Cancelación de pérdidas de años anteriores. El procedimiento para cancelar pérdidas de años anteriores (matices) Pérdidas de años anteriores

02.05.2024 Úlcera

Una de las novedades tributarias para 2017 es la introducción de restricciones al reconocimiento de pérdidas generadas en períodos impositivos anteriores. Como una especie de compensación por los “inconvenientes”, el legislador abolió al mismo tiempo el límite de diez años para la transferencia de pérdidas al futuro. Es decir, ahora las pérdidas se pueden amortizar hasta su agotamiento total, lo que no era posible con el procedimiento anterior. Sin embargo, en realidad todo resultó no ser tan sencillo.

En 2016, las organizaciones tenían todo el derecho a restablecer completamente su base imponible utilizando las pérdidas de años anteriores. Desde principios de 2017, el legislador ha limitado seriamente a los contribuyentes en este sentido. La Ley N ° 401-FZ del 30 de noviembre de 2017 introdujo un límite a la cancelación de pérdidas pasadas: las pérdidas antiguas pueden reducir la base del impuesto sobre la renta del período actual en no más del 50 por ciento (cláusula 2.1 del artículo 283 del Impuesto Código). Hay que decir que inicialmente estaba previsto fijar el límite en el 30 por ciento de la base imponible del período actual. Sin embargo, aparentemente los legisladores reconocieron que esto sería demasiado.
Obviamente, la introducción de restricciones a la cancelación de pérdidas pasadas aumenta la carga fiscal sobre las empresas. Además, el problema puede incluso ser generalizado. Después de todo, dada la situación económica del país, en los últimos años muchas empresas operaban en números rojos. Y ahora, cuando recién se están recuperando, si cancelaran las pérdidas de la misma manera, el presupuesto nuevamente no "vería" nada.
Hasta cierto punto, esto, por supuesto, contradice la moratoria sobre el aumento de la carga fiscal introducida en la Federación de Rusia. Al parecer, para suavizar estas consecuencias desfavorables, la Ley N 401-FZ abolió el actual límite de 10 años para la transferencia de pérdidas.

Detalles importantes

A la hora de aplicar el nuevo procedimiento se deben tener en cuenta los siguientes puntos importantes:
1) la restricción al reconocimiento de pérdidas pasadas es temporal: es válida de 2017 a 2020. Es decir, a partir de 2021 nuevamente será posible reconocer íntegramente las pérdidas acumuladas;
2) también se ha introducido una restricción sobre el monto de las pérdidas reconocidas recibidas por los participantes del CTG. También ascenderá al 50% de la base imponible consolidada del grupo consolidado de contribuyentes del período de declaración (impuesto) actual. Al mismo tiempo, es necesario realizar cambios en la política contable a los efectos de la tributación de los grupos consolidados de contribuyentes y prever el procedimiento para calcular y recalcular el monto de las pérdidas transferidas que surgieron al calcular la base imponible consolidada, teniendo en cuenta cuenta el límite del 50% que aplica el participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes (inciso 6 del artículo 283 del Código Tributario según reformado. Ley N 401-FZ);
3) la abolición del límite de 10 años para la transferencia de pérdidas se aplica únicamente a las que surgieron en 2007 y posteriormente (inciso 16 del artículo 13 de la Ley N ° 401-FZ);
4) se ha mantenido la regla según la cual las pérdidas se reconocen, como suele decirse, una a una. Es decir, si una empresa ha incurrido en pérdidas en más de un período impositivo, dichas pérdidas se trasladan al futuro en el orden en que se incurrieron;
5) como antes, los documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida deben conservarse durante todo el período de transferencia de la pérdida más otros cuatro años después del final del año en que la pérdida se canceló por completo.

en los numeros

Veamos cómo funcionan las nuevas reglas en la práctica.

Ejemplo. A finales de 2015, Romashka LLC sufrió una pérdida de 500.000 rublos. Al mismo tiempo, en 2016 también se produjeron pérdidas por valor de 300.000 rublos.
A su vez, 2017 resultó rentable para la empresa. El beneficio total acumulado fue:
- para el primer trimestre de 2017: 350.000 rublos;
- para el primer semestre de 2017: 500.000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - 700.000 rublos;
- para 2017 - 800.000 rublos.
Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC tiene derecho a tener en cuenta:
- para el primer trimestre de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un importe de 175.000 rublos. (350.000 rublos: 2);
- para el primer semestre de 2017 - la mitad de la pérdida de 2015 - 250.000 rublos. (500.000 rublos: 2);
- durante 9 meses de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un importe de 350.000 rublos. (700.000 rublos: 2);
- para 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 400.000 rublos. (800.000 rublos: 2).

A la antigua usanza

A modo de comparación, presentamos el cálculo del monto de la pérdida arrastrada al futuro según las reglas antiguas en las mismas circunstancias (resultados financieros).
Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC, de acuerdo con las reglas anteriores, podría tener en cuenta:
- para el primer trimestre de 2017 - parte de las pérdidas de 2015 por un importe de 350.000 rublos;
- para el primer semestre de 2017: una pérdida total para 2015 por un importe de 500.000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - pérdida total para 2015 por un monto de 500.000 rublos. y parte de las pérdidas de 2016 por un importe de 200.000 rublos;
- para 2017: pérdida total para 2015 y 2016 por un monto de 800.000 rublos.
Por lo tanto, de acuerdo con las reglas antiguas, Romashka LLC tuvo la oportunidad de tener en cuenta plenamente las pérdidas recibidas en 2015 y 2016. Además, en el ejemplo considerado, la empresa no tendría que pagar anticipos por el impuesto sobre la renta en 2017 y el impuesto para este año, ya que la base del impuesto sobre la renta se eliminó por completo.
Según las nuevas reglas, Romashka LLC tendrá en cuenta solo la mitad de las pérdidas de 2015 y 2016. Al mismo tiempo, la empresa mantiene la obligación de pagar anticipos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de 2017, ya que la base del impuesto sobre la renta es ya no es cero. Romashka LLC tendrá en cuenta el resto de las pérdidas "pasadas" en los siguientes períodos sin límite de tiempo.

Pérdidas bajo el sistema tributario simplificado

En conclusión, observamos que los “simplificados” con objeto de tributación “ingresos menos gastos” también tienen la oportunidad de tener en cuenta las pérdidas “pasadas”. Al mismo tiempo, lo interesante es que en 2017 dichas pérdidas se reconocen según el antiguo procedimiento del sistema tributario simplificado. El legislador no realizó ningún cambio al párrafo 7 del artículo 346.18 del Código. Esto significa que el monto de la pérdida transferida al sistema tributario simplificado, como antes, no está limitado y puede cancelarse solo dentro de los 10 años siguientes al período impositivo en el que se recibió esta pérdida.

El otoño de 2016 terminó con la firma de un paquete de documentos a gran escala que modifica la legislación fiscal. Observemos los cambios más significativos en la legislación fiscal que son estratégicamente importantes para las empresas.

Impuesto sobre Sociedades

Las reservas contables fiscales se constituyen de forma voluntaria. No sólo como red de seguridad, sino también para reducir legalmente las obligaciones tributarias sobre la renta (al aumentar el costo de las contribuciones a las reservas).

La provisión más popular es la provisión para deudas de cobro dudoso. Le permite proteger a la empresa contra pagos atrasados por los bienes entregados (trabajo, servicios). Cualquier reserva, y la reserva para deudas de cobro dudoso no es una excepción, requiere una contabilidad igual de ciertos costos en los gastos. Si las cuentas por cobrar no se pagan a tiempo y existen dudas de que se reciban los pagos, el contribuyente tiene derecho a minimizar sus riesgos a través de los "ahorros" creados: una reserva.

Durante una crisis, la tendencia a aumentar las cuentas por cobrar y por pagar es obvia. A menudo, las contrapartes, en connivencia, “inflan” artificialmente la deuda mutua. Luego, las autoridades fiscales sacan conclusiones sobre la presencia de un beneficio fiscal injustificado. Sin embargo, durante mucho tiempo siguió siendo controvertida la cuestión de si incluir en la reserva el monto de las cuentas por cobrar o la diferencia entre las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar en presencia de contraobligaciones. Los controladores insistieron en la diferencia, los tribunales no tenían una posición clara, pero muchas veces se pusieron del lado del contribuyente.

A partir de 2017, la deuda de cobro dudoso en presencia de contraobligaciones se reconocerá como “deuda con el contribuyente en la parte que exceda las cuentas por pagar especificadas del contribuyente a esta contraparte (párrafo 1, inciso 1, artículo 266 del Código Tributario de la Federación Rusa). Si no hay contraobligaciones, la reserva se forma como antes (excepto el derecho a elegir un límite).

Está claro que la enmienda tiene como objetivo aumentar los ingresos fiscales al presupuesto. Sin embargo, el Código dice “ante esta contraparte”. El concepto de “contraparte” no se divulga en el Código. Se puede suponer que la organización matriz es una contraparte y la filial o sucursal es otra contraparte. Si es así, entonces, en general, la metodología para crear una reserva para deudas de cobro dudoso no ha cambiado y el interés de las organizaciones en ampliar el grupo de contrapartes es obvio.

Antes de la introducción de la enmienda al párrafo 1 del artículo 266 del Código Tributario de la Federación de Rusia, los tribunales no tenían razones de peso para resolver la disputa no a favor del contribuyente (es decir, reconociendo solo la diferencia en presencia de contraobligaciones). Después del 1 de enero de 2017, es suficiente que una organización adquiera una extensa red de contrapartes para reducir los riesgos de reclamaciones por beneficios fiscales injustificados.

Transferencia de pérdidas

El riesgo de sufrir una pérdida al final del período impositivo durante una crisis aumenta considerablemente. Las consecuencias para el presupuesto son obvias: no todas las organizaciones participan en la reposición de la alcancía sin pagar el impuesto sobre la renta. La razón es simple: la transferencia de pérdidas de años anteriores permitió reducir la base imponible del período actual, a veces a cero. Las comisiones no rentables ya no asustan a los contribuyentes. Muchos han aprendido a defender sus pérdidas. Los legisladores encontraron una salida a la situación a partir de la experiencia de atravesar crisis pasadas.

El enfoque es simple: todos deben pagar impuestos, incluidas las empresas no rentables. ¿Pero no deberíamos introducir directamente un "impuesto sobre las pérdidas", como fue el caso en las primeras etapas de la formación del sistema fiscal de la Federación de Rusia? Todo es más sencillo: se añadió la cláusula 2.1 al artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. ¿Cuál es el punto de? Según la legislación vigente, las pérdidas de años anteriores pueden trasladarse a períodos impositivos posteriores, pero no más de 10 años. Desde 2017 se ha eliminado temporalmente. oh No hay restricciones en el momento de la transferencia, pero se introduce una restricción en la reducción de la base imponible: no más del 50%.

Citamos: “En los períodos de declaración (impuestos) del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base imponible del impuesto para el período de declaración (impuesto) actual, ... no puede reducirse por el monto de las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores en más del 50 por ciento".

De hecho, la norma entrará en vigor en 2018, pero se puede intentar aumentar la base trimestralmente y comenzar a trasladar las pérdidas a lo largo de los períodos de informe de 2017. Es cierto que no se puede descartar el riesgo de un nuevo cálculo basado en los resultados de fin de año. Algo más es más importante. Si no tiene tiempo para tener en cuenta las pérdidas de 2006 y 2007 al reducir la base imponible para 2016 (este es el último décimo año para transferir pérdidas), entonces de 2018 a 2021 la probabilidad de pagar impuesto sobre la renta si hay las pérdidas son muy altas.
¿Qué esperar después de 2020? No es nada seguro que vaya a aparecer una nueva serie de modificaciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, los legisladores no levantaron las restricciones para las empresas no rentables, sino que, por el contrario, introdujeron una norma aún más estricta. No se pierda un punto importante: durante todo el período de transferencia de pérdidas y el período en que se recibieron estas pérdidas, es necesario conservar todos los documentos contables fiscales para el impuesto sobre la renta.

Explicaciones sobre las declaraciones de IVA

Las reglas para dar explicaciones a las autoridades fiscales durante las auditorías documentales han cambiado. Las modificaciones al artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia han confundido completamente a los contribuyentes, lo que puede dar lugar a multas irrazonables, y luego no está lejos de bloquear la cuenta.

Empecemos por las multas. Ha recibido una solicitud para explicar las contradicciones entre la información de los documentos presentados. O sobre la discrepancia entre la información proporcionada por usted y los datos de la autoridad fiscal. Si no proporciona explicaciones a tiempo, podrá pagar una multa en virtud del art. 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:

5.000 rublos. por la primera infracción;
20.000 rublos. por cada infracción posterior.

¿Cómo dar explicaciones, en papel o electrónicamente, por qué motivo, qué contribuyentes no están obligados a hacerlo, para quién, por el contrario, es una obligación?

Si una organización tiene beneficios del IVA, a partir del 2 de junio de 2016, las autoridades fiscales tienen derecho a exigir explicaciones (y no documentos sobre los beneficios, como era el caso antes de esta fecha) sobre transacciones preferenciales (cláusula 6 del artículo 88 del Código Tributario). de la Federación de Rusia).

El concepto de "beneficio" no figura en el Capítulo 21 "IVA" del Código Fiscal de la Federación de Rusia. O mejor dicho, no existe un artículo separado que estipule qué transacciones son preferenciales y cuáles están exentas de impuestos. La definición general de beneficios se presenta en el art. 56 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y en relación con el IVA, una explicación de los beneficios está disponible en la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 No. 33 (cláusula 14).

Así, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia menciona beneficios para los comedores de organizaciones educativas y médicas (subcláusula 5, cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), organizaciones religiosas (subcláusula 1, cláusula 3, artículo 149 de del Código Fiscal de la Federación de Rusia), organizaciones públicas de personas discapacitadas (inciso 2, inciso 3, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), en relación con colegios de abogados, oficinas jurídicas y colegios de abogados (inciso 14, párrafo 3, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los jueces consideraron inaceptable exigir documentos (explicaciones, según enmendado por el Código Fiscal de la Federación de Rusia del 2 de junio de 2016) sobre transacciones que no están sujetas a impuestos ni están exentas de impuestos en virtud del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La exención fiscal no se proporciona para dar ventajas a una determinada categoría de pagadores sobre otros que realizan las mismas transacciones, sino que representa reglas especiales para la tributación de transacciones relevantes. Si es así, entonces la oficina de impuestos no tiene derecho a exigir una explicación, incluso si la empresa refleja dicha operación en el apartado 7 de la declaración.

Desde el 1 de enero de 2017, las empresas que informan según el TKS brindan explicaciones en formato electrónico, en la forma y formato aprobados por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia (en el momento de la publicación, el formato no estaba aprobado). Esta regla está contenida en el nuevo apartado 4 del apartado 3 del art. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se proporcionan explicaciones en los casos enumerados en la lista cerrada del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 3):

se identificaron errores en la declaración de impuestos (cálculo) y (o) contradicciones entre la información de los documentos presentados;
se identificaron discrepancias entre la información proporcionada por el contribuyente y la información disponible para la autoridad tributaria;
en la declaración actualizada, el monto del impuesto pagadero al presupuesto se reduce en comparación con la declaración de impuestos presentada anteriormente (cálculo);
Se declara el monto de la pérdida recibida en el período de declaración (impuesto) correspondiente.

Repetimos, explicaciones para las transacciones exentas de impuestos en virtud del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que no son preferenciales, la organización tiene derecho a no proporcionar nada, ni por escrito ni electrónicamente. Las pérdidas son gastos que ha hecho o tendrá que hacer una persona cuyo derecho ha sido vulnerado para restituir el derecho vulnerado, pérdida o daño a su propiedad (daño real), así como la pérdida de ingresos que esta persona habría percibido en condiciones normales de circulación civil si no se vulneró su derecho (lucro cesante).

La persona cuyo derecho haya sido vulnerado podrá exigir una indemnización íntegra por las pérdidas que le hayan causado, a menos que la ley o el contrato prevea una indemnización por las pérdidas en una cuantía menor. Si la persona que violó el derecho recibió ingresos como resultado de ello, la persona cuyo derecho fue violado tiene derecho a exigir una indemnización, junto con otros daños y perjuicios, por el lucro cesante por una cantidad no inferior a dichos ingresos.

Pérdidas causadas a un ciudadano o persona jurídica como resultado de actividades ilegales.

Las acciones (inacción) de órganos estatales, órganos de gobierno local o funcionarios de estos órganos, incluida la emisión de un acto de un organismo estatal o de un organismo de gobierno local que no cumpla con la ley u otro acto jurídico, están sujetas a compensación por parte de Rusia. Federación, entidad constitutiva pertinente de la Federación de Rusia o entidad municipal.

El deudor está obligado a compensar al acreedor por las pérdidas causadas por el incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación. Salvo disposición en contrario de la ley, otros actos jurídicos o contrato, para la determinación de los daños y perjuicios se tendrán en cuenta los precios que existían en el lugar donde debía cumplirse la obligación el día en que el deudor satisfizo voluntariamente el reclamo del acreedor, y si la demanda fue no satisfecho voluntariamente - el día de la presentación de la reclamación. Según las circunstancias, el tribunal podrá satisfacer la demanda de indemnización, teniendo en cuenta los precios existentes el día de la decisión.

A la hora de determinar el lucro cesante se tienen en cuenta las medidas adoptadas por el acreedor para obtenerlo y los preparativos realizados a tal efecto.

Si se establece una sanción por incumplimiento o cumplimiento indebido de una obligación, entonces las pérdidas se compensan en la parte no cubierta por la sanción.

El deudor está obligado a compensar al acreedor por las pérdidas causadas por el incumplimiento o cumplimiento indebido de la obligación. A menos que la ley o el contrato dispongan lo contrario, una persona que no cumple o cumple indebidamente una obligación al realizar actividades comerciales es responsable, a menos que demuestre que el cumplimiento adecuado fue imposible debido a fuerza mayor, es decir, circunstancias extraordinarias e inevitables en las condiciones dadas. .

Tales circunstancias no incluyen el incumplimiento de las obligaciones por parte de las contrapartes del deudor, la falta de bienes en el mercado necesarios para la ejecución o la falta del deudor de los fondos necesarios.

Las normas de la legislación civil definen la institución de fuerza mayor estableciendo criterios y características, sin indicar directamente exactamente qué circunstancias cubre.

La culpa del acreedor

Si el incumplimiento o el cumplimiento indebido de una obligación se debe a culpa de ambas partes, el tribunal reduce en consecuencia el importe de la responsabilidad del deudor. El tribunal también tiene derecho a reducir el monto de la responsabilidad del deudor si el acreedor contribuyó intencionalmente o por negligencia a aumentar el monto de las pérdidas causadas por incumplimiento o desempeño inadecuado, o no tomó medidas razonables para reducirlas.

Arrastre de pérdidas en 2017

Antes de 2017, las empresas podían trasladar pérdidas durante los 10 años siguientes al período impositivo en el que se incurrieron en dichas pérdidas. El 1 de enero de 2017, se realizaron modificaciones al artículo 283 y al párrafo 22 del artículo 280 del Código Fiscal de la Federación de Rusia introducidas por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

Ahora se ha eliminado la limitación de 10 años para arrastrar pérdidas de años anteriores. A partir de 2017, el importe de la pérdida se puede trasladar a todos los años siguientes, y no a 10 años. Ahora las pérdidas se pueden amortizar hasta el reembolso total durante el mayor tiempo posible. Esta innovación se puede aplicar a las pérdidas sufridas durante los períodos impositivos que comiencen a partir del 1 de enero de 2007. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ del 30 de noviembre de 2016.

Las reglas restantes para trasladar pérdidas en 2017 siguieron siendo las mismas. Como antes, las pérdidas pueden trasladarse en 2017 no solo al final del período impositivo, sino también al final de cada período de declaración del impuesto sobre la renta. Aunque esto deberían hacerlo quienes operan con ganancias sostenibles. De hecho, en el caso de que durante el año la empresa haya operado con ganancias y haya reducido los anticipos debido a las pérdidas de años anteriores, pero haya finalizado el ejercicio con pérdidas, los importes cancelados deberán restituirse.

El requisito de conservar los documentos que confirmen la formación de pérdidas no ha cambiado. Deben conservarse mientras la pérdida participe en la formación de la base imponible del impuesto. Más otros cuatro años. Por lo tanto, será necesario controlar más cuidadosamente la vida útil de este "primario".

El impuesto a las ganancias debido a pérdidas de años anteriores no se puede eliminar por completo

Pero, a cambio de la eliminación de una restricción, apareció otra.

Durante los períodos de declaración e impuestos del 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base no puede reducirse por el monto de las pérdidas de períodos anteriores en más del 50% (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Tributario de la Federación de Rusia). . Los cambios se aplican a las pérdidas incurridas en los períodos impositivos que comienzan el 1 de enero de 2007. Los cambios están previstos por la Ley Federal No. 401-FZ de 30 de noviembre de 2016 y están incluidos en el artículo 283 del Código Tributario.

Este cambio no afecta la base sobre la cual se aplican ciertas tasas especiales del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, tarifas para organizaciones que participan en proyectos de inversión regionales. El límite no se aplica a los residentes de la zona económica especial de innovación tecnológica, a los participantes en proyectos de inversión regionales y a algunas otras categorías de "beneficiarios".

Se introdujo una regla similar para el arrastre de pérdidas en 2017 por transacciones con valores no negociados e instrumentos financieros derivados no negociados. A partir de enero de 2017, la base de dichas operaciones en el período actual podrá reducirse por las pérdidas de años anteriores, pero no en más del 50%.

Nuevo procedimiento para contabilizar las pérdidas de un grupo consolidado de contribuyentes

El 1 de enero de 2017 entraron en vigor los cambios realizados en el párrafo 1 del artículo 278.1 y en el párrafo 5 del artículo 321.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Ley Federal de 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ).

Según las normas anteriormente aplicables, cada uno de los partícipes del grupo consolidado no determinaba su propia base imponible de los beneficios. En cambio, las empresas transmitían información al participante responsable y él, a su vez, consideraba la base del grupo en su conjunto. La base consolidada fue la suma aritmética de los ingresos de todos los participantes menos la suma aritmética de los gastos de todos los participantes. Se reconoció como pérdida del grupo un valor negativo entre ingresos y gastos. Podrían tenerse en cuenta a la hora de determinar la base consolidada del próximo período.

Desde enero de 2017, el procedimiento para determinar la base y contabilizar las pérdidas ha cambiado. Ahora la base para cada propietario privado del grupo consolidado se determina por separado de acuerdo con las reglas establecidas para los contribuyentes "ordinarios". Luego se suman las bases para formar una base consolidada. También se resumen las pérdidas sufridas por cada uno de los miembros del grupo. El monto de las pérdidas se puede tener en cuenta al formar una base consolidada en un monto que no exceda el 50% de la base imponible consolidada del período de declaración (impuesto) actual.

Si las pérdidas de cualquiera de los miembros del grupo no se contabilizan al determinar la base consolidada, dicho participante puede tenerlas en cuenta de la manera "normal", es decir, como si no fuera parte del grupo, sino que actuara de forma independiente.

En el caso de que en el período sobre el que se informa (impuesto) todos los miembros del grupo hayan incurrido simultáneamente en pérdidas, la base consolidada se considera igual a cero.

Informe de pérdidas y ganancias 2017

El formulario moderno utilizado para la presentación de informes de 2017 (Cláusula 1, Artículo 14 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" No. 402-FZ) se denomina estado de resultados financieros. Aunque hay cambios en el texto de la Orden No. 66n del Ministerio de Finanzas de Rusia, que aprobó este formulario (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 57n).

Este cambio de nombre, de hecho, se convirtió en el único (sin contar una serie de manipulaciones con la palabra "para referencia" en la segunda tabla del informe) cambio en el contenido del formulario del estado de pérdidas y ganancias desde su aprobación por Orden No. 66n . Al mismo tiempo, la firma del jefe de contabilidad desapareció de las firmas que figuraban debajo.

Un formulario similar, que anteriormente estaba en vigor, fue introducido por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 67n. También se le llamó declaración de resultados. El formulario 2 se incluyó en la lista de formularios contables. Dado que la esencia del informe ha cambiado poco cuando se vuelve a aprobar el formulario, a menudo se le sigue llamando estado de pérdidas y ganancias (o Formulario 2 para abreviar). También usaremos estos nombres.

Las cifras totales generales en el estado de resultados de un período determinado muestran cómo y a partir de qué se formó el resultado financiero de la organización. Estas cifras se comparan con el mismo periodo de al menos 1 año anterior. Por lo tanto, la cuenta de pérdidas y ganancias permite analizar indicadores no solo en la fecha del informe, sino también a lo largo del tiempo.

Los informes anuales son obligatorios y están destinados a presentarse a las autoridades reguladoras (IFTS, Comité Estatal de Estadísticas). Su parte integral es el Formulario 2, que, junto con el balance, es cumplimentado por todas las personas jurídicas sin excepción.

Sin embargo, muy a menudo se requiere un estado de pérdidas y ganancias para las fechas de presentación de informes intermedios (es decir, debe compilarse teniendo en cuenta los datos basados en los resultados del cierre del siguiente mes del año).

Puede que lo necesites:

Servicio Económico;
gerentes;
fundadores;
bancos;
inversores;
contrapartes.

La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio 2017 corresponde a la anterior. Aún resalta lo siguiente por completar:

Se proporciona la parte del encabezado del informe, que indica el período para el cual fue compilado, la fecha de compilación, todos los principales códigos estadísticos (con su interpretación textual) y el NIF de la persona jurídica, así como el orden de unidad de medida en la que se ingresan las cifras en el informe;
la tabla principal que contiene el cálculo del propio resultado financiero;
tabla de búsqueda;
Firma del gerente y fecha de la firma.

En la forma del estado de pérdidas y ganancias que figura en la Orden No. 66n, la tabla principal consta de 4 columnas:

Explicaciones que se completan si hay desviaciones de las líneas propuestas por el formulario o si hay números en el informe que requieren una divulgación más detallada;
nombres unificados de indicadores (filas de la tabla en las que el resultado financiero del trabajo para el período especificado en el título se calcula secuencialmente a partir de la cantidad de ingresos recibidos antes de tener en cuenta IT y ONA que afectan el impuesto sobre la renta);
valores digitales para cada línea correspondiente al período del informe;
valores digitales para cada línea correspondientes al mismo período del año anterior.

Las líneas jerárquicas enviadas al Goskomstat deben estar codificadas. Los códigos necesarios para esto se dan en el Apéndice 4 de la Orden No. 66n. Para no ajustar los informes presentados a diferentes autoridades, es más conveniente prepararlos inicialmente en un formulario que contenga la columna "Código" entre la segunda y tercera columnas del formulario recomendado por el Ministerio de Finanzas. Además, durante el trabajo actual con informes, a menudo es preferible indicar los números de línea del formulario en lugar de sus nombres.

La segunda tabla del estado de resultados contiene información general dividida en 2 partes:

Sobre los ingresos que aumentan el beneficio recibido atribuyéndolo directamente al capital (por ejemplo, importes de valoración adicional de activos fijos e intangibles que ingresan directamente en capital adicional), indicando el importe del beneficio final del período ajustado por estos ingresos;
sobre la ganancia (pérdida) por 1 acción (estos datos son necesarios para JSC).

El informe de pérdidas y ganancias se completa de acuerdo con las siguientes reglas:

De forma acumulada a lo largo del año, variando mensualmente los datos de cálculo y el resultado financiero global. Para los informes oficiales, el período de presentación de informes será de un año. Para los fines propios de la persona jurídica, podrá realizarse de cualquier forma.
Según datos contables, comparar las cifras calculadas a partir del informe con volúmenes de negocios o resultados similares para las cuentas contables correspondientes.
Las cantidades que tienen un signo negativo (o opuesto al original, como ELLA o ESO) se muestran entre paréntesis.
Las columnas a lo largo de las líneas de los indicadores faltantes están tachadas.

Al completar una declaración de pérdidas y ganancias, la información se ingresa utilizando datos de facturación de las cuentas contables:

90 (para actividades principales) y 91 (para otros ingresos y gastos). El IVA y los impuestos especiales están excluidos de los ingresos. El resultado obtenido del estado de pérdidas y ganancias en términos del monto de la ganancia (pérdida) antes de impuestos debe coincidir con el resultado similar de la cuenta 99.
09 y 77 (según ONA y ONO) para personas jurídicas que utilizan PBU 18/02. Los valores del impuesto sobre la renta y la ganancia neta generada con su uso en el informe deben dar, respectivamente, el monto del impuesto recibido según la declaración y el monto de la ganancia (pérdida) final que surgió en contabilidad.
83 (para ingresos no incluidos en la ganancia neta) al ingresar datos en la tabla de referencia.

Cómo escribir un informe usando un formulario simplificado

Las PYMES pueden elaborar una declaración de resultados mediante un formulario simplificado. Esto se indica directamente en la Orden No. 66n, y el Apéndice 5 contiene este formulario. No contiene una tabla de referencia y la principal está construida de la misma manera que en la forma completa del informe, pero las filas están combinadas (ampliadas). También es conveniente ingresar una columna adicional "Código". La peculiaridad de especificar el código en las líneas de los indicadores combinados será la elección del código para el cual los datos predominan en la línea.

Pérdidas de años anteriores desde 2017

El 1 de enero de 2017 entró en vigor la nueva Ley Federal de 30 de noviembre de 2016 No. 401-FZ, que regula las reglas para la transferencia de pérdidas al futuro, modificadas a partir del nuevo año.

La nueva ley determina que ahora es posible trasladar pérdidas de años anteriores en la contabilidad sólo por un monto que no exceda el 50% de la base imponible del período impositivo actual. Además, la nueva ley ha eliminado el período restrictivo de diez años para transferir pérdidas que existía anteriormente. Cabe señalar que los legisladores han fijado un límite del 50% en el importe de las pérdidas transferidas hasta finales de 2020.

En contabilidad, para reflejar las transacciones para la transferencia de pérdidas al futuro, uno debe guiarse por las disposiciones y normas prescritas en PBU 18/02 "Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta corporativo". La contabilización de pérdidas debe indicarse mediante un débito en la cuenta 68 y un crédito en la cuenta 09.

Reglas para almacenar documentación que confirme pérdidas de años anteriores.

Los contables tienen muchas preguntas sobre qué y cómo exactamente la empresa debe almacenar los documentos que confirmen las pérdidas sufridas. Cabe señalar que las pérdidas de años anteriores son motivo para reducir la base imponible del período de informe actual por el monto de las pérdidas recibidas anteriormente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso 4 del art. 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, lo que significa que se deben conservar los documentos sobre ellos. Sin embargo, en la legislación fiscal no hay ninguna especificación sobre cuáles deberían ser exactamente estos documentos. Pero las propias autoridades tributarias sostienen que, como mínimo, este debería ser el impuesto principal para el período impositivo en el que se incurrió en la pérdida.

Así, la documentación primaria de pérdidas de años anteriores debe incluir facturas, actas de conciliación, facturas, extractos, recibos de caja y ventas, etc. Es importante señalar que estos no son registros fiscales ni tarjetas contables, sino registros primarios, donde hay una confirmación escrita del monto de la pérdida. En este tema, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia también está de acuerdo con las autoridades fiscales, lo que se confirma, por ejemplo, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-06/1/278.

Por lo tanto, hasta que se cancele una pérdida para reducir la base imponible hasta que se cancele por completo, la documentación al respecto debe conservarse permanentemente.

Además, el párrafo 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina el período de conservación de los documentos fiscales y contables, que es de 4 años. Durante este período, el contribuyente está obligado a garantizar la seguridad de la documentación que pueda acreditar el cálculo y pago de los impuestos, así como los ingresos y gastos de la empresa.

Resulta que incluso después de compensar las pérdidas de períodos anteriores, los documentos sobre este hecho deben conservarse durante otros cuatro años. Este matiz se detalla en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-03-06/1/278 y también se define en los párrafos. 8 cláusula 1 art. 23, apartado 4, art. 283 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Cancelación de pérdidas en 2017

La cancelación de pérdidas de años anteriores se realiza por decisión de los fundadores o accionistas y está regulada por las normas de la legislación contable y fiscal. Consideremos un algoritmo de acciones paso a paso para cancelar correctamente las pérdidas sufridas en el pasado.

Cualquier empresa se crea con el fin de obtener beneficios. Pero en las condiciones actuales del mercado, algunos de ellos registran pérdidas a finales de año. La pérdida es la diferencia negativa entre los ingresos y gastos de una empresa durante un período determinado.

En la mayoría de los casos, estas pérdidas se cubren con ganancias no distribuidas entre los participantes (accionistas) o con reservas y fondos adicionales. Pero si las pérdidas superan los ingresos, el saldo negativo se puede transferir a períodos posteriores, pero no más de 10 años (cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Puede cancelar el monto total de una vez, o en partes durante el año actual o cualquiera de los próximos 9 años. Si, con base en los resultados de varios períodos, se obtienen resultados negativos, entonces deben transferirse al futuro en orden cronológico. basado en el hecho de la formación.

Las pérdidas deben confirmarse mediante documentación primaria (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-03-06/1/206). Dichos documentos deben conservarse durante todo el período de reembolso de las pérdidas sufridas (cláusula 4 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el documento principal se perdió, pero el monto de las pérdidas fue confirmado por un informe de auditoría fiscal, es poco probable que se transfiera al futuro (carta del Ministerio de Finanzas No. 03-03-06/1/278). Tenga en cuenta que las decisiones judiciales sobre este tema son mixtas.

Si un contribuyente sufrió pérdidas utilizando el sistema tributario simplificado o el impuesto agrícola unificado y luego cambió a OSNO, entonces no tiene derecho a tener en cuenta las pérdidas bajo el nuevo régimen (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03- 03-06/1/617).

Si se obtiene un resultado negativo en el período del informe, entonces la base para calcular la ganancia es 0 (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, no hay impuestos.

Si una empresa aplica el sistema tributario simplificado del 15%, al recibir una pérdida debe calcular y pagar el impuesto mínimo, que es el 1% de los ingresos recibidos. Además, estos gastos se pueden tener en cuenta en los próximos 10 años (cláusula 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Todos los ingresos y gastos recibidos en el período actual se acumulan en la cuenta 99. Al final del año, se cierra en la cuenta 84 (82, 83). Y si las ganancias en el período actual no son suficientes para cubrir las pérdidas, entonces el saldo de la cuenta 99 se transfiere a la cuenta 97.

Ejemplo:

A finales de 2015, Alpha LLC recibió pérdidas por valor de 373.580 rublos. Los fundadores decidieron cubrir las pérdidas utilizando capital adicional y de reserva. A partir del 01/01/2017, su monto es de 140,330 rublos. y 175.830 rublos. respectivamente. Y la diferencia es de 57.420 rublos. (373.580 – 140.330 – 175.830) decidieron cancelar con cargo a las ganancias de los años siguientes.

Publicaciones:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316.160 rublos. - parte de las pérdidas se carga al resultado actual.
Dt 97 Kt 99 - 57.420 rublos. - los resultados financieros negativos se atribuyen a gastos futuros.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175.830 rublos. - parte de las pérdidas se amortizaron con capital adicional.
Dt 82 Kt 84 - 140.330 rublos. - compensación por pérdidas con cargo al fondo de reserva.
A finales de 2016 se obtuvo un beneficio de 27.775 rublos.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27.775 rublos. - beneficio al final del año.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27.775 rublos. - la pérdida del año pasado se reembolsa en el período actual.

Las pérdidas resultantes de actividades comerciales de períodos anteriores se amortizan contra ganancias actuales o posteriores. En contabilidad fiscal, dichas pérdidas se reflejan en la declaración del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, las autoridades fiscales controlan con especial atención las pérdidas sufridas por la empresa.

Contabilización de pérdidas en 2017

Obviamente, la introducción de restricciones a la cancelación de pérdidas pasadas aumenta la carga fiscal sobre las empresas. Además, el problema puede incluso ser generalizado. Después de todo, dada la situación económica del país, en los últimos años muchas empresas operaban en números rojos. Y ahora, cuando recién se están recuperando, si cancelaran las pérdidas de la misma manera, el presupuesto nuevamente no "vería" nada.

Hasta cierto punto, esto, por supuesto, contradice la moratoria sobre el aumento de la carga fiscal introducida en la Federación de Rusia. Al parecer, para suavizar estas consecuencias desfavorables, la Ley N 401-FZ abolió el actual límite de 10 años para la transferencia de pérdidas.

A la hora de aplicar el nuevo procedimiento se deben tener en cuenta los siguientes puntos importantes:

1) la restricción al reconocimiento de pérdidas pasadas es temporal: es válida de 2017 a 2020. Es decir, a partir de 2021 nuevamente será posible reconocer íntegramente las pérdidas acumuladas;
2) también se ha introducido una restricción sobre el monto de las pérdidas reconocidas recibidas por los participantes del CTG. También ascenderá al 50% de la base imponible consolidada del grupo consolidado de contribuyentes del período de declaración (impuesto) actual. Al mismo tiempo, es necesario realizar cambios en la política contable a los efectos de la tributación de los grupos consolidados de contribuyentes y prever el procedimiento para calcular y recalcular el monto de las pérdidas transferidas que surgieron al calcular la base imponible consolidada, teniendo en cuenta cuenta el límite del 50% que aplica el participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes (inciso 6 del artículo 283 del Código Tributario según reformado. Ley N 401-FZ);
3) la abolición del límite de 10 años para la transferencia de pérdidas se aplica únicamente a las que surgieron en 2007 y posteriormente (inciso 16 del artículo 13 de la Ley N ° 401-FZ);
4) se ha mantenido la regla según la cual las pérdidas se reconocen, como suele decirse, una a una. Es decir, si una empresa ha incurrido en pérdidas en más de un período impositivo, dichas pérdidas se trasladan al futuro en el orden en que se incurrieron;
5) como antes, los documentos que confirmen el monto de la pérdida incurrida deben conservarse durante todo el período de transferencia de la pérdida más otros cuatro años después del final del año en que la pérdida se canceló por completo.

Veamos cómo funcionarán las nuevas reglas en la práctica:

Ejemplo. A finales de 2015, Romashka LLC sufrió una pérdida de 500.000 rublos. Al mismo tiempo, en 2016 también se produjeron pérdidas por valor de 300.000 rublos.

A su vez, 2017 resultó rentable para la empresa. El beneficio total acumulado fue:

Para el primer trimestre de 2017: 350.000 rublos;
- para el primer semestre de 2017: 500.000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - 700.000 rublos;
- para 2017 - 800.000 rublos.

Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC tiene derecho a tener en cuenta:

Para el primer trimestre de 2017: parte de las pérdidas de 2015 por un importe de 175.000 rublos. (350.000 rublos: 2);
- para el primer semestre de 2017 - la mitad de la pérdida de 2015 - 250.000 rublos. (500.000 rublos: 2);
- durante 9 meses de 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un importe de 350.000 rublos. (700.000 rublos: 2);
- para 2017 - parte de la pérdida de 2015 por un monto de 400.000 rublos. (800.000 rublos: 2).

A modo de comparación, presentamos el cálculo del monto de la pérdida arrastrada al futuro según las reglas antiguas en las mismas circunstancias (resultados financieros).

Al determinar la base del impuesto sobre la renta en 2017, Romashka LLC, de acuerdo con las reglas anteriores, podría tener en cuenta:

Para el primer trimestre de 2017: parte de las pérdidas de 2015 por un importe de 350.000 rublos;
- para el primer semestre de 2017: una pérdida total para 2015 por un importe de 500.000 rublos;
- durante 9 meses de 2017 - pérdida total para 2015 por un monto de 500.000 rublos. y parte de las pérdidas de 2016 por un importe de 200.000 rublos;
- para 2017: pérdida total para 2015 y 2016 por un monto de 800.000 rublos.

Por lo tanto, de acuerdo con las reglas antiguas, Romashka LLC tuvo la oportunidad de tener en cuenta plenamente las pérdidas recibidas en 2015 y 2016. Además, en el ejemplo considerado, la empresa no tendría que pagar anticipos por el impuesto sobre la renta en 2017 y el impuesto para este año, ya que la base del impuesto sobre la renta se eliminó por completo.

Según las nuevas reglas, Romashka LLC tendrá en cuenta solo la mitad de las pérdidas de 2015 y 2016. Al mismo tiempo, la empresa mantiene la obligación de pagar anticipos del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta de 2017, ya que la base del impuesto sobre la renta es ya no es cero. Romashka LLC tendrá en cuenta el resto de las pérdidas "pasadas" en los siguientes períodos sin límite de tiempo.

Pérdidas bajo el sistema tributario simplificado

Modelo de informe de pérdidas y ganancias 2017.

Los informes contables recaen sobre los hombros de todas las entidades comerciales. Dado que los documentos de informes deben presentarse anualmente. El principal documento contable es el balance. En cuanto a la cuenta de pérdidas y ganancias, este es más bien un documento adicional, pero también se aplica a grandes y pequeñas empresas.

Al preparar un estado de pérdidas y ganancias, puede tomar con seguridad el "título" del balance como muestra de la parte del título. Ya que la información proporcionada en esta parte será la misma. Cada línea del formulario OKUD 0710002 se completa con indicadores totales.

El formulario del estado de pérdidas y ganancias requiere completarse línea por línea, como en el balance general, pero el orden de finalización es ligeramente diferente, lo que se ve mejor en varios ejemplos:

2110 es necesario calcular la diferencia entre los ingresos totales de una determinada empresa recibidos por la venta de bienes o servicios y el monto del IVA pagado, los datos de esta línea se toman de la cuenta de ventas 90;
2120 muestra el precio de costo después de excluir todos los costos, los datos para este artículo se toman del Débito de la cuenta 90;
2100 – esta línea tiene como objetivo determinar la utilidad bruta y se encuentra como la diferencia en las líneas indicadas anteriormente;
2210 – la línea está destinada a mostrar los costos comerciales, cuyos valores se toman del Débito 44. Aquí también se incluyen los montos de los costos;
2220 – antes de completar la declaración de resultados, este valor se toma del Débito 44.

El estado de pérdidas y ganancias de una empresa contiene las cantidades de ingresos de un objeto determinado, mediante las cuales se puede juzgar con qué eficiencia funciona ese objeto, qué tan rentable es y también ver el crecimiento de las ganancias del mismo. Este documento está elaborado mediante el método incremental, que permite visualizar la dinámica de crecimiento o disminución de los ingresos de las actividades.

A este documento a veces también se le llama “estado de ganancias financieras” o “declaración de desempeño financiero”, pero no importa cómo lo llames, juega un papel clave en la formación de una idea de la actividad de una entidad determinada y el beneficio de sus fundadores.

El informe de pérdidas y ganancias se elabora sobre la base de parámetros de ganancias, pérdidas, resultados de los procesos de ventas y no ventas, costos de ventas y producción de la empresa, otros costos, así como los impuestos incurridos, etc.

La declaración de pérdidas y ganancias se presenta en el Formulario 2 (OKUD 0710002), como exige la ley. Los datos ingresados en este formulario forman un documento que tiene una importancia cercana a un balance. Además, utilizando este formulario se establece qué tan rentable es una determinada empresa y los componentes individuales del proceso empresarial, lo cual es muy importante a la hora de realizar un análisis del funcionamiento de la instalación.

El estado de pérdidas y ganancias debe caracterizar completamente las ganancias de una empresa determinada. Es decir, cómo se obtuvo, las acciones por tipo de actividad, todos los costos de realizar el proceso de negocio, así como el beneficio neto luego de pagar estos costos.

Para evaluar correctamente la tendencia de desarrollo de una entidad comercial, es necesario realizar un análisis completo de la cuenta de pérdidas y ganancias. Es este procedimiento el que ayuda a determinar qué tan efectivo es el modelo de negocio de una entidad comercial determinada. Esto es importante no sólo para quienes gestionan la empresa, sino también para los inversores y acreedores.

Liquidación de pérdidas en 2017

Las empresas que aplican la simplificación y pagan un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos pueden incluir pérdidas de años anteriores en el cálculo de la base imponible. Anótelo al final del año. Con base en los resultados de los períodos sobre los que se informa, las pérdidas no se pueden cancelar.

Reconocer la pérdida de años anteriores en la base imponible, observando las siguientes reglas:

El monto de la pérdida transferida no debe exceder el 30 por ciento de la base imponible anual del impuesto único;
el monto de la pérdida puede transferirse al futuro, pero no con más de 10 años de anticipación (es decir, si la pérdida se produjo en 2007, el último año para su cancelación es 2017);
Se debe documentar el tamaño de la pérdida y su monto, que reduce la base imponible en cada período impositivo (por ejemplo, documentación primaria (actas, facturas, etc.), copias de declaraciones de impuestos, libro de ingresos y gastos).

No aceptar pérdidas incurridas al aplicar otros regímenes tributarios al calcular el impuesto único. Por el contrario, no reconocer una pérdida incurrida durante el período de aplicación del régimen tributario simplificado si la empresa ha pasado a otros regímenes tributarios.

Este procedimiento se establece en el párrafo 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, si una empresa no incluyó la pérdida del año pasado en el cálculo de la base imponible de este año, entonces no se puede trasladar al futuro (carta No. 03-11-04/2/233) . Esta conclusión se basa en lo dispuesto en el párrafo 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El texto de esta norma difiere de las reglas para cancelar pérdidas de años anteriores, previstas en relación con el impuesto sobre la renta en el artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, el párrafo 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice directamente que una pérdida no contabilizada en el año más cercano al año no rentable pueda transferirse total (o parcialmente) al año siguiente de los próximos nueve años.

Sin embargo, en el párrafo 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no existen restricciones impuestas por el Ministerio de Finanzas de Rusia. Dice que las sociedades simplificadas con objeto de tributación de ingresos menos gastos tienen el derecho, pero no la obligación, de incluir pérdidas de años anteriores en el cálculo de la base imponible. Además, en qué año se puede hacer esto: el más cercano al año no rentable o después de varios años, no se especifica en el párrafo 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

A pesar de la ambigüedad de esta posición, lo más probable es que los inspectores fiscales se guíen por la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia. Para reducir los riesgos durante la auditoría, en el período impositivo siguiente al año deficitario, incluir una pequeña parte de la pérdida en el cálculo del impuesto único durante la simplificación. La cláusula 7 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece únicamente el monto máximo permitido de pérdida (30 por ciento) que se puede tener en cuenta para el año. No hay restricciones sobre la cantidad mínima de pérdida.

Si al final del año los gastos de la empresa excedieron los ingresos imponibles, entonces, en lugar de un impuesto único, se debe transferir el impuesto mínimo al presupuesto. Es el 1 por ciento de la renta imponible del año.

Si recibe una pérdida, el monto del impuesto mínimo pagado se puede cancelar como gastos el próximo año. Esta regla también se aplica si la empresa vuelve a finalizar el año siguiente con un resultado financiero negativo. En este caso, se formará una nueva pérdida que se trasladará al futuro.

Esto está previsto en el párrafo 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Calcule el monto de la pérdida transferida al futuro en la Sección III del libro de contabilidad de ingresos y gastos de las empresas mediante un procedimiento simplificado aprobado por la Orden No. 167n del Ministerio de Finanzas de Rusia.

En la declaración de un solo impuesto la compensación de pérdidas de años anteriores se refleja de la siguiente manera.

Indique el monto de la renta imponible para el año en curso en la línea 010 de la sección 2 de la declaración aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 7n. El monto de los gastos gravables se encuentra en la línea 020 de la misma sección. En la línea 030 del apartado 2 de la declaración, ingrese la diferencia (si la hubiera) entre el monto del impuesto mínimo pagado y el impuesto único calculado para el año anterior. Si se incurrió en una pérdida el año pasado, esta diferencia será igual al monto del impuesto mínimo pagado (ya que el monto del impuesto único calculado será cero).

Calcule el monto total de ingreso (línea 040) o pérdida (línea 041) del año actual como la diferencia entre las líneas 010, 020 y 030. Si obtiene una diferencia positiva (ingreso), redúzcala por el monto de pérdida del año anterior. años (pero no más del 30 por ciento). Refleje la pérdida en la línea 050 del apartado 2 de la declaración. Si existe diferencia negativa (pérdida), no se acepte la pérdida de años anteriores como reducción de la base imponible.

Así se desprende de la Sección IV del Procedimiento, aprobado por Orden No. 7n del Ministerio de Finanzas de Rusia.

Cancelación de pérdidas de años anteriores.se lleva a cabo sobre la base de una decisión de los fundadores o accionistas y está regulado por las normas de la legislación contable y fiscal. Consideremos un algoritmo de acciones paso a paso para cancelar correctamente las pérdidas sufridas en el pasado.

Paso 1: determinar el monto para trasladar las pérdidas

¡IMPORTANTE! Una pérdida en contabilidad e impuestos se forma de acuerdo con diferentes reglas, por lo que lo más probable es que el monto de la pérdida en contabilidad y contabilidad fiscal difiera.

En contabilidad, tales pérdidas están cubiertas por ganancias no distribuidas entre los participantes (accionistas) o fondos de reserva y adicionales.

En contabilidad fiscal, si las pérdidas superan los ingresos, el saldo negativo se puede trasladar a períodos posteriores. Pero para 2017-2020 existe una restricción: la base imponible no puede reducirse por el monto de las pérdidas recibidas en períodos anteriores en más del 50% (cláusulas 2, 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Cómo reflejar las pérdidas recibidas en su declaración de impuestos sobre la renta, lea el material.

Paso 2: tenga en cuenta las características de liquidar las pérdidas del año pasado

Las pérdidas deben confirmarse con documentación primaria (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 19 de enero de 2018 No. 03-03-06/1/2598). Dichos documentos deben conservarse durante todo el período de reembolso de las pérdidas sufridas (cláusula 4 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¡IMPORTANTE! Si el documento principal se perdió, pero el monto de las pérdidas se confirma mediante un informe de auditoría fiscal, entonces es poco probable que sea posible transferirlo al futuro (carta del Ministerio de Hacienda de 25 de mayo de 2012 No. 03 -03-06/1/278, Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 24 de julio de 2012 No. 3546/12 en el caso No. A40-9620/11-140-41, del Tribunal de Arbitraje del Distrito Central de 22 de mayo de 2013 en el caso No. A14-10046/2012 (determinado por el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 9 de agosto de 2013 No. VAS -10478/13 se negó a transferir el caso No. A14-10046/2012 al Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia. Federación de Rusia para su revisión en el orden de supervisión de esta resolución)).

Si un contribuyente sufrió pérdidas utilizando el sistema tributario simplificado o el impuesto agrícola unificado y luego cambió a OSNO, entonces no tiene derecho a tener en cuenta las pérdidas bajo el nuevo régimen (cláusula 5 del artículo 346.6, cláusula 7 del artículo 346.18 de Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/1/617).
Si se obtiene un resultado negativo en el período del informe, entonces la base para calcular la ganancia es 0 (cláusula 8 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, no hay impuestos.
Si una empresa aplica el sistema tributario simplificado del 15%, al recibir una pérdida debe calcular y pagar el impuesto mínimo, que es el 1% de los ingresos recibidos. En este caso, la pérdida resultante se puede tener en cuenta en los gastos de los próximos 10 años (cláusula 6 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al aplicar el impuesto agrícola unificado, la pérdida resultante también se puede tener en cuenta en los gastos de los próximos 10 años (cláusula 5 del artículo 346.6 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para obtener información sobre cómo explicar una pérdida a las autoridades fiscales, consulte el material. .

Paso 3: registre la cancelación de pérdidas de años anteriores en contabilidad

En contabilidad, todos los ingresos y gastos recibidos en el período actual se acumulan en la cuenta 99. Al final del año, se cierra en la cuenta 84 (82, 83).

Ejemplo

A finales de 2017, Alpha LLC recibió pérdidas por valor de 373.580 rublos. En la reunión del 21 de mayo de 2018, los fundadores decidieron cubrir las pérdidas utilizando capital adicional y de reserva. A partir del 01/01/2018, su monto es de 140,330 rublos. y 175.830 rublos. respectivamente. Y la diferencia es de 57.420 rublos. (373.580 - 140.330 - 175.830) decidieron cancelar con cargo a las ganancias de los años siguientes.

Publicaciones

31.12.2017:

Dt 84 Kt 99 — 373.580 rublos. — se ha formado una pérdida descubierta para 2017.

21.05.2018:

Dt 83 Kt 84 — 175.830 rublos. — parte de las pérdidas se amortizó con capital adicional.
Dt 82 Kt 84 — 140.330 rublos. — compensación por pérdidas con cargo al fondo de reserva.

Para obtener más información sobre cómo registrar pérdidas en contabilidad, lea también el artículo.

Resultados

Las pérdidas resultantes de actividades comerciales de períodos anteriores se amortizan contra ganancias actuales o posteriores. Según la contabilidad fiscal de OSNO, dichas pérdidas se reflejan en la declaración del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, las autoridades fiscales controlan con especial atención las pérdidas sufridas por la empresa.

En nuestro artículo veremos el procedimiento para transferir pérdidas de períodos anteriores en el sistema tributario general, el algoritmo de acciones, transferir pérdidas a períodos futuros, cancelar pérdidas, así como algunas características.

Lesión– Se trata de pérdidas expresadas en forma monetaria, una disminución de los recursos materiales y monetarios como consecuencia del exceso de gastos sobre los ingresos. Cualquier organización puede sufrir una pérdida. Si los costos exceden los ingresos, la organización incurre en pérdidas, es decir resultado financiero negativo. En este caso, es necesario reconocer la pérdida y reflejarla en la contabilidad y los informes. Pero la organización tiene derecho a cancelar las pérdidas recibidas como resultado del período impositivo para reducir la base imponible en los siguientes períodos impositivos. Un derecho, pero no una obligación (artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia “Transferencia de pérdidas al futuro”, carta del Servicio Federal de Impuestos No. SD-4-3/539 del 16 de enero de 2018). Tenga en cuenta que el mecanismo para trasladar las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores se modificó a partir del 1 de enero de 2017.

Limitaciones a la prórroga de pérdidas de años anteriores

La base imponible del impuesto sobre la renta puede reducirse por el monto de las pérdidas incurridas en períodos impositivos anteriores. Antes de 2017, las pérdidas se podían trasladar durante 10 años, ahora no hay límite de tiempo y las pérdidas recibidas a partir del 1 de enero de 2017 se pueden trasladar hasta que la pérdida resultante de todos los años anteriores se cancele por completo (cláusula 2 del artículo 283 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si se incurrieron pérdidas en varios períodos impositivos, deben transferirse secuencialmente, a partir del primer período impositivo en el que se incurrió en la pérdida (cláusula 3 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Una organización tiene derecho a reducir la base imponible del impuesto para el período de informe actual por una pérdida de no más del 50% de las ganancias (cláusula 2.1 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Hay categorías de contribuyentes a los que no se aplica esta restricción, estos son contribuyentes con un estatus especial (artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

participantes de la zona económica libre;
participantes en proyectos de inversión regionales;
residentes de la zona económica especial de la región de Kaliningrado, etc.

La base imponible puede reducirse por el monto de la pérdida solo si se generó una ganancia en el período de informe actual.

¡IMPORTANTE! Si decide ejercer el derecho a transferir pérdidas, está obligado a conservar todos los documentos primarios que confirmen su ocurrencia hasta el final de la transferencia y otros 4 años después - " El contribuyente está obligado a conservar documentos que confirmen el monto de las pérdidas incurridas durante todo el período cuando reduce la base imponible del período impositivo actual por los montos de las pérdidas recibidas anteriormente... garantizar la seguridad de los datos contables y fiscales durante cuatro años... ". (Artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Algoritmo para transferir pérdidas en la base de datos contable.

Actualmente no existe una transferencia automática de pérdidas en los programas. Por lo tanto, transferiremos la pérdida mediante entradas manuales. Tenga en cuenta que la operación de arrastre manual de pérdidas se realiza el 31 de diciembre, después del cierre del período impositivo, pero antes de la reforma del balance.

1. Cerramos el período impositivo en el que se produjo la pérdida.

Enviaremos los documentos para diciembre;
Cerramos el mes, pero nos saltamos la operación de “reforma del balance”. D 99.01 – K 90.09 El programa debe generar la contabilización de forma independiente.
Creamos una operación de transferencia de pérdidas manual:
D 97.21 – K 99.01 – el monto de la pérdida arrastrada a períodos futuros.
97.21 “Otros gastos diferidos”
99.01 “Ganancias y pérdidas de actividades con el sistema tributario principal”
Para la cuenta D 97.21, creamos la subcuenta “Pérdida... año” y configuramos esta subcuenta correctamente.

Monto - Monto de la pérdida

Período de cancelación: desde XX.XX.XXXX

2. Realizamos el documento de “reforma de balance”

D 84,02 – K 99,01
D 90,01 – K 90,09

El programa debe generar las publicaciones de forma independiente. La transferencia de pérdidas se realiza luego de la operación reglamentaria “Cálculo del impuesto a la renta”.

3. Cancelación de pérdidas de años anteriores

Ahora, en el nuevo período impositivo, a partir de la fecha especificada en el Subconto, si una organización obtiene ganancias en la contabilidad fiscal, automáticamente se le reducirá parte de la pérdida del período anterior o el monto total. La cancelación se realizará mensualmente hasta cancelar la totalidad de la pérdida. La operación se puede ver en Menú – Cierre de mes – Cancelación de pérdidas de años anteriores.
D 99,01 – K 97,21 – el importe de la parte cancelada de la pérdida.

4. Reflejamos la pérdida transferida en la declaración del impuesto sobre la renta.

En la Hoja 02 del Anexo 4, deberá indicar el año a partir del cual estamos transfiriendo la pérdida y el monto de la pérdida Total; el importe de la base imponible; el monto de la pérdida, pero no más del 50% de la ganancia; saldo de pérdida no escrita.
Pasamos a la Hoja 02, el monto de la pérdida transferida debe pasar automáticamente a la página 110.

--

Transferencia de pérdidas como ejemplo

Al calcular el impuesto sobre la renta para 2017, Mega LLC recibió una pérdida de 350.000 rublos.
Esta pérdida podrá ser arrastrada al futuro, formándose a partir del 31 de diciembre de 2017. operación de cableado manual D 97,21 – K 99,01 = 350.000 rublos.
En el 1er trimestre de 2018, al calcular el impuesto sobre la renta de Mega LLC:

Ingresos 1.200.000 rublos,
Gastos 1.000.000 de rublos.

La base imponible era de 200.000 rublos. (1.200.000 – 1.000.000), podemos reducirlo por el monto de la pérdida, pero no más del 50% de la ganancia.
En nuestro caso, reducimos en 100.000 rublos.
En la declaración del impuesto sobre la renta a la Hoja 02, Anexo 4, indicamos:
- el año desde el que transferimos la pérdida = 2017;
- importe de la pérdida Total = 350.000 rublos;
- importe de la base imponible = 200.000 rublos;
- importe de la pérdida, pero no más del 50% del beneficio = 100.000 rublos;
- saldo de pérdidas no escritas = 250.000 rublos (350.000 – 100.000)

5. Transferencia de pérdidas diferidas

Hay situaciones en las que las organizaciones no quieren reducir la base imponible por pérdidas de años anteriores en el período impositivo actual, porque trasladar pérdidas al futuro es un derecho. Pero entonces puede surgir una situación en la que la dirección necesite reducir la base imponible, reduciendo así el impuesto.

¡Importante!
- Si no aplica PBU 18/02 y está seguro de que nunca transferirá la pérdida resultante, entonces no es necesario que cree una operación manual de "Transferencia de pérdidas" al final del año.
- Si aplica PBU 18/02, entonces deberá crear esta operación, de lo contrario el programa no le permitirá cerrar el primer mes del próximo año.

Cómo hacerlo:
En la operación manual de transferir una pérdida, para la cuenta 97.21 creamos la subcuenta “Pérdida... año”
Tipo para NU - Pérdidas de años anteriores
Tipo de activo en el balance - Otros activos corrientes
Monto - Monto de la pérdida
Reconocimiento de gastos - En orden especial
Período de cancelación - DEJE LA LÍNEA EN BLANCO
Posteriormente, cuando decida reducir su base imponible por el monto de la pérdida, deberá indicar en el campo "período de cancelación" la primera fecha del período impositivo a partir del cual desea comenzar a cancelar.

6. Suspendemos la cancelación de pérdidas por un tiempo.

Sucede que una organización ha amortizado una pérdida durante un cierto período de tiempo, pero este año no quiere reducir la ganancia fiscal por la pérdida de años anteriores y necesita dejar de amortizar la pérdida por un tiempo.

En este caso, debe crear una transacción ingresada manualmente con la contabilización:
D 97.21 (subcuenta “Pérdida restante 2017”) - K 97.21 (subcuenta “Pérdida 2017”) - el monto del saldo de la pérdida no transferida.
Configuramos el subconto “Pérdida restante 2017” como se describe arriba, es decir Dejamos en blanco las fechas del período de cancelación.

Luego, cuando se requiera nuevamente una cancelación, será necesario volver a contabilizar:

D 97.21 (subcuenta “Pérdida 2017”) - K 97.21 (subcuenta “Saldo de pérdida 2017”) - el monto del saldo de la pérdida no transferida.

conclusiones

Cualquier organización se crea con el propósito de obtener ganancias. Pero en las condiciones del mercado, algunos sufren pérdidas a finales de año. A menudo, estas pérdidas se cubren con beneficios no distribuidos entre los participantes o con fondos de reserva y adicionales. Si las pérdidas superan los ingresos, el saldo negativo se puede trasladar a períodos posteriores. Puede reducir la base imponible del impuesto sobre la renta por el monto de las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores. No hay límite de tiempo; las pérdidas pueden trasladarse hasta que la pérdida resultante de todos los años anteriores se cancele por completo. Las pérdidas deben transferirse en orden cronológico según el hecho de su ocurrencia. Hay que recordar que antes de reducir la base imponible del año en curso por el monto de las pérdidas de años anteriores, verificar la disponibilidad de documentos que confirmen el monto y período de ocurrencia de las pérdidas.

Firmmaker, abril de 2018
Anastasia Chizhova (Konatova)
Al utilizar el material, se requiere un enlace.

Si nota un error, seleccione un fragmento de texto y presione Ctrl+Enter