Utkast till PBU "redovisning av personalförmåner": en utövares åsikt. Jämförande granskning av bestämmelser som reglerar redovisning av anställdas ersättningar i rysk och internationell praxis Utkast till PBU-redovisning av anställdas ersättningskommentarer

Utkast till PBU "redovisning av personalförmåner": en utövares åsikt. Jämförande granskning av bestämmelser som reglerar redovisning av anställdas ersättningar i rysk och internationell praxis Utkast till PBU-redovisning av anställdas ersättningskommentarer

15.02.2024 Allmän

Det är enkelt att skicka in ditt goda arbete till kunskapsbasen. Använd formuläret nedan

Studenter, doktorander, unga forskare som använder kunskapsbasen i sina studier och arbete kommer att vara er mycket tacksamma.

Postat på http://www.allbest.ru/

Federal State Education Institute

Högre yrkesutbildning

Primorsky State Agricultural Academy

Institutet för ekonomi och näringsliv

Institutionen för redovisning, ekonomi och revision

”Redovisning av personalförmåner” - ny PBU

Ussuriysk

Introduktion

II. Funktioner för redovisning och fastställande av beloppet av uppskattade skulder för personalförmåner

Introduktion

Det ryska finansministeriet har utarbetat en ny redovisningsförordning (PBU) - "Redovisning för personalförmåner". För närvarande finns det ingen liknande PBU. Redovisning av arbetskostnader utförs i enlighet med reglerna som fastställts av PBU 10/99 "Organisationens kostnader", som uppenbarligen också kommer att justeras. Den nya förordningen definierar vad som anses vara ersättning och vad som inte är det. Till exempel anses ersättning vara: lön, inklusive ersättningar och incitamentsbetalningar, samt betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda), som betalas i samband med att anställda utför arbetsuppgifter , men ingår inte i lönen.

Förordningen fastställer förfarandet för att återspegla personalförmåner i redovisning och rapportering av organisationer (med undantag för kreditorganisationer och budgetinstitut) som är juridiska personer enligt rysk lagstiftning. Personalförmåner inkluderar alla typer av ersättning till anställda i organisationen och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda) för anställdas utförande av sina arbetsuppgifter, oavsett form av betalning (kontanter, in natura), särskilt:

a) löner (löner till anställda), inklusive kompensationsbetalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av kompenserande karaktär, inklusive för arbete under förhållanden som avviker från det normala, arbete under speciella klimatförhållanden och i territorier som är utsatta för radioaktiv kontaminering och andra kompensationsbetalningar) och incitament betalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av incitamentskaraktär, bonusar och andra incitamentsersättningar), samt annan ersättning som är direkt relaterad till den anställdes utförande av arbetsuppgifter (betald semester - årlig, tilläggs-, utbildnings-, etc.; tillfällig handikappförmåner och etc. .);

b) betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda), som görs i samband med att anställda utför arbetsuppgifter, som inte ingår i lönen, särskilt: utgifter för behandling, sjukvård, frivillig sjukvård försäkring; frivillig pensionsförsäkring och tillägg till pensioner; utbildning, måltider, ersättning (betalning) för kostnader för allmännyttiga tjänster; betalning (ersättning) för räntekostnader på krediter (lån) etc.; medel som tilldelas fackliga organisationer för kulturell, fysisk kultur och fritidsarbete (nedan kallade frivilliga insatser för sociala behov).

Bestämmelsen gäller också försäkringsavgifter till Ryska federationens pensionsfond för obligatorisk pensionsförsäkring, Ryska federationens socialförsäkringsfond för obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig funktionsnedsättning och i samband med moderskap, obligatoriska sjukförsäkringsfonder för obligatorisk sjukvård försäkring, samt försäkringsavgifter för obligatorisk socialförsäkring i arbetet och yrkessjukdomar, med förbehåll för betalning i enlighet med Ryska federationens nuvarande lagstiftning i samband med förmåner till anställda i form av löner och frivilliga avgifter för sociala behov (nedan kallad som försäkringsavgifter).

Personalförmåner inkluderar inte, särskilt:

a) kostnaden för organisationens resurser (råvaror, material, anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, bränsle, energi, arbete, tjänster etc.) som används av anställda vid utförandet av arbetsuppgifter;

b) organisationens kostnader för att säkerställa arbetsvillkor för anställda;

c) ersättning för utgifter för anställda i samband med utförandet av officiella uppdrag (betalning för officiella tjänsteresor, avräkning av redovisningsbelopp, etc.), samt utgifter för anställda som uppstår när organisationen använder personalens personliga egendom;

d) medel som spenderas på att upprätthålla fackliga organisationer;

e) betalningar till anställda enligt avtalsavtal och andra civila avtal, samt försäkringspremier som är direkt relaterade till sådana betalningar.

Denna bestämmelse gäller inte för:

a) ersättning till anställda som utbetalas i form av optioner från emittenten, aktier, aktier, andelar i det auktoriserade (aktie)kapitalet i organisationen eller närstående, fastställd i enlighet med redovisningsreglerna "Information om närstående" ( PBU 11/2008 ), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 29 april 2008 nr 48n, såväl som kontantbetalningar baserade på dem;

b) utbetalningar till anställda i form av utdelningar från aktiebolag och utdelning av kvarvarande vinst efter beskattning (nettovinst) från andra affärsbolag.

Denna förordning får inte tillämpas av småföretag, med undantag för småföretag - emittenter av offentligt placerade värdepapper.

I. Erkännande och mätning av belöningar

Anställdas förmåner kan härröra från kraven i gällande lagstiftning, kollektivavtal, arbetsavtal, lokala bestämmelser och (eller) etablerad praxis i organisationen.

Skulder för ersättningar till anställda redovisas i redovisningen om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

a) organisationen har en skyldighet till personalförmåner, vars fullgörande organisationen inte kan undvika. Skyldigheten uppstår som ett resultat av att anställda utför arbetsuppgifter och (eller) uppfyller andra villkor enligt gällande lagstiftning, relevanta kollektivavtal, arbetsavtal, lokala bestämmelser för organisationen och (eller) etablerade affärspraxis;

b) det finns förtroende för att som ett resultat av att den eller de anställda utför arbetsuppgifter kommer det att bli en minskning av de ekonomiska fördelarna för organisationen;

c) kostnadsbeloppet kan fastställas på ett tillförlitligt och rimligt sätt.

Förpliktelser för förmåner till anställda i form av ersättning för tillfällig invaliditet, som betalas genom anordnande av semester och andra former av uppehåll i arbetet (nedan kallade betalda uppehåll i arbetet), redovisas i redovisningen när alla villkor som fastställs i punkt 8 i bestämmelserna är uppfyllda, med beaktande av följande egenskaper:

a) för det fall ett betald avbrott från arbetet kan överföras till framtida redovisningsperioder, i den redovisningsperiod under vilken de anställda utför arbetsuppgifter, varigenom de anställda har rätt till betalda pauser från arbetet;

b) om en betald paus från arbetet inte kan överföras till framtida rapporteringsperioder, under den rapporteringsperiod då organisationen blev skyldig att kompensera anställda för frånvaro från arbetet.

En organisations skyldigheter för betalda pauser kan återspeglas på ett reservkonto.

Skyldigheter för personalförmåner i form av fasta (eller fastställbara) betalningar som skickas till en separat pensionsfond, försäkring eller annan liknande organisation, i avsaknad av skyldighet för organisationen att bära extra arbetskostnader för anställda efter att anställningsförhållandet upphört med anställda, redovisas i redovisningen på det sätt som fastställs i punkterna 7 och 8 i dessa föreskrifter.

Ersättningsskulden till anställda redovisas i redovisningen till ett belopp som återspeglar den bästa uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna skuld.

När förpliktelsen för personalförmåner redovisas, erkänns förpliktelsen för motsvarande försäkringspremier som uppstår (kommer att uppstå) vid det faktiska fullgörandet av förpliktelsen för personalförmåner i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen.

Skulder för försäkringspremier redovisas i redovisningen med ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna förpliktelse.

Skulder för försäkringspremier som redovisas i enlighet med detta stycke ska redovisas separat från motsvarande skulder för ersättningar till anställda.

Om den förväntade perioden för fullgörande av ersättningsförpliktelsen till anställda, liksom motsvarande skuld för försäkringspremier, överstiger 12 månader efter den redovisningsperiod då sådana förpliktelser redovisas i redovisningen, värderas förpliktelserna för ersättningar till anställda och försäkringspremier till en kostnad fastställd genom att diskontera dem med det värde som beräknats i enlighet med punkterna 11 respektive 12 i dessa föreskrifter (nedan kallat nuvärdet).

Den effektiva avkastningen till förfall per rapportdagen för mycket tillförlitliga företagsobligationer (icke-statliga) som handlas på värdepappersmarknaden tas som diskonteringsränta. Om det per rapporteringsdagen inte finns några mycket tillförlitliga företagsobligationer (icke-statliga) som handlas på värdepappersmarknaden, tas den effektiva avkastningen till förfall på statspapper som diskonteringsränta. Samtidigt inkluderar de värdepapper (inklusive obligationer) som accepteras för ersättning värdepapper som är jämförbara till sina huvudsakliga egenskaper (period, valuta, belopp etc.) med motsvarande förpliktelser för personalförmåner.

Beroende på de anställdas arbetsfunktion och detaljerna i det arbete som utförts av dem under rapporteringsperioden, redovisas beloppet av ersättningsförpliktelser till anställda när de redovisas som kostnader för ordinarie verksamhet eller andra kostnader för organisationen eller ingår i värdet av tillgången i enlighet med de regler som fastställts av tillsynsrättsakter inom redovisning.

II. Funktioner för redovisning och fastställande av beloppet av uppskattade skulder för personalförmåner

ersättning anställdas avskrivningsansvar

Skulder för ersättningar till anställda med ett osäkert belopp och (eller) tidsfrist (nedan kallade beräknade skulder för ersättningar till anställda) redovisas i redovisningen om följande villkor samtidigt är uppfyllda:

a) organisationen har en skyldighet att ådra sig kostnader för anställdas arbete, som var en följd av tidigare händelser i dess ekonomiska liv, vars fullgörande organisationen inte kan undvika. När ett företag har tvivel om förekomsten av en sådan skuld, redovisar företaget en avsättning för ersättningar till anställda om det, baserat på en analys av alla omständigheter och förhållanden, är mer sannolikt än inte att en skuld existerar;

b) en minskning av de ekonomiska fördelarna för organisationen som är nödvändiga för att uppfylla den beräknade förpliktelsen för personalförmåner är sannolik;

c) beloppet av den beräknade skulden för personalförmåner kan rimligen uppskattas.

Skyldigheten att ådra sig arbetskostnader för anställda redovisas som existerande om motsvarande kostnader föreskrivs i gällande lagstiftning, ett kollektivavtal och (eller) arbetsavtal, eller om organisationen genom sina handlingar eller etablerad praxis har skapat rimliga förväntningar bland anställda genomförandet av sådana kostnader.

Villkoren för att redovisa en beräknad skuld för ersättningar till anställda i samband med en inträffad händelse i organisationens ekonomiska livslängd som inte var uppfyllda per en rapportdatum kan vara uppfyllda från och med efterföljande rapportdatum om, på grund av förändringar i lagstiftning och andra bestämmelser juridiska handlingar och (eller) handlingar av organisationen och (eller) andra personer, har organisationen inte möjlighet att undvika förlikningar i samband med en sådan händelse.

En minskning av ett företags ekonomiska förmåner som är nödvändig för att tillgodose en avsättning för ersättningar till anställda anses sannolik om det är mer sannolikt än inte att en sådan minskning kommer att inträffa.

Den beräknade skulden för personalförmåner redovisas i organisationens bokföring till ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga monetära uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna skuld.

Beloppet av den beräknade skulden för personalförmåner bestäms med hänsyn till försäkringspremier som uppstår (kommer att uppstå) vid det faktiska fullgörandet av förpliktelserna för personalförmåner i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen.

Beloppet för den beräknade skulden för personalförmåner bestäms av organisationen på grundval av befintliga fakta om organisationens ekonomiska liv, erfarenhet i samband med uppfyllandet av liknande förpliktelser, såväl som, om nödvändigt, expertutlåtanden. Organisationen ska tillhandahålla dokumenterade bevis på giltigheten av en sådan bedömning.

Om den förväntade regleringsperioden för den beräknade ersättningsskulden överstiger 12 månader efter den rapportperiod då denna skuld tas upp i redovisningen, värderas den beräknade ersättningsskulden till nuvärde.

Beräknade skulder för personalförmåner i form av incitamentsbetalningar (ersättning vid årets slut, premier, bonusar, etc.) redovisas med förbehåll för alla villkor som fastställs i punkt 15 i dessa regler.

Beloppet på den beräknade skulden för personalförmåner i form av incitamentsersättningar bör återspegla antalet anställda till vilka incitamentsersättningar förväntas utgå.

Beräknade skulder för ersättningar till anställda i form av avgångsvederlag och andra betalningar vid uppsägning av ett anställningsavtal accepteras för redovisning om alla villkor som fastställs i punkt 15 i dessa bestämmelser är uppfyllda, med beaktande av de detaljer som fastställs i denna paragraf.

För tillämpningen av dessa föreskrifter anses organisationens skyldighet för avgångsvederlag och andra liknande ersättningar som existerande om minst ett av följande villkor är uppfyllt:

a) organisationen är skyldig att säga upp anställningsavtalet (kontrakten) med en anställd eller grupp av anställda innan det relevanta anställningsavtalet (kontrakten) löper ut;

b) organisationen uppmanade anställda att säga upp anställningsavtal med anställda på frivillig basis.

För tillämpningen av denna bestämmelse erkänns en organisations skyldighet att säga upp ett anställningsavtal med en anställd (grupp av anställda) före utgången av det eller de relevanta anställningskontrakten som existerande om den har en plan för att minska antalet anställda som godkänts på rätt sätt och inte har möjlighet att vägra att genomföra det. Reduktionsplanen måste innehålla minst:

a) strukturella enheter, funktioner och det ungefärliga antalet anställda som kommer att få ersättning i samband med att anställningsförhållandet med dem avslutas;

b) beloppet för den anställdas ersättning som ska betalas ut;

c) tidpunkt för påbörjande av genomförandet av reduktionsplanen. Samtidigt bör starttiden för genomförandet av denna plan vara sådan att betydande förändringar i den är osannolika.

Om en organisation har erbjudit anställda att säga upp sina anställningsavtal frivilligt, bör beloppet för motsvarande beräknade skuld för personalförmåner återspegla det förväntade antalet anställda som är villiga att acceptera ett sådant erbjudande.

Beräknade skulder för personalförmåner redovisas i förhållande till organisationens förpliktelser att tillhandahålla personalförmåner efter uppsägning av anställningsavtalet med organisationen i form av pensioner, försäkringar och andra liknande utbetalningar (nedan kallade beräknade skulder för förmånsbestämda planer) till alla villkor som fastställs i punkt 15 i dessa förordningar, med beaktande av de detaljer som fastställs i denna punkt.

Avsättningar för förmånsbestämda planer redovisas minus beloppet av tillgångar som är avsedda att säkerställa sådana skulder (nedan kallade förmånsbestämda plantillgångar).

Detaljerna för redovisning av beräknade skulder enligt förmånsbestämda planer, inklusive tillgångarna i förmånsbestämda plan, samt arbetskostnaderna för anställda under tidigare rapporteringsperioder, bestäms av organisationen på det sätt som föreskrivs av International Financial Reporting Standards.

Beräknade ersättningsskulder återspeglas i avsättningskontot för framtida kostnader. Vid redovisning av en beräknad skuld för personalförmåner, beaktas beloppet av motsvarande kostnader för beräknade personalförmåner på det sätt som fastställs i punkt 14 i dessa regler.

III. Avskrivning, förändring av beloppet av ersättningsskuld till anställda

I redovisning och rapportering återspeglas personalförpliktelser, inklusive uppskattade sådana, minus de belopp som faktiskt betalats (återbetalas).

Om beloppet av betalda (återbetalda) belopp överstiger beloppet av upplupna kostnader, återspeglas detta överskott i balansräkningen som en del av organisationens tillgångar. I händelse av en förändring av förpliktelsens belopp på grund av en förändring i bedömningen av arbetskostnaderna för anställda, återspeglas en sådan förändring på det sätt som fastställs i punkt 13 i dessa föreskrifter.

Vid förändringar i arbetskraft, kollektiv m.m. kontrakt, lokala bestämmelser för organisationen, krav i lagar och andra bestämmelser etc., vilket leder till ett överskott av beloppet av erkända förpliktelser för personalförmåner, inklusive beräknade sådana, eller eliminering av organisationens skyldighet att betala motsvarande personalförmåner, det outnyttjade beloppet av förpliktelsen skrivs av från bokföringen med hänvisning till organisationens inkomst, om inte annat fastställs i denna paragraf.

Vid återbetalning av liknande förpliktelser för personalförmåner som härrör från återkommande affärstransaktioner i den ordinarie verksamheten i organisationen, tillämpas tidigare redovisade överskjutande belopp på efterföljande förpliktelser av samma slag omedelbart efter att de redovisas (utan att tidigare redovisade överskjutande belopp avskrivs till organisationens inkomster). ).

En ökning av beloppet av ersättningsskulden till följd av en ökning av dess nuvärde på efterföljande rapportdatum när förfallodagen närmar sig (ränta) redovisas som en kostnad för organisationen.

Giltigheten av redovisningen och beloppet av varje ersättningsskuld för anställda är föremål för granskning av organisationen i slutet av rapporteringsåret, såväl som vid inträffandet av nya händelser relaterade till denna skuld.

Baserat på resultaten av en sådan verifiering kan beloppet av skulden för personalförmåner vara:

a) ökat på det sätt som fastställts för att erkänna förpliktelsens belopp i punkt 14 i dessa förordningar, vid mottagande av ytterligare information som gör det möjligt att klargöra förpliktelsens belopp;

b) minskat på det sätt som fastställts för avskrivning av en skuld i punkt 28 i dessa regler, vid mottagande av ytterligare information som gör det möjligt att klargöra beloppet av den beräknade skulden;

c) förbli oförändrad;

d) avskrivs i sin helhet på det sätt som fastställs i punkt 26 i dessa bestämmelser, vid mottagande av ytterligare information som gör det möjligt för en att dra slutsatsen att villkoren för erkännande av skyldigheten för personalförmåner som fastställs i dessa bestämmelser har upphört att vara uppfyllda.

Förändringar i beloppet av avsättningen för förmånsbestämda planer, inklusive systemtillgångar, är föremål för redovisning på det sätt som föreskrivs av International Financial Reporting Standards.

IV. Offentliggörande av information om anställdas arbetskostnader i bokslut

I bokslutet ska det sammanlagda beloppet av löner, frivilliga avgifter för sociala behov och försäkringsavgifter upplupna för rapporteringsperioden, samt personalförmåner för vissa typer, om deras belopp är betydande, redovisas.

Åtminstone måste följande information lämnas med avseende på beräknade ersättningsskulder:

a) beloppet av den beräknade skulden, enligt vilken den återspeglas i balansräkningen, vid början och slutet av rapportperioden;

b) ytterligare periodiseringar för rapporteringsperioden.

c) belopp för uppskattade skulder som använts under rapporteringsperioden;

d) belopp för outnyttjade uppskattade skulder som skrivits av under rapportperioden;

e) en ökning av skuldbeloppet till följd av en ökning av nuvärdet för rapportperioden (ränta) när diskontering tillämpas;

f) Förpliktelsens art och den förväntade perioden för dess fullgörande;

g) osäkerheter som finns beträffande tidsfristen för fullgörande och (eller) beloppet av beräknade skulder.

För en avsättning för förmånsbestämda planer måste ett företag lämna upplysningar om de redovisningsprinciper som används för att redovisa dessa förmåner.

Postat på Allbest.ru

...

Liknande dokument

Avsättningar, eventualförpliktelser och tillgångar. Redovisning av inkomst- och inkomstskatter. Finansiella rapporteringsrutiner för aktiebaserad ersättning, ersättningar till anställda, försäkringsavtal och pensionsplaner.

test, tillagt 2015-02-18

Fastställa ett tillvägagångssätt för redovisning och upplysning av kostnader för personalförmåner under och efter anställning: företagets skyldigheter, kostnader. Innehåll, förfarande och tidpunkt för utbetalningar av ersättningar. Förmånsbestämda pensionsplaner.

presentation, tillagd 2013-09-08

Personalvoucher och mervärdesskatt. Överföring av vouchers till anställda för behandling och rehabilitering på sanitetsorter. Överföring av turist- och utflyktskuponger till anställda. Inkomstskatt. Bidrag till socialskyddsfonden.

abstrakt, tillagt 2009-01-14

Korrespondens av konton för att återspegla i redovisning och skatteredovisning affärstransaktioner relaterade till utfärdande av gåvor till anställda för att hedra professionella helgdagar. Innehåll i primära redovisningshandlingar. Beräkning av obligatoriska försäkringspremier.

abstrakt, tillagt 2012-03-07

Beräkning och avdrag från löner för företagsanställda för 2013 per månad. Periodisering av semesterersättning till anställda i enlighet med semesterschemat. Fylla i lönebesked för löneutbetalningar. Beräkning av försäkringspremier.

praktiskt arbete, tillagt 2015-05-17

Teoretiska grunder för arbetsorganisation och ersättning. Syntetisk och analytisk redovisning av avräkningar med personal. Typer och registrering av avdrag från upplupen lön. Skapande av en reserv för betalning av semester och förmåner till anställda för anställningstid.

kursarbete, tillagt 2011-04-01

Begreppet villkorade fakta om ekonomisk verksamhet, förfarandet för deras erkännande, bedömning av konsekvenser. Balansräkning, resultaträkning. Lista över information som är nödvändig för en korrekt återspegling av eventualtillgångar i de finansiella rapporterna.

kursarbete, tillagt 2013-12-10

Uppkomsten av revisionsverksamhet, dess reglering och tekniska och ekonomiska egenskaper hos ett företags finansiella och ekonomiska liv. Revision av dokumentation och analytisk redovisning av beräkningar. Ersättning till anställda och anställda i organisationen.

kursarbete, tillagt 2012-02-26

Historik om uppkomsten och utvecklingen av internationella finansiella rapporteringsstandarder (IFRS). Tillämpning av enhetlig rapportering på finansiella marknader. IFRS-kommitténs mål och arbetsrutiner. Omfattande egenskaper för standard nr 19 "Anställdas ersättning".

Artikeln analyserar nya projekt i PBU. Ett försök att ”justera” redovisningen till IFRS-standarder kommer inte att minska revisorernas arbete. Hur detta kommer att implementeras under förhållanden med trippelredovisning (skatt, redovisning, förvaltning) är inte klart...

På finansministeriets webbplats finns utkast till flera nya redovisningsstandarder: "Organisationsinkomst", "Redovisning för anställdas förmåner", "Inventarieredovisning" och "Rent Accounting". De bör vara slutgiltigt godkända av finansministeriet i slutet av detta år. Dessutom kommer snart andra utkast till nya PBU:er att dyka upp på ekonomiavdelningens webbplats: "Redovisningar för en organisation", "Redovisning för anläggningstillgångar", "Utgifter för en organisation". Nya PBU:er planeras att träda i kraft från och med rapportering 2013.

Projekt PBU "Organisationens inkomst"

Organisationens inkomst kommer att beaktas med hänsyn till tidsfaktorn, det vill säga diskonterade. Vid försäljning av produkter, varor, utförandet av arbete eller tillhandahållande av tjänster på villkor om uppskjuten (avbetalning) betalning under en period som överstiger 12 månader efter rapportdatum, eller för en kortare period som fastställts av organisationen, bedöms beloppet av framtida kontantinbetalningar kl. deras nuvärde. Nuvärdet av kvitton beaktas med hjälp av den jämförande metoden, det vill säga det tas lika med det belopp som den säljande organisationen skulle få för liknande produkter, varor, verk eller tjänster, sälja dem på normala betalningsvillkor utan att ge uppskov (avbetalningsplan).

I händelse av att priset på liknande produkter, varor, verk eller tjänster när de säljs på normala betalningsvillkor utan tillhandahållande av anstånd (avbetalningsplan) inte kan fastställas, bestäms nuvärdet av framtida kassaintäkter genom att diskontera deras nominella värden med den ränta till vilken en liknande köparen kan få liknande skuldfinansiering.

I nuläget är bara en sak klar: Skatteinspektionen kommer att ha ytterligare ett skäl att bötfälla organisationen för en felaktig bedömning av intäkternas värde. Rabatterad intäktsvärdering, särskilt när det involverar begreppet "liknande köpare" och "liknande skuldfinansiering", är mycket subjektivt.

Projekt PBU "Redovisning för anställdas förmåner"

Dokumentet fastställer förfarandet för att återspegla personalförmåner i redovisning och rapportering av organisationer. Och i synnerhet förfarandet för att erkänna och bestämma beloppet av personalförmåner, beloppet av beräknade skulder för dem, avslöjande av information om anställdas arbetskostnader för att upprätthålla bokföring.
Personalförmåner inkluderar alla typer av ersättning till anställda i organisationen och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda) för anställdas utförande av sina arbetsuppgifter, oavsett form av betalning (kontanter, in natura). Dessa inkluderar särskilt:

a) löner (löner till anställda), inklusive kompensationsbetalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av kompenserande karaktär, inklusive för arbete under förhållanden som avviker från det normala, arbete under speciella klimatförhållanden och i territorier som är utsatta för radioaktiv kontaminering och andra kompensationsbetalningar) och incitament betalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av incitamentskaraktär, bonusar och andra incitamentsersättningar), samt annan ersättning som är direkt relaterad till den anställdes utförande av arbetsuppgifter (betald semester - årlig, tilläggs-, utbildnings-, etc.; tillfällig handikappförmåner och etc. .);

b) betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda), som görs i samband med att anställda utför arbetsuppgifter, som inte ingår i lönen; särskilt:

utgifter för behandling, medicinsk vård;

frivillig sjukförsäkring;

frivillig pensionsförsäkring och tillägg till pensioner;

utbildning, måltider, ersättning (betalning) för kostnader för allmännyttiga tjänster;

betalning (ersättning) för räntekostnader på krediter (lån) etc.;

medel tilldelade fackliga organisationer;

för kulturellt, fysiskt och fritidsarbete.

Ersättningsförpliktelser till anställda, enligt de nya redovisningsreglerna, planeras att redovisas i redovisningen medan följande villkor är uppfyllda. För det första har organisationen en skyldighet för anställdas förmåner som den inte kan undvika. För det andra finns det förtroende för att som ett resultat av den anställdes utförande av arbetsfunktioner kommer de ekonomiska fördelarna för organisationen att minska (kostnader kommer att redovisas). Och slutligen, för det tredje, kan kostnadsbeloppet fördelas tillförlitligt och rimligt.

Projekt PBU "Lagerredovisning"

Dokumentets omfattning har utökats. Förutom råvaror eller material, såväl som resurser avsedda för försäljning i organisationens normala verksamhet (varor och färdiga produkter), inkluderar utkastet till PBU tillgångar i produktionsprocessen för efterföljande försäljning (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) under normal verksamhet som lagerorganisation, det vill säga pågående arbete. Den nuvarande PBU 5/01 reglerar inte redovisningen av pågående arbeten, vilket direkt framgår av paragraf 4 i denna standard. Kraven i utkastet till PBU gäller inte för arbete som utförs under entreprenadkontrakt, liksom för finansiella tillgångar, eftersom dessa frågor regleras av särskilda dokument.

Vad gäller kraven på redovisning av inventarier som inte ägs av organisationen, men som tas emot för användning eller omhändertagande, till skillnad från PBU 5/01, ligger de tvärtom utanför projektets ram.

Den andra egenskapen i projektet är att bestämma tidpunkten för erkännande av varulager i redovisningen. De föreslås beaktas vid övergången till organisationen av ekonomiska risker och fördelar i samband med ägandet av reserver. Vanligtvis sammanfaller överföringen av risker och förmåner med en överföring av äganderätt eller en överföring av tillgångar. Det kan vara så att inventarier måste visas i balansräkningen innan ägarförändringar. Vi talar särskilt om situationen med uppskjuten betalning, när, enligt villkoren i parternas överenskommelse, äganderätten övergår till köparen efter betalning. Organisationer uppmuntras sedan att använda professionellt omdöme när de avgör när risker och fördelar kommer att överföras. Redovisning av inventarier som hålls i köparorganisationens balansräkning, som måste redovisa varulager från tidpunkten för överföringen av relevanta ekonomiska risker och förmåner, såväl som sin egen professionella bedömning.

Den tredje betydande skillnaden från PBU 5/01 är förfarandet för att bilda den initiala kostnaden för varulager. Projektet inkluderar ett krav på att i den ursprungliga (faktiska) kostnaden för varulager aktivera kostnaderna för att fullgöra skyldigheterna för demontering, avlägsnande av inventarier och återställande av miljön på den plats som de upptar, som uppkommit under en viss period till följd av användningen av dessa. lager under den perioden. Det framgår dock inte av utkastet till PBU vilka kostnader som ska aktiveras - nuvarande eller framtida. Det är också oklart om motsvarande reserv ska periodiseras. Uppenbarligen behöver detta krav ytterligare förfining.

En annan innovation: vid köp av inventarier på en avbetalningsplan redovisas överbetalningen, som skillnaden från den normala kostnaden för varulager som används vid omedelbar betalning, som en kostnad på lån och krediter under hela finansieringsperioden på det sätt som fastställts för redovisning för sådana utgifter. Aktivering av dessa utgifter i anskaffningsvärdet för varulager är således endast möjlig om tillgången identifieras som en investeringstillgång, det vill säga kräver en lång period av skapande, produktion eller förvärv.

När det gäller förfarandet för att inkludera allmänna affärskostnader i kostnaden för varulager återspeglas frågan inte tillräckligt detaljerat i utkastet. Till exempel, allmänna affärskostnader som inte är direkt relaterade till produktion och bearbetning av varulager deltar inte i bildandet av den ursprungliga kostnaden för varulager. I detta fall ingår allmänna och andra liknande utgifter som är direkt relaterade till anskaffningen av varulager i varulagrets anskaffningsvärde. Ett antal frågor uppstår: bör kostnaden för inventering inkludera lönerna för inköpsavdelningens anställda? Hur ska man hantera kostnaderna för att underhålla lager (baser)? När allt kommer omkring ingår en del av dessa kostnader (sortering, förpackning), enligt projektlistan, i kostnaden för varulager och den andra hänför sig inte till produktion och bearbetning av lager.

Projekt PBU "Rent Accounting"

Denna PBU föreslår leasingredovisning fokuserad på ägande:

1. I de fall arrendeavtalet föreskriver att hyresgästen ska erhålla äganderätten till det hyrda objektet vid utgången av hyresperioden, redovisar arrendatororganisationen ett sådant arrende som förvärv av det hyrda objektet med delbetalning. Tillgången värderas vid redovisningstillfället till nuvärdet av leasingbetalningarna (beräkningsformeln ges i punkterna 7 eller 8 i PBU). I detta fall beaktas alla betalningar enligt avtalet eller en relaterad uppsättning avtal, oavsett hur de kallas i dessa avtal. Dessa betalningar, tillsammans med själva hyresbetalningarna, inkluderar betalning av lösenpriset för det hyrda objektet, bankprovisioner, försäkringar och andra betalningar som leasegivaren måste göra i samband med ingående och verkställande av leasingavtalet och tillhörande avtal.

Nu ska till exempel ett leasingavtal redovisas i leasetagarens balansräkning; mottagaren ska även betala fastighetsskatt. Hyresbetalningar måste också beaktas med hänsyn till tidsfaktorn genom ett jämförande synsätt. Revisorn förvandlas därmed sakta men säkert till en värderingsman. Om värdering med den jämförande metoden inte är möjlig, beräknas hyran utifrån den diskonterade räntan.

2. I de fall där avtalet inte föreskriver att hyresgästen ska erhålla äganderätten till det hyrda objektet vid slutet av leasingperioden, erkänner leasetagarens organisation sin rätt att använda det leasade objektet under leasingperioden som en tillgång från det ögonblick den får tillgång till användningen av det hyrda objektet.

Naturligtvis, baserat på tillgångens ekonomiska innebörd, är allt korrekt. En tillgång ackumulerar medel som investerats av en organisation för att få ekonomiska fördelar. En tillgång speglar förmågan att generera inkomst som en ström. Hyresavtalet bör dock i detta fall inte beaktas av hyresgästen under rubriken ”anläggningstillgångar”, eftersom denne inte har äganderätt till det hyrda objektet.

Om utlämnande av information om riskerna med företagets ekonomiska verksamhet

Enligt utkastet "Om utlämnande av information om riskerna med en organisations ekonomiska verksamhet i årsbokslutet" är revisorn skyldig att lämna information om den risknivå som tillåts i organisationen i årsbokslutet. Det är anmärkningsvärt att det i Ryssland i princip inte finns något riskhanteringssystem som kan ge en adekvat bedömning av risknivån för ett företags ekonomiska verksamhet.

Enligt projektet kan risker grupperas i följande typer:

finansiell (marknadsrisker, kreditrisker, likviditetsrisk);
land;
regional;
rykte;
andra.

Riskgraderingen bör avslöja följande information om riskens kvalitativa egenskaper:

organisationens exponering för risker och orsakerna till att de uppstår;
riskkoncentration (beskrivning av en specifik allmän egenskap som särskiljer varje koncentration (motparter, regioner, valuta för avveckling och betalningar, etc.);
riskhanteringsmekanism (mål, policyer, tillämpade förfaranden inom riskhanteringsområdet och metoder som används för att bedöma risker, etc.); förändringar jämfört med föregående redovisningsår.

Det är inte klart hur revisorer kommer att göra detta. Ingen har någonsin lärt dem detta, det finns inga metoder eller böcker om detta ämne.

Slutsats:

Staten, som vägrar att finansiera utvecklingen av program för kvalitetsutveckling av riskhantering och att "växa" kompetenta specialister, "skjuter" intelligent dessa ansvarsområden på revisorer, som var och en kommer att återuppfinna sitt eget hjul, bara för att skicka in nästa papper till skatteverket. Resultatet av fiktion blir naturligtvis fiktion.

För att sammanfatta skulle jag vilja dra följande slutsatser:

1. Den nya lagen om bokföring kommer inte att fungera korrekt utan antagandet av nya PBU. De så kallade redovisningsstandarderna har ännu inte utvecklats.

2. Enligt den nya lagen 402-ФЗ av den 6 december 2011 "Om redovisning" måste initiativtagarna och utvecklarna av redovisningsstandarder vara specialister inom redovisningsområdet och lämna in dessa utkast till dokument för godkännande till statliga myndigheter (finansministeriet). Idag fungerar inte mekanismen själv som utvecklare av redovisningsstandarderna, vilket leder till ineffektiviteten hos själva dokumenten och oenighet bland redovisningssamfundet.

3. Enligt utkastet till nya PBU kommer hyran att beaktas i företagets balansräkning.

4. En teknik för att diskontera långsiktiga flöden introduceras.

Nya utkast till PBU utökar omfattningen av erforderlig yrkeskompetens för ryska redovisningsarbetare. Om en revisor tidigare arbetat i 1C och lämnat rapporter till statliga myndigheter, kommer han nu att behöva analysera företagets utveckling på lång sikt. Många ryska revisorer kommer att behöva förbättra sin professionella nivå. För att anpassa sig till nya förutsättningar måste ditt företags revisor som minimum genomgå IFRS-kurser.

Praxis med aktuariella värderingar existerar endast i förhållande till icke-statliga pensionsfonder, medan resultaten av aktuariella värderingar återspeglas "utanför balansräkningen". Fondens förpliktelser gentemot insättare, deltagare och försäkrade samt värdet av pensionsreserver och pensionssparfonder är sålunda föremål för försäkringsteknisk bedömning, enligt lagstiftningen om pensionsfonder. Resultaten av aktuariella beräkningar återspeglas på konto utanför balansräkningen 009 "Värdepapper för utställda förpliktelser och betalningar." Principerna och metoderna för försäkringsteknisk bestämning av NPF-reglerna är inte reglerade i lag.

Det finns dock också särdrag, såsom en avgiftsbestämd plan. Företag använder periodiseringsmetoden för att redovisa avgifter till avgiftsbestämda pensionsplaner.

Till följd av förskottsbetalningar eller förfallna betalningar för avgifter till en pensionsstiftelse kan en tillgång (förutbetalda framtida utgifter) respektive en skuld för betalning av sådana avgifter redovisas (IFRS). RAS skiljer inte mellan en avgiftsbestämd plan och en förmånsbestämd plan med avseende på arbetsgivarens långsiktiga förpliktelser att tillhandahålla ersättningar efter avslutad anställning till anställda. Alla sådana planer redovisas av organisationer på samma sätt som avgiftsbestämda planer enligt IFRS. Insatser till pensionsstiftelsen som organisationen gör kostnadsförs när förpliktelser uppstår att betala nästa avgift.

Baserat på resultaten av studien drog vi de viktigaste slutsatserna angående revidering av RAS baserat på IFRS i följande block:

1. Allmänna redovisningsprinciper för förmånsbestämda planer.

− en skuld redovisas i förhållande till framtida utbetalningar i samband med pensionsavsättning för organisationens anställda; - Erkännandet av förpliktelsen beror på det faktum att arbetsgivarorganisationen faktiskt bär den försäkringstekniska och investeringsmässiga risken att betala pensionsförmåner med ett visst belopp;

− skulder reduceras med beloppet av pensionsplanstillgångar;

− Åtaganden för framtida betalningar diskonteras för att ta hänsyn till tidsfaktorn avseende tidpunkten för återbetalning av förpliktelser. − för att beräkna pensionsplanens tillgångar och skulder används aktuariella antaganden relaterade till osäkerheten hos faktorer som påverkar storleken på företagets skulder.

− förpliktelser avseende framtida betalningar till anställda i organisationen vid deras pensionering redovisas inte.

2. Minska den förmånsbestämda planens skuld med beloppet av dess relaterade tillgångar.

3. Avgångsvederlag.

I rysk praxis redovisas utgifter för betalning av avgångsvederlag i det ögonblick då skyldigheten att betala dem uppstår, med undantag för fall där uppkomsten av sådana utgifter är förknippad med erkännandet av organisationens aktiviteter som avvecklade. För avvecklade verksamheter kan en avsättningsskuld för sådana kostnader redovisas, men tidpunkten för dess redovisning och det belopp i vilket den redovisas kan skilja sig från kraven i IFRS.

Baserat på allt ovan, för att ytterligare förenkla och förbättra avräkningar med personal för löner, är det nödvändigt att gradvis införa innovationer relaterade till IFRS i RAS. Det vill säga byta till beräkningar och rapportering i enlighet med dessa standarder, som inom en snar framtid kommer att bli de viktigaste inom redovisning i världen. Denna omställning kommer att ge företagen den största hållbarheten.

Slutsats

Man kan dra slutsatsen att, trots de olika bristerna i Project PBU "Redovisning för anställdas förmåner", är dess utveckling och implementering i det regelverk för redovisning ett nödvändigt steg mot utveckling och förbättring av finansiell rapportering i Ryssland. Att reformera sfären för uppgörelser med personal i enlighet med IFRS 19 ”Employee Benefits” är ett viktigt beslut och en arbetskrävande process. Enligt vår uppfattning måste förbättringen fortsätta, eftersom närmar sig internationella standarder för finansiell rapportering tar rysk redovisning till en ny internationell nivå.

Litteratur

1. IFRS 19 ”Ersättningar till anställda”.

2. Utkast till PBU ”Redovisning för personalförmåner”.

3. Programmet för att reformera redovisningen i enlighet med internationella standarder för finansiell rapportering godkändes genom dekret från Ryska federationens regering av den 6 mars 1998 nr 283.

4. Bokföringsregler "Organisationskostnader" PBU 10/99 (godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 6 maj 1999 nr 33n)

5. Beslut från Ryska federationens finansministerium daterad 13 december 2010 nr 167n Bokföringsregler "Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar" (PBU 8/2010)

6. Beslut från Ryska federationens finansministerium av den 6 oktober 2008

Nr 106n Bokföringsregler "Organisationens redovisningspolicy" (PBU 1/2008).

7. Ryska federationens arbetskod.

8. Atskanov, T.A. Konceptet med löner enligt modern rysk lagstiftning. // Advokat. . – 2008. - Nr 12.

9. Kuvaldina, T.B. Arbetsgivares kostnader för betalning av ersättning till anställda // Revisionsutlåtanden. – 2009. - Nr 2.

10. Smirnov P. B. Övergången av ett företag till IFRS inom området för bosättningar med personal som grund för att öka effektiviteten av arbetsresurshantering / Ung forskare. - 2013. - Nr 1. - Med. 180-182.

11. Azieva Z.I. Ekonomikandidat, docent vid institutionen för redovisningsteori, Kuban State Agrarian University "Komparativ analys av regleringar inom området för reglering av löner (anställdas ersättning) av rysk och internationell praxis" - vetenskaplig tidskrift för KubSAU, nr. 97(03), 2014

12. Druzhilovskaya, T.Yu., Igonina, T.V. Anvisningar för att föra redovisningen av arbetslönsåtaganden i Ryssland närmare kraven i IFRS // Internationell redovisning. – 2012. - Nr 6.

1 Bokföringsregler "Redovisning av förmåner till anställda" PBU / (utkast) I. Allmänna bestämmelser 1. Denna förordning fastställer förfarandet för att återspegla personalförmåner i redovisning och rapportering av organisationer (med undantag för kreditorganisationer och budgetinstitut) som är lagliga enheter enligt lagarna i Ryska federationens federationer (nedan kallade organisationer). 2. Vid tillämpningen av denna bestämmelse omfattar personalförmåner alla typer av ersättningar till anställda i organisationen och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda) för anställdas utförande av sina arbetsuppgifter, oavsett form av betalning (kontanter, in natura), särskilt: a) lönersättning (arbetslön), inklusive kompensationsbetalningar (tilläggsersättningar och ersättningar av kompenserande karaktär, inklusive för arbete under förhållanden som avviker från det normala, arbete under speciella klimatförhållanden och i territorier som är utsatta för radioaktiv kontaminering och andra ersättningar av kompenserande karaktär) och incitamentsbetalningar (tilläggsbetalningar och bonusar av incitamentskaraktär, bonusar och andra incitamentsersättningar), samt annan ersättning som är direkt relaterad till den anställdes utförande av arbetsuppgifter (årlig , extra, betald utbildningsledighet, etc.; b) betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda), som görs i samband med att anställda utför arbetsuppgifter, som inte ingår i lönen, särskilt: utgifter för behandling, sjukvård, frivillig sjukvård försäkring; frivillig pensionsförsäkring och tillägg till pensioner; utbildning, måltider, ersättning (betalning) för kostnader för allmännyttiga tjänster; betalning (ersättning) för räntekostnader på krediter (lån) etc.; medel som tilldelas fackliga organisationer för kulturell, fysisk kultur och fritidsarbete (nedan kallade frivilliga insatser för sociala behov). 3. Denna bestämmelse gäller även försäkringsavgifter till Ryska federationens pensionsfond för obligatorisk pensionsförsäkring, Ryska federationens socialförsäkringsfond för obligatorisk socialförsäkring vid tillfällig funktionsnedsättning och i samband med moderskap, obligatoriska sjukförsäkringskassor för obligatorisk sjukförsäkring, såväl som försäkringsavgifter för obligatorisk socialförsäkring i arbetet och yrkessjukdomar, som betalas i enlighet med Ryska federationens nuvarande lagstiftning i samband med förmåner till anställda i form av löner och frivilliga avgifter för sociala behov (nedan kallad som försäkringsavgifter). 4. För tillämpningen av dessa föreskrifter inkluderar personalförmåner inte i synnerhet: a) kostnaden för organisationens resurser (råvaror, material, anläggningstillgångar, immateriella tillgångar, bränsle, energi, arbete, tjänster etc.) som används av anställda i färd med att utföra arbetsuppgifter; b) organisationens kostnader för att säkerställa arbetsvillkor för anställda; c) ersättning för utgifter för anställda i samband med utförandet av officiella uppdrag (betalning för officiella tjänsteresor, avräkning av redovisningsbelopp, etc.), samt utgifter för anställda som uppstår när organisationen använder personalens personliga egendom; 1

2 d) medel som spenderas på att upprätthålla fackliga organisationer; e) betalningar till anställda enligt avtalsavtal och andra civila avtal, samt försäkringspremier som är direkt relaterade till sådana betalningar. 5. Denna bestämmelse gäller inte: a) ersättning till anställda som betalas i form av optioner från emittenten, aktier, aktier, andelar i organisationens auktoriserade (aktie)kapital eller närstående, fastställda i enlighet med redovisningsregler "Information om närstående parter" (PBU 11/2008), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad nr 48n, såväl som kontantbetalningar baserade på dem; b) utbetalningar till anställda i form av utdelningar från aktiebolag och utdelning av kvarvarande vinst efter beskattning (nettovinst) från andra affärsbolag. 6. Denna förordning får inte tillämpas av småföretag, med undantag för småföretag som emittenter av offentligt placerade värdepapper. II. Erkännande och fastställande av beloppet av personalförmåner 7. Ersättningar till anställda kan härröra från kraven i gällande lagstiftning, kollektivavtal, arbetsavtal, lokala bestämmelser och (eller) etablerad praxis i organisationen. 8. Förpliktelser för ersättningar till anställda redovisas i redovisningen om följande villkor samtidigt är uppfyllda: a) organisationen har en förpliktelse till ersättningar till anställda, vars fullgörande organisationen inte kan undvika. Skyldigheten uppstår som ett resultat av att anställda utför arbetsuppgifter och (eller) uppfyller andra villkor enligt gällande lagstiftning, relevanta kollektivavtal, arbetsavtal, lokala bestämmelser för organisationen och (eller) etablerade affärspraxis; b) det finns förtroende för att som ett resultat av att den eller de anställda utför arbetsuppgifter kommer det att bli en minskning av de ekonomiska fördelarna för organisationen; c) kostnadsbeloppet kan fastställas på ett tillförlitligt och rimligt sätt. 9. Förpliktelser till förmåner till anställda i form av ersättning för tillfällig invaliditet, som betalas genom anordnande av semester och andra former av pauser i arbetet (nedan kallade betalda pauser i arbetet), redovisas i bokföringen när alla de villkor som fastställs i mom. 8 i dessa föreskrifter är uppfyllda, med beaktande av följande egenskaper: a) i händelse av att en betald paus från arbetet kan överföras till framtida rapporteringsperioder, under den rapporteringsperiod då anställda utför arbetsuppgifter, till följd av vilken anställda har rätt till betalda pauser från arbetet; b) om en betald paus från arbetet inte kan överföras till framtida rapporteringsperioder, under den rapporteringsperiod då organisationen blev skyldig att kompensera anställda för frånvaro från arbetet. En organisations skyldigheter för betalda pauser kan återspeglas på ett reservkonto. 10. Skyldigheter för personalförmåner i form av betalningar av fasta (eller fastställda) betalningar som skickas till en separat pensionsfond, försäkring eller annan liknande organisation, i avsaknad av organisationens skyldighet att bära extra arbetskostnader 2

3 anställda efter upphörande av anställningsförhållanden med anställda redovisas i redovisningen på det sätt som fastställs i punkterna 7 och 8 i dessa föreskrifter. 11. Skulden för ersättningar till anställda redovisas i redovisningen med ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna skuld. 12. När förpliktelsen för personalförmåner redovisas, erkänns förpliktelsen för motsvarande försäkringspremier som uppstår (kommer att uppstå) vid det faktiska fullgörandet av förpliktelsen för personalförmåner i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen. Skulder för försäkringspremier redovisas i redovisningen med ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna förpliktelse. Skulder för försäkringspremier som redovisas i enlighet med detta stycke ska redovisas separat från motsvarande skulder för ersättningar till anställda. 13. Om den förväntade fullgörandet av förpliktelsen för ersättningar till anställda, liksom motsvarande skuld för försäkringspremier, överstiger 12 månader efter den redovisningsperiod under vilken sådana förpliktelser redovisas i redovisningen, är förpliktelserna för ersättningar till anställda och försäkringsavgifter värderas till anskaffningsvärde, fastställt genom diskontering av deras värde, beräknat i enlighet med punkterna 11 respektive 12 i dessa föreskrifter (nedan kallat nuvärde). Den effektiva avkastningen till förfall per rapportdagen för mycket tillförlitliga företagsobligationer (icke-statliga) som handlas på värdepappersmarknaden tas som diskonteringsränta. Om det per rapporteringsdagen inte finns några mycket tillförlitliga företagsobligationer (icke-statliga) som handlas på värdepappersmarknaden, tas den effektiva avkastningen till förfall på statspapper som diskonteringsränta. Samtidigt inkluderar de värdepapper (inklusive obligationer) som accepteras för ersättning värdepapper som är jämförbara till sina huvudsakliga egenskaper (period, valuta, belopp etc.) med motsvarande förpliktelser för personalförmåner. 14. Beroende på de anställdas arbetsfunktion och egenskaperna hos det arbete som utförts av dem under rapporteringsperioden, inkluderas beloppet av skulder för personalförmåner, när de redovisas, i kostnader för ordinarie verksamhet eller andra kostnader för organisationen, eller är inkluderas i tillgångens värde i enlighet med de regler som fastställts i tillsynsrättsakter om redovisning. III. Egenskaper vid redovisning och fastställande av beloppet av beräknade skulder för ersättningar till anställda 15. Skulder för ersättningar till anställda med ett osäkert belopp och (eller) tidsfrist (nedan kallad beräknade skulder för ersättningar till anställda) redovisas i redovisningen om följande villkor är uppfyllda samtidigt uppfyllt: a) organisationen har en skyldighet att betala arbetskraftskostnader för anställda till följd av tidigare händelser i dess ekonomiska liv, vars genomförande organisationen inte kan undvika. När ett företag har tvivel om förekomsten av en sådan skuld, redovisar företaget en avsättning för ersättningar till anställda om det, baserat på en analys av alla omständigheter och förhållanden, är mer sannolikt än inte att en skuld existerar; b) en minskning av de ekonomiska fördelarna för organisationen som är nödvändiga för att uppfylla den beräknade förpliktelsen för personalförmåner är sannolik; 3

4 c) beloppet av den beräknade skulden för personalförmåner kan rimligen uppskattas. Skyldigheten att ådra sig arbetskostnader för anställda redovisas som existerande om motsvarande kostnader föreskrivs i gällande lagstiftning, ett kollektivavtal och (eller) arbetsavtal, eller om organisationen genom sina handlingar eller etablerad praxis har skapat rimliga förväntningar bland anställda genomförandet av sådana kostnader. 16. Villkoren för att redovisa en beräknad skuld för ersättningar till anställda i samband med en inträffad händelse i organisationens ekonomiska livslängd som inte var uppfyllda per ett rapporteringsdatum kan vara uppfyllda från och med efterföljande rapporteringsdatum om, på grund av ändringar i lagstiftning och andra reglerande rättsakter och (eller) handlingar av organisationen och (eller) andra personer, har organisationen inte möjlighet att undvika förlikningar i samband med en sådan händelse. 17. En minskning av de ekonomiska fördelarna för ett företag som är nödvändiga för att uppfylla en avsättning för ersättningar till anställda anses sannolik om det är mer sannolikt än inte att en sådan minskning kommer att inträffa. 18. Den beräknade skulden för personalförmåner redovisas i organisationens redovisning till ett belopp som återspeglar den mest tillförlitliga monetära uppskattningen av de kostnader som krävs för att reglera denna skuld. Beloppet av den beräknade skulden för personalförmåner bestäms med hänsyn till försäkringspremier som uppstår (kommer att uppstå) vid det faktiska fullgörandet av förpliktelserna för personalförmåner i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen. Beloppet för den beräknade skulden för personalförmåner bestäms av organisationen på grundval av befintliga fakta om organisationens ekonomiska liv, erfarenhet i samband med uppfyllandet av liknande förpliktelser, såväl som, om nödvändigt, expertutlåtanden. Organisationen ska tillhandahålla dokumenterade bevis på giltigheten av en sådan bedömning. 19. Om den beräknade perioden för fullgörande av den beräknade skulden för ersättningar till anställda överstiger 12 månader efter den redovisningsperiod under vilken sådan skuld redovisas i redovisningen, värderas den beräknade skulden för ersättningar till anställda till nuvärde. 20. Beräknade skulder för personalförmåner i form av incitamentsbetalningar (ersättning vid årets slut, bonusar, bonusar, etc.) redovisas enligt alla villkor som fastställs i punkt 15 i dessa regler. 21. Beloppet på den beräknade skulden för personalförmåner i form av incitamentersättningar bör återspegla antalet anställda till vilka incitamentsersättningar förväntas betalas ut. 22. Beräknade skulder för personalförmåner i form av avgångsvederlag och andra betalningar vid uppsägning av ett anställningsavtal accepteras för redovisning om alla villkor som fastställs i punkt 15 i dessa bestämmelser är uppfyllda, med hänsyn till de detaljer som fastställs i denna paragraf. Vid tillämpningen av dessa bestämmelser anses organisationens skyldighet för avgångsvederlag och andra liknande ersättningar som existerande om minst ett av följande villkor är uppfyllt: a) organisationen är skyldig att säga upp anställningsavtalet (kontrakten) med en anställd eller grupp anställda före utgången av det relevanta anställningsavtalet (kontrakt); 4

5 b) organisationen uppmanade anställda att säga upp anställningsavtal med anställda på frivillig basis. 23. För tillämpningen av denna bestämmelse, erkänns en organisations skyldighet att säga upp ett anställningsavtal med en anställd (grupp av anställda) innan det relevanta anställningsavtalet (kontrakten) löper ut som existerande om den har en plan för att minska antal anställda som godkänts på behörigt sätt och inte har möjlighet att vägra det utförande. Planen för minskning av antalet anställda måste åtminstone omfatta: a) strukturella enheter, funktioner och det ungefärliga antalet anställda som kommer att få ersättning i samband med att anställningsförhållandet med dem avslutas; b) beloppet för den anställdas ersättning som ska betalas ut; c) tidpunkt för påbörjande av genomförandet av reduktionsplanen. Samtidigt bör starttiden för genomförandet av denna plan vara sådan att betydande förändringar i den är osannolika. 24. Om organisationen erbjöd anställda att säga upp sina anställningsavtal frivilligt, bör beloppet för motsvarande beräknade skuld för personalförmåner återspegla det förväntade antalet anställda som är villiga att acceptera ett sådant erbjudande. 25. Beräknade skulder för personalförmåner redovisas i förhållande till organisationens förpliktelser att tillhandahålla personalförmåner efter uppsägning av anställningsavtalet med organisationen i form av pensioner, försäkringar och andra liknande utbetalningar (nedan kallade beräknade skulder för förmånsbestämda system ) med förbehåll för alla villkor som fastställs i punkt 15 i detta bestämmelser, med hänsyn till de detaljer som fastställs i denna paragraf. Avsättningar för förmånsbestämda planer redovisas minus beloppet av tillgångar som är avsedda att säkerställa sådana skulder (nedan kallade förmånsbestämda plantillgångar). Detaljerna för redovisning av beräknade skulder enligt förmånsbestämda planer, inklusive tillgångarna i förmånsbestämda plan, samt arbetskostnaderna för anställda under tidigare rapporteringsperioder, bestäms av organisationen på det sätt som föreskrivs av International Financial Reporting Standards. 26. Beräknade skulder för personalförmåner återspeglas i kontot för reserver för framtida kostnader. Vid redovisning av en beräknad skuld för personalförmåner, beaktas beloppet av motsvarande kostnader för beräknade personalförmåner på det sätt som fastställs i punkt 14 i dessa regler. IV. Avskrivning, förändring av beloppet av ersättningsförpliktelser 27. I redovisning och rapportering återspeglas förpliktelserna till anställda, inklusive uppskattade sådana, minus de belopp som faktiskt betalats (återbetalas). Om beloppet av betalda (återbetalda) belopp överstiger beloppet av upplupna kostnader, återspeglas detta överskott i balansräkningen som en del av organisationens tillgångar. 28. I händelse av en förändring av förpliktelsens belopp på grund av en förändring i bedömningen av arbetskraftskostnaderna för anställda, återspeglas en sådan förändring på det sätt som fastställs i punkt 13 i dessa förordningar. 29. Vid förändringar i arbetskraft, kollektiv m.m. kontrakt, lokala bestämmelser för organisationen, krav i lagar och andra bestämmelser, etc., vilket leder till ett överskott av beloppet av erkända förpliktelser för personalförmåner, inklusive beräknade sådana, eller eliminering av organisationens skyldighet att betala relevanta personalförmåner, outnyttjat belopp av förpliktelsen skrivs av från 5

6 redovisning med hänvisning till organisationens inkomst, om inte annat följer av detta stycke. Vid återbetalning av liknande förpliktelser för personalförmåner som härrör från återkommande affärstransaktioner i den ordinarie verksamheten i organisationen, tillämpas tidigare redovisade överskjutande belopp på efterföljande förpliktelser av samma slag omedelbart efter att de redovisas (utan att tidigare redovisade överskjutande belopp avskrivs till organisationens inkomster). ). 30. En ökning av beloppet av ersättningsskulden till anställda på grund av en ökning av dess nuvärde på efterföljande rapporteringsdatum när tidsfristen närmar sig (ränta) redovisas som en kostnad för organisationen. 31. Giltigheten av redovisningen och beloppet av varje ersättningsförpliktelse för anställda är föremål för verifiering av organisationen i slutet av rapporteringsåret, såväl som vid inträffandet av nya händelser relaterade till denna skyldighet. Baserat på resultaten av en sådan kontroll kan beloppet av förpliktelsen för personalförmåner: a) ökas på det sätt som fastställts för att redovisa förpliktelsens belopp i punkt 14 i dessa föreskrifter, vid mottagande av ytterligare information som tillåter beloppet av skyldigheten att förtydligas; b) minskat på det sätt som fastställts för avskrivning av en skuld i punkt 28 i dessa regler, vid mottagande av ytterligare information som gör det möjligt att klargöra beloppet av den beräknade skulden; c) förbli oförändrad; d) avskrivs i sin helhet på det sätt som fastställs i punkt 26 i dessa bestämmelser, vid mottagande av ytterligare information som gör det möjligt för en att dra slutsatsen att villkoren för erkännande av skyldigheten för personalförmåner som fastställs i dessa bestämmelser har upphört att vara uppfyllda. 32. Förändringar i beloppet av den beräknade skulden för förmånsbestämda planer, inklusive systemtillgångar, är föremål för redovisning på det sätt som föreskrivs av International Financial Reporting Standards. V. Offentliggörande av uppgifter om anställdas arbetskostnader i bokslutet 33. Det totala beloppet för löner, frivilliga avgifter för sociala behov och försäkringsavgifter som upplupna för rapporteringsperioden, samt personalförmåner för vissa typer, om deras belopp är betydande , måste upplysas om i bokslutet . 34. När det gäller beräknade skulder för ersättningar till anställda är åtminstone följande information föremål för upplysning: a) Beloppet av den beräknade skulden till vilket den återspeglas i balansräkningen, i början och slutet av rapportperioden; b) ytterligare periodiseringar för rapporteringsperioden. c) belopp för uppskattade skulder som använts under rapporteringsperioden; d) belopp för outnyttjade uppskattade skulder som skrivits av under rapportperioden; e) en ökning av skuldbeloppet till följd av en ökning av nuvärdet för rapportperioden (ränta) när diskontering tillämpas; f) Förpliktelsens art och den förväntade perioden för dess fullgörande; 6

7 g) osäkerheter som föreligger beträffande tidsfristen för fullgörande och (eller) beloppet av beräknade skulder. 35. För en avsättning för förmånsbestämda planer ska ett företag upplysa om de redovisningsprinciper som tillämpats för att redovisa dessa förmåner. 7

Den globala trenden mot att skapa ett enda ekonomiskt utrymme leder till det objektiva behovet av att tillämpa enhetliga regler för att återspegla finansiell rapporteringsinformation. Efter att ha gått med i Världshandelsorganisationen försöker Ryssland, som en av de största deltagarna i världshandeln, implementera internationella finansiella rapporteringsstandarder (nedan kallade IFRS). För närvarande ligger kraven i inhemska redovisningsregler i många avseenden nära IFRS. Men i regleringen av individuella redovisningstransaktioner skiljer sig ryska standarder avsevärt från internationella. De inkluderar personalförmåner som förekommer i alla företag. Av störst intresse idag är enligt vår mening pensionsplaner efter avslutad anställning.

Den ryska klassificeringen av personalförmåner etablerar en helt annan princip än IAS 19 Employee Benefits. Om grupperingen av betalningar i enlighet med IAS 19 "Ersättningar till anställda" tar hänsyn till särdragen i deras bedömning och avslöjande av information i finansiella rapporter, är det i Ryssland fokuserat på källorna till deras återbetalning och deras förhållande till produktionsverksamheten för företaget. De viktigaste aspekterna av rapportering för ersättning till anställda regleras av följande reglerande dokument: Ryska federationens arbetskod; Ryska federationens skattelagstiftning; civillagen i ryska federationen; Federal lag "om obligatorisk pensionsförsäkring i Ryska federationen" och andra reglerande dokument.

I IFRS regleras alla skulder relaterade till anställdas ersättningar av standarden IAS 19 (IAS) Employee Benefits. Standarden visar reglerna för redovisning av information om ersättningar till anställda. Alla betalningar är uppdelade i kortsiktiga och långa betalningar. Således systematiserade Z.I. Azieva och S.A. Chelokhsaeva personalförmåner. Klassificeringen som de utvecklade i en förbättrad schematisk form presenteras i figur 1.

Avgångsvederlag

I icke-monetär form

Figur 1 - Klassificering av ersättningar till anställda enligt IFRS 19 ”Employee Benefits”

IFRS visar kärnan i kortsiktiga och långsiktiga ersättningar. Kortfristiga ersättningar inkluderar således belopp som ska betalas i sin helhet inom tolv månader efter utgången av den period då anställda tillhandahållit de relevanta tjänsterna. Det handlar om löner för arbetare och anställda, sociala avgifter, betald semester och sjukfrånvaro samt naturaförmåner (sjukvård, boende, bilar), vinstutdelning och bonus.

Långsiktiga förmåner inkluderar engångsbelopp vid pensionering eller betalningar till tidigare anställda i företaget - pensioner och ekonomiskt bistånd. De kan utföras av företag direkt eller genom pensions-, välgörenhets- och andra fonder.

IAS 19 introducerar en definition av två typer av pensionsplaner: avgiftsbestämda (DC) och förmånsbestämda (DB). Om ett företag har en avgiftsbestämd plan innebär det att det måste göra vissa avgifter till en separat pensionsfond och inte har någon skyldighet om fonden inte betalar ut förmåner. Vanligtvis planerar ett DC-företag att betala avgifter som en fast procentandel av anställdas nuvarande löner. Om ett företag använder en förmånsbestämd pensionsplan, då en anställd går i pension, går det med på att regelbundet betala honom en viss summa pengar. Detta belopp kan beräknas som en procentandel av specialistens senaste lön eller beror på längden på hans tjänst i företaget. Eftersom internationella standarder arbetar enligt periodiseringsprincipen, beräknar och uppbär företaget årligen långfristiga skulder för varje anställd. De ändras varje år, för ju längre ett företags specialist har arbetat, och ju närmare den anställdes pensionering, desto större är sannolikheten att företaget kommer att behöva betala honom en bonus. Låt oss överväga de jämförande egenskaperna för redovisning av personalförmåner.

Tabell 1 - Jämförande egenskaper för redovisning av personalförmåner enligt internationella och ryska standarder

Jämförelse tecken	IFRS	Ryska redovisningsstandarder
Tillgänglighet av standarder	IFRS 19, IFRS 26 definierar reglerna för redovisning, värdering och redovisning av olika typer av personalförmåner	Frånvaron av analoger till dessa standarder, strikt reglering av många redovisningsfrågor i olika förordningar
Klassificering av personalförmåner	Det finns fyra grupper av personalförmåner: kortsiktiga personalförmåner; vid uppsägning av anställning; andra långsiktiga personalförmåner; avgångsvederlag.	Det finns tre grupper av löneutbetalningar: lönefond; sociala förmåner; utgifter som inte beaktas i lönefonden och sociala förmåner.
Att skilja på kortsiktiga och långsiktiga belöningar	Ersättningar till anställda är uppdelade i kortsiktiga och långsiktiga	Det finns ingen uppdelning av personalförmåner på kort och lång sikt
	Kortfristiga ersättningar återspeglas till odiskonterat värde, långsiktigt - till diskonterat värde.	All ersättning återspeglas till odiskonterat värde.
Metod för att bestämma diskonterat värde	Den aktuariella värderingsmetoden används för att fastställa nuvärdet av skulder enligt pensionsplaner	Inte utövat
Reflektion i rapporteringen	Krav på offentliggörande av information i bokslut har tagits fram för var och en av de fem grupperna av betalningar	Inga särskilda krav
Ersättningar efter avslutad anställning	Betalningar sker genom bidrag som arbetsgivaren gör.	Utbetalningar sker i enlighet med överenskommelser med anställda, på grundval av vilka bolaget utvecklar pensionsplaner

Som framgår av tabell 1, i frågor om redovisning av personalförmåner mellan nationella och internationella standarder, finns det ingen enhet på någon grund. Således är problemen med att reformera rysk redovisning av lönebetalningar i enlighet med IFRS ganska relevanta för utvecklingen av utkastet till PBU "Redovisning för anställdas förmåner".

Det ryska finansministeriet har tagit fram ett utkast daterat den 25 november 2011 nr 160n PBU "Redovisning för anställdas förmåner", som presenteras på finansministeriets officiella webbplats, men har ännu inte trätt i kraft. Det finns således ingen reglering som helt skulle reglera redovisningen och offentliggörandet av information i de finansiella rapporterna om ersättningar till anställda, inklusive pensionsplaner. Det antas att PBU "Redovisning för anställdas förmåner" nödvändigtvis kommer att tillämpas av alla organisationer, med undantag för kredit- och budgetinstitutioner. Små företag, med några få undantag, kanske inte tillämpar detta regeldokument.

I utkastet till PBU "Redovisning för anställdas förmåner" inkluderar personalförmånerna:

Löner (löner till anställda), inklusive ersättning (bonusar och ersättningar av kompenserande karaktär, inklusive för arbete under andra förhållanden än normalt, under speciella klimatförhållanden och i områden som påverkas av radioaktiv kontaminering, samt andra ersättningar) och incitamentsersättningar (ytterligare betalningar och bonusar av incitamentskaraktär, bonusar och andra incitamentsersättningar), samt andra ersättningar som är direkt relaterade till utförandet av anställdas funktioner (betald ledighet - årlig, tillägg, utbildning etc.; tillfälliga invaliditetsförmåner etc. .d. );

Betalningar till anställda och till förmån för anställda till tredje part (inklusive familjemedlemmar till anställda) som görs i samband med utförandet av deras arbetsuppgifter, som inte ingår i lönen.

IFRS 19 ”Employee Benefits”-förmåner till anställda är indelade i fyra grupper:

Kortfristiga ersättningar till anställda är ersättningar till anställda (andra än avgångsvederlag) som förväntas betalas i sin helhet före tolv månader efter utgången av den årliga rapporteringsperiod under vilken de anställda utför de relaterade tjänsterna;

Aktiviteter efter avslutad anställning - Ersättningar till anställda (andra än avgångsvederlag och kortsiktiga ersättningar till anställda) betalas ut vid slutet av tjänstgöringen;

Andra långsiktiga ersättningar till anställda - alla typer av förmåner förutom kortsiktiga ersättningar till anställda, ersättningar efter avslutad anställning och avgångsvederlag;

Avgångsvederlag.

Av ovanstående punkter kan vi säga att IFRS 19 Employee Benefits har en tydligare tolkning av begreppen långfristiga och kortfristiga skulder.

Införandet av IFRS är nödvändigt för att öka informationsinnehållet i de finansiella rapporterna, fullständigheten och aktualiteten i lämnade uttalanden. Tack vare detta kommer organisationens interna ledningssystem att utvecklas, på grund av en enhetlig redovisningsmetod, vilket gör det möjligt för ledningen att få fullständig information om resultaten av ekonomiska aktiviteter och följaktligen fatta snabba beslut om att stimulera anställda baserat på den ekonomiska förmågan av företaget.

I utlandet används ett individuellt ackumulerat bonussystem för anställda vid pensionering. Systemet innebär att pensionsavgifter betalas av anställda eller arbetsgivare (beroende på lagstiftningen i ett visst land), avgifter ackumuleras på ett särskilt konto, under arbetsår och vid pensionering beräknas förmåner baserat på det totala beloppet av den ackumulerade avgiften . Den anställde får en engångsbonus, eller utbetalningar görs månadsvis, beroende på vilket program som för närvarande gäller i företaget. I Ryssland har denna metod för bonusar precis börjat utvecklas, kanske stora företag redan använder denna metod för att belöna anställda, men organisationer med mindre aktivitet har inte de ekonomiska resurserna. För närvarande i Ryssland överförs 22% av lönerna till pensionsfonden, vilket är nästan en fjärdedel av vad den anställde tjänade på en månad. Detta är ett stort belopp och en tung ekonomisk börda för organisationen. Det verkar som att själva idén med bonusar kommer att tillåta organisationen att stimulera anställda så mycket som möjligt, och kommer också att ta bort bördan från arbetsgivare som betalar ränta till statsbudgeten, vilket gör att de kan samla kontantbesparingar för att betala bonusar när den anställde går i pension. Men för att denna bonusmetod ska fungera fritt i alla organisationer på Ryska federationens territorium är det nödvändigt att stärka försäkringsbolagen och genomföra reformer i lagstiftningen. Som du vet finns det i länder med utvecklade marknadsekonomier ett kraftfullt försäkringssystem som gör att du kan betala förmåner till anställda i konkursföretag, så det finns mycket liten risk att förlora ditt pensionssparande. Utan tvekan finns det redan i dessa länder lagstiftningsakter som stöder bonussystem, vilket gör att staten kan kontrollera detta område.

Införandet av IFRS i rysk praxis kommer också att öka organisationens konkurrenskraft genom att tillhandahålla tillförlitlig och begriplig information till intresserade användare, i synnerhet potentiella investerare.

Det är planerat att utveckla PBU-projektet "Redovisning för anställdas förmåner", och nu regleras rysk redovisning av personalförmåner delvis av PBU 10/99 "Organisationens kostnader", PBU 8/2010 "Beräknade skulder, eventualförpliktelser och eventualtillgångar ”, PBU 1/2008 “Organisationens redovisningsprinciper” " Utkastet har likheter med IFRS 19 Employee Benefits, men kopierar det inte helt.

Således är godkännandet av PBU "Redovisning för anställdas förmåner" en nödvändig riktning mot att förbättra metodiken för rysk redovisning. Tillämpning av IFRS 19 ”Employee Benefits” är en mycket ansvarsfull och tidskrävande process. Staten måste fortsätta att förbättra lagstiftningen, eftersom närmandet till internationell finansiell rapportering tar rysk redovisning till en ny nivå.