს იგი.

კრედიტორის ბრალია

თუ ვალდებულების შეუსრულებლობა ან არაჯეროვნად შესრულება განპირობებული იყო ორივე მხარის ბრალით, სასამართლო შესაბამისად ამცირებს მოვალის პასუხისმგებლობის ოდენობას. სასამართლოს უფლება აქვს ასევე შეამციროს მოვალის პასუხისმგებლობის ოდენობა, თუ კრედიტორმა განზრახ ან გაუფრთხილებლობით შეუწყო ხელი შეუსრულებლობის ან არასათანადო შესრულების შედეგად გამოწვეული ზარალის ოდენობის გაზრდას, ან არ მიიღო გონივრული ზომები მათ შესამცირებლად.

ზარალის გადატანა 2017 წელს

2017 წლამდე საწარმოებს შეეძლოთ ზარალის გადატანა 10 წლის განმავლობაში იმ საგადასახადო პერიოდის შემდეგ, რომელშიც ეს ზარალი იყო. 2017 წლის 1 იანვარს ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლში და 2016 წლის 30 ნოემბრის No401-FZ ფედერალური კანონით შემოღებულ 280-ე მუხლის 22-ე პუნქტში.

წინა წლების ზარალის 10 წლიანი შეზღუდვა ახლა მოხსნილია. 2017 წლიდან ზარალის ოდენობის გადატანა შესაძლებელია ყველა მომდევნო წლებში და არა 10 წელზე. ახლა ზარალი შეიძლება ჩამოიწეროს სრულ დაფარვამდე რაც შეიძლება დიდხანს. ეს სიახლე შეიძლება გამოყენებულ იქნას 2007 წლის 1 იანვრიდან დაწყებული საგადასახადო პერიოდებისთვის მიღებულ ზარალზე. ცვლილებები გათვალისწინებულია 2016 წლის 30 ნოემბრის No401-FZ ფედერალური კანონით.

2017 წელს ზარალის გადატანის დარჩენილი წესები იგივე დარჩა. როგორც ადრე, ზარალის გადატანა შესაძლებელია 2017 წელს არა მხოლოდ საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, არამედ საშემოსავლო გადასახადის ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. თუმცა ეს უნდა გააკეთონ მათ, ვინც მუშაობს მდგრადი მოგებით. მართლაც, იმ შემთხვევაში, როდესაც კომპანია წლის განმავლობაში მუშაობდა მოგებით და ამცირებდა ავანსებს წინა წლების ზარალის გამო, მაგრამ ფინანსური წელი ზარალით დაასრულა, ჩამოწერილი თანხები უნდა აღდგეს.

ზარალის ფორმირების დამადასტურებელი დოკუმენტების შენახვის მოთხოვნა არ შეცვლილა. ისინი უნდა შენარჩუნდეს მანამ, სანამ დანაკარგი მონაწილეობს გადასახადის საგადასახადო ბაზის ფორმირებაში. პლუს კიდევ ოთხი წელი. ასე რომ, ამ "პირველადი" შენახვის ვადა უფრო ფრთხილად უნდა იყოს მონიტორინგი.

გასული წლების ზარალის გამო მოგების გადასახადი სრულად ვერ გაუქმდება

მაგრამ, ერთი შეზღუდვის მოხსნის სანაცვლოდ, მეორე გამოჩნდა.

საანგარიშგებო და საგადასახადო პერიოდებში 2017 წლის 1 იანვრიდან 2020 წლის 31 დეკემბრამდე ბაზა არ შეიძლება შემცირდეს წინა პერიოდებიდან მიღებული ზარალის ოდენობით 50%-ზე მეტით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი). . ცვლილებები ეხება 2007 წლის 1 იანვრიდან დაწყებული საგადასახადო პერიოდების ზარალს. ცვლილებები გათვალისწინებულია 2016 წლის 30 ნოემბრის No401-FZ ფედერალური კანონით და შედის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლში.

ეს ცვლილება არ მოქმედებს საშემოსავლო გადასახადის გარკვეული სპეციალური განაკვეთების საფუძველზე. მაგალითად, რეგიონულ საინვესტიციო პროექტებში მონაწილე ორგანიზაციების განაკვეთები. ლიმიტი არ ვრცელდება ტექნოლოგიურ-ინოვაციური სპეციალური ეკონომიკური ზონის მაცხოვრებლებზე, რეგიონულ საინვესტიციო პროექტებში მონაწილეებსა და სხვა კატეგორიის „ბენეფიციარებზე“.

ანალოგიური წესი შემოღებულ იქნა 2017 წელს არავაჭრო ფასიანი ქაღალდებითა და არასავაჭრო წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტებით ტრანზაქციებზე ზარალის გადატანაზე. 2017 წლის იანვრიდან ასეთი ოპერაციების ბაზა მიმდინარე პერიოდში შეიძლება შემცირდეს წინა წლების დანაკარგებით, მაგრამ არა უმეტეს 50%-ით.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის მიერ ზარალის აღრიცხვის ახალი პროცედურა

2017 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 278.1 მუხლის 1-ლ პუნქტში და 321.2-ე მუხლის მე-5 პუნქტში შეტანილი ცვლილებები (2016 წლის 30 ნოემბრის ფედერალური კანონი No401-FZ).

ადრე მოქმედი წესების მიხედვით, კონსოლიდირებულ ჯგუფში თითოეულმა მონაწილემ არ განსაზღვრა მოგების საკუთარი დასაბეგრი ბაზა. ამის ნაცვლად, კომპანიებმა ინფორმაცია გადასცეს პასუხისმგებელ მონაწილეს და ის, თავის მხრივ, განიხილავდა ჯგუფის ბაზას მთლიანობაში. კონსოლიდირებულ საფუძველს წარმოადგენდა ყველა მონაწილის შემოსავლის არითმეტიკული ჯამი, გამოკლებული ყველა მონაწილის ხარჯების არითმეტიკული ჯამი. შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის უარყოფითი მნიშვნელობა იქნა აღიარებული, როგორც ჯგუფის ზარალი. მათი გათვალისწინება შესაძლებელია შემდეგი პერიოდის კონსოლიდირებული ბაზის განსაზღვრისას.

2017 წლის იანვრიდან შეიცვალა ბაზის დადგენისა და ზარალის აღრიცხვის პროცედურა. ახლა კონსოლიდირებული ჯგუფის თითოეული კერძო მფლობელის ბაზა ცალ-ცალკე განისაზღვრება „ჩვეულებრივი“ გადამხდელებისთვის დადგენილი წესით. შემდეგ ბაზები ემატება კონსოლიდირებულ ბაზას. ასევე ჯამდება ჯგუფის თითოეული წევრის მიერ მიღებული დანაკარგები. ზარალის ოდენობის გათვალისწინება შესაძლებელია კონსოლიდირებული ბაზის ფორმირებისას ოდენობით, რომელიც არ აღემატება მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ნაერთი საგადასახადო ბაზის 50%-ს.

თუ ჯგუფის რომელიმე წევრის ზარალი გაუთვალისწინებელია კონსოლიდირებული ბაზის განსაზღვრისას, ასეთ მონაწილეს შეუძლია მათი გათვალისწინება „ნორმალური“ წესით, ანუ თითქოს ის არ იყოს ჯგუფის წევრი, მაგრამ მოქმედებდა დამოუკიდებლად.

იმ შემთხვევაში, თუ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში ზარალი განიცადა ჯგუფის ყველა წევრმა ერთდროულად, კონსოლიდირებული ბაზა აღებულია ნულის ტოლი.

მოგება-ზარალის ანგარიში 2017 წ

2017 წლის ანგარიშგების თანამედროვე ფორმას (პუნქტი 1, მუხლი 14 ფედერალური კანონის "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" No402-FZ) ეწოდება ფინანსური შედეგების ანგარიშგება. მიუხედავად იმისა, რომ ცვლილებებია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No66n ბრძანების ტექსტში, რომელმაც დაამტკიცა ეს ფორმა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება No57n).

ეს სახელის გადარქმევა, ფაქტობრივად, გახდა ერთადერთი (არ ჩავთვლით მანიპულაციების რაოდენობას სიტყვით „ცნობისთვის“ ანგარიშის მე-2 ცხრილში) მოგება-ზარალის ანგარიშგების ფორმის შინაარსის ცვლილება No66n ბრძანებით დამტკიცების შემდეგ. . ამავდროულად, მის ქვეშ არსებული ხელმოწერებიდან გაქრა მთავარი ბუღალტერის ხელმოწერა.

მსგავსი ფორმა, რომელიც ადრე მოქმედებდა, შემოღებულ იქნა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No67n ბრძანებით. მას ასევე ეწოდა შემოსავლის განცხადება. სააღრიცხვო ფორმების ჩამონათვალში შევიდა ფორმა 2. იმის გამო, რომ ანგარიშის არსი ოდნავ შეიცვალა, როდესაც ფორმა ხელახლა დამტკიცებულია, მას ხშირად უწოდეს მოგება-ზარალის ანგარიშგება (ან მოკლედ ფორმა 2). ჩვენ ასევე გამოვიყენებთ ამ სახელებს.

მთლიანი ჯამური მაჩვენებლები მოგების ანგარიშგებაში გარკვეული პერიოდის განმავლობაში გვიჩვენებს, თუ როგორ და რისგან ჩამოყალიბდა ორგანიზაციის ფინანსური შედეგი. ეს მაჩვენებლები შედარებულია წინა წლის მინიმუმ 1 წლის ანალოგიურ პერიოდთან. ამრიგად, მოგება-ზარალის ანგარიშგება შესაძლებელს ხდის ინდიკატორების გაანალიზებას არა მხოლოდ ანგარიშგების თარიღისთვის, არამედ დროთა განმავლობაში.

წლიური ანგარიშგება სავალდებულოა და განკუთვნილია მარეგულირებელი ორგანოებისთვის (IFTS, სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის) წარსადგენად. მისი შემადგენელი ნაწილია ფორმა 2, რომელსაც ბალანსთან ერთად ავსებენ ყველა იურიდიული პირი გამონაკლისის გარეშე.

ამასთან, მოგება-ზარალის ანგარიშგება ძალიან ხშირად საჭიროა შუალედური ანგარიშგების თარიღებისთვის (ანუ ის უნდა იყოს შედგენილი მონაცემების გათვალისწინებით, წლის მომდევნო თვის დახურვის შედეგების საფუძველზე).

შეიძლება დაგჭირდეთ:

ეკონომიკური სამსახური;
მენეჯერები;
დამფუძნებლები;
ბანკები;
ინვესტორები;
კონტრაგენტები.

2017 წლის მოგების ანგარიშგების სტრუქტურა შეესაბამება წინას. იგი კვლავ ხაზს უსვამს შემდეგს, რომელიც უნდა შეავსოთ:

მოხსენების სათაური ნაწილი, რომელშიც მითითებულია ის პერიოდი, რომლისთვისაც იგი შედგენილია, შედგენის თარიღი, ყველა ძირითადი სტატისტიკური კოდი (მათი ტექსტის ინტერპრეტაციით) და იურიდიული პირის TIN, ასევე მითითებულია ბრძანება. გაზომვის ერთეული, რომელშიც ციფრები შეტანილია ანგარიშში;
მთავარი ცხრილი, რომელიც შეიცავს თავად ფინანსური შედეგის გაანგარიშებას;
საძიებო ცხრილი;
მენეჯერის ხელმოწერა და ხელმოწერის თარიღი.

No66n ბრძანებაში მოცემული მოგება-ზარალის ანგარიშგების სახით, მთავარი ცხრილი შედგება 4 სვეტისაგან:

ახსნა-განმარტებები, რომლებიც ივსება, თუ არსებობს გადახრები ფორმით შემოთავაზებული სტრიქონებიდან, ან თუ ანგარიშში არის რიცხვები, რომლებიც საჭიროებენ უფრო დეტალურ გამჟღავნებას;
ინდიკატორების ერთიანი სახელები (ცხრილის რიგები, რომლებშიც სამუშაოს ფინანსური შედეგი სათაურში მითითებული პერიოდისთვის გამოითვლება თანმიმდევრულად მიღებული შემოსავლის ოდენობიდან IT და ONA-ს გათვალისწინებამდე, რომლებიც გავლენას ახდენენ საშემოსავლო გადასახადზე);
ციფრული მნიშვნელობები თითოეული ხაზისთვის, რომელიც შეესაბამება საანგარიშო პერიოდს;
ციფრული მნიშვნელობები თითოეული ხაზისთვის, რომელიც შეესაბამება წინა წლის იმავე პერიოდს.

Goskomstat-ში გაგზავნილი საანგარიშო ხაზები უნდა იყოს კოდირებული. ამისათვის საჭირო კოდები მოცემულია No66n ბრძანების მე-4 დანართში. იმისათვის, რომ არ მოხდეს სხვადასხვა ორგანოებისთვის წარდგენილი ანგარიშგების კორექტირება, უფრო მოსახერხებელია მისი თავდაპირველად მომზადება ფინანსთა სამინისტროს მიერ რეკომენდირებული ფორმის მე-2 და მე-3 სვეტებს შორის სვეტის „კოდის“ შემცველი ფორმით. უფრო მეტიც, ანგარიშებთან მიმდინარე მუშაობისას ხშირად სასურველია ფორმის ხაზების ნომრების მითითება და არა მათი სახელები.

შემოსავლის ანგარიშგების მე-2 ცხრილი შეიცავს ფონურ ინფორმაციას დაყოფილია 2 ნაწილად:

შემოსავალზე, რომელიც ზრდის მიღებულ მოგებას კაპიტალთან უშუალოდ მიკუთვნებით (მაგალითად, ძირითადი საშუალებების და არამატერიალური აქტივების დამატებითი შეფასების თანხები, რომლებიც უშუალოდ შედის დამატებით კაპიტალში) ამ შემოსავლებზე კორექტირებული პერიოდის საბოლოო მოგების ოდენობის მითითებით;
მოგების (ზარალის) შესახებ 1 აქციაზე (ეს მონაცემები საჭიროა სს).

მოგება-ზარალის ანგარიში ივსება შემდეგი წესების მიხედვით:

კუმულაციურად მთელი წლის განმავლობაში, ყოველთვიურად იცვლება გაანგარიშების მონაცემები და საერთო ფინანსური შედეგი. ოფიციალური მოხსენებისთვის, საანგარიშო პერიოდი იქნება ერთი წელი. იურიდიული პირის საკუთარი მიზნებისთვის, ეს შეიძლება გაკეთდეს ნებისმიერი გზით.
ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, ანგარიშიდან გამოთვლილი მაჩვენებლების შედარება მსგავს ბრუნვებთან ან შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშების შედეგებთან.
თანხები, რომლებსაც აქვთ უარყოფითი (ან ორიგინალის საპირისპირო, მაგალითად, SHE ან IT) ნიშანი ნაჩვენებია ფრჩხილებში.
გამოტოვებული ინდიკატორების ხაზების გასწვრივ სვეტები გადახაზულია.

მოგება-ზარალის ანგარიშგების შევსებისას ინფორმაცია შეიტანება საბუღალტრო ანგარიშებიდან ბრუნვის მონაცემების გამოყენებით:

90 (ძირითადი საქმიანობისთვის) და 91 (სხვა შემოსავლებისა და ხარჯებისთვის). შემოსავლებიდან გამორიცხულია დღგ და აქციზის გადასახადები. მოგება-ზარალის ანგარიშგებიდან მიღებული შედეგი გადასახადამდე მოგების (ზარალის) ოდენობით უნდა ემთხვეოდეს 99-ე ანგარიშის ანალოგიურ შედეგს.
09 და 77 (ONA და ONO-ს მიხედვით) იურიდიული პირებისთვის, რომლებიც იყენებენ PBU 18/02. საშემოსავლო გადასახადისა და მათი გამოყენებით წარმოქმნილი წმინდა მოგების მნიშვნელობებმა ანგარიშში უნდა აჩვენონ, შესაბამისად, მიღებული გადასახადის ოდენობა დეკლარაციის მიხედვით და საბოლოო მოგების (ზარალის) ოდენობა, რომელიც წარმოიშვა აღრიცხვაში.
83 (შემოსავლისთვის, რომელიც არ შედის წმინდა მოგებაში) საცნობარო ცხრილში მონაცემების შეტანისას.

როგორ დავწეროთ ანგარიში გამარტივებული ფორმის გამოყენებით

მცირე და საშუალო ბიზნესს შეუძლია მოამზადოს შემოსავლის ანგარიშგება გამარტივებული ფორმის გამოყენებით. ეს პირდაპირ წერია ბრძანება No66n-ში და მისი დანართი 5 შეიცავს ამ ფორმას. მასში არ არის საცნობარო ცხრილი და მთავარი აგებულია ისევე, როგორც მოხსენების სრული ფორმით, მაგრამ რიგები გაერთიანებულია (გაფართოებული). ასევე მოსახერხებელია მასში დამატებითი "კოდის" სვეტის შეყვანა. კომბინირებული ინდიკატორების სტრიქონებში კოდის მითითების თავისებურება იქნება მათთვის კოდის არჩევანი, რომლისთვისაც მონაცემები ჭარბობს ხაზში.

წინა წლების ზარალი 2017 წლიდან

2017 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შევიდა 2016 წლის 30 ნოემბრის ახალი ფედერალური კანონი No401-FZ, რომელიც არეგულირებს ახალი წლიდან ზარალის მომავალზე გადატანის წესებს.

ახალი კანონი ადგენს, რომ უკვე შესაძლებელია წინა წლების ზარალის გადატანა ბუღალტრული აღრიცხვაში მხოლოდ იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზის 50%-ს. ასევე, ახალმა კანონმა მოიხსნა მანამდე არსებული ზარალის გადაცემის ათწლიანი შეზღუდვის ვადა. აღსანიშნავია, რომ ზარალის გადატანის ოდენობის 50%-იანი ლიმიტი კანონმდებლებმა 2020 წლის ბოლომდე განსაზღვრა.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ზარალის სამომავლოდ გადაცემის ოპერაციების ასახვისთვის, უნდა იხელმძღვანელოთ PBU 18/02-ში „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ დებულებებითა და ნორმებით. ზარალის აღრიცხვა უნდა იყოს მითითებული 68-ე ანგარიშის დებეტით და 09-ე ანგარიშის კრედიტით.

წინა წლების ზარალის დამადასტურებელი დოკუმენტაციის შენახვის წესები

ბუღალტერებს საკმაოდ ბევრი კითხვა აქვთ იმის შესახებ, თუ კონკრეტულად რა და როგორ უნდა შეინახოს კომპანიამ დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ მიღებულ ზარალს. უნდა აღინიშნოს, რომ წინა წლების ზარალი არის საფუძველი მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო ბაზის შემცირების ადრე მიღებული ზარალის ოდენობით, ხელოვნების მე-4 პუნქტის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283, რაც ნიშნავს, რომ მათ შესახებ დოკუმენტები უნდა ინახებოდეს. საგადასახადო კანონმდებლობაში კი არ არის დაკონკრეტებული, კონკრეტულად რა უნდა იყოს ეს დოკუმენტები. მაგრამ თავად საგადასახადო ორგანოები ამტკიცებენ, რომ, მინიმუმ, ეს უნდა იყოს პირველადი გადასახადი იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც მოხდა ზარალი.

ამრიგად, წინა წლების ზარალის პირველადი დოკუმენტაცია უნდა მოიცავდეს ანგარიშ-ფაქტურებს, შერიგების აქტებს, ანგარიშ-ფაქტურებს, ამონაწერებს, ნაღდ ფულს და გაყიდვების ქვითრებს და სხვა. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ეს არ არის საგადასახადო რეესტრები ან სააღრიცხვო ბარათები, არამედ პირველადი ჩანაწერები, სადაც არის წერილობითი დადასტურება ზარალის ოდენობის შესახებ. ამ საკითხზე რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროც ეთანხმება საგადასახადო ორგანოებს, რაც დასტურდება, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No03-03-06/1/278 წერილით.

ამრიგად, სანამ ზარალი ჩამოიწერება, რათა შემცირდეს საგადასახადო ბაზა, სანამ ის მთლიანად ჩამოიწერება, მის შესახებ დოკუმენტაცია მუდმივად უნდა იყოს შენახული.

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი განსაზღვრავს საგადასახადო და სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შენახვის ვადას, რომელიც შეადგენს 4 წელს. ამ პერიოდის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია უზრუნველყოს დოკუმენტაციის უსაფრთხოება, რომელიც ადასტურებს გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდას, ასევე კომპანიის შემოსავალსა და ხარჯებს.

გამოდის, რომ წინა პერიოდებიდან მიღებული ზარალის დაფარვის შემდეგაც, ამ ფაქტის შესახებ დოკუმენტები კიდევ ოთხი წელი უნდა იყოს შენახული. ეს ნიუანსი გაწერილია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილში No03-03-06/1/278 და ასევე განსაზღვრულია პუნქტებში. 8 პუნქტი 1 ხელოვნება. 23, მე-4 პუნქტი, მუხ. 283 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ზარალის ჩამოწერა 2017 წელს

წინა წლების ზარალის ჩამოწერა ხორციელდება დამფუძნებლების ან აქციონერების გადაწყვეტილების საფუძველზე და რეგულირდება ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებით. განვიხილოთ მოქმედებების ეტაპობრივი ალგორითმი წარსულში მიღებული ზარალის სწორად ჩამოწერისთვის.

ნებისმიერი კომპანია იქმნება მოგების მიღების მიზნით. მაგრამ ამჟამინდელი ბაზრის პირობებში ზოგიერთი მათგანი წლის ბოლოს ზარალს განიცდის. ზარალი არის მინუს სხვაობა საწარმოს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის გარკვეული პერიოდის განმავლობაში.

ყველაზე ხშირად, ასეთი ზარალი დაფარულია მოგებით, რომელიც არ არის განაწილებული მონაწილეებს (აქციონერებს) ან სარეზერვო და დამატებითი სახსრებით. მაგრამ თუ ზარალი აღემატება შემოსავალს, მაშინ უარყოფითი ბალანსი შეიძლება გადავიდეს შემდგომ პერიოდებზე, მაგრამ არა უმეტეს 10 წლისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

თქვენ შეგიძლიათ ჩამოწეროთ მთელი თანხა ერთდროულად, ან ნაწილებად მიმდინარე ან მომდევნო 9 წლის განმავლობაში, თუ რამდენიმე პერიოდის შედეგების საფუძველზე მიიღება უარყოფითი შედეგები, მაშინ ისინი უნდა გადაიტანოთ მომავალზე ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით. ჩამოყალიბების ფაქტზე დაყრდნობით.

ზარალი უნდა დადასტურდეს პირველადი დოკუმენტაციით (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილი No03-03-06/1/206). ასეთი ქაღალდები უნდა ინახებოდეს წარმოშობილი ზარალის დაფარვის მთელი პერიოდის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუ პირველადი დოკუმენტი დაიკარგა, მაგრამ ზარალის ოდენობა დადასტურდა საგადასახადო შემოწმების ანგარიშით, მაშინ ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მომავალში გადაიტანოთ (ფინანსთა სამინისტროს წერილი No03-03-06/1/278). გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ სასამართლოს გადაწყვეტილებები ამ საკითხთან დაკავშირებით არაერთგვაროვანია.

თუ გადასახადის გადამხდელმა განიცადა ზარალი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებით და შემდეგ გადავიდა OSNO-ზე, მაშინ მას არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს ზარალი ახალი რეჟიმით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი No. 03-). 03-06/1/617).

თუ საანგარიშო პერიოდში მიღებულია უარყოფითი შედეგი, მაშინ მოგების გამოთვლის საფუძველი უდრის 0-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). შესაბამისად, გადასახადი არ არის.

თუ კომპანია იყენებს 15%-იან გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაშინ ზარალის მიღებისთანავე უნდა გამოთვალოს და გადაიხადოს მინიმალური გადასახადი, რომელიც შეადგენს მიღებული შემოსავლის 1%-ს. უფრო მეტიც, ამ ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია მომდევნო 10 წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-6 პუნქტი).

მიმდინარე პერიოდში მიღებული ყველა შემოსავალი და ხარჯი გროვდება 99-ე ანგარიშზე. წლის ბოლოს იხურება ანგარიშზე 84 (82, 83). ხოლო თუ მიმდინარე პერიოდში მიღებული მოგება არ არის საკმარისი ზარალის დასაფარად, მაშინ 99-ე ანგარიშის ნაშთი ირიცხება 97-ე ანგარიშზე.

მაგალითი:

2015 წლის ბოლოს შპს ალფამ მიიღო ზარალი 373,580 რუბლის ოდენობით. დამფუძნებლებმა გადაწყვიტეს ზარალის დაფარვა დამატებითი და სარეზერვო კაპიტალის გამოყენებით. 01/01/2017 მდგომარეობით მათი თანხა 140,330 რუბლს შეადგენს. და 175,830 რუბლი. შესაბამისად. და განსხვავება არის 57,420 რუბლი. (373,580 – 140,330 – 175,830) გადაწყვიტა ჩამოეწერა შემდეგი წლების მოგება.

პოსტები:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316,160 რუბლი. - ზარალის ნაწილი ჩამოიწერება მიმდინარე შედეგზე.
Dt 97 Kt 99 - 57,420 რუბლი. - უარყოფითი ფინანსური შედეგები მიეკუთვნება სამომავლო ხარჯებს.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175,830 რუბლი. - ზარალის ნაწილი ანაზღაურდა დამატებითი კაპიტალიდან.
Dt 82 Kt 84 - 140,330 რუბლი. - ზარალის კომპენსაცია სარეზერვო ფონდიდან.
2016 წლის ბოლოს მიღებული იქნა 27,775 რუბლის მოგება.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27,775 რუბლი. - მოგება წლის ბოლოს.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27,775 რუბლი. - გასული წლის ზარალი მიმდინარე პერიოდში ანაზღაურდება.

წინა პერიოდების სამეწარმეო საქმიანობის შედეგად მიღებული ზარალი ჩამოიწერება მიმდინარე ან შემდგომ მოგებაზე. საგადასახადო აღრიცხვაში ასეთი ზარალი აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში. ამავდროულად, კომპანიის მიერ მიღებულ ზარალს საგადასახადო ორგანოები განსაკუთრებული გატაცებით ამოწმებენ.

ზარალის აღრიცხვა 2017 წელს

2017 წლის ერთ-ერთი საგადასახადო სიახლეა წინა საგადასახადო პერიოდებში წარმოქმნილი ზარალის აღიარების შეზღუდვის დაწესება. როგორც „უხერხულობის“ ერთგვარი კომპენსაცია, კანონმდებელმა ერთდროულად გააუქმა ზარალის სამომავლოდ გადატანის 10-წლიანი ლიმიტი. ანუ, ახლა ზარალი შეიძლება ჩამოიწეროს მანამ, სანამ ისინი სრულად არ ამოიწურება, რაც წინა პროცედურის პირობებში შეუძლებელი იყო. თუმცა, სინამდვილეში ყველაფერი არც ისე მარტივი აღმოჩნდა.

ჯერ კიდევ 2016 წელს, ორგანიზაციებს ჰქონდათ სრული უფლება, სრულად აღედგინათ საშემოსავლო გადასახადის ბაზა წინა წლების ზარალის გამოყენებით. 2017 წლის დასაწყისიდან კანონმდებელმა ამ მხრივ საკმაოდ სერიოზულად შეზღუდა გადასახადის გადამხდელები. 2017 წლის 30 ნოემბრის კანონი No401-FZ შემოიღო წარსული ზარალის ჩამოწერის ლიმიტი - ძველ ზარალს შეუძლია შეამციროს მიმდინარე პერიოდის საშემოსავლო გადასახადის ბაზა არაუმეტეს 50 პროცენტით (საგადასახადო 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი). კოდი). უნდა ითქვას, რომ თავდაპირველად იგეგმებოდა ლიმიტის დაწესება მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო ბაზის 30 პროცენტით. თუმცა, როგორც ჩანს, კანონმდებლებმა აღიარეს, რომ ეს ძალიან ბევრი იქნებოდა.

ცხადია, წარსული ზარალის ჩამოწერის შეზღუდვის დაწესება ზრდის საგადასახადო ტვირთს საწარმოებზე. უფრო მეტიც, პრობლემა შეიძლება ფართოდ გავრცელდეს. ყოველივე ამის შემდეგ, ქვეყანაში არსებული ეკონომიკური მდგომარეობის გათვალისწინებით, გასულ წლებში ბევრი კომპანია მუშაობდა წითლად. ახლა კი, როცა ფეხზე დგანან, ზარალიც იგივენაირად რომ ჩამოწერონ, ბიუჯეტი ისევ ვერაფერს „ხედავს“.

გარკვეულწილად, ეს, რა თქმა უნდა, ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციაში შემოღებულ მორატორიუმს საგადასახადო ტვირთის გაზრდის შესახებ. როგორც ჩანს, ასეთი არახელსაყრელი შედეგების გასაქრობად, კანონი N 401-FZ გააუქმა ზარალის გადაცემის ამჟამინდელი 10-წლიანი ლიმიტი.

ახალი პროცედურის გამოყენებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი მნიშვნელოვანი პუნქტები:

1) წარსული ზარალის აღიარების შეზღუდვა დროებითია - მოქმედებს 2017 წლიდან 2020 წლამდე. ანუ 2021 წლიდან კვლავ შესაძლებელი იქნება დაგროვილი ზარალის სრულად აღიარება;
2) ასევე დაწესებულია შეზღუდვა CTG-ის მონაწილეების მიერ მიღებული აღიარებული ზარალის ოდენობაზე. იგი ასევე შეადგენს მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ნაერთი საგადასახადო ბაზის 50%-ს. ამავდროულად, აუცილებელია სააღრიცხვო პოლიტიკაში ცვლილებების შეტანა გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფების დაბეგვრის მიზნებისათვის და უზრუნველყოფილ იქნას გადარიცხული ზარალის ოდენობის გაანგარიშებისა და გადაანგარიშების პროცედურა, რომელიც წარმოიშვა კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას. აღრიცხოს 50%-იანი ლიმიტი, რომელიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ (შესწორებული საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-6 პუნქტი. კანონი N 401-FZ);
3) ზარალის გადაცემის 10-წლიანი ლიმიტის გაუქმება ეხება მხოლოდ მათ, რაც წარმოიშვა 2007 წელს და შემდგომში (#401-FZ კანონის მე-13 მუხლის მე-16 ქვეპუნქტი);
4) შენარჩუნებულია წესი, რომლის მიხედვითაც ზარალი აღიარებულია, როგორც ამბობენ, სათითაოდ. ანუ, თუ კომპანიას განიცადა ზარალი ერთზე მეტ საგადასახადო პერიოდში, ასეთი ზარალი გადატანილია მომავალში იმ თანმიმდევრობით, როგორიც ისინი წარმოიშვა;
5) როგორც ადრე, წარმოშობილი ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები უნდა ინახებოდეს ზარალის გადაცემის მთელი პერიოდის განმავლობაში, პლუს კიდევ ოთხი წლის განმავლობაში იმ წლის დასრულებიდან, როდესაც ზარალი მთლიანად ჩამოიწერა.

ვნახოთ, როგორ იმუშავებს ახალი წესები პრაქტიკაში:

მაგალითი. 2015 წლის ბოლოს შპს „რომაშკამ“ მიიღო 500 000 რუბლის ზარალი. ამავდროულად, 2016 წელს ასევე მოიტანა ზარალი 300,000 რუბლის ოდენობით.

თავის მხრივ, 2017 წელი კომპანიისთვის მომგებიანი აღმოჩნდა. კუმულაციური მთლიანი მოგება იყო:

2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 350,000 რუბლი;
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 500,000 რუბლი;
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - 700,000 რუბლი;
- 2017 წლისთვის - 800,000 რუბლი.

2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის ბაზის განსაზღვრისას შპს „რომაშკას“ უფლება აქვს გაითვალისწინოს:

2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 175,000 რუბლის ოდენობით. (350,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 2015 წლის ზარალის ნახევარი - 250,000 რუბლი. (500,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 350,000 რუბლის ოდენობით. (700,000 რუბლი: 2);
- 2017 წლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 400,000 რუბლის ოდენობით. (800,000 რუბლი: 2).

შედარებისთვის წარმოგიდგენთ მომავალში გადატანილი ზარალის ოდენობის გამოთვლას ძველი წესებით იმავე გარემოებებში (ფინანსური შედეგები).

2017 წელს საშემოსავლო გადასახადის ბაზის დადგენისას შპს „რომაშკას“ ძველი წესების მიხედვით შეეძლო გაეთვალისწინებინა:

2017 წლის პირველი კვარტლისთვის - 2015 წლის ზარალის ნაწილი 350,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლის პირველი ნახევრისთვის - 2015 წლის სრული ზარალი 500,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლის 9 თვის განმავლობაში - სრული ზარალი 2015 წლისთვის 500,000 რუბლის ოდენობით. და 2016 წლის ზარალის ნაწილი 200,000 რუბლის ოდენობით;
- 2017 წლისთვის - სრული ზარალი 2015 და 2016 წლებში 800,000 რუბლის ოდენობით.

ამრიგად, შპს „რომაშკას“ ძველი წესების მიხედვით ჰქონდა შესაძლებლობა სრულად გაეთვალისწინებინა 2015 და 2016 წლებში მიღებული ზარალი. უფრო მეტიც, განსახილველ მაგალითში კომპანიას არ მოუწევდა 2017 წელს საშემოსავლო გადასახადისა და ამ წლის გადასახადის წინასწარ გადახდა, რადგან საშემოსავლო გადასახადის ბაზა მთლიანად იყო ნულოვანი.

ახალი წესების მიხედვით, შპს „რომაშკა“ 2015 და 2016 წლების ზარალის მხოლოდ ნახევარს გაითვალისწინებს. ამავდროულად, კომპანიას უნარჩუნდება 2017 წლის საშემოსავლო გადასახადისა და გადასახადის წინასწარი გადახდის ვალდებულება, ვინაიდან საშემოსავლო გადასახადის ბაზა არის. აღარ არის ნული. შპს „რომაშკა“ შემდგომ პერიოდებში დარჩენილ „წარსულ“ ზარალს ყოველგვარი შეზღუდვის გარეშე ითვალისწინებს.

ზარალი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის პირობებში

დასასრულს, აღვნიშნავთ, რომ „გამარტივებულებს“ დაბეგვრის ობიექტით „შემოსავლის მინუს ხარჯები“ ასევე აქვთ შესაძლებლობა გაითვალისწინონ „წარსული“ ზარალი. ამასთან, საინტერესო ის არის, რომ 2017 წელს ასეთი ზარალი ძველი პროცედურით აღიარებულია გამარტივებული საგადასახადო სისტემით. კანონმდებელს კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტში ცვლილებები არ შეუტანია. ეს ნიშნავს, რომ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაში გადატანილი ზარალის ოდენობა, როგორც ადრე, არ არის შეზღუდული და შეიძლება ჩამოიწეროს მხოლოდ 10 წლის განმავლობაში იმ საგადასახადო პერიოდიდან, რომელშიც ეს ზარალი იქნა მიღებული.

მოგება-ზარალის ანგარიშგების ფორმა 2017 წ

საბუღალტრო ანგარიშგება ეკისრება ყველა ბიზნეს სუბიექტს. ვინაიდან საანგარიშო დოკუმენტები ყოველწლიურად უნდა წარედგინოს. ძირითადი სააღრიცხვო დოკუმენტი არის ბალანსი. რაც შეეხება მოგება-ზარალის ანგარიშგებას, ეს არის საკმაოდ დამატებითი დოკუმენტი, მაგრამ ასევე ეხება მსხვილ და მცირე ბიზნეს სუბიექტებს.

მოგება-ზარალის ანგარიშგების მომზადებისას შეგიძლიათ უსაფრთხოდ აიღოთ ბალანსის „სათაური“, როგორც სათაურის ნაწილის ნიმუში. ვინაიდან ამ ნაწილში მოწოდებული ინფორმაცია იგივე იქნება. OKUD 0710002 ფორმის თითოეული სტრიქონი ივსება ჯამური მაჩვენებლებით.

მოგება-ზარალის ანგარიშგების ფორმა მოითხოვს სტრიქონში შევსებას, როგორც ბალანსში, მაგრამ შევსების თანმიმდევრობა ოდნავ განსხვავებულია, რაც საუკეთესოდ ჩანს რამდენიმე მაგალითში:

2110 საჭიროა გამოვთვალოთ სხვაობა საქონლის ან მომსახურების რეალიზაციიდან მიღებულ მოცემული საწარმოს მთლიან შემოსავალსა და გადახდილ დღგ-ს ოდენობას შორის, ამ ხაზის მონაცემები აღებულია გაყიდვების ანგარიშიდან 90;
2120 აჩვენებს ღირებულებას ყველა ხარჯის გამოკლების შემდეგ, ამ პუნქტის მონაცემები აღებულია 90 ანგარიშის დებეტიდან;
2100 - ეს ხაზი განკუთვნილია მთლიანი მოგების დასადგენად და გვხვდება ზემოთ მითითებულ ხაზებში სხვაობად;
2210 – ხაზი განკუთვნილია კომერციული ხარჯების ჩვენებისთვის, რომელთა ღირებულებები აღებულია დებეტი 44-დან. აქ ასევე შედის ღირებულების თანხები;
2220 – შემოსავლის ანგარიშგების შევსებამდე ეს მნიშვნელობა აღებულია დებეტი 44-დან.

საწარმოს მოგება-ზარალის ანგარიშგება შეიცავს მოცემული ობიექტის შემოსავლის ოდენობებს, რომლითაც შეიძლება ვიმსჯელოთ, რამდენად ეფექტურად მუშაობს მოცემული ობიექტი, რამდენად მომგებიანია და ასევე დაათვალიეროთ მისთვის მოგების ზრდა. ეს დოკუმენტი შედგენილია ინკრემენტული მეთოდით, რომელიც საშუალებას გაძლევთ იხილოთ ზრდის დინამიკა ან საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის შემცირება.

ამ დოკუმენტს ზოგჯერ ასევე უწოდებენ "ფინანსური მოგების ანგარიშს" ან "ფინანსური საქმიანობის ანგარიშს", მაგრამ რაც არ უნდა დაარქვით მას, ის თამაშობს მთავარ როლს მოცემული სუბიექტის საქმიანობისა და იდეის ჩამოყალიბებაში. მისი დამფუძნებლების სარგებელი.

მოგება-ზარალის ანგარიში შედგენილია მოგების, ზარალის, გაყიდვების და არაგაყიდვის პროცესების შედეგების, გაყიდვებისა და წარმოების კომპანიის ხარჯების, სხვა დანახარჯების, აგრეთვე გაწეული გადასახადების პარამეტრების საფუძველზე და ა.შ.

მოგება-ზარალის ანგარიშგება წარმოდგენილია ფორმა 2 (OKUD 0710002), როგორც ამას კანონი მოითხოვს. ამ ფორმაში შეტანილი მონაცემები აყალიბებს ბალანსის მნიშვნელობის მქონე დოკუმენტს. ასევე, ამ ფორმის გამოყენებით დგინდება, რამდენად მომგებიანია მოცემული საწარმო და სამეწარმეო პროცესის ცალკეული კომპონენტები, რაც ძალზე მნიშვნელოვანია ობიექტის მუშაობის ანალიზის ჩატარებისას.

მოგება-ზარალის ანგარიშგება სრულად უნდა ახასიათებდეს მოცემული საწარმოს მოგებას. ანუ როგორ იქნა მიღებული, აქციები საქმიანობის სახეების მიხედვით, ბიზნეს პროცესის განხორციელების ყველა ხარჯი, ასევე წმინდა მოგება ამ ხარჯების გადახდის შემდეგ.

ბიზნეს სუბიექტის განვითარების ტენდენციის სწორად შესაფასებლად აუცილებელია მოგება-ზარალის ანგარიშგების ყოვლისმომცველი ანალიზი. სწორედ ეს პროცედურა გვეხმარება იმის დადგენაში, თუ რამდენად ეფექტურია მოცემული ბიზნეს სუბიექტის ბიზნეს მოდელი. ეს მნიშვნელოვანია არა მხოლოდ მათთვის, ვინც მართავს კომპანიას, არამედ ინვესტორებსა და კრედიტორებსაც.

ზარალის ანაზღაურება 2017 წელს

ფირმებს, რომლებიც მიმართავენ გამარტივებას და იხდიან ერთ გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის სხვაობაზე, შეიძლება შეიცავდეს წინა წლების ზარალს საგადასახადო ბაზის გამოანგარიშებისას. ჩამოწერე წლის ბოლოს. საანგარიშო პერიოდების შედეგებიდან გამომდინარე, ზარალის ჩამოწერა შეუძლებელია.

აღიარეთ წინა წლების დანაკარგი საგადასახადო ბაზაში შემდეგი წესების დაცვით:

გადარიცხული ზარალის ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს ერთიანი გადასახადის წლიური საგადასახადო ბაზის 30 პროცენტს;
ზარალის ოდენობა შეიძლება გადაიტანოს მომავალში, მაგრამ არა უმეტეს 10 წლით ადრე (ანუ თუ ზარალი იყო 2007 წელს, მაშინ მისი ჩამოწერის ბოლო წელია 2017);
ზარალის ზომა და მისი ოდენობა, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას თითოეულ საგადასახადო პერიოდში, უნდა იყოს დოკუმენტირებული (მაგალითად, პირველადი დოკუმენტაცია (აქტები, ინვოისები და ა.შ.), საგადასახადო დეკლარაციის ასლები, შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნი).

არ მიიღოთ დანაკარგები, რომლებიც წარმოიქმნება სხვა საგადასახადო რეჟიმების გამოყენებისას ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას. პირიქით, არ აღიაროთ გამარტივებული საგადასახადო რეჟიმის გამოყენების პერიოდში წარმოშობილი ზარალი, თუ კომპანია გადავიდა სხვა საგადასახადო რეჟიმებზე.

ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტში.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, თუ კომპანიამ წელს საგადასახადო ბაზის გამოთვლაში არ ჩაირიცხა გასული წლის ზარალი, მაშინ მისი შემდგომი გადატანა შეუძლებელია (წერილი No03-11-04/2/233). . ეს დასკვნა ეფუძნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტის დებულებებს.

ამ ნორმის ტექსტი განსხვავდება წინა წლების ზარალის ჩამოწერის წესებისგან, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლით საშემოსავლო გადასახადთან დაკავშირებით. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტი პირდაპირ არ ამბობს, რომ ზარალი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული წამგებიანი წლის უახლოეს წელს, შეიძლება მთლიანად (ან ნაწილობრივ) გადავიდეს შემდეგ წელს. მომდევნო ცხრა წლის განმავლობაში.

ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტში არ არსებობს შეზღუდვები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ. მასში ნათქვამია, რომ გამარტივებულ კომპანიებს, რომლებსაც შემოსავლის გამოკლებული დაბეგვრის ობიექტი აქვთ, აქვთ უფლება, მაგრამ არა ვალდებულება, საგადასახადო ბაზის გამოთვლაში შეიტანონ წინა წლების ზარალი. ამავდროულად, რომელ წელს შეიძლება გაკეთდეს ეს - წამგებიანთან ყველაზე ახლოს ან რამდენიმე წლის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტი არ არის მითითებული.

მიუხედავად ამ პოზიციის ბუნდოვანებისა, საგადასახადო ინსპექტორები, დიდი ალბათობით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით იხელმძღვანელებენ. აუდიტის რისკების შესამცირებლად, ზარალის შემდეგ საგადასახადო პერიოდში, ზარალის მცირე ნაწილი ჩართეთ გამარტივებული გადასახადის გამოთვლაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტი ითვალისწინებს მხოლოდ ზარალის მაქსიმალურ დასაშვებ რაოდენობას (30 პროცენტი), რომელიც შეიძლება გათვალისწინებულ იქნას წლის განმავლობაში. არ არსებობს შეზღუდვები მინიმალურ ზარალზე.

თუ წლის ბოლოს კომპანიის ხარჯებმა გადააჭარბა დასაბეგრი შემოსავალს, მაშინ ერთი გადასახადის ნაცვლად, მინიმალური გადასახადი უნდა ჩაირიცხოს ბიუჯეტში. ეს არის წლის დასაბეგრი შემოსავლის 1 პროცენტი.

თუ თქვენ მიიღებთ ზარალს, გადახდილი მინიმალური გადასახადის ოდენობა შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯებად მომავალ წელს. ეს წესი ასევე მოქმედებს იმ შემთხვევაში, თუ კომპანია მომავალ წელს კვლავ უარყოფითი ფინანსური შედეგით დაასრულებს. ამ შემთხვევაში წარმოიქმნება ახალი დანაკარგი, რომელიც გადატანილია მომავალში.

ეს გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-6 პუნქტში.

გამოთვალეთ მომავალში გადატანილი ზარალის ოდენობა კომპანიების შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წიგნის III ნაწილში რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No167n ბრძანებით დამტკიცებული გამარტივებული პროცედურის გამოყენებით.

ერთი გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციაში წინა წლების ზარალის კომპენსირება აისახება შემდეგნაირად.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No7n ბრძანებით დამტკიცებული დეკლარაციის მე-2 ნაწილის 010 სტრიქონზე მიუთითეთ მიმდინარე წლის დასაბეგრი შემოსავლის ოდენობა. დასაბეგრი ხარჯების ოდენობა მოცემულია ამავე განყოფილების 020 ხაზზე. დეკლარაციის მე-2 ნაწილის 030 სტრიქონში შეიყვანეთ სხვაობა (ასეთის არსებობის შემთხვევაში) გადახდილი მინიმალური გადასახადის ოდენობასა და წინა წლის გამოთვლილ ერთჯერად გადასახადს შორის. თუ ზარალი იყო გასულ წელს, ეს სხვაობა იქნება გადახდილი მინიმალური გადასახადის ოდენობის ტოლი (რადგან გამოთვლილი ერთჯერადი გადასახადის ოდენობა იქნება ნული).

გამოთვალეთ მიმდინარე წლის შემოსავლის (სტრიქონი 040) ან ზარალის (სტრიქონი 041) მთლიანი ოდენობა 010, 020 და 030 სტრიქონებს შორის სხვაობის სახით. თუ მიიღებთ დადებით სხვაობას (შემოსავალს), შეამცირეთ იგი წინა ზარალის ოდენობით. წლები (მაგრამ არაუმეტეს 30 პროცენტი). ასახეთ დანაკარგი დეკლარაციის მე-2 ნაწილის 050 სტრიქონზე. თუ არსებობს უარყოფითი სხვაობა (ზარალი), არ მიიღოთ წინა წლების ზარალი საგადასახადო ბაზის შემცირებად.

ეს გამომდინარეობს პროცედურის IV ნაწილიდან, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No7n ბრძანებით.

წინა წლების ზარალის ჩამოწერახორციელდება დამფუძნებლების ან აქციონერების გადაწყვეტილების საფუძველზე და რეგულირდება სააღრიცხვო და საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებით. განვიხილოთ მოქმედებების ეტაპობრივი ალგორითმი წარსულში მიღებული ზარალის სწორად ჩამოწერისთვის.

ნაბიჯი 1: განსაზღვრეთ ზარალის შემდგომი გადატანა

ნებისმიერი კომპანია იქმნება მოგების მიღების მიზნით. მაგრამ ამჟამინდელი ბაზრის პირობებში ზოგიერთი მათგანი წლის ბოლოს ზარალს განიცდის. ზარალი არის მინუს სხვაობა საწარმოს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის გარკვეული პერიოდის განმავლობაში.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! ზარალი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვაში ყალიბდება სხვადასხვა წესების მიხედვით, შესაბამისად, სავარაუდოდ, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ზარალის ოდენობა განსხვავებული იქნება.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასეთი ზარალი იფარება მონაწილეებს (აქციონერებს) შორის გაუნაწილებელი მოგებით ან სარეზერვო და დამატებითი სახსრებით.

საგადასახადო აღრიცხვაში, თუ ზარალი აღემატება შემოსავალს, მაშინ უარყოფითი ნაშთი შეიძლება გადავიდეს შემდგომ პერიოდებში. მაგრამ 2017-2020 წლებისთვის არსებობს შეზღუდვა: საგადასახადო ბაზა არ შეიძლება შემცირდეს წინა პერიოდებში მიღებული ზარალის ოდენობით 50% -ზე მეტით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 2, 2.1 პუნქტები).

როგორ აისახოთ მიღებული ზარალი თქვენს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, წაიკითხეთ მასალა.

ნაბიჯი 2: გაითვალისწინეთ გასული წლის ზარალის ანაზღაურების მახასიათებლები

1. ზარალი უნდა დადასტურდეს პირველადი დოკუმენტაციით (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის 19 იანვრის წერილი No03-03-06/1/2598). ასეთი ქაღალდები უნდა ინახებოდეს წარმოშობილი ზარალის დაფარვის მთელი პერიოდის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! თუ პირველადი დოკუმენტი დაიკარგა, მაგრამ ზარალის ოდენობა დასტურდება საგადასახადო შემოწმების ანგარიშით, მაშინ ნაკლებად სავარაუდოა, რომ შესაძლებელი იქნება მისი მომავალში გადატანა (ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 25 მაისის წერილი No03). -03-06/1/278, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 24 ივლისის No3546/12 დადგენილება No A40-9620/11-140-41 საქმეზე, ცენტრალური რაიონული საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 22 მაისის საქმეზე No. A14-10046/2012 (განსაზღვრა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 9 აგვისტოს No. VAS -10478/13 უარი თქვა საქმის No A14-10046/2012 გადაცემაზე უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის. რუსეთის ფედერაცია განსახილველად ამ დადგენილების ზედამხედველობის წესით)).

1. თუ გადასახადის გადამხდელმა განიცადა ზარალი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის ან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებით, შემდეგ კი გადავიდა OSNO-ზე, მაშინ მას არ აქვს უფლება გაითვალისწინოს ზარალი ახალი რეჟიმით (346.6 მუხლის მე-5 პუნქტი, 346.18 მუხლის მე-7 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 25 სექტემბრის წერილი No03-03-06/1/617).
2. თუ საანგარიშო პერიოდში მიღებულია უარყოფითი შედეგი, მაშინ მოგების გამოთვლის საფუძველი უდრის 0-ს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). შესაბამისად, გადასახადი არ არის.
3. თუ კომპანია იყენებს 15%-იან გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაშინ ზარალის მიღებისთანავე უნდა გამოთვალოს და გადაიხადოს მინიმალური გადასახადი, რომელიც შეადგენს მიღებული შემოსავლის 1%-ს. ამ შემთხვევაში, შედეგად მიღებული ზარალი შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში მომდევნო 10 წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის მე-6 პუნქტი).
4. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას, შედეგად მიღებული ზარალი ასევე შეიძლება გავითვალისწინოთ ხარჯებში მომდევნო 10 წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.6 მუხლის მე-5 პუნქტი).

ინფორმაციისთვის, თუ როგორ უნდა აუხსნათ ზარალი საგადასახადო ორგანოებს, იხილეთ მასალა .

ნაბიჯი 3: აღრიცხვაზე წინა წლების ზარალის ჩამოწერა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მიმდინარე პერიოდში მიღებული ყველა შემოსავალი და ხარჯი გროვდება 99-ე ანგარიშზე, წლის ბოლოს იხურება ანგარიშზე 84 (82, 83).

მაგალითი

2017 წლის ბოლოს შპს ალფამ მიიღო ზარალი 373,580 რუბლის ოდენობით. 2018 წლის 21 მაისის შეხვედრაზე დამფუძნებლებმა გადაწყვიტეს ზარალის დაფარვა დამატებითი და სარეზერვო კაპიტალის გამოყენებით. 01/01/2018 მდგომარეობით, მათი ოდენობაა 140,330 რუბლი. და 175,830 რუბლი. შესაბამისად. და განსხვავება არის 57,420 რუბლი. (373,580 - 140,330 - 175,830) გადაწყვიტა ჩამოეწერა შემდეგი წლების მოგება.

პოსტები

31.12.2017:

• Dt 84 Kt 99 - 373,580 რუბლი. — 2017 წლის დაუფარავი ზარალი ჩამოყალიბდა.

21.05.2018:

• Dt 83 Kt 84 - 175,830 რუბლი. — ზარალის ნაწილი ანაზღაურდა დამატებითი კაპიტალიდან.
• Dt 82 Kt 84 - 140,330 რუბლი. — ზარალის ანაზღაურება სარეზერვო ფონდიდან.

ბუღალტრული აღრიცხვის ზარალის აღრიცხვის შესახებ დამატებითი ინფორმაციისთვის წაიკითხეთ ასევე სტატიაში.

შედეგები

წინა პერიოდების სამეწარმეო საქმიანობის შედეგად მიღებული ზარალი ჩამოიწერება მიმდინარე ან შემდგომ მოგებაზე. OSNO-ს საგადასახადო აღრიცხვის პირობებში, ასეთი ზარალი აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში. ამავდროულად, კომპანიის მიერ მიღებულ ზარალს საგადასახადო ორგანოები განსაკუთრებული გატაცებით ამოწმებენ.

ჩვენს სტატიაში განვიხილავთ ზოგად საგადასახადო სისტემაში წინა პერიოდებიდან ზარალის გადატანის პროცედურას, მოქმედებების ალგორითმს, ზარალის მომავალ პერიოდებზე გადატანას, ზარალის ჩამოწერას, ასევე ზოგიერთ მახასიათებელს.

Დაზიანება– ეს არის ფულადი სახით გამოხატული ზარალი, მატერიალური და ფულადი რესურსების შემცირება შემოსავალზე დანახარჯების გადაჭარბების შედეგად. ნებისმიერ ორგანიზაციას შეუძლია ზარალი განიცადოს. თუ დანახარჯები აჭარბებს შემოსავლებს, ორგანიზაციას ექმნება ზარალი, ე.ი. უარყოფითი ფინანსური შედეგი. ამ შემთხვევაში აუცილებელია ზარალის აღიარება და მისი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში. მაგრამ ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩამოწეროს საგადასახადო პერიოდის შედეგად მიღებული ზარალი, რათა შეამციროს საგადასახადო ბაზა მომდევნო საგადასახადო პერიოდებში. უფლება, მაგრამ არა ვალდებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლი „ზარალის გადატანა მომავალში“, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი No. SD-4-3/539, 2018 წლის 16 იანვარს). შეგახსენებთ, რომ წინა საგადასახადო პერიოდებში მიღებული ზარალის გადატანის მექანიზმი შეიცვალა 2017 წლის 1 იანვრიდან.

წინა წლების ზარალის გადატანის შეზღუდვები

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა შეიძლება შემცირდეს წინა საგადასახადო პერიოდებში გაწეული ზარალის ოდენობით. 2017 წლამდე ზარალის გადატანა შესაძლებელი იყო 10 წლით, ახლა არ არის ვადა და 2017 წლის 1 იანვრიდან მიღებული ზარალი შეიძლება გადაიტანოს მანამ, სანამ ყველა წინა წლის ზარალი მთლიანად არ ჩამოიწერება (283-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). საგადასახადო კოდექსი RF). თუ ზარალი წარმოიშვა რამდენიმე საგადასახადო პერიოდში, მაშინ ისინი უნდა გადავიდეს თანმიმდევრულად, დაწყებული პირველი საგადასახადო პერიოდიდან, რომელშიც მოხდა ზარალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

ორგანიზაციას უფლება აქვს შეამციროს გადასახადის ბაზა მიმდინარე საანგარიშო პერიოდისთვის მოგების არაუმეტეს 50%-ის ზარალით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი). არსებობს გადასახადის გადამხდელთა კატეგორიები, რომლებზეც ეს შეზღუდვა არ ვრცელდება, ესენი არიან სპეციალური სტატუსის მქონე გადასახადის გადამხდელები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლი):

• თავისუფალი ეკონომიკური ზონის მონაწილეები;
• მონაწილეები რეგიონულ საინვესტიციო პროექტებში;
• კალინინგრადის რეგიონის სპეციალური ეკონომიკური ზონის მაცხოვრებლები და ა.შ.

საგადასახადო ბაზა შეიძლება შემცირდეს ზარალის ოდენობით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მოგება იქნა მიღებული მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! თუ გადაწყვეტთ ზარალის გადაცემის უფლების გამოყენებას, ვალდებული ხართ შეინახოთ ყველა პირველადი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მის წარმოქმნას გადაცემის დასრულებამდე და კიდევ 4 წლის შემდეგ - " გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეინახოს მიყენებული ზარალის ოდენობის დამადასტურებელი დოკუმენტები მთელი პერიოდის განმავლობაში, როდესაც იგი ამცირებს მიმდინარე საგადასახადო პერიოდის საგადასახადო ბაზას ადრე მიღებული ზარალის ოდენობით... უზრუნველყოს სააღრიცხვო და საგადასახადო მონაცემების უსაფრთხოება ოთხი წლის განმავლობაში... (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23-ე მუხლი).

სააღრიცხვო ბაზაში დანაკარგების გადატანის ალგორითმი

ამჟამად პროგრამებში არ ხდება დანაკარგების ავტომატური გადაცემა. ამიტომ, ჩვენ გადავიტანთ დანაკარგს ხელით ჩანაწერების გამოყენებით. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ზარალის ხელით გადატანა ოპერაცია ხორციელდება 31 დეკემბერს, საგადასახადო პერიოდის დახურვის შემდეგ, მაგრამ ბალანსის რეფორმირებამდე.

1. ჩვენ ვხურავთ საგადასახადო პერიოდს, რომელშიც მოხდა ზარალი

• საბუთებს დეკემბრისთვის გადაგიგზავნით;
• ჩვენ ვხურავთ თვეს, მაგრამ გამოვტოვებთ "ბალანსის რეფორმის" ოპერაციას. D 99.01 – K 90.09 პროგრამამ დამოუკიდებლად უნდა შექმნას პოსტი.
• ჩვენ ვქმნით ზარალის გადაცემის ხელით ოპერაციას:
  D 97.21 – K 99.01 – მომავალ პერიოდებზე გადატანილი ზარალის ოდენობა.
  97.21 „სხვა გადავადებული ხარჯები“
  99.01 „მოგება და ზარალი ძირითადი საგადასახადო სისტემის საქმიანობიდან“
• D 97.21 ანგარიშისთვის ჩვენ ვქმნით ქვეანგარიშს „დაკარგვის ... წელი“ და სწორად ვაკონფიგურირებთ ამ ქვეანგარიშს.
  
  
  თანხა - ზარალის ოდენობა
  
  ჩამოწერის პერიოდი - XX.XX.XXXX-დან

2. ვახორციელებთ „ბალანსის რეფორმის“ დოკუმენტს

დ 84.02 – კ 99.01
დ 90.01 – კ 90.09

პროგრამამ უნდა შექმნას პოსტები დამოუკიდებლად. ზარალის გადატანა ხორციელდება მარეგულირებელი ოპერაციის „საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების“ შემდეგ.

3. წინა წლების ზარალის ჩამოწერა

ახლა, ახალ საგადასახადო პერიოდში, სუბკონტოში მითითებული თარიღიდან დაწყებული, თუ ორგანიზაცია გამოიმუშავებს მოგებას საგადასახადო აღრიცხვაში, ის ავტომატურად შემცირდება წინა პერიოდის ზარალის ნაწილით ან მთელი თანხით. ჩამოწერა მოხდება ყოველთვიურად, სანამ მთლიანი ზარალი არ ჩამოიწერება. ოპერაცია შეგიძლიათ იხილოთ მენიუში - თვის დახურვა - წინა წლების ზარალის ჩამოწერა.
დ 99.01 – კ 97.21 – ზარალის ჩამოწერილი ნაწილის ოდენობა.

4. გადატანილ ზარალს ასახავს საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში

მე-4 დანართის ფურცელ 02-ში უნდა მიუთითოთ წელი, საიდანაც გადავიტანთ ზარალს და ზარალის მთლიანი ოდენობა; საგადასახადო ბაზის ოდენობა; ზარალის ოდენობა, მაგრამ არაუმეტეს მოგების 50%-ისა; დაუწერელი დანაკარგის ბალანსი.
ჩვენ გადავდივართ ფურცელ 02-ზე;

--

ზარალის გადაცემა მაგალითად

2017 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას შპს მეგამ მიიღო 350,000 რუბლის ზარალი.
ეს ზარალი შეიძლება გადატანილი იქნას მომავალში, რომელიც ჩამოყალიბდება 2017 წლის 31 დეკემბრიდან. ხელით გაყვანილობა D 97.21 - K 99.01 = 350,000 რუბლი.
2018 წლის I კვარტალში, შპს მეგას საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას:

შემოსავალი 1,200,000 რუბლი,
ხარჯები 1,000,000 რუბლი.

საგადასახადო ბაზა იყო 200,000 რუბლი. (1,200,000 – 1,000,000), შეგვიძლია შევამციროთ ზარალის ოდენობით, მაგრამ არაუმეტეს მოგების 50%.
ჩვენს შემთხვევაში, ჩვენ ვამცირებთ 100000 რუბლით.
საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ფურცელი 02, დანართი 4, ჩვენ მივუთითებთ:
- წელი, საიდანაც გადავიტანთ ზარალს = 2017;
- ზარალის ოდენობა სულ = 350,000 რუბლი;
- საგადასახადო ბაზის თანხა = 200,000 რუბლი;
- ზარალის ოდენობა, მაგრამ არაუმეტეს 50% მოგების = 100,000 რუბლი;
- დაუწერელი ზარალის ბალანსი = 250,000 რუბლი (350,000 – 100,000)

5. გადავადებული ზარალის გადატანა

არის სიტუაციები, როდესაც ორგანიზაციებს არ სურთ წინა წლების ზარალის საგადასახადო ბაზის შემცირება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში, რადგან ზარალის მომავალში გადატანა უფლებაა. მაგრამ შემდეგ შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც მენეჯმენტს სჭირდება საგადასახადო ბაზის შემცირება, რითაც შემცირდება გადასახადი.

Მნიშვნელოვანი!
- თუ არ იყენებთ PBU 18/02-ს და დარწმუნებული ხართ, რომ ვერასოდეს გადაიტანთ მიღებულ ზარალს, მაშინ არ გჭირდებათ წლის ბოლოს ხელით შექმნათ „ზარალის გადაცემის“ ოპერაცია.
- თუ თქვენ მიმართავთ PBU 18/02, მაშინ ეს ოპერაცია უნდა შეიქმნას, წინააღმდეგ შემთხვევაში პროგრამა არ მოგცემთ უფლებას დახუროთ მომავალი წლის პირველი თვე.

Როგორ გავაკეთო ეს:
ზარალის გადაცემის ხელით ოპერაციაში, 97.21 ანგარიშისთვის ვქმნით ქვეანგარიშს "ზარალი ... წელი"
ტიპი NU-სთვის - წინა წლების დანაკარგები
აქტივის ტიპი ბალანსში - სხვა მიმდინარე აქტივები
თანხა - ზარალის ოდენობა
ხარჯების აღიარება - სპეციალური ბრძანებით
ჩამოწერის პერიოდი - დატოვეთ ხაზი ცარიელი
მოგვიანებით, როდესაც გადაწყვეტთ თქვენი საგადასახადო ბაზის შემცირებას ზარალის ოდენობით, თქვენ უნდა მიუთითოთ ველში „ჩამოწერის პერიოდი“ საგადასახადო პერიოდის პირველი თარიღი, საიდანაც გსურთ დაიწყოთ ჩამოწერა.

6. ზარალის ჩამოწერას ვაჩერებთ გარკვეული ხნით

ეს ხდება, რომ ორგანიზაციამ ჩამოწერა ზარალი გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, მაგრამ წელს არ სურს შეამციროს საგადასახადო მოგება წინა წლების ზარალზე და უნდა შეწყვიტოს ზარალის ჩამოწერა გარკვეული ხნით.

ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა შექმნათ ხელით შეყვანილი ტრანზაქცია გამოქვეყნებით:
D 97.21 (ქვეანგარიში „დარჩენილი ზარალი 2017“) - K 97.21 (ქვეანგარიში „ზარალი 2017“) - ზარალის ნაშთის ოდენობა, რომელიც არ არის გადარიცხული.
ჩვენ დავაყენეთ ქვეკონტო "დარჩენილი ზარალი 2017", როგორც ზემოთ იყო აღწერილი, ე.ი. ჩამოწერის პერიოდის თარიღებს ვტოვებთ ცარიელი.

შემდეგ, როდესაც ხელახლა ჩამოწერაა საჭირო, საჭირო იქნება უკან გამოქვეყნება:

დ 97.21 (ქვეანგარიში „ზარალი 2017“) - კ 97.21 (ქვეანგარიში „ზარალის ბალანსი 2017 წ.“) - ზარალის ნაშთის ოდენობა, რომელიც არ არის გადარიცხული.

დასკვნები

ნებისმიერი ორგანიზაცია იქმნება მოგების მიღების მიზნით. მაგრამ საბაზრო პირობებში ზოგიერთი წლის ბოლოს ზარალდება. ხშირად ასეთი ზარალი იფარება მონაწილეთა შორის გაუნაწილებელი მოგებით ან სარეზერვო და დამატებითი სახსრებით. თუ ზარალი აღემატება შემოსავალს, მაშინ უარყოფითი ბალანსი შეიძლება გადაიტანოს შემდგომ პერიოდებში. თქვენ შეგიძლიათ შეამციროთ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა წინა საგადასახადო პერიოდებში მიღებული ზარალის ოდენობით. არ არსებობს დროის ლიმიტი, სანამ ყველა წინა წლის ზარალი მთლიანად არ ჩამოიწერება. ზარალი უნდა გადაიტანოს ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით, მომხდარის ფაქტიდან გამომდინარე. უნდა გვახსოვდეს, რომ წინა წლების ზარალის ოდენობით მიმდინარე წლის საგადასახადო ბაზის შემცირებამდე, შეამოწმეთ დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა, რომლებიც ადასტურებენ ზარალის ოდენობას და პერიოდს.

Firmmaker, 2018 წლის აპრილი
ანასტასია ჩიჟოვა (კონატოვა)
მასალის გამოყენებისას საჭიროა ბმული

თუ შეამჩნევთ შეცდომას, აირჩიეთ ტექსტის ნაწილი და დააჭირეთ Ctrl+Enter