Mõned lihtsustajad ei saa seadusest tulenevalt lihtsalt oma tööd teha ilma spetsiaalse sisedokumendita - raamatupidamispoliitika lihtsustatud maksusüsteemi "tulu". Näidis on meie artiklis, samuti peamised soovitused selle ettevalmistamiseks.

Raamatupidamisprobleemid

Kui organisatsioon tegutseb lihtsustatud maksude tasumise süsteemis, peab ta ikkagi raamatupidamisdokumente üldiselt. Samas on lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad ärimehed sellest vabastatud. Samal ajal oma maksupoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel "sissetulek" See peaks olema nii üksikettevõtjatel kui ka ettevõtetel.

Raamatupidamine

Raamatupidamise eesmärgil käesolevas osas koostamise kord ja moodustamise põhimõtted raamatupidamispoliitika lihtsustatud maksusüsteemi "tulu" kohta täpselt sama, mis üldrežiimis. Seetõttu ei tekita selle jaotise koostamine tavaliselt raskusi. See on üsna lihtne. Kuid dokumendi koostamisel tuleb arvestada mitmete oluliste aspektidega. Eriti:

• oluline on aru saada, kas ettevõte kasutab standardseid dokumendivorme või genereerib oma näidised;
• kuidas ettevõte määrab olulisuse taseme (näiteks millal peab raamatupidaja võtma täiendavaid meetmeid);
• objektide kui põhivara väärtuse kriteerium;
• määrata, millist meetodit kulumi arvutamisel kasutatakse;
• varude mahakandmise hindamise metoodika.

Maksuarvestus

Kõik, kes on valinud lihtsustatud erirežiimi, sisestavad vajalikud andmed tulude ja kulude arvestuse raamatusse. Seda kasutades saavad nii ettevõtte omanik kui inspektorid jälgida muutusi ühes või teises suunas.

Teatavasti määratakse lihtsustatud maksusüsteemis objektiga "sissetulek" maksubaas kulusid arvesse võtmata. Neid ei arvestata. Sellepärast Lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika selle objektiga maksuarvestuse mõttes ei nõuta üldse. Lõppude lõpuks reguleerib maksuseadustik sel juhul selgelt tulude arvestamise korda. See tähendab, et valikuvabadus ja igasugused manöövrid tulude maksuarvestuse raames on praktiliselt võimatud.

Arvestuspoliitika dokumenti on vaja, kui:

1. saate valida maksuarvestuse võimaluse;
2. seadusandluses on lünki.

Vastupidine olukord tekib siis, kui lihtsustaja töötab samaaegselt imputeerimisel. Sel juhul on vaja eraldada toimingud erinevate erirežiimide raames. Selgitagem, miks: näiteks mõlema erirežiimi puhul saab lõplikku maksu maha arvata kindlustusmaksetega oluliselt vähendada. Nende hulgas:

• otsekindlustusmaksed;
• haigusraha (lihtsustaja arvelt makstav);
• rahalised vahendid töötajate vabatahtlikuks isikukindlustuseks.

Segaduste ja kulude topeltarvestamise vältimiseks peate "tulu" lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika.

Eespool kirjeldatust nähtub, et maksuarvestuse pidamine on ettevõtjate ja ettevõtete jaoks vajalik, kui nad töötavad samaaegselt lihtsustatud ja kaudsete süsteemide kallal.

Näidisdokument

Igasugune arvestuspoliitika põhineb otsestel seadusandluse – raamatupidamise ja maksude – normidel. Lisaks: saate viidata otse maksuseadustiku sätetele, rahandusministeeriumi korraldustele, erinevatele PBU-dele jne.

Standardne proov "tulu" lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika peaks sisaldama:

• kontoplaan, millega raamatupidamisosakond töötab;
• raamatupidamise esmaste dokumentide vormid (oma/seadusega kehtestatud);
• ärifaktide sisekontroll;
• raamatupidamisaruannete vormid;
• olulisuse kriteerium;
• tulude, kulude ja majandustulemuste kindlaksmääramine;
• OS-i raamatupidamine;
• laoarvestus;
• kaupade, transpordi- ja hankekulude ning müügikulude arvestus;
• haldus(üld)kulude arvestus.

Kompositsiooni õigsusest Lihtsustatud maksusüsteemi arvestuspoliitika Raamatupidamise ja maksuarvestuse efektiivsus sõltub otseselt. Põhimõtteliselt lasub see vastutus pearaamatupidajal.

Üldiselt antakse raamatupidamispoliitika näidis lihtsustatud maksusüsteemi "tulu" jaoks.

Raamatupidamistöötajate kalendriaasta lõpp toob endaga kaasa peavalu, mida ei põhjusta mitte ainult majandusaasta aruande esitamine, vaid ka uute arvestuspõhimõtete väljatöötamine ja kasutuselevõtt nii raamatupidamise kui ka maksustamise eesmärgil. Kehtivad õigusaktid kipuvad pidevalt muutuma ja muutuma, seetõttu on piisava ja organisatsiooni finants- ja majandustegevuse eesmärke rahuldava arvestuspoliitika koostamiseks vaja pidevalt jälgida regulatiivseid dokumente.

See artikkel paljastab lihtsustatud maksusüsteemi (STS) kasutavate organisatsioonide arvestuspoliitika kujundamise peamised aspektid. Praktikas tekivad nimetatud üksustel sageli küsimused, näiteks: “Arvestuspõhimõtete koostamine lihtsustamiseks - kohustus või õigus?”, “Mis kajastub arvestuspõhimõttes raamatupidamises?”, “Kuidas koostada raamatupidamist maksupoliitika?”, „Kuidas koostatakse kehtestatud arvestuspoliitikat lihtsustatud maksusüsteemis?”. Püüame vastata esitatud küsimustele järjekindlalt ja üksikasjalikult.

Arvestuspõhimõtete koostamine lihtsustamiseks – kohustus või õigus?

Esialgu tuleb märkida, et organisatsioonide, sealhulgas lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavate organisatsioonide raamatupidamispõhimõtete kujundamise ja avalikustamisega seotud suhete õiguslik reguleerimine toimub föderaalseadusega "Raamatupidamise kohta" nr. 129-FZ 21. novembrist 1996 ja otse raamatupidamiseeskirjadega "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" PBU 1/98, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 60n.

Vastavalt artikli lõikele 3 Seaduse nr 129 artikli 5 kohaselt kujundavad organisatsioonid, juhindudes Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevatest õigusaktidest, raamatupidamist reguleerivate organite määrustest, iseseisvalt oma raamatupidamispõhimõtted, lähtudes nende struktuurist, tööstusest ja muudest oma tegevuse tunnustest.

Arvestuspõhimõtete kujundamise (valik ja põhjendamine) ja avalikustamise (avalikustamise) põhiaspekte reguleerib PBU 1/98 “Organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted”, mille reegleid peavad kohaldama kõik juriidilised organisatsioonid. Vene Föderatsiooni seaduste kohased üksused (välja arvatud krediidiasutused ja eelarvelised asutused). Vastavalt PBU 1/98 punktile 2 mõistetakse organisatsiooni raamatupidamispoliitikat selle poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogumina - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine. Lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud organisatsioonid vastavalt Art. Seaduse nr 129 4 kohaselt on raamatupidamisarvestuse pidamise kohustusest vabastatud, välja arvatud põhivara ja immateriaalse põhivara arvestus. Lisaks väljendab Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium oma 29. jaanuari 2003. a kirjas nr 04-02-05/3/1 seisukohta, et lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei pea pidama arvestust fikseeritud maksude üle. vara ja immateriaalne põhivara sünteetilistel kontodel, kasutades kontoplaani ja kahekordse kirjendamise meetodit. Raamatupidamise esmastes dokumentides sisalduva teabe süstematiseerimiseks ja kogumiseks piisab raamatupidamise esmaste dokumentide ja raamatupidamisregistrite koostamisest.

Olenemata seaduses sätestatud võimalusest pidada raamatupidamise lühendatud versiooni, on siiski soovitatav raamatupidamist pidada täies mahus.

See seisukoht on tingitud paljudest põhjustest. Esiteks täidab raamatupidamine praeguses etapis üht kõige olulisemat ülesannet - kontrolli kui tõhusa juhtimise tagamise vahendit. See norm on ette nähtud ka artikli lõikes 3. 1 seaduse nr 129 1, mis ütleb: „Raamatupidamine peab tagama täieliku ja usaldusväärse teabe kujunemise organisatsiooni tegevuse ja varalise seisundi kohta, mis on vajalik raamatupidamisaruannete sisekasutajatele - organisatsiooni juhtide, asutajate, osalejate ja omanike jaoks. vara, aga ka välised – investorid, võlausaldajad ja teised finantsaruannete kasutajad. Raamatupidamisarvestuse pidamine lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide lõikes on vajalik netovara väärtuse hindamiseks, äriühingus osaleja osa tegeliku väärtuse kindlaksmääramiseks ja üldkoosoleku pädevuse määramiseks raamatupidamise aastaaruande kinnitamisel. See on tingitud föderaalseaduse "Aktsiaseltside kohta" nr 14-FZ 02/08/98 (klausel 1, artikkel 28) ja föderaalseaduse "Aktsiaseltside kohta" nr 208-FZ normidest. 26.12.95 (artikkel 2 artikli 42 lõige 3 artikkel 35 lõige 11 artikli 48 lõige 1 artikkel 89). Lisaks kinnitab Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 11. märtsi 2004 kiri nr 04-02-05/3/19 “Lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate organisatsioonide puhaskasumi arvutamise korra kohta” vajadust säilitada aasta töötulemuste põhjal dividende maksvate organisatsioonide täielik raamatupidamisarvestus.

Teiseks on igal lihtsustatud maksusüsteemi kasutaval organisatsioonil teatav risk kaotada peatükis toodud näitajate piiri ületamise tagajärjel lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise õigus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku "Lihtsustatud maksusüsteem" punkti 26.2 kohaselt tuleb sel juhul taastada jooksva aruandeaasta raamatupidamisandmed. Selles aspektis räägime asjaolust, et artikli lõike 4 kohaselt. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 346.13 loetakse, et organisatsioon on kaotanud õiguse kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi, kui aruandeperioodi (maksustamis) perioodi tulemuste põhjal on maksumaksja tulu, mis on kindlaks määratud vastavalt maksuseadustiku sätetele. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 kohaselt ületas 60 miljonit rubla ja (või) põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus ületas 100 miljonit rubla ning keskmine töötajate arv ületas 100 inimest.

Eeltoodut kokku võttes selgub, et raamatupidamisarvestuse pidamise kohustuse tõttu on vaja koostada arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi raames. Kuid mil määral: (1) minimaalse - piirdub ainult põhivara ja immateriaalse vara arvestuse pidamise meetoditega või (2) maksimaalse - täieliku raamatupidamisega - valivad organisatsioonid ise oma tegevuse eesmärgi raames ja raamatupidaja olemasolev professionaalne hinnang.

Arvestuspõhimõtted raamatupidamise jaoks lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Organisatsiooni raamatupidamispoliitikat käsitlev määrus algab tavaliselt fraasiga: "See raamatupidamispoliitika on välja töötatud vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamisalaste õigusaktide nõuetele seisuga 31. detsember 20__." Laiendatud versioonis saab esitada konkreetse loetelu seadusandlikest ja regulatiivsetest dokumentidest, mis on arvestuspõhimõtete koostamise aluseks. Edasist tähelepanu pööratakse ettevõtte raamatupidamise korraldamisega seotud üldiste küsimuste avalikustamisele. Eelkõige märgitakse, kes peab raamatupidamisarvestust: organisatsiooni juht, pearaamatupidaja, raamatupidamisosakond kui organisatsiooni struktuuriüksus või spetsialiseerunud kolmanda osapoole organisatsioon (föderaalseaduse artikli 6 punkt 2). Raamatupidamise kohta”).

Lisaks, kuna Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium annab lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele organisatsioonidele võimaluse mitte pidada arvestust topeltkirje meetodil (29. jaanuari 2003. a kiri nr 04-02-05/3/1) , tuleks avalikustada järgmine aspekt:

"Põhi- ja immateriaalse põhivara raamatupidamine toimub ilma kontoplaani ja topeltkirje meetodit kasutamata, koostades esmase raamatupidamise dokumentatsiooni ja raamatupidamisregistrid,"

"Raamatupidamist peetakse organisatsiooni töökontoplaanis sisalduvatel omavahel seotud raamatupidamiskontodel kahekordse kirjendamise teel."

Lisaks eeltoodule on soovitav märkida raamatupidamise vorm. Kaasaegses raamatupidamispraktikas on see tavaliselt automatiseeritud vorm, kasutades näiteks 1C: raamatupidamistarkvara toodet.

Arvestuspoliitikasse on vaja koondada ka muud korralduslikud küsimused: kinnitada teatud tehingute tegemisel dokumentide vormistamise eest vastutavate isikute nimekiri ja tähtajad, mille jooksul need tuleb koostada ja raamatupidamisele esitama (näiteks avansiaruanded) ; deklareerima inventuuri läbiviimise aja ja korra, et tagada kontroll organisatsiooni vara üle.

Järgmisena käsitleme üksikasjalikult peamisi raamatupidamismeetodeid, millele seadus pakub alternatiivi. Samas esitleme esmalt põhivara ja immateriaalse põhivara arvestusmeetodid kui lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud organisatsioonide arvestuspoliitika kohustuslikud elemendid; ja peale seda tutvustame lisaks veel mõned arvestusmeetodid muude objektide kohta, nendeks juhtudeks, kui raamatupidamist peetakse täies mahus.

Põhivara arvestuse kord

Põhivaraga seoses peaksid organisatsiooni raamatupidamispoliitikad sisaldama järgmist:

1) Põhivara väärtuse piirang. PBU 6/01 “Põhivara arvestus” annab organisatsioonidele õiguse võtta varude osana arvesse varasid, mille põhivarana aktsepteerimise tingimused on täidetud, kui nende väärtus ei ületa 40 000 rubla või muud kindlaksmääratud piirata organisatsiooni raamatupidamispoliitikat. Selle normi konsolideerimisel arvestuspõhimõtetes võib olla järgmine sõnastus:

"Organisatsiooni varad, mille puhul on täidetud PBU 6/01 lõikes 4 sätestatud tingimused ja mille väärtus on 40 000 rubla piires. (olenevalt raamatupidaja professionaalsest hinnangust) ühiku kohta, kajastatakse raamatupidamises ja finantsaruannetes varude osana.

2) Amortisatsioonimeetod. Moskva maksuameti 26. veebruari 2004. aasta kirjas nr 21-09/12333 on kirjas: „Iga maksumaksja, kes rakendab lihtsustatud maksustamissüsteemi, on kohustatud kehtestama raamatupidamispõhimõttes raamatupidamise eesmärgil kasutatavad amortisatsiooni arvutamise meetodid. põhivara ja immateriaalse vara rühmad " Vastavalt PBU 6/01 “Põhivara arvestus” punktile 18 arvutatakse põhivara amortisatsioon ühel järgmistest viisidest: lineaarne meetod, väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi, meetod saldo vähendamise meetod, väärtuse mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu (tööde) mahuga. Selle normi saab organisatsiooni raamatupidamispoliitikas sõnastada järgmiselt:

"Kõigi põhivaragruppide amortisatsioon arvutatakse lineaarsel meetodil (või mõnel muul...) nende kindlaksmääratud kasuliku eluea alusel."

3) Põhivara ümberhindlus. PBU 6/01 “Põhivara arvestus” punkti 15 kohaselt on äriorganisatsioonidel õigus raamatupidamis- ja aruandlusnäitajate inflatsiooninähtuste kõrvaldamiseks mitte sagedamini kui üks kord aastas (aruandeaasta alguses) hinnata ümber homogeensete põhivarade rühmad jooksev(asendus)maksumuse järgi. Selliste põhivarade ümberhindluse otsuse tegemisel tuleb arvestada, et edaspidi hinnatakse neid regulaarselt ümber, et põhivara soetusmaksumus, millega see raamatupidamises ja aruandluses kajastub, ei erineks oluliselt jooksvast (asendus)maksumusest. . Sel juhul tehakse põhivara ümberhindlus ümber selle algse soetusmaksumuse või jooksva (asendus)maksumuse, kui see objekt hinnati ümber varem, ja kogu objekti kasutusaja jooksul kogunenud amortisatsiooni summa. Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

"Põhivara tegeliku väärtuse määramiseks, viies põhivara algse maksumuse vastavusse nende turuhindade ja taastootmistingimustega, hindab organisatsioon need objektid ümber mitte sagedamini kui üks kord aastas alates aruandeaasta 1. jaanuarist. ”

"Organisatsioon ei teosta põhivara ümberhindamisele suunatud protseduure."

4) Põhivara remondi kulude arvestuse kord. Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamisaruannete eeskirjade 29. juuli 1998 nr 34n punktile 72 on organisatsioonil õigus luua reserve tulevaste kulude jaoks, sealhulgas reserv põhivara remondiks. Selle probleemiga seotud arvestuspoliitika peaks avalikustama:

"Põhivara remondikulude ühtlaseks arvestamiseks tootmiskuludesse moodustatakse põhivara remondi reserv,"

"Organisatsioon ei moodusta reservi põhivara remondiks ja kannab selle rakendamisega seotud kulud maha otse aruandeperioodil."

Immateriaalse vara arvestuse kord

Immateriaalse vara osas peaksid organisatsiooni raamatupidamispõhimõtted sisaldama järgmist:

1) Amortisatsioonimeetod. Vastavalt PBU 14/00 “Immateriaalse vara raamatupidamine” punktile 15 toimub immateriaalse vara amortiseerimine ühel järgmistest tekkepõhisest meetoditest: lineaarne meetod, väärtuse mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga, tasakaalu vähendav meetod. Selle normi saab organisatsiooni raamatupidamispoliitikas sõnastada järgmiselt:

"Immateriaalse põhivara amortisatsioon arvutatakse lineaarsel meetodil (või mõnel muul...) nende hinnangulise kasuliku eluea alusel."

2) Kulumi kajastamise meetod raamatupidamises. Vastavalt PBU 14/00 “Immateriaalse vara raamatupidamine” punktile 21 kajastatakse immateriaalse põhivara amortisatsioonitasusid raamatupidamises kas vastavate summade akumuleerimise teel eraldi kontole (amortisatsioon, mis koguneb konto 05 “Immateriaalse põhivara amortisatsioon” krediidile. ”) või vähendades objekti algmaksumust (amortisatsioon, mis on arvestatud konto 04 “Immateriaalne põhivara” kreeditkontole). Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

“Immateriaalse põhivara amortisatsioonikulud kajastatakse raamatupidamises akumuleerides need eraldi kontole 05 “Immateriaalse põhivara amortisatsioon (või vähendades immateriaalse põhivara algmaksumust ilma kontot 05 kasutamata”).

3) Immateriaalse põhivara kasuliku eluea määramine. Seega PBU 14/00 “Immateriaalse vara arvestus” p 17 kohaselt määratakse immateriaalse vara kasulik eluiga kas patendi, sertifikaadi kehtivusaja ja muude intellektuaalomandi objektide kasutustingimuste piirangute alusel. vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele; või lähtudes selle objekti eeldatavast kasutusajast, mille jooksul organisatsioon saab saada majanduslikku kasu (sissetulekut). Selle normi konsolideerimisel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas võib olla järgmine sõnastus:

"Intellektuaalomandi objektide kasulik eluiga määratakse kindlaks patendi, sertifikaadi ja muude intellektuaalomandi objektide kasutustingimuste piirangute alusel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele."

Raamatupidamise järelevalve muude objektide arvestuse kord

1) Varude sünteetilise arvestuse kord. Varude arvestuse metoodilised juhendid, samuti Kontoplaan ja selle rakendamise juhend, antakse organisatsioonidele õigus valida määratud objekti sünteetilise arvestuse meetod, s.o. võta seda arvesse:

- kontol 10 “Materjalid”, kasutamata kontot 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”;

- arvel 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” kasutades kontot 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”.

2) Kauba hankimise ja kohaletoimetamise kulude kajastamise viis. Vastavalt PBU 5/01 punktile 13 “Varude arvestus” antakse kauplemistegevusega tegelevatele organisatsioonidele võimalus valida ja kindlustada üks kahest hanke- ja tarnekulude arvestamise võimalusest:

— kulud sisalduvad müügikuludes ja kajastatakse vastavalt kontol 44 «Müügikulud»;

— ostetud kauba tegeliku maksumuse määramisel võetakse arvesse kulutusi, s.o. kajastatakse kontol 41 “Kaubad”.

3) Varude soetusmaksumuse mahakandmise viis. PBU 5/01 “Varude arvestus” punkti 16 kohaselt hinnatakse varude (v.a müügiväärtuses kajastatud kaubad) tootmisse ja muul viisil realiseerimisel neid ühel järgmistest viisidest:

- iga ühiku hinnaga;

- keskmise maksumusega;

- varude esmasoetamise soetusmaksumuses (FIFO meetod);

- varude viimase soetusmaksumuses (LIFO meetod).

4) Eririietuse maksumuse tasumise viis. Vastavalt eriinstrumentide arvestuse juhendile 26. detsembril 2002 nr 135n kehtestab organisatsioon oma arvestuspoliitikas ühe kahest meetodist:

— lineaarne;

- või ühekordne mahakandmine tootmisse (kasutusse) üleminekul (kui kasutusiga ei ületa 12 kuud).

5) Erivarustuse maksumuse tasumise viis. Vastavalt metoodilisele juhisele nr 135 kehtestab organisatsioon oma arvestuspõhimõtetes ühe kahest meetodist:

— lineaarne;

— või proportsionaalselt toodetud toodete (tööde, teenuste) mahuga.

6) Pooleliolevate tööde hindamise meetod. Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjadele nr 34n valib majandusüksus järgmiste talle pakutavate võimaluste hulgast:

- tegelike tootmiskuludega;

— standardsete (planeeritud) tootmiskulude järgi;

- otseste kuluartiklite kaupa;

- tooraine, materjalide, pooltoodete arvelt.

7) Valmistoodete kajastamise meetod raamatupidamises. Finantsmajandustegevuse kontoplaani ja selle kasutamise juhendi järgi saab valmistoodangu arvestust pidada:

- kasutades kontot 40 “Toodete toodang (tööd, teenused)”, s.o. planeeritud (standard)maksumusega;

- kasutamata kontot 40 “Toodete toodang (tööd, teenused)”, s.o. tegelike kuludega. Sel juhul kasutatakse toodetud valmistoodete arvestuseks kontot 43 “Valmistooted”.

8) Tulevasteks kulutusteks reservide moodustamise kord. Tulevaste kulude reservide loomine on reguleeritud Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrustega nr 34n. Määruse kohaselt võib iga organisatsioon, sealhulgas lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon, moodustada reservi tulevaste kulude jaoks järgmistel eesmärkidel: töötajate eelseisvate puhkusetasude maksmine, pika tööstaaži eest aastatasu maksmine, tasu maksmine vastavalt maksustamistulemustele. aasta; rendilepingu alusel rentimiseks mõeldud esemete remondi eelseisvad kulud; garantiiremont ja garantiiteenindus jne. Samal ajal kehtestab arvestuspoliitika nende reservide moodustamise otsuse ning selle moodustamise ja mahakandmise meetodi.

Nagu näete, on selles artiklis kajastatud väga palju arvestusmeetodeid, mis tuleb raamatupidamispõhimõtetes fikseerida.

Taaskord tahan märkida, et praegu on raamatupidamine võimas infosüsteem organisatsiooni finants- ja varalise seisundi kohta ning selle olulisust on üsna raske ülehinnata, mistõttu paljud lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei tee seda. ainult põhi- ja immateriaalse põhivara sünteetilist arvestust ning peab raamatupidamisarvestust peaaegu kõigi raamatupidamisjärelevalve objektide kohta. Sellest tulenevalt on ka nende majandusüksuste jaoks vajalik koostada ja esitada arvestuspõhimõtted täies mahus.

Arvestuspõhimõtted, kui neid on maksustamise eesmärgil lihtsustatud

Vene Föderatsiooni maksuseadustik, eriti Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 26.2 "Lihtsustatud maksustamissüsteem" kohaselt ei ole kehtestatud lihtsustatud süsteemi kohaldavate maksumaksjate kohustust luua ja esitada maksuhaldurile dokument organisatsiooni poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud raamatupidamispoliitika kohta. Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavate organisatsioonide raamatupidamispõhimõtete koostamist käsitlevate reeglite ja normide puudumine maksuseadustes on tõenäoliselt tingitud teatud alternatiivide puudumisest maksuarvestuse pidamise meetodite osas, mis nõuavad nende dokumenti konsolideerimist. üksiku organisatsiooni tasandil, s.o. arvestuspõhimõtetes.

Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra
Arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel (15%)

Kui organisatsioonid, vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 kohaselt on maksustamise objektiks valinud tulu, millest on maha arvatud kulude summa, siis on neil õigus võtta arvesse artikli lõikes 1 loetletud kulusid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 saadud tulu vähendamisel. Just selliste kulude kajastamise kord näeb ette teatud võimalused, s.o. tekib teatud alternatiiv, valikuõigus, mida tuleb kasutada sõltuvalt professionaalsest hinnangust.

Seda seisukohta kinnitab Moskva maksuameti 26. veebruari 2004. a kiri nr 21-09/12333, milles märgitakse, et maksumaksjatel, kes on valinud maksustamisobjektiks tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra arvestuspõhimõttes fikseeritud arvestuse eesmärgil tooraine ja tarnete ning edasimüügiks ostetud kauba maksumuse mahakandmise ühtne maksustamisviis. See vajadus tuleneb asjaolust, et nimetatud kulude liigid, vastavalt artikli 2 punktile 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.16 võetakse vastu ettevõtte tulumaksu arvutamiseks ettenähtud viisil, art. 254 ja art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268. Maksumaksja saab valida ühe järgmistest mahakandmismeetoditest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8, artikli 268 punkti 1 alapunkt 3):

— laoühiku (kauba) maksumuses;

- keskmise maksumusega;

— esimese omandatud varude soetusmaksumuses (FIFO);

— viimase varude soetamise (LIFO) arvel.

Lisaks peavad lihtsustatud maksusüsteemi rakendavad organisatsioonid kehtestama ka meetodi, kuidas määrata maksustamise eesmärgil laenatud raha laenatud vahenditelt intressi maksimumsumma. Sellega seoses tuleb samuti märkida, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 sätestab, et üks maksubaasi vähendamiseks aktsepteeritud kuludest on rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kasutamiseks andmise eest makstud intressid. Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.2 ei sisalda alternatiive, mis tuleb nimetatud kategoorias maksuarvestuses valida. Kuid artikli 2 punkt 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 ütleb, et seda tüüpi kulusid tuleb arvesse võtta vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. See artikkel annab omakorda õiguse valida intressiarvestus, mis tuleb raamatupidamispoliitikas fikseerida, nimelt üks kahest:

— lepingu alusel kogunenud intresside summa võrdlus sama kvartali jooksul võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste intresside keskmise tasemega;

— maksimaalse intressimäära määramine Venemaa Panga refinantseerimismäära alusel, mida suurendati rublades võlakohustuse väljastamisel 1,8 korda ja välisvaluutas võetud kohustuste puhul 0,8 korda.

Seega peavad raamatupidamise nõuetekohaseks korraldamiseks ja kehtivate õigusaktide normide järgimiseks lihtsustatud maksusüsteemi rakendavad organisatsioonid, kes on valinud maksustamisbaasi - tulu, mida on vähendatud tehtud kulude summaga -, koostama ja esitama raamatupidamispoliitika, mis vormistab selle. koos vastava organisatsioonilise ja haldusdokumentatsiooniga (korraldus, juhend ja nii edasi).

Maksustamise objekt - tulu
Arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel (6%)

Sellises olukorras puudub praktiliselt vajadus maksustamise eesmärgil arvestuspoliitikat koostada, kuna sel juhul pole alternatiivi. Kuid organisatsiooni juhtkonna soovil saab koostada lihtsustatud maksusüsteemi (tulu) arvestuspoliitika. Samal ajal saab selles kajastada eelkõige maksuarvestuse korralduslikke aspekte.

,

Sel aastal registreeritud organisatsioonid, kes soovivad oma äritegevuse algusest alates kasutada lihtsustatud maksustamissüsteemi, nagu ka kõik teised seda maksu erirežiimi juba rakendavad organisatsioonid, vastavalt Art. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikkel 2 on kohustatud pidama raamatupidamisdokumente täielikult. Enne seaduse nr 402-FZ jõustumist pidid lihtsustatud organisatsioonid pidama raamatupidamisarvestust ainult põhivara ja immateriaalse vara kohta (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse nr 129-FZ artikkel 3 "Raamatupidamine") .

Selle erandi põhjuseks oli see, et vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.12 ei olnud õigust kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi organisatsioonide jaoks, mille põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevatele õigusaktidele. , ületab 100 000 000 rubla.
Kui enne selle aasta 1. jaanuari küsisid “lihtsustatud” inimesed veel raamatupidamispoliitika koostamise vajalikkuse kohta, siis nüüdseks on selles osas kõik kahtlused kadunud.
Majandusüksuse raamatupidamisdokumentide pidamise viiside kogum moodustab tema arvestuspoliitika. Majandusüksus kujundab iseseisvalt oma raamatupidamispoliitikat, juhindudes Vene Föderatsiooni õigusaktidest raamatupidamis-, föderaal- ja tööstusstandardite kohta (seaduse nr 402-FZ artikli 8 punktid 1 ja 2).
Raamatupidamise eesmärgil kasutatavate arvestuspõhimõtete kujundamise alused sisalduvad raamatupidamiseeskirjas "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (PBU 1/2008) (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 106n). PBU 1/2008 annab organisatsiooni arvestuspõhimõtete laiema määratluse. Selle all mõistetakse organisatsiooni poolt kasutusele võetud arvestusmeetodite kogumit - esmane vaatlus, kulude mõõtmine, jooksev rühmitamine ja majandustegevuse faktide lõplik üldistamine (punkt 2).
Organisatsiooni raamatupidamispoliitika moodustavad ühe regulatiivdokumentides pakutud konkreetsete tehingute arvestusmeetodi valiku, raamatupidamismeetodite iseseisva väljatöötamise ja regulatiivdokumentide nõuetest kõrvalekaldumise põhjendamise.

Kuna tasutud maksu arvutamiseks lihtsustatud maksusüsteemi kasutamisel objektiga «tulu vähendatud kulude summaga» kehtivad peatüki normid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25 “Organisatsiooni tulumaks”, mis omakorda näevad ette ka raamatupidamisvõimalused, siis on vajalik ka nimetatud objektiga organisatsioonide lihtsustatud maksuarvestuspoliitika.

Kõige sagedamini kasutavad lihtsustatud maksustamissüsteemi organisatsioonid, kus on vähe raamatupidamist (enamasti ainult pearaamatupidaja), mistõttu on neil organisatsioonidel loomulik soov raamatupidamist ja maksuarvestust võimalikult palju lihtsustada ja kokku viia. Kahjuks pole see alati võimalik. Kuigi väikeettevõtete, sealhulgas "lihtsustatud" ettevõtete jaoks on rohkem võimalusi, kuna nad ei pruugi rakendada mitmeid raamatupidamissätteid, samuti on neil erisätted teatud normide rakendamiseks üksikutelt PBU-delt, mis võimaldavad raamatupidamist tuua. ja maksuarvestus üksteisele lähemal. (Organisatsiooni väikeettevõtteks klassifitseerimise kriteeriumid on toodud 24. juuli 2007. aasta föderaalseaduse N 209-FZ "Vene Föderatsiooni väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete arendamise kohta" artiklis 4.)

Seetõttu peaks "lihtsustatud" ettevõtte arvestuspoliitika algama regulatsioonide loeteluga, mille alusel ta raamatupidamist läbi viib. Lisaks ülalnimetatud seadusele N 402-FZ peaks see sisaldama järgmisi eeskirju:

• Raamatupidamise ja finantsaruannete pidamise eeskirjad Vene Föderatsioonis (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega N 34n);
• Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse kontoplaan ja selle rakendamise juhend (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n);
• raamatupidamisstandardite loetelu, mida raamatupidamises kasutatakse;
• Venemaa rahandusministeeriumi teave N PZ-3/2012 "Väikeettevõtete raamatupidamise ja finantsaruandluse lihtsustatud süsteemi kohta";
• Venemaa Rahandusministeeriumi ja teiste organisatsiooni tööks vajalike ministeeriumide ja osakondade poolt välja antud metoodilised juhised ja soovitused (selle fraasi saab lihtsalt raamatupidamispoliitikasse üle kanda ilma juhiseid ja soovitusi loetlemata).

Loomulikult, kui nii raamatupidamis- kui ka maksuarvestuspoliitika on ühendatud ühes järjekorras, tuleks märkida ka peamine maksudokument - Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Arvestuspoliitika määrab ka isikud, kes vastutavad raamatupidamisarvestuse korraldamise ja pidamise eest. Need on:

• juht - raamatupidamise korraldamiseks, seaduste järgimiseks äritehingute tegemisel ja raamatupidamisdokumentide säilitamisel (seaduse nr 402-FZ artikkel 7);
• pearaamatupidaja - raamatupidamisdokumentide pidamiseks (seaduse nr 402-FZ artikkel 7) ja arvestuspõhimõtete väljatöötamiseks (PBU 1/2008 punkt 4).

Tuletame meelde, et vastavalt art. Seaduse N 402-FZ artikli 7 kohaselt saab raamatupidamislepingu sõlmida organisatsiooni või spetsialistiga ning väikestes ja keskmise suurusega ettevõtetes saab juht arvestust pidada iseseisvalt. Seda tuleks kohustuste määramisel arvesse võtta.

PBU 1/2008 lõige 4 näeb ette, et koos valitud arvestusmeetoditega kinnitatakse:

• töökontoplaan, mis sisaldab sünteetilisi ja analüütilisi kontosid, mis on vajalikud raamatupidamisarvestuse pidamiseks vastavalt raamatupidamise ja aruandluse õigeaegsuse ja täielikkuse nõuetele;
• raamatupidamise esmaste dokumentide vormid, raamatupidamisregistrid, samuti raamatupidamise sisearuandluse dokumendid;
• organisatsiooni varade ja kohustuste inventuuri läbiviimise kord;
• varade ja kohustuste hindamise meetodid;
• dokumendivoo reeglid ja raamatupidamisinfo töötlemise tehnoloogia;
• äritegevuse jälgimise kord;
• muud raamatupidamise korraldamiseks vajalikud lahendused.

Arvestuspoliitika peaks kinnitama kõik organisatsiooni kasutatavad esmased dokumendid (seaduse N 402-FZ artikkel 4, artikkel 9). See kehtib nii Venemaa riikliku statistikakomitee otsustega kinnitatud esmaste dokumentide ühtsete vormide kui ka iseseisvalt välja töötatud dokumentide kohta. Algdokumentide ühtsed vormid pole ju enam kasutamiseks kohustuslikud.

"Lihtsustatud" peaks raamatupidamispoliitikas konsolideerima ka raamatupidamise aruandlusvormide valiku, sest Venemaa rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldus N 66n väikeettevõtetele annab õiguse valida:

• ühised aruandlusvormid;
• lihtsustatud üldvormid;
• ainult väikeettevõtetele mõeldud vormid.

Meie seisukohast on „lihtsustatud“ inimeste jaoks, kellel on vähe raamatupidamist, eelistada kasutada väikeettevõtetele mõeldud vorme.

Arvestuspoliitika teine ​​kohustuslik element on valitud maksustamisobjekti fikseerimine - "tulu" või "tulu, mida on vähendatud kulude summaga".

Arvestuspoliitika järgmises jaotises “Raamatupidamise ja maksuarvestuse pidamise metoodika” tuleks loetleda raamatupidamiselemendid, mida “lihtsustatud” rakendab.

Raamatupidamisregistrid

Alates 2013. aastast on raamatupidamisregistrite vormid heaks kiitnud majandusüksuse juht raamatupidamisarvestuse pidamise eest vastutava ametniku soovitusel (seaduse nr 402-FZ artikli 10 punkt 5).

Registrid valitakse vastavalt valitud raamatupidamisvormile:

• kui raamatupidamist peetakse arvutiprogrammi abil, siis kasutatakse selles programmis toodud registreid (levinud võimalus);
• Päevikutellimuste arvestussüsteemiga kasutatakse päevikuid-tellimusi;
• memoriaalsüsteemiga kasutatakse mälestusordeneid;
• korraldusega kinnitatud väikeettevõtete raamatupidamise korraldamise tüüpsoovituste lisades nr 1 - nr 11 toodud väikeettevõtete lihtsustatud raamatupidamissüsteemiga majandustehingute raamat (lihtvorm) või varaarvestuse registreid kasutamata. Venemaa rahandusministeeriumi 21. detsembri 1998. aasta otsus N 64n).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24 näeb ette ainult ühe maksuarvestuse registri versiooni - see on lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate organisatsioonide ja üksikettevõtjate tulude ja kulude raamat (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 22. oktoobril 2012 N 135n). Samas on tulude arvestusraamatu täitmise korra punktis 1.4 sätestatud võimalus seda pidada nii paberkandjal kui ka elektroonilisel kujul. Just see valik tuleks raamatupidamispoliitikas konsolideerida.

Tulude ja kulude arvestusmeetodid

Enamik organisatsioone arvestab tulusid ja kulusid oma raamatupidamises tekkepõhiselt (raamatupidamismääruse IV jaotis „Organisatsiooni tulud“ (PBU 9/99) ja „Organisatsiooni kulud“ (PBU 10/99), mille on heaks kiitnud Venemaa rahandusministeeriumi korraldused vastavalt 05.06.1999 N 32n ja N 33n).

Kuid sellel reeglil on erand. PBU 9/99 lõike 9 punkt 12, lõige. 2 punkt 18 PBU 10/99 ja p. 4 mainitud näidissoovitust võimaldavad väikeettevõtetel pidada tulude ja kulude arvestust sularahameetodil. Kassapõhise arvestuse arvestuse tunnuseid on selgitatud tüüpsoovitustes.

Lihtsustatud maksusüsteemi järgi maksu arvutamisel ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 26.2 (artikkel 346.17) sätestab, et "lihtsamad" peavad tulude ja kulude arvestust ainult kassapõhiselt.

Nagu näete, võimaldavad regulatiivsed juriidilised dokumendid "lihtsustatud" kasutada mõlemas raamatupidamises kassameetodit. Raamatupidaja tööd selline valik aga ei vähenda. Fakt on see, et mõnel juhul on sama meetodi järgi raamatupidamises rohkem erinevusi kui tulude ja kulude erinevate arvestusmeetodite kasutamisel.

Nii näiteks kajastatakse kassameetodil raamatupidamises materjalikulud nende tasumisel ja mahakandmisel kuluna ning kassameetodil maksuarvestuses piisab nende kajastamiseks vaid tasumise faktist.

Põhivara kriteeriumidele vastava odava maksumusega varade arvestus

On vaja kindlaks määrata, kuidas odavvarasid võetakse arvele - varude või põhivara osana, samuti see "piirkulu" (Raamatupidamiseeskirja "Põhivara arvestus" (PBU 6/01) punkt 5) , kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n).

Parem on valida “piirväärtuseks” artikli punktis 1 nimetatud põhivara minimaalne maksumus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256 - 40 000 rubla. (seda on nüüd pakutud ka PBU 6/01 punktis 5). Sel juhul toimub varude arvestus nii raamatupidamises kui ka lihtsustatud maksustamisel.

Põhivara ja immateriaalse põhivara kulum

PBU 6/01 punkt 18 näeb ette järgmised põhivara kulumi arvutamise meetodid:

• lineaarne meetod;
• tasakaalu vähendav meetod;
• väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
• kulude mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga.

Immateriaalse vara amortisatsiooni arvutamiseks on raamatupidamiseeskirjade punkti 28 "Immateriaalse vara raamatupidamine" (PBU 14/2007) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 27. detsembri 2007. aasta korraldusega N 153n) kohaselt järgmised meetodid. : lineaarne meetod, redutseeriva bilansi meetod, mahakandmise meetod proportsionaalne toodete (tööde) mahuga.

Lihtsustatud maksusüsteemi järgi maksu arvutamisel ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.2 ei paku alternatiive põhivara soetamise (ehitamise, tootmise), nende lõpetamise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, moderniseerimise ja tehnilise ümbervarustuse, soetamise (loomise) kulude arvestamisel. maksumaksja enda poolt) immateriaalsest varast. Sellised kulud kajastatakse vastavalt artikli 3 punktile 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Tuleks teha otsus põhivara ja immateriaalse põhivara ümberhindamiseks või sellest raamatupidamisest loobumiseks (PBU 6/01 p 15, PBU 14/2007 p 16).

Tooraine ja materjalide mahakandmise meetod

Raamatupidamiseeskirjade punkt 16 “Varude arvestus” PBU 5/01 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 06.09.2001 N 44n) näeb varude tootmisse laskmisel ja muul viisil realiseerimisel ette järgmised hindamisvõimalused. neid:

• iga ühiku hinnaga;
• keskmine maksumus;
• varude esmasoetamise soetusmaksumus (FIFO meetod).

Materjalikulud aktsepteeritakse ettevõtte tulumaksu arvestamisel ettenähtud viisil saadud tulu vähendamisena, Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2). Selle artikli lõige 8 näeb ette järgmised hindamismeetodid kaupade tootmisel (tootmisel) (tööde tegemisel, teenuste osutamisel) kasutatud tooraine ja materjalide mahakandmisel:

• varude ühiku maksumuse järgi;
• keskmine maksumus;
• esmase soetamise maksumus (FIFO);
• hiljutiste omandamiste maksumus (LIFO).

Kauba kohaletoimetamise kulud

PBU 5/01 punktid 6 ja 13 näevad ette valikud kaupade hankimise ja organisatsiooni lattu tarnimise kulude arvestamiseks:

• nende arvestamine kauba maksumusse (konto 41 “Kaubad”);
• nende kajastamine müügikulude osana (konto 44 “Müügikulud”) ja mahakandmine proportsionaalselt kauba müügiga.

Maksuarvestuse eesmärgil lihtsustatud maksusüsteemi järgi kaupade müügiga otseselt seotud kulud, sealhulgas ladustamis-, hooldus- ja transpordikulud, võetakse kuludena arvesse pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 2, artikkel 346.17). Nende kulude arvestus ei sõltu kaupade arvestusest.

Kuid isegi kui "lihtsustaja" valib mõlemal kontol sama valiku (ei arvesta neid kulusid kauba maksumusse), ei ole võimalik raamatupidaja tööd minimeerida. Tõepoolest, raamatupidamises tuleks kauba hankimise ja tarnimise kulud jaotada müüdud ja lattu jääva kauba vahel.

Võlakohustuste intresside arvestus

Raamatupidamismäärused “Laenu- ja krediidikulude arvestus” (PBU 15/2008) (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 107n) annavad valikuvõimaluse ainult väikeettevõtetele. Vastavalt PBU 15/2008 punktile 7 on väikeettevõtetel õigus kajastada kõik laenukasutuse kulutused muude kuludena või muude kuludena, välja arvatud see osa nendest, mis kuulub investeeringu vara soetusmaksumuse hulka.

Lihtsustatud maksusüsteemi järgi maksu arvutamisel ptk. 26.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik on võimalik arvesse võtta rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kasutamiseks andmise eest makstud intressi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 9, punkt 1, artikkel 346.16). Selline intress vastavalt artikli 2 punktile 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 346.16 võetakse arvesse ettevõtte tulumaksu arvutamisel ettenähtud viisil, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. Selle normi kohaselt võetakse intressikulud arvestusse arvestuse piires. Selle arvutamiseks on kaks võimalust:

• 20% piires samas kvartalis võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste keskmisest intressimäärast. Võrreldavatel tingimustel emiteeritud võlakohustused on võlakohustused, mis on emiteeritud samas valuutas samadel tingimustel ja võrreldavates summades sarnase tagatise vastu;
• Venemaa Panga refinantseerimismäära piires, suurendati 1,8 korda - võlakohustuse väljastamisel rublades ja koefitsiendiga 0,8 - välisvaluutas võetud võlakohustuste puhul.

Muud arvestuspõhimõtted

Need sisaldavad:

• varude arvestusse võtmise kord raamatupidamises. Kontoplaan näeb ette kaks võimalust: vastavalt nende soetamise (hanke) tegelikule maksumusele kontol 10 “Materjalid” või arvestuslike hindadega (lisakontode 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine” ja 16 “Kõrvalekalded materiaalsete varade maksumus”). Maksuarvestuses - ainult tegeliku maksumusega;
• ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise kord raamatupidamises (arvestuse ja finantsaruandluse eeskirja punkt 70);
• raamatupidamises oluliste vigade parandamise kord. On vaja kindlaks määrata, millised vead loetakse olulisteks. Väikeettevõtetel on õigus valida meetod nende parandamiseks: üldises korras, mis on sätestatud raamatupidamiseeskirjas “Raamatupidamise ja aruandluse vigade parandamine” (PBU 22/2010) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega kuupäev 28. juuni 2010 N 63n) või pisivigade korral kehtestatud järjekorras, st vastavuses kontoga 91 “Muud tulud ja kulud” ja ilma tagasiulatuva ümberarvestuseta (st edasiulatuvalt) (PBU 22/2010 punkt 9).

Lihtsustatud maksusüsteemi ja UTII-d kasutavad organisatsioonid peavad välja töötama ka tulude ja kulude eraldi arvestuse nende maksude erirežiimide raames. Kui jagada ei ole võimalik, jaotage kindlaksmääratud maksustamise erirežiimide kohaldamisel saadud tulu proportsionaalselt osadega tulu kogusummast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 8).

Toodud arvestuspoliitika elementide loetelu ei ole ammendav. Iga organisatsioon peab arvestama oma tegevuse nüanssidega ja sätestama nende arvestamise korra oma arvestuspõhimõtetes.

Näide lihtsustatud maksusüsteemi kasutava väikeettevõtte arvestuspoliitikast

positsioon
LLC "XXX" raamatupidamispõhimõtete kohta
2013. aasta jaoks

1. Üldsätted

1.1. LLC "XXX" peab raamatupidamisdokumente vastavalt:

• 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus N 402-FZ “Raamatupidamise kohta”;
• Raamatupidamise ja finantsaruannete pidamise eeskirjad Vene Föderatsioonis (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega N 34n);
• Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse kontoplaan ja selle rakendamise juhend (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n);
• raamatupidamiseeskirjad "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (PBU 1/2008) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 106n);
• Raamatupidamise eeskirjad "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" (PBU 4/99) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. juuli 1999. aasta korraldusega N 43n);
• raamatupidamiseeskirjad “Varude arvestus” PBU 5/01 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.09.2001 korraldusega N 44n);
• raamatupidamiseeskirjad “Põhivara raamatupidamine” PBU 6/01 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n);
• raamatupidamiseeskirjad “Aruandekuupäevajärgsed sündmused” (PBU 7/98) (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 25. novembri 1998. aasta korraldusega N 56n);
• raamatupidamiseeskirjad “Organisatsiooni tulud” PBU 9/99 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 32n);
• raamatupidamiseeskirjad “Organisatsioonikulud” PBU 10/99 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 33n);
• Raamatupidamise eeskirjad “Immateriaalse vara raamatupidamine” (PBU 14/2007) (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 27. detsembri 2007. aasta korraldusega N 153n);
• raamatupidamiseeskirjad “Laenu- ja krediidikulude arvestus” (PBU 15/2008) (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 107n);
• Raamatupidamismäärused “Finantsinvesteeringute raamatupidamine” PBU 19/02 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 10. detsembri 2002. aasta korraldusega N 126n);
• raamatupidamiseeskirjad "Hinnanguliste väärtuste muudatused" (PBU 21/2008) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega N 106n);
• raamatupidamiseeskirjad "Raamatupidamise ja aruandluse vigade parandamine" (PBU 22/2010) (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 28. juuni 2010. aasta korraldusega N 63n);
• Venemaa rahandusministeeriumi teave N PZ-3/2012 "Väikeettevõtete raamatupidamise ja finantsaruandluse lihtsustatud süsteemi kohta" -

1.2. XXX LLC rakendab lihtsustatud maksustamissüsteemi ja peab maksuarvestust vastavalt peatükile. 26.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra.

1.3. Organisatsioonis raamatupidamise korraldamise, seaduste järgimise eest äritehingute tegemisel ja raamatupidamisdokumentide säilitamisel vastutab organisatsiooni juht (seaduse nr 402-FZ artikkel 7).

1.4. Pearaamatupidaja vastutab arvestuspõhimõtete väljatöötamise, raamatupidamisdokumentide pidamise ning täielike ja usaldusväärsete finantsaruannete õigeaegse esitamise eest (seaduse nr 402-FZ artikkel 7, PBU 1/2008 lõige 4).

2. Organisatsiooniline ja tehniline osa

2.1. Raamatupidamist korraldab ja peab XXX LLC raamatupidamisosakond.

2.2. Raamatupidamine organisatsioonis toimub YYY arvutiprogrammis.

2.3. Organisatsioon kasutab esmaste raamatupidamisdokumentidena Venemaa riikliku statistikakomitee otsustega kinnitatud ühtseid dokumente:

• 01.05.2004 N 1 “Tööjõu ja selle tasumise kirjendamise esmase raamatupidamise dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”;
• 25.12.1998 N 132 “Kaubandustoimingute kajastamise raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”;
• 18.08.1998 N 88 “Raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta sularahatehingute kajastamiseks ja inventuuritulemuste kajastamiseks”;
• 27.03.2000 N 26 “Raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtse vormi INV-26 “Inventuuriga tuvastatud tulemuste arvestus” kinnitamise kohta;
• 21.01.2003 N 7 “Põhivara arvestuse raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”;
• 10.30.1997 N 71a “Tööjõu ja selle tasumise, põhi- ja immateriaalse põhivara, materjalide, väheväärtuslike ja kuluvate esemete, kapitaalehitustööde arvestuse raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide kinnitamise kohta”;
• 01.08.2001 N 55 “Raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtse vormi kinnitamise kohta N AO-1 “Eelaruanne”;

Venemaa Panga määrustega kinnitatud ühtsed dokumentide vormid:

• 19. juuni 2012 N 383-P „Raha ülekandmise reeglite kohta“;
• 12.10.2011 N 373-P "Venemaa Panga pangatähtede ja müntidega sularahatehingute tegemise korra kohta Vene Föderatsiooni territooriumil"

samuti iseseisvalt välja töötatud algdokumendid (arvestuspoliitika lisa nr 1).

Esmase raamatupidamisdokumendi nõutavad andmed on järgmised:

• Dokumendi pealkiri;
• dokumendi koostamise kuupäev;
• dokumendi koostanud majandusüksuse nimi;
• majanduselu fakti sisu;
• majanduselu fakti loomuliku ja (või) rahalise mõõtmise väärtus, näidates ära mõõtühiku;
• tehingu, toimingu sooritanud ja selle täitmise õigsuse eest vastutava (vastutavate) isiku(te) ametikoha nimi või tehingu tegemise õigsuse eest vastutava(te) isiku(te) ametikoha nimetus. sündmus;
• eelmises lõikes sätestatud isikute allkirjad, kus on märgitud nende perekonnanimed ja initsiaalid või muud nende isikute tuvastamiseks vajalikud andmed.

Ülejäänud üksikasjad on täiendavad ja need täidetakse võimaluse korral (seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

2.4. Raamatupidamisregistrid vastavad YYY arvutiprogrammi registritele.

Automatiseeritud viisil koostatud raamatupidamisregistrid trükitakse paberile aruandeperioodi lõpus, samuti vastavalt vajadusele ja kontrolliasutuste nõudmisel.

Raamatupidamisregistri kohustuslikud andmed on (seaduse nr 402-FZ artikkel 10, PBU 1/2008 lõige 4):

• registri nimi;
• registri koostanud majandusüksuse nimi;
• registri pidamise algus- ja lõppkuupäev ja (või) registri koostamise periood;
• arvestusobjektide kronoloogiline ja (või) süstemaatiline rühmitamine;
• arvestusobjektide rahalise mõõtmise väärtus, mis näitab mõõtühikut;
• registri pidamise eest vastutavate isikute ametikohtade nimed;
• registri pidamise eest vastutavate isikute allkirjad, märkides ära nende perekonnanimed ja initsiaalid või muud nende isikute tuvastamiseks vajalikud andmed.

2.5. Raamatupidamise esmaseid dokumente allkirjastama õigustatud isikud on:

________________________________,

________________________________

2.6. Töökontoplaan vastab YYY arvutiprogrammis toodud plaanile (lisa nr 2).

2.7. Dokumendi liikumise ajakava on toodud lisas nr 3.

2.8. Inventuur viiakse läbi vastavalt seadusele, kuid vähemalt kord aastas (enne majandusaasta aruannete koostamist). Põhivara inventuur viiakse läbi iga 3 aasta järel (seaduse N 402-FZ artikkel 11, PBU 1/2008 lõige 4, raamatupidamiseeskirjade lõige 27, vara ja finantskohustuste inventuuri juhend (kinnitatud 2008. aasta määrusega). Venemaa rahandusministeerium, 13. juuni 1995 N 49)).

2.9. Arvestuspoliitika muudatus.

Arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärjed kajastuvad finantsaruannetes edasiulatuvalt (PBU 1/2008 punkt 15.1).

2.10. Oluliste vigade parandamine.

Iga vea olulisuse määrab igal üksikjuhul eraldi välja pearaamatupidaja koos organisatsiooni juhiga.

Pärast käesoleva aasta raamatupidamise aastaaruande kinnitamist tuvastatud eelmise aruandeaasta oluliste vigade parandamine toimub mitteolulistele vigadele kehtestatud korras, s.o. kirjavahetuses kontoga 91 ja ilma tagasiulatuva ümberarvestuseta (edaspidi) (PBU 22/2010 punkt 9).

2.11. Raamatupidamisaruannete koostamisel kasutatakse väikeettevõtete bilansi ja kasumiaruande vorme (Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta määruse N 66n punkt 6.1).

2.12. Varade ja kohustuste hindamise meetodid.

Vastavalt raamatupidamiseeskirja punktile 25 peab organisatsioon vara, kohustuste ja äritehingute arvestust rublades ja kopikates.

3. Raamatupidamise metoodika

Elemendid raamatupidamine poliitikud	Raamatupidamine raamatupidamine	Alus	Raamatupidamine eesmärkidel maksustamine	Alus
Raamatupidamisregistrid	Registreerimisvormid, aastal arenenud arvuti YYY programm	Punkt 4 PBU 1/2008, Art. 10 Seadus N 402-ФЗ	Tuluraamat ja kulud sisse elektroonilisel kujul	Artikli 346 lõige 24 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1.4 Umbes täitmine Arveraamatud sissetulekud ja kulud, heaks kiidetud Tellimuse järgi Rahandusministeerium Venemaalt 22.10.2012 N 135н
Arvestusmeetodid sissetulekud ja kulud	Tekkepõhine meetod	IV jagu PBU 9/99, osa IV PBU 10/99	Sularaha meetod	Artikli 346 lõige 17 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Põhivara kulum ja NMA	Lineaarne meetod	Punkt 18 PBU 6/01 ja lõige 28 PBU 14/2007	Vastavalt punktile 3 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16
Arvestades odavat varasid	Varad ei maksa punktis eespool nimetatud punkt 5 PBU 6/01 aastal arvesse võetud MPZ koosseis sõltumata nende tähtaeg kasutada	Punkt 5 PBU 6/01	Varad ei maksa punktis eespool nimetatud punkt 1 art. 256 NK RF-id võetakse arvesse MPZ koosseis sõltumata nende tähtaeg kasutada	Artikkel 256 Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
OS-i ümberhindamine ja NMA	Pole läbi viidud	Punkt 15 PBU 6/01	Ei ole tagatud
	MPZ-d võetakse arvesse tegeliku järgi tootmiskulud	Kontoplaan	MPZ-d võetakse arvesse tegeliku järgi kulu	Artikkel 254 Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Moodustamine kulu kaubad	Kulud eest hanked ja kauba kohaletoimetamine lattu organisatsioonid aastal arvesse võetud kulud peal soodustus	Punktid 6, 13 PBU 5/01	kulud, otse Seotud rakendamine täpsustatud kaubad, sealhulgas sealhulgas kulud ladustamine, teenindus ja transport, aastal arvesse võetud kulude koosseis pärast neid tegelik makse	Alapunkt 2 punkt 2 Art. 346,17 NK RF
Varude hindamine (in sh. Ja kaubad) kl kõrvaldamine	Vastavalt tegelikule tootmiskulud	Punkt 16 PBU 5/01	Vastavalt tegelikule kulu	Alapunkt 2 punkt 2 Art. 346,17 NK RF
Reservid jaoks kahtlane võlad	Reserve jaoks kahtlane võlg tekib suhtes saadaolevad arved võlad, sisse ei makstud tähtajad, asutatud kokkulepe ja mitte kindlustatud asjakohane garantiid, koos eeldusel, et tema suurusjärk ületab 50%. asjakohane bilansikirjed lõpuks aruandlus periood	Lõige 70 Määrused kohta säilitamine raamatupidamine raamatupidamine ja raamatupidamine aruandlus sisse vene keel Föderatsioon	Ei ole tagatud
Intressiarvestus võlgade peale kohustusi	Arvestatud loe 91. Tunnustatud selle kulud periood, sisse mida nad toodetud	Punkt 7 PBU 15/2008	Piirang suurusjärk protsenti, tunnustatud tarbimine, vastu võetud võrdne määraga refinantseerimine Venemaa Pank koos võttes arvesse koefitsient, aastal asutatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 269	Artikkel 269 Ch. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Arvestuspoliitika on ühtne dokument, mis kehtestab äriorganisatsioonis arvestuse pidamise reeglid. See kajastab dokumendivoo, inventuuri, infotöötluse, toimingute ja tegevuste faktide hindamise ja kontrollimise meetodeid. Valitud reeglite rakendamine mõjutab majandustulemust ja maksubaasi.

Raamatupidamist ja maksuarvestust reguleerivad normatiivaktid annavad valiku nende läbiviimise viise. Valitud meetod kajastatakse arvestuspoliitikas (AP).

Arvestuspõhimõtteid on kolme tüüpi:

• raamatupidamise jaoks - kohustuslik kõigile organisatsioonidele;
• maksustamise eesmärgil - kohustuslik organisatsioonidele ja üksikettevõtjatele;
• aruandluseks vastavalt rahvusvahelistele standarditele IFRS - kohustuslik IFRS-i järgi aruandeid koostavatele organisatsioonidele.

Kui organisatsioon ei ole valitud meetodit korraldusega vormistanud, siis võib auditi käigus rakendada maksukoormust tõstvat arvestusmeetodit.

Lihtsustatud arvestuspoliitika on lühike ja peaks sisaldama järgmisi jaotisi:

1. Arvestuspõhimõtted raamatupidamise eesmärgil.
2. Töötav kontoplaan.
3. Algdokumentide vormid.
4. Raamatupidamisregistrid.
5. Arvestuspõhimõtted maksustamise eesmärgil.
6. Maksuarvestuse registrid.

Korraldusega kinnitatud arvestuspõhimõtet rakendatakse selle kinnitamise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist.

Dokumentide kinnitamise tähtajad

On olemas seisukoht, et arvestuspõhimõtted tuleb kinnitada iga kalendriaasta lõpus. Siiski ei ole. Kui organisatsiooni tegevuses, raamatupidamises ja maksustamises pole midagi muutunud, siis pole dokumenti vaja “uuesti kinnitada”. Peaksite kasutama olemasolevaid arvestuspõhimõtteid.

Muudatuste korral peate dokumendi ümber töötama. Kohandused on lubatud kinnitada eraldi tellimusega, määrame kindlaks ainult konkreetsed uuendused. Samuti saate tühistada vana raamatupidamispoliitika ja koostada uue tellimuse.

Arvestuspõhimõtete kinnitamise ja muutmise tähtajad määratakse kindlaks seadusandlikul tasandil:

	BU heakskiitmise periood	Maksuarvestuse tähtaeg
Uue organisatsiooni loomine	Kinnitada arvestuspoliitika hiljemalt 90 kalendripäeva jooksul alates organisatsiooni registreerimise kuupäevast (PBU 1/2008 punkt 9).	Kinnitada uus arvestuspõhimõte hiljemalt esimese aruandeperioodi lõpuks (punkt 12 Art. 167 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Arvestuspõhimõtetes muudatuste tegemine	Üldtunnustatud nõuete kohaselt teha muudatusi jooksval perioodil, kuid rakendada uuendatud sätteid uuest kalendriaastast (PBU 1/2008 p 10 ja p 12).	Kui ettevõte on muutnud maksuarvestuse meetodeid või on toimunud olulised muudatused tema tegevuses, siis tuleb arvestuspõhimõtete muudatusi rakendada uuest maksustamisperioodist ( Art. 313 Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seadusandlike normide muutmisel kasutada arvestuspõhimõtete uuendusi alates seadusandlike uuenduste jõustumise kuupäevast.
Täienduste tegemine arvestuspoliitikasse	Hetkel, mil edaspidiseks raamatupidamiseks muutus vajalikuks täpsustused ja täiendused (TÜ 1/2008 p 10).	Kinnitada täiendused perioodil, mil need täpsustused muutusid maksuarvestuse jaoks vajalikuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).

Pange tähele, et arvestuspõhimõtete lisamine ja muutmine on täiesti erinevad asjad.

2019. aasta olulised uuendused

Seadusandjad on heaks kiitnud tohutu hulga muudatusi, mis jõustuvad 1. jaanuaril 2019. Loomulikult ei pea kõik uuendused kajastuma arvestuspõhimõtetes, kuid on olulisi kohandusi.

Niisiis, mida kajastada 2019. aasta arvestuspoliitikas, olulisi muudatusi:

1. Sotsiaalsed garantiid töösuhetes. Kui Teie ettevõtte töötajad saavad töötasu alampalga alusel, siis märkige oma raamatupidamispoliitikas, et alates 01.01.2019 on alampalk tõstetud. Uus miinimumpalk on 11 280 rubla. Ajutise puude hüvitiste arvutamisel üksikjuhtudel võtke seda näitajat arvesse.
2. Reguleerige arvete koostamise tähtaega. Ametnikud lubasid arveid väljastada vaid kord kuus. See uus meeldiv muudatus ei puuduta aga kõiki maksumaksjaid. Seega saab kord kuus koostada koondarve ja seda ainult tarnija suhtes, kellega on juba üsna pikka aega koostööd tehtud. Näiteks igapäevaseid toiduvedusid tegev ettevõte võib kuu lõpus väljastada ühe koondarve, selle asemel, et iga saadetise kohta pabereid dubleerida.
3. Kohandage oma NU-poliitikas tulumaksukulude koostist. Alates 2019. aastast on tulumaksukulude koosseis täienenud uue kululiigiga. Nüüd saate arvestada ka töötajate ja (või) nende lähedaste puhkamise ja vaba aja veetmise vautšerite ostmise kuludega. Tingimus kehtib aga ainult puhkuse ja puhkuse kohta Venemaal, välismaa vautšereid ei saa arvesse võtta. Pidage meeles piiranguid: võite arvestada ainult 6% aruandeperioodi palgafondist.
4. Tulumaksusoodustused on kaotatud. Nüüd ei ole piirkondlikel omavalitsustel õigust piirkondliku eelarve maksumäära alandada. Senised soodustused jäävad alles, kuid hiljemalt 2023. Senised soodustused saab aga tühistada juba 01.01.2019. Need kohandused mõjutavad kõiki maksumaksjaid, mitte ainult tootmist.
5. Uuenda käibemaksuga maksustamist puudutavaid arvestuspõhimõtteid. Tuletame meelde, et maksumäär on tõstetud 20%-ni. Just see tulebki dokumendis fikseerida, kui organisatsioon töötab käibemaksuga. Ärge unustage lepingut uuendada, kui lepingus on märgitud hind (maksumus) koos käibemaksuga. Näiteks 118 rubla koos käibemaksuga.
6. Kindlustusmaksete hüvitiste kaotamine. Ametnikud on tühistanud teatud kategooria kindlustusvõtjate kindlustusmaksete vähendatud määrad. Nüüd ei saa UTII-d kasutav apteek, samuti lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad äriettevõtted ja üksikettevõtjad sotsiaalkindlustustariifide soodustust kasutada. Varem maksid sellised kindlustusvõtjad kohustusliku tervisekindlustuse eest ainult 20%, nüüd peavad nad tasuma täies mahus - 30% (kohustuslik tervisekindlustus - 22%, kohustuslik tervisekindlustus - 5,1%, VNiM - 2,9%). Ärge unustage kindlustusmakseid: need tuleb maksta sõltumata kindlustatu kategooriast.

Kõik muudatused, millega raamatupidaja peab edasises töös arvestama, on eraldi artiklites:

• Olulisemad muudatused maksuseadusandluses 2019. aastal;

Arvestuspõhimõtted raamatupidamise eesmärgil

Selles dokumendis käsitletakse üldisi raamatupidamistavasid ja valdkonna spetsiifikat.

Olenemata tegevuse liigist väidavad organisatsioonid:

• töökontoplaan ja algdokumentide vormid;
• varude hankimise, soetamise ja mahakandmise kontrollimise meetod;
• amortisatsiooni arvutamise meetod;
• veaparandusprotseduur.

Kaubandusorganisatsioonid näitavad transpordi- ja hankekulude kajastamise meetodit - kaupade maksumuses või nende müümisel.

Jaekaubandusorganisatsioonid näitavad kaupade arvestusmeetodit - ostuhindades ilma juurdehindluseta.

Pika tootmistsükliga organisatsioonid näitavad tulu kajastamise meetodit, kui töö, teenused ja tooted on valmis.

Arvestuspõhimõtted maksustamise eesmärgil

Selles artiklis ei ole esitatud ettevõtte 2019. aasta maksustamispõhist raamatupidamispoliitikat, kuna see sõltub kohaldatavast maksurežiimist.

Maksuarvestuspoliitika käsitleb järgmisi probleeme:

• tulumaksu arvestamise tulude kajastamise meetod: rahaline või viitpõhine;
• materjalide ja kaupade mahakandmise maksumuse määramise meetod: ühikuhinna, kaalutud keskmise või FIFO meetodil - esmaostude maksumuse järgi;
• põhivara ja immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvutamise meetod: lineaarne või mittelineaarne;
• reservide kogumise võimalus tulumaksu reguleerimiseks: ebatõenäoliselt laekuvatele võlgnevustele puhkusetasudeks, garantiiremondiks ja põhivara remondiks;
• maksuregistri vorm maksustamisbaasi arvutamiseks: tulude ja kulude raamat, müügi- ja osturaamat, iseseisvalt välja töötatud registrid.

Väikeettevõtete raamatupidamispoliitikad

Väikeettevõtetele (VKEdele) antakse õigus kasutada lihtsustatud raamatupidamisregistreid ja esitada lihtsustatud raamatupidamisaruandeid.

Kui organisatsioon soovib seda õigust kasutada, tuleb see ÜP-s kirja panna.

VKEd võivad keelduda kohaldamast näiteks 6 raamatupidamisstandardit ja muud.

Kõik raamatupidamisstandardid, mida (majandus)üksus ei kohalda, tuleks loetleda spetsiaalses jaotises “Raamatupidamissätete rakendamine”.

Arvestuspoliitika üksikettevõtjatele

Üksikettevõtjad ei ole kohustatud pidama raamatupidamisarvestust, mistõttu nad kinnitavad raamatupidamispõhimõtteid ainult maksustamise eesmärgil.

Lihtsustatud maksusüsteemi "Tulu" (2019) näidisarvestuspoliitika kõige lihtsamas versioonis võib piirduda mitme punktiga:

1. Maksuarvestust peab pearaamatupidaja (direktor, raamatupidamisbüroo).
2. Maksustamise objektiks on tulu miinus sihtfinantseerimine ja tulu välisvaluuta ümberhindlusest.
3. Maksuregister on tulude ja kulude raamat, millesse kanded tehakse algdokumentide alusel.
4. Raamatupidamine toimub programmi 1C: Raamatupidamine abil.
5. Lihtsustatud maksusüsteemi summat vähendatakse tasutud kindlustusmaksete võrra.

2019. aasta raamatupidamispoliitika kujundajat pakuvad mõned raamatupidamisveebisaidid tasuta.

Valides konstruktoris järjestikku põhivara, varude, reservide, muude tulude ja kulude hindamise meetodid, saate raamatupidamise jaoks tasuta alla laadida organisatsiooni raamatupidamispoliitika (näidis 2019).

Iga raamatupidamist pidav organisatsioon peab välja töötama ja kasutusele võtma raamatupidamise arvestuspõhimõtte, olenemata selle õiguslikust vormist ja omandivormist (PBU 1/2008 punktid 1–3). Organisatsioon kujundab iseseisvalt oma raamatupidamispoliitikat, juhindudes Vene Föderatsiooni raamatupidamis-, föderaal- ja tööstusstandardeid käsitlevatest õigusaktidest. Kõik organisatsiooni allüksused peavad kohaldama käesoleva dokumendi sätteid, sealhulgas need, mis asuvad geograafiliselt kaugemal ja millel on eraldi bilanss (PBU 1/2008 punkt 9).

Miks on raamatupidamispoliitikat vaja?

Arvestuspoliitika– see on dokument, milles organisatsioon on fikseerinud valitud arvestusmeetodid. Selliseid, mis võtavad arvesse selle tegevuse eripära.

Arvestuspoliitika nõuded on sätestatud PBU 1/2008 lõikes 6. Nende hulgas näiteks:

• kõigi majandustegevuse tegurite täielik kajastamine, see tähendab, et kõik tehingud ilma eranditeta peavad kajastuma raamatupidamises;
• tehingute õigeaegne kajastamine, see tähendab, et need tuleb näidata perioodidel, mil need sooritati;
• majandustegevuse faktide majandusliku sisu prioriteet nende õigusliku vormi ees. Näiteks renditud kinnisvara vastuvõtmise ja üleandmisega seotud toimingud peavad kajastuma raamatupidamises, olenemata rendilepingu riikliku registreerimise kuupäevast (Loode ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. veebruari 2005. aasta resolutsioon nr. A42-6647/03-20).

Kas peate esitama oma raamatupidamispõhimõtted maksuametile?

Finantsaruanded ei sisalda 6. detsembri 2011. aasta 6. detsembri 2011. aasta nr 402-FZ, punkt 5 PBU 4/99, korralduste koopiaid, millega kinnitati raamatupidamispõhimõtted raamatupidamise jaoks. Seetõttu pole organisatsiooni algatusel vaja neid maksuametile esitada.

Organisatsiooni arvestuspoliitika koosseis

PBU 1/2008 lõike 4 kohased arvestuspõhimõtted peaksid sisaldama:

• algdokumentide vormid;
• raamatupidamisregistrid;
• raamatupidamise sisearuandluse dokumentide vormid (kui organisatsioon plaanib seda koostada);
• inventuuriprotseduur;
• varade ja kohustuste hindamise meetodid;
• dokumendivoo protseduurid, raamatupidamisinfo töötlemise tehnoloogia;
• äritegevuse jälgimise kord;
• muud raamatupidamise korraldust mõjutavad elemendid ja põhimõtted.

Arvestuspoliitika kajastab valitud objektide ja majandustehingute arvestuse korda, milleks on seaduses sätestatud mitmeid arvestusvõimalusi. Näiteks põhivara ja immateriaalse põhivara amortisatsiooni meetod, materjalide hindamise meetod nende mahakandmisel.

Samuti täpsustab arvestuspoliitika küsimusi, mis ei ole otseselt raamatupidamisalaste õigusaktidega reguleeritud või vajavad iseseisvat arendamist.

Näiteks kasutatud üksikute esmaste dokumentide vormid, dokumendivoo ajakava. Sel juhul lähtuge sarnaste PBU-de või IFRS-reeglite sätetest, reguleerivate asutuste soovitustest.

Kui seaduses on konkreetsete tehingute puhul ette nähtud ühtne arvestusmeetod, ei ole seda raamatupidamispoliitikas vaja märkida.

Pange tähele, et dokumendis tuleb kajastada ainult neid arvestusmeetodeid, mis on seotud olemasolevate varade ja kohustustega ning käimasolevate tehingutega. Absoluutselt kõikide tehingute puhul, mille kohta raamatupidamise õigusaktid annavad valikuõiguse või ei sisalda reegleid, ei pea üles kirjutama arvestusmeetodeid.

Näiteks kui teil ei ole finantsinvesteeringuid ja te ei plaani neid teha või teil ei ole immateriaalset vara või põhivara, siis ei tohiks te nende arvestusmeetodeid oma arvestuspoliitikas märkida.

Kes peaks välja töötama arvestuspõhimõtteid

Arvestuspoliitika töötab välja pearaamatupidaja või mõni muu organisatsioonis raamatupidamise eest vastutav töötaja (näiteks juht). Arvestuspoliitika kinnitab organisatsiooni juht. See on kirjas PBU 1/2008 lõikes 4. Arvestuspõhimõtete kinnitamise korralduse võib koostada mis tahes vormis.

Millal ja kui sageli raamatupidamispõhimõtteid kinnitada

Vastloodud organisatsioon ja ümberkorraldamise tulemusena tekkinud organisatsioon peavad raamatupidamispoliitika heaks kiitma 90 päeva jooksul alates riikliku registreerimise kuupäevast. Seda dokumenti tuleb rakendada uue organisatsiooni (järglasorganisatsiooni) loomise hetkest. See kord on kehtestatud PBU 1/2008 punkti 9 lõikega 2. Samas puuduvad karistused arvestuspõhimõtete kinnitamise tähtaegade rikkumise eest.

Vastuvõetud arvestuspoliitikat saab ja tuleb järjepidevalt rakendada aastast aastasse (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 8 5. osa). See tähendab, et igal aastal pole vaja uut dokumenti kinnitada.

Vastutus dokumendi puudumise eest

Kui organisatsioonil pole raamatupidamispoliitikat, siis trahvi selle eest ei määrata. Aga ettevõtte kontrollimisel on maksuinspektoril õigus nõuda raamatupidamispõhimõtteid. Kui seda ei esitata õigeaegselt, määratakse teile rahatrahv Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku alusel:

• organisatsioon - 200 rubla;
• juhataja - 300-500 rubla.

Arvestusmeetodite valimine

Arvestuspoliitika kehtestab arvestusmeetodid, mis on valitud mitme seaduses sätestatud hulgast. Võimalike valikute loend, mille hulgast peate ühe valima, on esitatud tabelis. Kui seaduses on konkreetsete tehingute puhul ette nähtud ainuke arvestusviis, siis seda arvestuspoliitikas märkida ei ole vaja.

Kui olete oma arvestuspoliitikas kehtestanud ühe arvestusmeetodi, kuid kasutate teist, oodake lisatasusid. Ettevõtte kontrollimisel arvutab inspektor maksud ümber vastavalt poliisis toodud arvestusmeetoditele. See tuleneb PBU 1/2008 lõigetest 7 ja 9.

Arvestuspoliitika mõjutab ka makse. Näiteks on dokumendis kirjas, et põhivara kasulik eluiga määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusega nr 1 kinnitatud klassifikaatorile, kuid raamatupidaja kasutab teistsugust perioodi. See mõjutab põhivara jääkväärtust. Selle tulemusena on oht kinnisvaramaksu alamaksmiseks, mille eest organisatsioonidelt võetakse trahve ja trahve. Seda kinnitab vahekohtupraktika: Uurali rajooni arbitraažikohtu otsused 14.12.2015 nr A47-12935/2014, Uurali rajooni FAS 2.08.2013 nr A47-11749/2011.

Mikroettevõtete või mittetulundusühingute kategooriasse kuuluvad organisatsioonid võivad läbi viia (ilma topeltkirjet kasutamata) või üldiselt - topeltkirje meetodil. Seetõttu võivad sellised organisatsioonid oma arvestust säilitada. Nad peavad oma valiku registreerima raamatupidamispoliitikas. See menetlus on sätestatud PBU 1/2008 lõikes 6.1 ja 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 6 4. osas.

Allpool on toodud arvestuspõhimõtete elementide ligikaudne loetelu, samuti korraldus arvestuspõhimõtete kinnitamiseks raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil.

Arvestuspoliitika lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Arvestuspoliitika element	Võimalikud valikud	Märge
Vastutab raamatupidamise eest	1. Pearaamatupidaja. 2. Teine ametnik. 3. Kolmandast isikust töövõtja vastavalt sõlmitud lepingule. 4. Isiklikult organisatsiooni juht.	Igal juhul vastutab raamatupidamise korraldamise eest organisatsiooni juht.
Arvestusmeetod	1. Käsitsi 2. Raamatupidamisprogrammi kasutamine	Kui kasutate mõnda programmi, peaksite kirjutama, millist.
Töötav kontoplaan	1. . 2. Oma kontoplaan.	Parem on vormistada iseseisvalt koostatud kontoplaan raamatupidamispoliitika lisana.
Kasutatud raamatupidamisregistri vormid Kasutatud algdokumentide vormid Dokumendivoo ajakava	1. Kinnitatud arvestuspoliitika lisana. 2. Kinnitatud eraldi korraldusega.
Vara planeeritud inventuuri ajakava ja kohustused	1. Kord kvartalis 2. Igakuine 3. Teine võimalus
Põhivara väärtuse piirang	1. 40 000 hõõruda. 2. Väiksem kogus
Põhivara kulumi arvutamise meetod	1. Lineaarne. 3. Väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi. 4. Proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga kulu mahakandmise meetod.
Immateriaalse põhivara amortisatsiooni arvutamise meetod	1. Lineaarne. 2. Tasakaalu vähendamise meetod. 3. Proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga kulu mahakandmise meetod.	Erinevate objektirühmade jaoks saate kasutada erinevaid meetodeid.
Materjali hindamise meetod	1. Ühikuhinna järgi. 2. Keskmise hinnaga. 3. Esimeste õigeaegselt soetatud materjalide arvel (FIFO).
Ostetud kaupade väärtuse hindamise meetod	1. Ühikuhinna järgi. 2. Keskmise hinnaga. 3. Esimeste õigeaegselt soetatud kaupade arvelt (FIFO).	Neil, kes “lihtsustavad” tulude miinus kulude objekti, on mugav kasutada sama meetodit, mis maksuarvestuses.
Kaupade arvestusviis jaekaubanduses	1. Ostuhindades. 2. Müügihindades.
Valmistoodete arvestusmeetod	1. Tegelike tootmiskuludega. 2. Tavalise (planeeritud) maksumusega.
Majandamiskulude kajastamise kord	1. Kuu lõpus debiteeritakse 90 “Müük” täielikult kontolt. 2. Kuu lõpus kantakse need täielikult kulukontodele maha.
Ettevõtluskulude kajastamise kord	1. Kuu lõpus debiteeritakse 90 “Müük” täielikult kontolt. 2. Jaotatakse müüdud ja müümata kaupade (tööd, teenused) vahel transpordi- ja hankekulude osas ning seejärel kantakse osaliselt maha kontole 90 “Müük”

LLC "Majandusanalüüsi ja ekspertiisikeskus"
TELLIMUS nr 1 01.05.2015
arvestuspõhimõtete kinnitamise kohta raamatupidamise eesmärgil

MA TELLIN:

1. Kinnitada 2015. aasta raamatupidamise arvestuspõhimõtted vastavalt käesoleva korralduse lisale.

2. Usaldada kontroll korralduse täitmise üle direktor A.V. Ivanovile.

Direktor ________________
(allkiri) Ivanov A.V.

Tellimuse lisa
alates 01.05.2014
№ 1

Arvestuspõhimõtted raamatupidamise eesmärgil

1. Raamatupidamisarvestust organisatsioonis viib läbi isiklikult organisatsiooni juht.

2. Raamatupidamine organisatsioonis toimub käsitsi.

3. Vara, kohustuste ja äritehingute raamatupidamine toimub rublades ja kopikates.

4. Summa loetakse oluliseks, kui selle suhe aruandeperioodi asjakohaste andmete kogusummasse on vähemalt 5 protsenti andmete kogusummast.

5. Põhivara piirmääraks määratakse 40 000 rubla.

6. Põhivara kulumi summade arvutamiseks kasutatakse lineaarset meetodit.

7. Põhivara ei hinnata ümber.

8. Immateriaalse põhivara amortisatsiooni suuruse arvutamiseks kasutatakse lineaarset meetodit.

9. Immateriaalse põhivara ümberhindlust ei teostata.

10. Immateriaalset vara ei testita rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega ettenähtud viisil väärtuse languse suhtes.

11. Materjalide arvestusühikuks võetakse kaubaartikli number.

12. Materjalid võetakse arvele nende soetamise (hanke) tegelikus maksumuses. Materjalide ostmisega kaasnevad transpordi- ja hankekulud arvestatakse sel juhul kontole 10 “Materjalid” avatud spetsiaalsel alamkontol.

13. Tootmisse lastud ja muul viisil kõrvaldatud materjalid hinnatakse iga ühiku soetusmaksumuses.

14. Haldus- ja ärikulud arvestatakse täies ulatuses müüdud kaupade (töö, teenuste) maksumuses ja debiteeritakse igakuiselt kontole 90 “Müük”.

Lihtsustatud raamatupidamist pidavate organisatsioonide arvestuspõhimõtted

Vajadusel: 2017. aasta arvestuspoliitika väljatöötamisel organisatsioonis, mis peab raamatupidamist lihtsustatud kujul.

Kes ja miks töötab välja maksustamise arvestuspõhimõtteid?

Maksualased õigusaktid võimaldavad maksumaksjal valida maksustamissüsteemi. Lisaks on mõne elemendi maksubaasi määramiseks ette nähtud erinevad võimalused nende rakendamiseks. Milline neist valida, on teie otsustada. Tehtud valik tuleb organisatsiooni juhi (üksikettevõtja) korraldusel maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikasse koondada. Enda jaoks optimaalseima raamatupidamispoliitika variandi valimiseks vaadake tabelit.

Pärast konkreetse arvestuspoliitika variandi valimist ei saa kasutada teist maksustamismehhanismi (Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 12. mai 2005. a otsus nr 167-O).

Standardseid arvestuspõhimõtteid ei ole, seega koostage tellimus mis tahes kujul. Arvestuspoliitika sätted võib sisalduda nii korralduse tekstis kui ka väljastada selle lisana.

Maksuseadusandlus ei täpsusta, kes peaks arvestuspõhimõtteid välja töötama. Seetõttu võib organisatsiooni juht usaldada selle töö igale maksuspetsialistist töötajale. Üldjuhul eelistatakse pearaamatupidajat.

Arvestuspoliitika kinnitatakse eelnevalt: enne maksustamisperioodi, millest alates selle sätteid rakendatakse. Rakendada väljatöötatud raamatupidamispoliitikat järjepidevalt aastast aastasse alates organisatsiooni asutamisest kuni selle likvideerimiseni. Või kuni arvestuspõhimõtetes muudatuste tegemiseni. Ei ole vaja igal aastal uut raamatupidamispoliitikat koostada.

Mikroettevõtte raamatupidamispoliitika lihtsustatud maksusüsteemil (TULU)

Telli

arvestuspõhimõtete kasutuselevõtu kohta maksuarvestuse eesmärgil

Maksuarvestuse korraldamise eesmärgil TELLIN:

1. Kinnitada väljatöötatud maksustamise arvestuspoliitika vastavalt käesoleva korralduse lisale 1.

2. Rakendada maksustamise eesmärgil arvestuspõhimõtteid töös alates 01.01.2017.

3. Usaldada kontroll käesoleva korralduse täitmise üle pearaamatupidajale A.S. Petrov.

Peadirektor __________________ A.V. Ivanov

Tellimuse luges läbi: _________ A.S. Petrova

Lisa 1

28.12.2016 korraldusele nr 2

Arvestuspõhimõtted maksustamise eesmärgil

1. Maksuarvestuse eest vastutab raamatupidamisosakond, mida juhib pearaamatupidaja.

(A) Maksuarvestust viib läbi pearaamatupidaja üksi. B) Maksuarvestust peab kolmandast isikust organisatsioon, kes osutab vastavalt lepingule spetsialiseeritud raamatupidamisteenust. C) Maksuarvestust viib läbi organisatsiooni direktor üksi. D) Maksuarvestust viib läbi ettevõtja üksi)

2. Ühekordse maksu arvutamiseks kasutada maksustamisobjekti tulu kujul.
Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
3. Ühekordse maksu maksubaas määratakse tulude ja kulude raamatus olevate andmete järgi.
Samas ei kajastu tulude ja kulude arvestuses sihtfinantseerimise raames saadud tulu vara näol. Sihtfinantseerimise vahendite ja nendest vahenditest tasutud kulude arvestus toimub raamatupidamisregistrites, kasutades vastavaid analüütilisi tunnuseid raamatupidamisarvestuses.
Põhjendus: , Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 lõike 1.1 lõik 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõige 2, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 16. mai 2011 nr 03-11-06/2/77 .
4. teostada automaatselt, kasutades standardversiooni “1C: lihtsustatud maksustamissüsteem”.
Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24, Venemaa rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra lõige 1.4.

Pea paberkandjal tulude ja kulude raamatut.
Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.24, Venemaa rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra lõige 1.4

5. Kanded tulude ja kulude raamatusse tuleks teha iga äritehingu algdokumentide alusel.
Põhjus: Venemaa Rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr 135n kinnitatud korra punkt 1.1, 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 2. osa.
6. Arvesse ei võeta vara ümberhindamisest tulenevaid tulusid ja kulusid valuutaväärtuste ja nõuete (kohustuste) näol, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas.
Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõige 5.
7. Maksu (ettemakse) summat vähendatakse kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ja tööõnnetuskindlustuse kohustusliku sotsiaalkindlustuse sissemaksete summa võrra, samuti vastavate vabatahtliku isikukindlustuse lepingute alusel tehtavate sissemaksete summa võrra. töötajate kasuks, arvestatud (kajastatud deklaratsioonides) ja makstud aruandeperioodi jooksul.
Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3.1.

Pearaamatupidaja ___________ A.S. Petrova

Arvestuspõhimõtete kinnitamise korralduste näidised on esitatud lisatud vormidel:

• Arvestuspoliitika organisatsioonidele, mille maksustamise objekt on "tulu";
• Maksustamisobjektiga "tulu miinus kulud" (tootmistegevus, teenuste osutamise tegevus) organisatsiooni raamatupidamispoliitika;
LISALINGID teemal

1. 
   Esitatud on ühtse põllumajandusmaksu ja ühtse sisetulumaksu maksustamise arvestuspoliitika ligikaudne vorm.