Algunos simplificadores, en virtud de la ley, simplemente no pueden hacer su trabajo sin un documento interno especial: Política contable sobre los “ingresos” del sistema tributario simplificado. Muestra estará en nuestro artículo, así como las principales recomendaciones para su elaboración.
Si una organización opera con un sistema simplificado de pago de impuestos, aún mantiene registros contables de manera general. Al mismo tiempo, los empresarios que utilizan el sistema tributario simplificado están exentos de esto. Al mismo tiempo su política fiscal bajo el sistema tributario simplificado “ingresos” Tanto los empresarios individuales como las empresas deberían tenerlo.
A efectos contables, el procedimiento de compilación y principios de formación de esta parte política contable sobre el sistema tributario simplificado “ingresos” exactamente igual que en el modo general. Por tanto, redactar esta sección no suele plantear dificultades. Es bastante simple. Pero hay varios aspectos importantes que se deben tener en cuenta a la hora de crear el documento. En particular:
Todo aquel que haya elegido la modalidad especial simplificada ingresa los datos necesarios en el Libro de Contabilidad de Ingresos y Gastos. Al usarlo, tanto el propietario de la empresa como los inspectores pueden rastrear los cambios en una dirección u otra.
Como se sabe, en el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos”, la base imponible se determina sin tener en cuenta los gastos. No se tienen en cuenta. Es por eso política contable del sistema tributario simplificado con este objeto en términos de contabilidad fiscal no es necesario en absoluto. De hecho, el Código Fiscal en este caso regula claramente el procedimiento para contabilizar los ingresos. Esto significa que la libertad de elección y cualquier maniobra en el marco de la contabilidad fiscal de los ingresos son prácticamente imposibles.
Se necesita un documento de política contable cuando:
La situación opuesta ocurre cuando el simplificador trabaja simultáneamente con la imputación. En este caso, resulta necesario separar las operaciones dentro de distintos regímenes especiales. Expliquemos por qué: por ejemplo, en ambos regímenes especiales el impuesto final puede reducirse significativamente mediante la deducción de las primas de seguro. Entre ellos:
Para evitar confusión y doble contabilización de gastos, es necesario política contable del sistema tributario simplificado “ingresos”.
De lo descrito anteriormente, queda claro que mantener registros tributarios es una necesidad para los empresarios y las empresas si trabajan simultáneamente en sistemas simplificados e imputados.
Cualquier política contable se basa en normas legislativas directas: contabilidad e impuestos. Además: puede hacer referencias directas a las disposiciones del Código Tributario, órdenes del Ministerio de Hacienda, diversas PBU, etc.
Muestra estándar política contable del sistema tributario simplificado “ingresos” Debería incluir:
De la corrección de la composición. Política contable del sistema tributario simplificado. La eficiencia de la contabilidad y la contabilidad fiscal depende directamente de ello. Básicamente, esta responsabilidad recae en el jefe de contabilidad.
en forma general muestra de política contable para el sistema tributario simplificado "ingresos".
El final del año calendario para los empleados contables trae consigo un dolor de cabeza, que se debe no solo a la presentación del informe anual, sino también al desarrollo y adopción de nuevas políticas contables, tanto a efectos contables como fiscales. La legislación actual tiende a transformarse y cambiar constantemente, por lo que para elaborar una política contable que sea adecuada y satisfaga los objetivos de las actividades financieras y económicas de la organización, es necesario un seguimiento constante de los documentos reglamentarios.
Este artículo revela los principales aspectos de la formación de políticas contables por parte de organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado (STS). En la práctica, las entidades mencionadas a menudo surgen preguntas, por ejemplo: "La elaboración de políticas contables para simplificar: ¿una obligación o un derecho?", "¿Qué se refleja en las disposiciones de la política contable para la contabilidad?", "¿Cómo elaborar una contabilidad?" ¿Política a efectos fiscales?”, “¿Cómo se elabora la política contable establecida bajo el sistema tributario simplificado?”. Intentaremos responder a las preguntas planteadas de forma coherente y detallada.
Inicialmente, cabe señalar que la regulación legal de las relaciones relacionadas con la formación y divulgación de políticas contables a los efectos de la contabilidad de las organizaciones, incluidas las que aplican el sistema tributario simplificado, se lleva a cabo por la Ley Federal "Sobre Contabilidad" No. 129-FZ del 21 de noviembre de 1996, y directamente por el Reglamento Contable “Política Contable de la Organización” PBU 1/98, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 60n del 9 de diciembre de 1998.
Según el apartado 3 del art. 5 de la Ley No. 129, las organizaciones, guiadas por la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad, los reglamentos de los órganos que regulan la contabilidad, forman de forma independiente sus políticas contables en función de su estructura, industria y otras características de sus actividades.
Los principales aspectos de la formación (selección y justificación) y divulgación (publicación) de las políticas contables están regulados por PBU 1/98 "Políticas contables de una organización", cuyas reglas deben ser aplicadas por todas las organizaciones que sean legales. entidades bajo las leyes de la Federación de Rusia (excepto organizaciones de crédito e instituciones presupuestarias). Según la cláusula 2 de PBU 1/98, la política contable de una organización se entiende como el conjunto de métodos contables adoptados por ella: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica. Organizaciones que han pasado al sistema tributario simplificado, de conformidad con el art. 4 de la Ley N ° 129 están exentos de la obligación de llevar registros contables, con excepción de la contabilidad de activos fijos e intangibles. Además, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, en su carta de 29 de enero de 2003 No. 04-02-05/3/1, expresa la posición de que las organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado no están obligadas a llevar registros de impuestos fijos. activos y activos intangibles en cuentas sintéticas utilizando Plan de cuentas y método de partida doble. Basta con preparar documentos contables primarios y registros contables para sistematizar y acumular la información contenida en los documentos contables primarios.
Independientemente de la oportunidad que brinda la ley de llevar una versión abreviada de la contabilidad, sigue siendo aconsejable llevarla en su totalidad.
Esta posición se debe a muchas razones. En primer lugar, la contabilidad en la etapa actual desempeña una de las tareas más importantes: el control como medio para garantizar una gestión eficaz. Esta norma también se prescribe en el párrafo 3 del art. 1 de la Ley N ° 129, que establece: “La contabilidad debe garantizar la formación de información completa y confiable sobre las actividades de la organización y su estado de propiedad, necesaria para los usuarios internos de los estados contables: gerentes, fundadores, participantes y propietarios de la organización. propiedad, así como externos: inversores, acreedores y otros usuarios de los estados financieros". El mantenimiento de registros contables por parte de las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado es necesario para evaluar el valor de los activos netos, determinar el valor real de la acción de un participante de la empresa y determinar la competencia de la junta general al aprobar el informe contable anual. Esto se debe a las normas de la Ley Federal “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada” No. 14-FZ del 08/02/98 (cláusula 1, artículo 28) y la Ley Federal “Sobre Sociedades Anónimas” No. 208-FZ de fecha 26/12/95 (cláusula 2 del artículo 42, párrafo 3 del artículo 35, párrafo 11 del artículo 48, párrafo 1 del artículo 89). Además, la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 04-02-05/3/19 del 11 de marzo de 2004 "Sobre el procedimiento para calcular el beneficio neto de las organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado" confirma la necesidad de mantener registros contables completos para organizaciones que pagan dividendos en función de los resultados del trabajo en un año.
En segundo lugar, cada organización que utiliza un sistema tributario simplificado tiene un cierto riesgo de perder el derecho a utilizar el sistema tributario simplificado como resultado de exceder el límite de indicadores especificado en el capítulo. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Sistema tributario simplificado", en este caso, será necesario restaurar los datos contables del año de informe actual. En este aspecto, estamos hablando de que, según el apartado 4 del art. 346.13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera que una organización ha perdido el derecho a aplicar el sistema tributario simplificado si, con base en los resultados del período de declaración (impuesto), los ingresos del contribuyente, determinados de conformidad con las disposiciones de Arte. 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia superó los 60 millones de rublos, y (o) el valor residual de los activos fijos e intangibles superó los 100 millones de rublos y el número medio de empleados superó las 100 personas.
Resumiendo lo anterior, queda claro que es necesario formular una política contable bajo el sistema tributario simplificado debido a la obligación de llevar registros contables. Pero, ¿en qué medida: (1) mínimo - limitado a métodos para mantener la contabilidad únicamente de activos fijos e intangibles, o (2) máximo - contabilidad completa - es elegido directamente por las propias organizaciones en el marco del propósito de sus actividades y el juicio profesional disponible del contador.
El reglamento sobre la política contable de una organización generalmente comienza con la frase: "Esta política contable se desarrolló de acuerdo con los requisitos de la legislación contable de la Federación de Rusia al 31 de diciembre de 20__". En una versión más amplia, se puede proporcionar una lista específica de documentos legislativos y reglamentarios que forman la base para la elaboración de políticas contables. Se presta mayor atención a la divulgación de cuestiones generales relacionadas con la organización de la contabilidad en una empresa. En particular, se indica quién lleva los registros contables: el jefe de la organización, el jefe de contabilidad, el departamento de contabilidad como unidad estructural de la organización o una organización externa especializada (Cláusula 2 del artículo 6 de la Ley Federal " Sobre Contabilidad”).
Además, dado que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia brinda a las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado la oportunidad de no llevar registros utilizando el método de partida doble (carta del 29 de enero de 2003 No. 04-02-05/3/1) , se debe divulgar el siguiente aspecto:
“La contabilidad de los activos fijos y los activos intangibles se lleva a cabo sin utilizar el Plan de Cuentas y el método de partida doble mediante la preparación de documentación contable primaria y registros contables”.
"La contabilidad se lleva por partida doble en las cuentas contables interrelacionadas incluidas en el plan de cuentas de trabajo de la organización".
Además de lo anterior, es recomendable indicar la forma de contabilidad. En la práctica contable moderna, esto suele ser de forma automatizada, por ejemplo, utilizando el producto de software 1C: Contabilidad.
También es necesario consolidar otras cuestiones organizativas en la política contable: aprobar la lista de personas responsables de elaborar los documentos al realizar determinadas transacciones y los plazos dentro de los cuales deben ser elaborados y presentados al departamento de contabilidad (por ejemplo, informes anticipados) ; declarar el momento y el procedimiento para realizar un inventario con el fin de asegurar el control sobre la propiedad de la organización.
A continuación, consideraremos en detalle los principales métodos contables para los cuales la ley prevé una alternativa. Al mismo tiempo, primero presentaremos métodos de contabilización de activos fijos e intangibles, como elementos obligatorios de la política contable de las organizaciones que han cambiado al sistema tributario simplificado; y luego, además, revelaremos algunos métodos de contabilización de otros objetos, para aquellos casos en los que la contabilidad se lleva en su totalidad.
Con respecto a los activos fijos, las políticas contables de la organización deben incluir lo siguiente:
1) Límite al valor de los activos fijos. PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos" otorga a las organizaciones el derecho de tener en cuenta los activos respecto de los cuales se cumplen las condiciones para aceptarlos como activos fijos como parte de los inventarios, si su valor no excede los 40.000 rublos, u otro establecido. limitar la política contable de la organización. La consolidación de esta norma en políticas contables podrá tener la siguiente redacción:
“Activos de una organización respecto de los cuales se cumplen las condiciones previstas en el párrafo 4 de PBU 6/01, y cuyo valor está dentro de los 40.000 rublos. (dependiendo del criterio profesional del contador) por unidad, se reflejan en los estados contables y financieros como parte de los inventarios.”
2) Método de depreciación. La carta del Departamento de Impuestos y Tributación de Moscú No. 21-09/12333 del 26 de febrero de 2004 dice: “Cualquier contribuyente que aplique el sistema tributario simplificado está obligado a establecer en la política contable a efectos contables los métodos utilizados para calcular la depreciación de grupos de activos fijos y activos intangibles " De acuerdo con la cláusula 18 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", la depreciación de los activos fijos se calcula de una de las siguientes maneras: método lineal, método de amortización del valor por la suma de los años de vida útil, método de reducción del saldo, método de amortización del valor en proporción al volumen de producción (obras). Esta norma se puede formular en la política contable de la organización de la siguiente manera:
“La depreciación de todos los grupos de activos fijos se calcula mediante el método de línea recta (o algún otro...) en función de la vida útil establecida de los mismos.”
3) Revaluación de activos fijos. De acuerdo con la cláusula 15 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", las organizaciones comerciales, para eliminar los fenómenos inflacionarios en los indicadores contables y de informes, tienen derecho no más de una vez al año (al comienzo del año del informe) a revaluar grupos de activos fijos homogéneos de acuerdo con el costo actual (de reposición). Al tomar una decisión sobre la revaluación de dichos activos fijos, se debe tener en cuenta que posteriormente se revalúan periódicamente para que el costo de los activos fijos al que se reflejan en la contabilidad y los informes no difiera significativamente del costo actual (de reposición). . En este caso, la revaluación de los activos fijos se lleva a cabo recalculando su costo original o su costo actual (de reposición), si este objeto fue revaluado anteriormente, y el monto de la depreciación acumulada durante todo el período de uso del objeto. La consolidación de esta norma en la política contable de la organización podrá tener la siguiente redacción:
“Para determinar el valor real de los activos fijos adaptando el costo original de los activos fijos a sus precios de mercado y condiciones de reproducción, la organización revalúa estos objetos, no más de una vez al año a partir del 1 de enero del año del informe. "
“La organización no realiza procedimientos encaminados a la revaluación de activos fijos”.
4) El procedimiento para contabilizar los costos de reparación de activos fijos. De conformidad con la cláusula 72 del Reglamento sobre contabilidad e informes contables de la Federación de Rusia del 29 de julio de 1998 No. 34n, la organización tiene derecho a crear reservas para gastos futuros, incluida una reserva para la reparación de activos fijos. La política contable en relación con este tema debe revelar:
"Para incluir uniformemente en el costo de producción los costos de reparación de activos fijos, se forma una reserva para la reparación de activos fijos".
"La organización no crea una reserva para la reparación de activos fijos y cancela los costos asociados con su implementación directamente en el período del informe".
Con respecto a los activos intangibles, las políticas contables de la organización deben incluir lo siguiente:
1) Método de depreciación. De acuerdo con la cláusula 15 de PBU 14/00 "Contabilidad de activos intangibles", la amortización de activos intangibles se lleva a cabo utilizando uno de los siguientes métodos de acumulación: método lineal, método de cancelación del valor en proporción al volumen de producción (trabajo), método de reducción del saldo. Esta norma se puede formular en la política contable de la organización de la siguiente manera:
“La amortización de los activos intangibles se calcula mediante el método de línea recta (o algún otro...) en función de su vida útil estimada.”
2) El método para reflejar la depreciación en contabilidad. De acuerdo con la cláusula 21 de PBU 14/00 "Contabilidad de activos intangibles", los cargos por depreciación de activos intangibles se reflejan en la contabilidad ya sea acumulando los montos correspondientes en una cuenta separada (depreciación, acumulada en el crédito de la cuenta 05 "Amortización de activos intangibles ”), o reduciendo el costo inicial del objeto (depreciación acumulada en el crédito de la cuenta 04 “Activos intangibles”). La consolidación de esta norma en la política contable de la organización podrá tener la siguiente redacción:
"Los cargos por depreciación de activos intangibles se reflejan en la contabilidad acumulándolos en una cuenta separada 05 "Depreciación de activos intangibles (o reduciendo el costo inicial de los activos intangibles sin utilizar la cuenta 05)".
3) Determinación de la vida útil de los activos intangibles. Así, de acuerdo con la cláusula 17 de PBU 14/00 "Contabilidad de activos intangibles", la vida útil de los activos intangibles se determina en función del período de validez de una patente, certificado y otras restricciones a los términos de uso de los objetos de propiedad intelectual en de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia; o en función del período previsto de uso de este objeto, durante el cual la organización puede recibir beneficios económicos (ingresos). La consolidación de esta norma en la política contable de la organización podrá tener la siguiente redacción:
"La vida útil de los objetos de propiedad intelectual se establece en función del período de validez de la patente, el certificado y otras restricciones a las condiciones de uso de los objetos de propiedad intelectual de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia".
1) El procedimiento de contabilidad sintética de inventarios. Directrices metodológicas para la contabilidad de inventarios, así como el Plan de Cuentas y las instrucciones para su aplicación, las organizaciones tienen el derecho de elegir el método de contabilidad sintética del objeto especificado, es decir tenlo en cuenta:
- en la cuenta 10 “Materiales”, sin utilizar la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales” y 16 “Desviación en el costo de los activos materiales”;
- en la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales” utilizando la cuenta 16 “Desviación en el costo de los activos materiales”.
2) Método de reflejar los costos de adquisición y entrega de bienes. De acuerdo con la cláusula 13 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", las organizaciones que se dedican a actividades comerciales tienen la oportunidad de elegir y asegurar una de dos opciones para contabilizar los costos de adquisición y entrega:
— los costos se incluyen en los gastos de ventas y, en consecuencia, se reflejan en la cuenta 44 “Gastos de ventas”;
— los gastos se tienen en cuenta al determinar el costo real de los bienes adquiridos, es decir se reflejan en la cuenta 41 “Bienes”.
3) Método de cancelación del costo de los inventarios. De acuerdo con la cláusula 16 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", al liberar inventarios (excepto los bienes contabilizados al valor de venta) para producción y enajenarlos de otro modo, se evalúan de una de las siguientes maneras:
- al coste de cada unidad;
- al coste medio;
- al coste de la primera adquisición de existencias (método FIFO);
- al coste de la última adquisición de existencias (método LIFO).
4) Método de liquidación del coste de la ropa especial. De acuerdo con los lineamientos para la contabilidad de instrumentos especiales de 26 de diciembre de 2002 No. 135n, la organización establece uno de dos métodos en su política contable:
— lineal;
- o una cancelación única en el momento de la transferencia a producción (operación) (si la vida útil no supera los 12 meses).
5) Método de liquidación del coste del equipo especial. De acuerdo con la instrucción metodológica No. 135, la organización establece uno de dos métodos en sus políticas contables:
— lineal;
— o en proporción al volumen de productos (obras, servicios) producidos.
6) Método de evaluación del trabajo en curso. De acuerdo con el Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes de la Federación de Rusia No. 34n, una entidad económica elige entre las siguientes opciones que se le brindan:
- al coste de producción real;
— según los costes de producción estándar (planificados);
- por partidas de costes directos;
- al coste de las materias primas, materiales y productos semiacabados.
7) Método de reflejar los productos terminados en contabilidad. De acuerdo con el plan de cuentas de actividades económicas y financieras y las instrucciones para su uso, la contabilidad de los productos terminados se puede llevar:
- utilizando la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”, es decir al costo planificado (estándar);
- sin utilizar la cuenta 40 “Salida de productos (obras, servicios)”, es decir al costo real. En este caso, para contabilizar los productos terminados elaborados se utiliza la cuenta 43 “Productos terminados”.
8) El procedimiento para la creación de reservas para gastos futuros. La creación de reservas para gastos futuros está regulada por el Reglamento sobre contabilidad e informes financieros de la Federación de Rusia No. 34n. Según el Reglamento, cualquier organización, incluida una que utilice un sistema tributario simplificado, puede crear reservas para gastos futuros para los siguientes fines: próximo pago de vacaciones a los empleados, pago de la remuneración anual por servicio prolongado, pago de la remuneración en función de los resultados de el año; próximos costos de reparación de artículos destinados al alquiler en virtud de un contrato de alquiler; reparaciones en garantía y servicio de garantía, etc. Al mismo tiempo, la política contable establece la decisión de crear cualquiera de estas reservas, y el método de su formación y cancelación.
Como puede ver, existen muchísimos métodos de contabilidad que deben fijarse en las políticas contables; en este artículo solo se reflejan algunos de ellos;
Una vez más, me gustaría señalar que en la actualidad la contabilidad es un poderoso sistema de información sobre el estado financiero y patrimonial de una organización, y su importancia es bastante difícil de sobreestimar, por lo que una gran cantidad de organizaciones que utilizan un sistema tributario simplificado no realizan sólo contabilidad sintética de activos fijos y activos intangibles, y mantiene registros contables de casi todos los objetos de supervisión contable. En consecuencia, para estas entidades comerciales, también es necesario formular y presentar políticas contables en su totalidad.
Código Fiscal de la Federación de Rusia, en particular el Cap. 26.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia "Sistema Tributario Simplificado", no se establece la obligación de los contribuyentes que aplican el sistema simplificado de crear y presentar a las autoridades tributarias un documento sobre la política contable adoptada por la organización a efectos tributarios. La ausencia de normas y regulaciones en la legislación tributaria con respecto a la preparación de las políticas contables de las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado se debe muy probablemente a la falta de ciertas alternativas en términos de métodos de mantenimiento de la contabilidad tributaria que requieran su consolidación en el documento. a nivel de una organización individual, es decir en las políticas contables.
Si las organizaciones, según el art. 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia han elegido el objeto de tributación como ingresos reducidos por el monto de los gastos, entonces tienen derecho a tener en cuenta los gastos enumerados en el párrafo 1 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia al reducir los ingresos recibidos. Es el procedimiento para reconocer dichos gastos el que prevé determinadas opciones, es decir, surge una determinada alternativa, el derecho a elegir, que debe ejercerse en función del criterio profesional.
Este punto de vista es confirmado por la carta de la Administración Tributaria de Moscú No. 21-09/12333 del 26 de febrero de 2004, que establece que los contribuyentes que han elegido como objeto de tributación los ingresos reducidos por el monto de los gastos deben ser fijado en la política contable para fines de cálculo, el método del impuesto único para cancelar las materias primas y suministros, y el costo de los bienes adquiridos para su posterior venta. Esta necesidad se debe a que los tipos de gastos mencionados, según el inciso 2 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se adoptan en la forma prescrita para calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, art. 254 y art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, respectivamente. El contribuyente puede elegir uno de los siguientes métodos de cancelación (cláusula 8 del artículo 254, subcláusula 3 del inciso 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
— al costo de una unidad de inventario (bienes);
- al coste medio;
— al coste del primer inventario adquirido (FIFO);
— al coste de la adquisición de inventario más reciente (LIFO).
Además, las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado también deben establecer un método para determinar el monto máximo de interés sobre los fondos prestados recibidos a efectos fiscales. En este aspecto también cabe señalar que el art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que uno de los gastos aceptados para reducir la base imponible son los intereses pagados por la provisión de fondos (créditos, préstamos) para su uso. Al mismo tiempo, Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ninguna alternativa que deba seleccionarse en la contabilidad fiscal dentro de la categoría especificada. Sin embargo, el inciso 2 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dice que este tipo de gasto debe tenerse en cuenta de conformidad con el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A su vez, este artículo establece el derecho a elegir la contabilidad de intereses, la cual debe fijarse en la política contable, a saber, una de dos:
— comparación del importe de los intereses devengados en virtud del acuerdo con el nivel medio de dichos intereses sobre obligaciones de deuda emitidas en el mismo trimestre en condiciones comparables;
— determinación del tipo de interés máximo basado en el tipo de refinanciación del Banco de Rusia, aumentado en 1,8 veces cuando se emite una obligación de deuda en rublos y en 0,8 veces cuando se emite una obligación en moneda extranjera.
Así, para organizar adecuadamente la contabilidad y cumplir con las normas de la legislación vigente, las organizaciones que aplican el sistema tributario simplificado y han elegido la base imponible -ingresos reducidos por el monto de los gastos incurridos- deben formular y presentar una política contable, formalizándola. con la pertinente documentación organizativa y administrativa (orden, instrucción, etc.).
En esta situación, prácticamente no es necesario formular una política contable a efectos fiscales, ya que en este caso no existe otra alternativa. Sin embargo, a solicitud de la dirección de la organización, se puede formar una política contable bajo el sistema tributario simplificado (ingresos). Al mismo tiempo, en particular, se pueden reflejar los aspectos organizativos de la contabilidad fiscal.
,Las organizaciones registradas este año y que deseen utilizar un sistema tributario simplificado desde el inicio de sus actividades comerciales, como todas las demás organizaciones que ya aplican este régimen tributario especial, de conformidad con el art. 2 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad” están obligados a llevar registros contables completos. Antes de la entrada en vigor de la Ley N° 402-FZ, las organizaciones simplificadas debían llevar registros contables únicamente de los activos fijos y los activos intangibles (Cláusula 3, artículo 4 de la Ley Federal N° 129-FZ del 21 de noviembre de 1996 “Sobre Contabilidad”) .
El motivo de esta excepción fue que, según el art. 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tenía derecho a aplicar un sistema tributario simplificado para las organizaciones en las que, en particular, el valor residual de los activos fijos y los activos intangibles, determinado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad. , supera los 100.000.000 de rublos.
Si antes del 1 de enero de este año los “simplistas” todavía se preguntaban sobre la necesidad de elaborar una política contable, ahora todas las dudas al respecto han desaparecido.
El conjunto de formas en que una entidad económica mantiene registros contables constituye su política contable. Una entidad económica forma de forma independiente su política contable, guiada por la legislación de la Federación de Rusia sobre normas contables, federales e industriales (cláusulas 1 y 2 del artículo 8 de la Ley No. 402-FZ).
La base para la formación de políticas contables a efectos contables está contenida en el Reglamento Contable “Política Contable de la Organización” (PBU 1/2008) (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de octubre de 2008 N 106n). PBU 1/2008 proporciona una definición más amplia de las políticas contables de la organización. Se entiende por este conjunto de métodos contables adoptados por la organización: observación primaria, medición de costos, agrupación actual y generalización final de los hechos de la actividad económica (cláusula 2).
La elección de una de las opciones de métodos contables para transacciones específicas propuestas por documentos reglamentarios, el desarrollo independiente de métodos contables y la justificación de las desviaciones de los requisitos de los documentos reglamentarios constituyen la política contable de la organización.
Ya que para calcular el impuesto pagado al utilizar el sistema tributario simplificado con el objeto “ingresos reducidos por el monto de los gastos”, se aplican las normas del Capítulo. 25 "Impuesto sobre la renta de las organizaciones" del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que, a su vez, también prevé opciones contables, entonces también es necesaria una política contable fiscal simplificada de las organizaciones con el objeto especificado.
Muy a menudo, el sistema tributario simplificado es utilizado por organizaciones con un pequeño personal de contabilidad (principalmente solo el jefe de contabilidad), por lo que estas organizaciones tienen un deseo natural de simplificar y combinar la contabilidad y la contabilidad tributaria tanto como sea posible. Desafortunadamente, esto no siempre es posible. Aunque para las pequeñas empresas, incluidas las "simplificadas", hay más oportunidades, ya que es posible que no apliquen una serie de disposiciones contables, y también tienen disposiciones especiales para la aplicación de ciertas normas de las PBU individuales, que permiten llevar la contabilidad. y la contabilidad fiscal. (Los criterios para clasificar una organización como pequeña empresa se indican en el artículo 4 de la Ley Federal del 24 de julio de 2007 N 209-FZ "Sobre el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas en la Federación de Rusia").
Por lo tanto, la política contable de una empresa "simplificada" debe comenzar con una lista de normas sobre cuya base llevará su contabilidad. Además de la citada Ley N 402-FZ, deberá incluir las siguientes normas:
Naturalmente, si las políticas contables y fiscales se combinan en un solo orden, también se debe indicar el documento fiscal principal, el Código Fiscal de la Federación de Rusia.
La política contable también especifica las personas responsables de organizar y mantener los registros contables. Estos son:
Le recordamos que según el inciso 3 del art. 7 de la Ley N 402-FZ, se puede celebrar un acuerdo de contabilidad con una organización o especialista, y en las pequeñas y medianas empresas el gerente puede llevar registros de forma independiente. Esto debe tenerse en cuenta a la hora de asignar responsabilidades.
El párrafo 4 de PBU 1/2008 estipula que, junto con los métodos contables seleccionados, se aprueban los siguientes:
La política contable debe aprobar todos los documentos primarios utilizados por la organización (cláusula 4, artículo 9 de la Ley N 402-FZ). Esto se aplica tanto a las formas unificadas de documentos primarios aprobados por resoluciones del Comité Estatal de Estadística de Rusia como a los desarrollados de forma independiente. Después de todo, las formas unificadas de documentos primarios ya no son obligatorias.
"Simplificado" también debería consolidar en la política contable la elección de la opción para los formularios de informes contables, porque Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de julio de 2010 N 66n para las pequeñas empresas otorga el derecho a elegir entre:
Desde nuestro punto de vista, para las personas "simplificadas" que tienen poca contabilidad, es preferible utilizar formularios destinados a pequeñas empresas.
Otro elemento obligatorio de la política contable es la fijación del objeto tributario seleccionado: "ingresos" o "ingresos reducidos por el monto de los gastos".
En la siguiente sección “Metodología para el mantenimiento de registros contables y tributarios” de la política contable, se deben enumerar los elementos contables que aplicará la “simplificada”.
Desde 2013, los formularios de registros contables son aprobados por el titular de una entidad económica por recomendación del funcionario responsable de llevar los registros contables (cláusula 5 del artículo 10 de la Ley N ° 402-FZ).
Los registros se seleccionan de acuerdo con la forma de contabilidad elegida:
El artículo 346.24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece solo una versión del registro contable fiscal: este es el Libro de ingresos y gastos de organizaciones y empresarios individuales que utilizan un sistema tributario simplificado (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia). de 22 de octubre de 2012 N 135n). Al mismo tiempo, el inciso 1.4 del Procedimiento para la cumplimentación del libro de contabilidad de ingresos prevé la posibilidad de mantenerlo tanto en papel como en formato electrónico. Es esta elección la que debería consolidarse en la política contable.
La mayoría de las organizaciones tienen en cuenta los ingresos y gastos en valores devengados en su contabilidad (sección IV del Reglamento Contable "Ingresos de la organización" (PBU 9/99) y "Gastos de la organización" (PBU 10/99), aprobado por Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 N 32n y N 33n respectivamente).
Pero hay una excepción a esta regla. Párrafo 9 cláusula 12 PBU 9/99, párr. 2 cláusula 18 PBU 10/99 y art. Las cuatro recomendaciones modelo mencionadas permiten a las pequeñas empresas mantener registros de ingresos y gastos en efectivo. Las características de la contabilidad según el método de contabilidad de efectivo se explican en las Recomendaciones estándar.
A los efectos del cálculo del impuesto según el sistema tributario simplificado, cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (artículo 346.17) estipula que los "simplistas" mantienen registros de ingresos y gastos únicamente en efectivo.
Como puede ver, los documentos legales reglamentarios permiten que los "simplificados" utilicen el método de efectivo en ambas contabilidades. Sin embargo, esta elección no reducirá el trabajo del contador. El hecho es que en algunos casos existen más diferencias entre la contabilidad que utiliza el mismo método que cuando se utilizan diferentes métodos de contabilización de ingresos y gastos.
Así, por ejemplo, en la contabilidad por el método de efectivo, los gastos materiales se reconocen sujetos a su pago y cancelación como gastos, y en la contabilidad fiscal por el método de efectivo, solo el hecho del pago es suficiente para su reconocimiento.
Es necesario determinar cómo se contabilizarán los activos de bajo costo, como parte de los inventarios o activos fijos, así como este costo "límite" (cláusula 5 del Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos fijos" (PBU 6/01) , aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de marzo de 2001 N 26n).
Es mejor elegir como valor "límite" el costo mínimo de los activos fijos especificado en el párrafo 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, - 40.000 rublos. (también se propone ahora en la cláusula 5 de PBU 6/01). En este caso, la contabilización de inventarios será la misma tanto para la contabilidad como para la tributación simplificada.
La cláusula 18 de PBU 6/01 establece los siguientes métodos para calcular la depreciación de los activos fijos:
Para calcular la depreciación de activos intangibles, cláusula 28 del Reglamento Contable "Contabilidad de activos intangibles" (PBU 14/2007) (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 27 de diciembre de 2007 N 153n), se proporcionan los siguientes métodos : método lineal, método de saldo reductor, método de amortización proporcional al volumen de productos (obras).
A los efectos del cálculo del impuesto según el sistema tributario simplificado, cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no proporciona alternativas para contabilizar los gastos de adquisición (construcción, producción) de activos fijos, para su finalización, equipo adicional, reconstrucción, modernización y reequipamiento técnico, para la adquisición (creación por el propio contribuyente) de activos intangibles. Dichos gastos se reconocen de conformidad con el inciso 3 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Se debe tomar la decisión de revaluar los activos fijos e intangibles o abandonarlos en la contabilidad (cláusula 15 de PBU 6/01, cláusula 16 de PBU 14/2007).
La cláusula 16 del Reglamento contable "Contabilidad de inventarios" PBU 5/01 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/06/2001 N 44n) establece las siguientes opciones de valoración al poner inventarios en producción y enajenarlos de otro modo a ellos:
Los gastos materiales se aceptan como reducción de los ingresos percibidos en la forma prescrita para el cálculo del Impuesto sobre Sociedades, art. 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El párrafo 8 de este artículo establece los siguientes métodos de evaluación al cancelar materias primas y suministros utilizados en la producción (fabricación) de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios):
Las cláusulas 6 y 13 de PBU 5/01 brindan opciones para contabilizar los costos de adquisición y entrega de bienes al almacén de la organización:
Para efectos del cálculo de impuestos según el sistema tributario simplificado Los gastos directamente relacionados con la venta de bienes, incluidos los costos de almacenamiento, mantenimiento y transporte, se contabilizan como gastos después de su pago real (cláusula 2, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La contabilización de estos gastos no depende de la contabilización de los bienes.
Pero incluso si el "simplista" elige la misma opción en ambas cuentas (sin incluir estos gastos en el costo de los bienes), no será posible minimizar el trabajo del contador. De hecho, en contabilidad, los costos de adquisición y entrega de bienes deben distribuirse entre los bienes vendidos y los que quedan en el almacén.
El reglamento contable "Contabilidad de gastos de préstamos y créditos" (PBU 15/2008) (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de octubre de 2008 N 107n) ofrece una opción sólo a las pequeñas empresas. Según el párrafo 7 de PBU 15/2008, las pequeñas empresas tienen derecho a optar por reconocer todos los costos de endeudamiento como otros gastos u otros gastos, con excepción de aquella parte de ellos que está sujeta a inclusión en el costo del activo de inversión.
A los efectos del cálculo del impuesto según el sistema tributario simplificado, cap. 26.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia es posible tener en cuenta los intereses pagados por la provisión de fondos (créditos, préstamos) para su uso (cláusula 9, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dicho interés de conformidad con el inciso 2 del art. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se tienen en cuenta en la forma prescrita para calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En virtud de esta norma, los gastos por intereses se aceptan para contabilizar dentro del límite calculado. Hay dos formas de calcularlo:
Éstas incluyen:
Las organizaciones que utilizan el sistema tributario simplificado y UTII también deben desarrollar un procedimiento para la contabilidad separada de ingresos y gastos bajo estos regímenes tributarios especiales. Si es imposible dividir, distribuir en proporción a la participación de los ingresos en el monto total de los ingresos recibidos al aplicar los regímenes fiscales especiales especificados (cláusula 8 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La lista dada de elementos de política contable no es exhaustiva. Cada organización debe tener en cuenta los matices de sus actividades y prever el procedimiento para tenerlos en cuenta en sus políticas contables.
Posición
sobre las políticas contables de LLC "XXX"
para 2013
1. Provisiones generales
1.1. LLC "XXX" mantiene registros contables de acuerdo con:
1.2. XXX LLC aplica un sistema tributario simplificado y mantiene registros tributarios de acuerdo con el Capítulo. 26.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El objeto de tributación son los ingresos reducidos por el monto de los gastos.
1.3. La responsabilidad de organizar la contabilidad en la organización, el cumplimiento de la ley al realizar transacciones comerciales y almacenar documentos contables recae en el jefe de la organización (artículo 7 de la Ley No. 402-FZ).
1.4. El jefe de contabilidad es responsable de desarrollar políticas contables, mantener registros contables y presentar oportunamente estados financieros completos y confiables (artículo 7 de la Ley No. 402-FZ, párrafo 4 de PBU 1/2008).
2. Sección organizativa y técnica.
2.1. La contabilidad está organizada y mantenida por el departamento de contabilidad de XXX LLC.
2.2. La contabilidad de la organización se mantiene en el programa informático YYY.
2.3. La organización utiliza formas unificadas de documentos aprobados por las Resoluciones del Comité Estatal de Estadística de Rusia como documentos contables primarios:
formas unificadas de documentos aprobados por el Reglamento del Banco de Rusia:
así como documentos primarios desarrollados de forma independiente (Apéndice No. 1 de la política contable).
Los detalles requeridos del documento contable primario son:
Los demás datos son adicionales y se completan en la medida de lo posible (artículo 9 de la Ley N ° 402-FZ).
2.4. Los registros contables corresponden a los registros del programa informático YYY.
Los registros contables elaborados de forma automatizada se imprimen en papel al final del período del informe, así como según sea necesario y a solicitud de las autoridades de inspección.
Los datos obligatorios del registro contable son (artículo 10 de la Ley No. 402-FZ, párrafo 4 de PBU 1/2008):
2.5. Las personas autorizadas a firmar documentos contables primarios son:
________________________________,
________________________________
2.6. El plan de cuentas de trabajo corresponde al plan proporcionado en el programa informático YYY (Anexo No. 2).
2.7. El cronograma de flujo de documentos se proporciona en el Apéndice No. 3.
2.8. El inventario se realiza de conformidad con la ley, pero al menos una vez al año (antes de preparar los informes anuales). El inventario de activos fijos se realiza una vez cada 3 años (artículo 11 de la Ley N 402-FZ, párrafo 4 de PBU 1/2008, párrafo 27 del Reglamento de Contabilidad, Directrices para el inventario de bienes y pasivos financieros (aprobado por Orden de Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de junio de 1995 N 49)).
2.9. Cambio de política contable.
Las consecuencias de los cambios en las políticas contables se reflejan en los estados financieros de forma prospectiva (cláusula 15.1 de PBU 1/2008).
2.10. Corrección de errores significativos.
La importancia de cada error será determinada caso por caso por el jefe de contabilidad junto con el jefe de la organización.
La corrección de errores significativos del año anterior, identificados después de la aprobación de los estados financieros de este año, se realiza en la forma establecida para errores no materiales, es decir. en correspondencia con la cuenta 91 y sin recálculo retrospectivo (prospectivamente) (cláusula 9 de PBU 22/2010).
2.11. Los estados contables se preparan utilizando los formularios de balance y estado de pérdidas y ganancias de las pequeñas empresas (cláusula 6.1 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 N 66n).
2.12. Métodos de evaluación de activos y pasivos.
De conformidad con la cláusula 25 del Reglamento de Contabilidad, la organización mantiene registros contables de propiedades, pasivos y transacciones comerciales en rublos y kopeks.
3. Metodología contable
Elementos |
Contabilidad |
Base |
Contabilidad para fines |
Base |
Registros contables |
Formularios de registro, |
Punto 4 |
libro de ingresos y |
Artículo 346.24 |
Métodos contables |
Método de acumulación |
Sección IV |
método de efectivo |
Artículo 346.17 |
La depreciación de los activos fijos |
método lineal |
Cláusula 18 |
De acuerdo con la cláusula 3 |
|
Contabilidad de bajo costo |
Activos |
Punto 5 |
Activos |
Artículo 256 |
Revaluación del sistema operativo |
No realizado |
Cláusula 15 |
No provisto |
|
Se tienen en cuenta los MPZ. |
Catálogo de cuentas |
Se tienen en cuenta los MPZ. |
Artículo 254 |
|
Formación |
Costos de |
Puntos 6, 13 |
Gastos, |
Subcláusula 2 |
Evaluación de inventario (en |
Según datos reales |
Cláusula 16 |
Según datos reales |
Subcláusula 2 |
Reservas para |
Reserva para |
Párrafo 70 |
No provisto |
|
contabilidad de intereses |
Contado |
Punto 7 |
Límite |
Artículo 269 |
Una política contable es un documento único que establece las reglas para mantener registros en una organización comercial. Refleja los métodos de flujo de documentos, inventario, procesamiento de información, evaluación y control de operaciones y hechos de actividad. La aplicación de las normas seleccionadas afecta al resultado financiero y a la base imponible.
Las leyes reglamentarias que rigen la contabilidad y la contabilidad fiscal ofrecen una variedad de formas de llevarlas a cabo. El método elegido se registra en la política contable (AP).
Hay tres tipos de políticas contables:
Si la organización no ha formalizado el método elegido por orden, durante la auditoría se podrá aplicar un método contable que aumente la carga fiscal.
La política contable simplificada es breve y debe contener las siguientes secciones:
La política contable aprobada por la orden se aplica a partir del 1 de enero del año siguiente al de su aprobación.
Existe la opinión de que las políticas contables deben aprobarse al final de cada año calendario. Sin embargo, no lo es. Si nada ha cambiado en las actividades, la contabilidad y los impuestos de la organización, entonces no es necesario "volver a aprobar" el documento. Debe utilizar las políticas contables existentes.
Si se producen cambios, tendrá que reelaborar el documento. Está permitido aprobar ajustes mediante orden separada; solo determinaremos innovaciones específicas. También puede cancelar la política contable anterior y preparar un nuevo pedido.
Los plazos para la aprobación y modificación de la política contable se determinan a nivel legislativo:
Período de aprobación para BU |
Plazo para la contabilidad fiscal. |
|
Creación de una nueva organización. |
Aprobar la política contable a más tardar 90 días naturales a partir de la fecha de registro de la organización (cláusula 9 de PBU 1/2008). |
Aprobar la nueva política contable a más tardar al final del primer período impositivo sobre el que se informa (cláusula 12 Arte. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
Realizar cambios en las políticas contables |
De acuerdo con los requisitos generalmente aceptados, realizar cambios en el período actual, pero aplicar las disposiciones actualizadas del nuevo año calendario (cláusula 10 y cláusula 12 de PBU 1/2008). |
Si la empresa ha cambiado sus métodos de contabilidad fiscal o ha habido cambios significativos en sus actividades, entonces los cambios en las políticas contables deben aplicarse a partir del nuevo período impositivo ( Arte. 313 Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al cambiar las normas legislativas, utilizar las innovaciones en las políticas contables a partir de la fecha de entrada en vigor de las innovaciones legislativas. |
Hacer adiciones a la política contable. |
En el momento en que se hicieron necesarias aclaraciones y adiciones para una mayor contabilidad (cláusula 10 de PBU 1/2008). |
Aprobar las adiciones en el período en que estas aclaraciones se volvieron necesarias para la contabilidad fiscal (artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
Tenga en cuenta que agregar y cambiar políticas contables son cosas completamente diferentes.
Los legisladores aprobaron una gran cantidad de cambios que entrarán en vigor el 1 de enero de 2019. Por supuesto, no todas las innovaciones necesitan reflejarse en las políticas contables, pero existen ajustes importantes.
Entonces, qué reflejar en la política contable para 2019, cambios importantes:
Todos los cambios que el contador debe tener en cuenta en trabajos posteriores se encuentran en artículos separados:
Este documento analiza las prácticas contables generales y los detalles específicos de la industria.
Independientemente del tipo de actividad, las organizaciones afirman:
Las organizaciones comerciales indican el método para reflejar los costos de transporte y adquisición: en el costo de los bienes o en el momento de su venta.
Las organizaciones de comercio minorista indican el método de contabilización de los bienes: a precios de compra sin margen de beneficio.
Las organizaciones con un ciclo de producción largo indican el método de reconocimiento de ingresos a medida que el trabajo, los servicios y los productos están listos.
En este artículo no se proporciona un modelo de política contable de una empresa 2019 a efectos fiscales, ya que depende del régimen fiscal aplicable.
La política contable fiscal aborda las siguientes cuestiones:
Las pequeñas empresas (PYMES) tienen derecho a utilizar registros contables simplificados y a presentar estados financieros simplificados.
Si una organización quiere ejercer este derecho deberá dejar constancia de ello en la UP.
Las PYMES pueden negarse a aplicar 6 normas contables, por ejemplo, y otras.
Todas las normas contables que no sean aplicadas por la entidad deberán enumerarse en una sección especial “Aplicación de disposiciones contables”.
Los empresarios individuales no están obligados a llevar registros contables, por lo que solo aprueban políticas contables a efectos fiscales.
El modelo de política contable del sistema tributario simplificado “Ingresos” (2019) en la versión más simple se puede limitar a varios puntos:
Algunos sitios web de contabilidad ofrecen de forma gratuita el diseñador de políticas contables para 2019.
Al seleccionar secuencialmente en el constructor métodos para evaluar activos fijos, inventarios, reservas, otros ingresos y gastos, puede descargar la política contable de la organización (muestra 2019) de forma gratuita para fines contables.
Toda organización que lleva a cabo contabilidad debe desarrollar y adoptar una política contable a efectos contables, independientemente de su forma jurídica y forma de propiedad (cláusulas 1 a 3 de PBU 1/2008). La organización forma de forma independiente su política contable, guiada por la legislación de la Federación de Rusia sobre normas contables, federales e industriales. Todas las divisiones de la organización deben aplicar las disposiciones de este documento, incluidas las que están geográficamente remotas y las que tienen un balance separado (cláusula 9 de PBU 1/2008).
Política contable– este es un documento en el que la organización ha fijado los métodos de contabilidad elegidos. Aquellos que tengan en cuenta las particularidades de sus actividades.
Los requisitos de la política contable se especifican en el párrafo 6 de PBU 1/2008. Entre ellos, por ejemplo:
Los estados financieros no incluyen copias de las órdenes que aprueban las políticas contables a efectos contables de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ, inciso 5 PBU 4/99). Por tanto, por iniciativa de la organización, no es necesario presentarlos a la oficina de impuestos.
Las políticas contables de acuerdo con el párrafo 4 de PBU 1/2008 deben incluir:
La política contable refleja el procedimiento elegido para contabilizar objetos y transacciones comerciales, para lo cual la ley prevé varias opciones contables. Por ejemplo, el método de depreciación de activos fijos y activos intangibles, el método de evaluación de materiales cuando se dan de baja.
Además, la política contable especifica cuestiones que no están directamente reguladas por la legislación contable o requieren un desarrollo independiente.
Por ejemplo, las formas de los documentos primarios individuales utilizados, el cronograma de flujo de documentos. En este caso, proceder de las disposiciones de PBU similares o normas NIIF, recomendaciones de las autoridades reguladoras.
Si la ley prevé un método único de contabilización para transacciones específicas, no es necesario indicarlo en la política contable.
Tenga en cuenta que solo aquellos métodos contables que se relacionan con activos y pasivos existentes y transacciones en curso deben reflejarse en el documento. No es necesario anotar métodos para contabilizar absolutamente todas las transacciones para las cuales la legislación contable otorga el derecho a elegir o no contiene reglas.
Por ejemplo, si no tiene inversiones financieras y no planea tenerlas, o no tiene activos intangibles o activos fijos, entonces no debe indicar sus métodos contables en su política contable.
La política contable la desarrolla el jefe de contabilidad u otro empleado responsable de la contabilidad en la organización (por ejemplo, un gerente). La política contable es aprobada por el director de la organización. Así se establece en el párrafo 4 de PBU 1/2008. Una orden de aprobación de políticas contables se puede redactar de cualquier forma.
La organización de nueva creación y las que surgieron como resultado de la reorganización deben aprobar la política contable dentro de los 90 días siguientes a la fecha del registro estatal. Este documento debe aplicarse desde el momento en que se crea la nueva organización (organización sucesora). Este procedimiento está establecido en el párrafo 2 del inciso 9 de PBU 1/2008. Al mismo tiempo, no existen sanciones por incumplimiento de los plazos para la aprobación de políticas contables.
La política contable adoptada puede y debe aplicarse de manera consistente de un año a otro (Parte 5 del artículo 8 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ). Es decir, no es necesario aprobar un documento nuevo cada año.
Si una organización no tiene una política contable, no existe ninguna sanción por ello. Pero al comprobar una empresa, el inspector fiscal tiene derecho a solicitar políticas contables. Si no se presenta a tiempo, se le impondrá una multa según el Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia:
La política contable establece métodos contables seleccionados entre varios previstos por la ley. La lista de posibles opciones entre las que debe elegir una se presenta en la tabla. Si la ley especifica el único método de contabilización de transacciones específicas, entonces no es necesario indicarlo en la política contable.
Si ha establecido un método contable en su política contable, pero está utilizando otro, espere cargos adicionales. Al verificar una empresa, el inspector volverá a calcular los impuestos de acuerdo con los métodos contables de la póliza. Esto se desprende de los párrafos 7, 9 de PBU 1/2008.
Las políticas contables también afectarán a los impuestos. Por ejemplo, el documento establece que la vida útil de los activos fijos se determina de acuerdo con la Clasificación aprobada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, pero el contador utiliza un período diferente. Esto afectará el valor residual del activo fijo. Como resultado, existe el riesgo de pagar menos impuestos a la propiedad, por lo que las organizaciones deberán pagar sanciones y multas. Así lo confirma la práctica de arbitraje: decisiones del Tribunal de Arbitraje del Distrito de los Urales de 14 de diciembre de 2015 No. A47-12935/2014, FAS del Distrito de los Urales de 2 de agosto de 2013 No. A47-11749/2011.
Las organizaciones que pertenecen a la categoría de microempresas u organizaciones sin fines de lucro pueden realizar (sin utilizar la partida doble) o de manera general, utilizando el método de partida doble. Por lo tanto, dichas organizaciones pueden optar por mantener sus registros. Deberán registrar su elección en la política contable. Este procedimiento está previsto en el párrafo 6.1 de PBU 1/2008 y la parte 4 del artículo 6 de la Ley de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ.
A continuación se muestra una lista aproximada de elementos de las políticas contables, así como una orden para la aprobación de las políticas contables a efectos contables y tributarios.
Elemento de política contable | Posibles opciones | Nota |
---|---|---|
Responsable de contabilidad | 1. Jefe de contabilidad. 2. Otro funcionario. 3. Contratista externo de conformidad con el contrato celebrado. 4. Personalmente, el responsable de la organización. | En cualquier caso, el responsable de la organización de la contabilidad es el responsable de la organización. |
Método contable | 1. Manualmente 2. Usar un programa de contabilidad | Si se utiliza un programa, debe escribir cuál. |
plan de cuentas de trabajo | 1. . 2. Plan de cuentas propio. | Es mejor formalizar un plan de cuentas desarrollado de forma independiente como anexo a la política contable. |
Usado formularios de registro contable Usado formas de documentos primarios | 1. Aprobado como anexo a la política contable. 2. Aprobado mediante orden separada. | |
Calendario de inventario planificado de propiedad. y obligaciones | 1. Trimestral 2. Mensual 3. Otra opción | |
Límite del valor de los activos fijos. | 1. 40.000 rublos. 2. Cantidad menor | |
Método de cálculo de la depreciación de los activos fijos. | 1. Lineal. 3. El método de amortización del valor por la suma de los años de vida útil. 4. El método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras). | |
Método de cálculo de la amortización de activos intangibles. | 1. Lineal. 2. Método de saldo reductor. 3. El método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras). | Puede utilizar diferentes métodos para diferentes grupos de objetos. |
Método de evaluación de materiales. | 1. Por coste unitario. 2. Al costo promedio. 3. Al costo de los primeros materiales adquiridos en tiempo (FIFO). | |
Método para valorar los bienes adquiridos. | 1. Por coste unitario. 2. Al costo promedio. 3. Al costo de los primeros bienes adquiridos en tiempo (FIFO). | Para quienes “simplifican” el objeto de ingresos menos gastos, conviene utilizar el mismo método que en la contabilidad fiscal. |
Método de contabilización de bienes en el comercio minorista. | 1. En los precios de compra. 2. En los precios de venta. | |
Método de contabilización de productos terminados. | 1. Al costo de producción real. 2. Al costo estándar (planificado). | |
Procedimiento de reconocimiento de gastos de gestión | 1. Al final del mes, 90 “Ventas” se cargan completamente a la cuenta. 2. Al final del mes, se dan de baja por completo en cuentas de costos. | |
Procedimiento para el reconocimiento de gastos comerciales. | 1. Al final del mes, 90 “Ventas” se cargan completamente a la cuenta. 2. Distribuido entre bienes vendidos y no vendidos (obras, servicios) en términos de costos de transporte y adquisición y luego parcialmente cancelado en la cuenta 90 “Ventas” |
LLC "Centro de Análisis y Experiencia Económica"
ORDEN N° 1 de fecha 05/01/2015
sobre la aprobación de políticas contables a efectos contables
ORDENO:
1. Aprobar la política contable a efectos contables para el año 2015 de acuerdo con el anexo de esta Orden.
2. Confíe el control de la ejecución de la orden al Director A.V.
Director ________________
(firma) Ivanov A.V.
Apéndice al pedido
del 01/05/2014
№ 1
1. La contabilidad de la organización la lleva personalmente el director de la organización.
2. La contabilidad en la organización se realiza de forma manual.
3. La contabilidad de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales se realiza en rublos y kopeks.
4. Una cantidad se considera significativa si su relación con el total de los datos relevantes para el período sobre el que se informa es al menos el 5 por ciento del total de los datos.
5. El límite de activos fijos se fija en 40.000 rublos.
6. Para calcular los montos de depreciación de los activos fijos se utiliza el método lineal.
7. Los activos fijos no se revalúan.
8. Para calcular el monto de amortización de los activos intangibles se utiliza el método lineal.
9. No se realiza revaluación de activos intangibles.
10. Los activos intangibles no se someten a pruebas de deterioro en la forma prescrita por las Normas Internacionales de Información Financiera.
11. El número de artículo se toma como unidad de contabilidad de materiales.
12. Los materiales se contabilizan al costo real de su adquisición (adquisición). En este caso, los costos de transporte y adquisición asociados con la compra de materiales se contabilizan en una subcuenta especial abierta en la cuenta 10 “Materiales”.
13. Los materiales puestos en producción o eliminados de otro modo se valoran al costo de cada unidad.
14. Los gastos administrativos y comerciales se tienen en cuenta íntegramente en el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos y se amortizan mensualmente como débito a la cuenta 90 “Ventas”.
Políticas contables para organizaciones que mantienen una contabilidad simplificada.
Cuando sea necesario: al desarrollar una política contable para 2017 en una organización que lleva la contabilidad de forma simplificada.
La legislación tributaria permite al contribuyente elegir el sistema tributario. Además, para determinar la base imponible de algunos elementos, se brindan diferentes opciones para su aplicación. Cuál elegir depende de ti. La elección realizada debe consolidarse en la política contable a efectos fiscales por orden del jefe de la organización (empresario individual). Para elegir la opción de política contable más óptima para usted, consulte la tabla.
Habiendo elegido una opción de política contable específica, es imposible utilizar otro mecanismo tributario (determinación del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 12 de mayo de 2005 No. 167-O).
No existen políticas contables estándar, por lo tanto, elabore el pedido de cualquier forma. Las disposiciones de la política contable pueden incluirse tanto en el texto de la orden como en su anexo.
La legislación tributaria no especifica quién debe desarrollar las políticas contables. Por tanto, el responsable de la organización puede encomendar este trabajo a cualquier empleado que sea especialista en impuestos. Como regla general, se da preferencia al jefe de contabilidad.
La política contable se aprueba previamente: antes del período impositivo a partir del cual se aplicarán sus disposiciones. Aplicar la política contable desarrollada de manera consistente de año en año desde el momento de la creación de la organización hasta su liquidación. O hasta que se realicen cambios en las políticas contables. No es necesario crear una nueva política contable cada año.
Orden
Con el fin de organizar la contabilidad fiscal, ORDENO:
1. Aprobar la política contable desarrollada a efectos fiscales de conformidad con el Anexo 1 de esta orden.
2. Aplicar políticas contables para efectos tributarios en los trabajos a partir del 1 de enero de 2017.
3. Encomendar el control de la ejecución de esta orden al jefe de contabilidad A.S. Petrov.
Director General ______________ A.V. Ivánov
La orden fue leída por: _________ A.S. Petrová
Anexo 1
a la orden de 28 de diciembre de 2016 No. 2
(A) La contabilidad fiscal la lleva a cabo únicamente el jefe de contabilidad. B) La contabilidad fiscal es mantenida por una organización tercera que proporciona servicios contables especializados de conformidad con el contrato. C) La contabilidad fiscal la lleva a cabo únicamente el director de la organización. D) La contabilidad fiscal la lleva a cabo únicamente el empresario)
Lleve un libro de ingresos y gastos en papel.
Motivo: Artículo 346.24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 1.4 del Procedimiento aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de octubre de 2012 No. 135n
Contador jefe ___________ A.S. Petrová