ანასტასია ურვანცევა, უფროსი კონსულტანტი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო საკითხებში Kuzminykh, Evseev and Partners, Ph.D. ნ.

სტატიის ექსპერტიზა:
ელენა ვიხლიაევა, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის მრჩეველი

ხელშეკრულების შეწყვეტისას შესაძლებელია ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დღგ-ის დაკლება ადრე გადახდილ ავანსზე. იმისათვის, რომ ეს მოხდეს, ორი პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს. ჯერ ხელშეკრულება უნდა შეწყდეს ან მისი პირობები შეიცვალოს. მეორეც, ავანსი მყიდველს უნდა დაუბრუნდეს.

გამყიდველმა, რომელმაც მიიღო მყიდველისგან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდა, უნდა დააკისროს დღგ ბიუჯეტში. ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ ორ შემთხვევაში:

თუ ადრე მიღებულ ავანსზე მყიდველის წინაშე დავალიანება ჩამოიწერება ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო, არცერთი ეს პირობა არ სრულდება. აქედან გამომდინარე, როგორც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო, ასევე სასამართლოები თვლიან, რომ მყიდველისთვის დაუბრუნებელი ავანსებიდან დღგ-ს გამოქვითვა შეუძლებელია.

ვთქვათ, კომპანიამ მიიღო ავანსი მომხმარებლებისგან საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის. გარდა ამისა, რატომღაც შეწყდა მიწოდების ხელშეკრულება, მაგრამ ამ მყიდველთან ურთიერთობა არ შეწყვეტილა და ახალი ხელშეკრულება დაიდო. სავსებით ლოგიკურია, რომ მხარეებმა გადაწყვიტეს პირველი ხელშეკრულებით მიღებული გადახდა მეორე ხელშეკრულებით დატოვონ გადასახდელად. ვნახოთ რა ხდება დღგ-სთან დაკავშირებით. ჩაითვლება თუ არა შესრულებულად საგადასახადო კოდექსის პირობები?

ხდება თუ არა ანაზღაურება, როდესაც ავანსი ანაზღაურდება ახალი კონტრაქტით?

გადაზიდვები ჯერ არ ყოფილა, ამიტომ გამოქვითვა შეუძლებელია. საგადასახადო კოდექსის დებულებების პირდაპირი წაკითხვის საფუძველზე, გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია ორი პირობა:

• ხელშეკრულება უნდა შეიცვალოს ან შეწყდეს;
• წინასწარი გადახდა დაბრუნდა.

როდესაც ავანსი ანაზღაურდება ახალი კონტრაქტით, ბოლო პირობა, ფინანსისტების აზრით, არ სრულდება. ამ დასკვნას განმარტებებში თანმიმდევრულად ადასტურებს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო. შესაბამისად, მიმწოდებელ ორგანიზაციას არ აქვს უფლება პირველი კონტრაქტის შეწყვეტის დროს მიიღოს გამოქვითვის სახით დღგ-ს თანხა, მიუხედავად იმისა, რომ გადასახადი გადაიხადა ბიუჯეტში.
თუმცა, ბოლო წერილში ფინანსისტებმა ასევე განმარტეს, რომ დღგ-ის გამოქვითვა გადახდის თანხებიდან და ნაწილობრივი გადახდები შეიძლება მოითხოვოს მხოლოდ ახალი კონტრაქტით საქონლის გადაზიდვის დღიდან.
თავის მხრივ, მოსკოვის ოლქის არბიტრებმა აღიარეს, რომ თუ ხელშეკრულებების პირობები შეიცვლება და მიღებული წინასწარი გადახდის თანხები ანაზღაურდება სხვა კონტრაქტებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებაზე, ავანსები რეალურად ბრუნდება. სხვა მოსამართლეები მსგავს პოზიციას იცავენ. და ვოლგის ოლქის FAS-მა, განიხილა ერთ-ერთი საქმე, მიუთითა, რომ საარბიტრაჟო სასამართლოები სამართლიანად მივიდნენ დასკვნამდე: განმცხადებელი, მიუთითებს იმ ფაქტზე, რომ განაცხადის პირობები გადასახადის გამოქვითვამათ მიერ შესრულებული სადავო თანხის მიმართ, ფაქტობრივად, აიგივებს ცნებებს „ავანსის დაბრუნების“ და „ავანსის დაბრუნების ვალდებულების შეწყვეტა“.

აქვს თუ არა აზრი საგადასახადო ორგანოებთან კამათს, რომლებიც იხელმძღვანელებენ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებით?

თუ გამყიდველმა მაინც ისარგებლა გამოქვითვით შეწყვეტილი ხელშეკრულებით გადახდის გადახდის დღეს ახალი კონტრაქტით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდის საწინააღმდეგოდ, მაშინ მას აქვს ვალდებულება გამოთვალოს და გადაიხადოს დღგ ბიუჯეტში ახალი ხელშეკრულებით მიღებულ ავანსზე. ასევე გასცეს ინვოისი ამ ავანსისთვის. შედეგად, ხდება გამოქვითვა, მაგრამ ამავე ოდენობით ერიცხება დღგ-იც ახალი ხელშეკრულებით ავანსზე. თუ თქვენ არ იყენებთ დღგ-ს გამოქვითვას, მაშინ მეორე ავანსი არ არის, რადგან რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ლოგიკის მიხედვით, ახალი ქვითრები არ ყოფილა და მყიდველისთვის ავანსის დაბრუნება არ მომხდარა.
ამრიგად, თუ კომპანია ეწინააღმდეგება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აზრს და აცხადებს დღგ-ს გამოქვითვას ავანსის კომპენსაციის დროს და, შედეგად, ავანსიაზე დღგ-ს დაარიცხავს ახალი ხელშეკრულებით, ბიუჯეტი არ დაზარალდება. . ამიტომ, არავითარი უარყოფითი შედეგები არ მოჰყვება. თუ კომპანია აცხადებს გამოქვითვას, მაგრამ არ იხდის დღგ-ს ავანსებზე, მაშინ ინსპექტორებთან დავის თავიდან აცილება შეუძლებელია. დიდი ალბათობით, გამოქვითვის უკანონობას დააბრალებენ, თუმცა შესაძლოა, მიღებულ ავანსზე დღგ-ს გადაუხდელობაშიც დაგაბრალონ.

მაგალითი 1

კომპანია Stroitelny Dvor-მა დადო ხელშეკრულება 03/01/2014 ფილების მიწოდებაზე კომპანია Kafel Trading House-თან 236,000 რუბლის ოდენობით. სრული წინასწარი გადახდის პირობებში. 03/02/2014 შპს Stroitelny Dvor-მა გადაიხადა ამ ხელშეკრულებით.
01/04/2014 ეს ხელშეკრულება შეწყდა და დაიდო ახალი მოზაიკის მიწოდებაზე 354000 რუბლის ოდენობით. ასევე 100%-იანი წინასწარი გადახდის პირობებით. გადაწყდა შეწყვეტილი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი თანხის კომპენსირება ახალი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ავანსით.
2014 წლის 15 მაისს მოზაიკა გაიგზავნა.

გამყიდველის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი სააღრიცხვო ჩანაწერები:

- 236,000 რუბლი. - ფილების მიწოდების ხელშეკრულებით მიღებულია ავანსი;

- 36,000 რუბლი. - მიღებული ავანსის ოდენობაზე დაანგარიშდა დღგ 18/118 განაკვეთით;

დებეტი 68 კრედიტი 51
- 36,000 რუბლი. - ბიუჯეტში გადახდილია დღგ.
ჩანაწერები ახალი ხელშეკრულების დადებისა და ძველის შეწყვეტის თარიღისთვის (01/04/2014):

DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“
- 118,000 რუბლი. (354,000 – 236,000) - ახალი კონტრაქტით მიღებულია ავანსი;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68
- 18000 რუბლი. - მიღებული ავანსის ოდენობაზე დაანგარიშდა დღგ 18/118 განაკვეთით;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 354,000 რუბლი. - ასახულია ახალი კონტრაქტით მიწოდება (15.05.2014);

დებეტი 90-3 კრედიტი 68
- 54,000 რუბლი. - გადაზიდვისას ირიცხება დღგ;

- 54,000 რუბლი. (36000 + 18000) - მიიღება ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვაზე.

მაგალითი 2

საკონდიტრო ქარხნის კომპანიამ 2014 წლის 13 თებერვალს გააფორმა ხელშეკრულება შოკოლადის მიწოდებაზე სუპერმარკეტ No1 კომპანიასთან 118 000 რუბლის ოდენობით. ექვემდებარება 100% წინასწარ გადახდას. მიწოდების დრო ხელშეკრულებით არის 01/04/2014. ავანსის თანხა სუპერმარკეტი No1-ის მიერ 15.02.2014 წელს სრულად ჩარიცხულია მიმწოდებლის საბანკო ანგარიშზე.
იმავე დღეს 70 800 რუბლის ოდენობის მარმელადი შეცდომით N1 სუპერმარკეტში გაიგზავნა. (დღგ-ს ჩათვლით - 10,800 რუბლი).
01/03/2014 მხარეები შეთანხმდნენ ტკბილეულის მიწოდების შესახებ ხელშეკრულების შეწყვეტაზე და გადარიცხული ავანსის თანხის ოფსეტური შეგებებით მიწოდებული მარმელადის გადახდის სანაცვლოდ (გადაზიდვა განხორციელდა 15/02/2014). მხარეები ასევე შეთანხმდნენ ხელშეკრულების დადებაზე ნამცხვრების მიწოდებაზე 82600 რუბლის ოდენობით. გადაწყდა ნამცხვრების გაყიდვისას ტკბილეულის მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდის დარჩენილი ნაწილის კომპენსირება.

გამყიდველის ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:
დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 70,800 რუბლი. - მარმელადის გადაზიდვა;

დებეტი 90-3 კრედიტი 68
- 10,800 რუბლი. - დღგ მარმელადის გადაზიდვაზე;

DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“
- 118,000 რუბლი. - წინასწარ მიღებული;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68
- 18000 რუბლი. - მიღებული ავანსის ოდენობაზე გამოითვლება დღგ.

ტრანზაქციები ანგარიშსწორების თარიღისთვის 03/01/2014:

DEBIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 62
- 70,800 რუბლი. - მყიდველის დავალიანება გადაზიდულ საქონელზე შემცირდა წინასწარი გადახდის ოდენობით;

DEBIT 68 CREDIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“
- 10,800 რუბლი. - ხელშეკრულების შეწყვეტასთან და შესაგებელ საჩივრებთან დაკავშირებით გამოქვითვად მიიღეს წინასწარი დღგ.

დარჩენილი წინასწარი თანხა არის 47,200 რუბლი. (118,000 – 70,800) ჩაირიცხება ნამცხვრების გადაზიდვის შემთხვევაში. ამ თანხაზე დღგ-ის დაკლება შესაძლებელია მხოლოდ ნამცხვრების გაყიდვის შემდეგ.

აზრი

კონტრაქტი შეწყდა. რა ვუყოთ დღგ-ს?

გათვალისწინებულია გამყიდველის მიერ მიღებულ წინასწარ გადახდებზე დღგ-ის გამოქვითვების გამოყენების პროცედურა (, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამრიგად, გამყიდველის მიერ წინასწარი გადახდების მიღებისას გამოთვლილი და გადახდილი დღგ-ის თანხები მიიღება გამოქვითვაზე ხელშეკრულების პირობების შეწყვეტის ან ცვლილებისა და წინასწარი გადახდების დაბრუნების შემთხვევაში. ამ შემთხვევაში, ეს გამოქვითვები ხდება ბუღალტრული აღრიცხვის კორექტირების დღიდან არაუგვიანეს ერთი წლისა. ამ გადასახადის გამოყენების პრაქტიკაში ჩნდება კითხვა: რა ითვლება მიღებული ავანსის დაბრუნებად? ნორმებიდან გამომდინარე, დაბრუნება უნდა იყოს აღიარებული, როგორც გამყიდველის მიერ მათი დაბრუნების ვალდებულების შეწყვეტა. ამრიგად, ეს შეიძლება იყოს თანხების ფაქტობრივი გადარიცხვა ან გამყიდველის მიერ მიღებული სხვა ქონების გადაცემა წინასწარ გადახდის სახით, ასევე გამყიდველისა და მყიდველის ორმხრივი ერთგვაროვანი პრეტენზიების კომპენსირება (მაგალითად, სახსრების გადაცემა ან გადარიცხვა სხვა ქონების). ამრიგად, თუ გამყიდველის მიერ ხელშეკრულების შეცვლის ან შეწყვეტისას, მყიდველი ფაქტობრივად გადადის ნაღდი ფულიან გადაეცემა სხვა ქონება და გამყიდველსა და მყიდველს შორის ფორმდება ხელშეკრულება მსგავსი შესაგებელი მოთხოვნების კომპენსაციის შესახებ, შემდეგ გამყიდველის მიერ წინასწარი გადახდების მიღებისას გამოთვლილი და ბიუჯეტში გადახდილი დღგ-ის თანხები მიიღება გამოქვითვაზე. სახსრების გადაცემის, ქონების გადაცემის ან კომპენსაციის არარსებობის შემთხვევაში, გამყიდველს არ აქვს საფუძველი გამოიყენოს საგადასახადო გამოქვითვა. რაც შეეხება დღგ-ს გამოყენებას, როდესაც ერთი კონტრაქტით მიღებული წინასწარი გადახდები კომპენსირდება სხვა ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდებით, მაშინ ამ შემთხვევაში ასევე არ არსებობს საფუძველი ორიგინალური ხელშეკრულებით ავანსის მიღებისას ადრე გამოთვლილი გადასახადის გამოქვითვის, ვინაიდან გამყიდველი არ შეწყვეტილა ამ წინასწარი გადახდების დაბრუნებასთან დაკავშირებული ვალდებულება.

შეწყვეტილი ხელშეკრულებით მიღებული ავანსის კომპენსირება საპირისპირო ვალდებულებით

შეწყვეტილი ხელშეკრულებით მიღებული ავანსის შემთხვევის საწინააღმდეგო ვალდებულების გაანგარიშებისას ჩაითვლება თუ არა ავანსის დაბრუნება? მოდი გავარკვიოთ.
ვალდებულების შესაბამისად, ვალდებულება წყდება მთლიანად ან ნაწილობრივ იმავე სახის შეგებებული სარჩელის კომპენსირებით, რომლის ვადა დადგა ან არ არის მითითებული ან განსაზღვრული მოთხოვნის მომენტით.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციის მიხედვით, რომელსაც შეიძლება ეწოდოს უკვე დაარსებული, ხელშეკრულების შეწყვეტის და გამყიდველის ვალდებულების შეწყვეტის შემთხვევაში, დააბრუნოს წინასწარ გადასახადი მსგავსი მოთხოვნის კომპენსირებით, გამოითვლება დღგ-ს თანხები და გადახდილი გამყიდველის მიერ წინასწარი გადახდის მიღებისას მიიღება გამოქვითვაზე. მსგავსი განმარტებები დეპარტამენტმა გასცა ორმხრივ მიღებულ ავანსებთან დაკავშირებით. ექსპერტებმა განმარტეს, რომ მყიდველსა და მიმწოდებელს შორის ორმხრივად მიღებულ ავანსებთან დაკავშირებით ორმხრივი ანგარიშსწორების განხორციელებისას, წინასწარი თანხები უნდა ჩაითვალოს დაბრუნებულად. ეს ნიშნავს, რომ ავანსებზე დღგ ექვემდებარება გამოქვითვას ოფსეტურით. ამავდროულად, ოფიციალურმა პირებმა აღნიშნეს, რომ საჭიროა ქსელის შეთანხმება ამ შემთხვევაში.

ადრე რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ საპირისპირო მოსაზრება გამოიჩინა და მიუთითა, რომ ხელშეკრულების შეწყვეტის შემთხვევაში შეუძლებელია ავანსებზე გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვა, თუ წინასწარი გადახდა ანაზღაურდება ჯარიმებისა და ზარალის გადახდაზე გამყიდველი ხელშეკრულების შეწყვეტასთან დაკავშირებით.
სასამართლოები მიიჩნევენ, რომ გაყიდვის ვალდებულებების კომპენსაციისას, გამყიდველისთვის ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვის პირობები დაცულია.
თუმცა არის სასამართლოს უარყოფითი გადაწყვეტილება.
სასამართლო პრაქტიკის ანალიზის შედეგად შეგვიძლია დავასკვნათ: თუ ხელშეკრულება წყდება და მის მიხედვით გადახდა კომპენსირდება მყიდველთან ოფსეტური აქტით, მაშინ დღგ-ს წინასწარი გამოქვითვა შესაძლებელია ოფსეტური დღეს.

დოკუმენტიდან

მაგალითი 3

02/03/2014 კომპანია „აკვარელმა“ გააფორმა ხელშეკრულება კომპანია „რემონტნიკთან“. ხელშეკრულების თანახმად, „რემონტი“ ვალდებულია „აკვარელისთვის“ საოფისე ფართების სარემონტო სამუშაოები შეასრულოს 118 000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 18,000 რუბლი) 100% წინასწარი გადახდის წესით. ავანსი 2014 წლის 15 მარტს ჩაირიცხა.

თავის მხრივ, „რემონტნიკმა“ 2014 წლის 2 მარტს გააფორმა ხელშეკრულება „აკვარელთან“ პრაიმერის საღებავის მიწოდებაზე 118 000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). ხელშეკრულება ითვალისწინებს 100% წინასწარ გადახდას. წინასწარი გადახდა განხორციელდა 2014 წლის 14 მარტს.

თუმცა, 2014 წლის 1 აპრილს კომპანიებმა ორივე კონტრაქტი შეწყვიტეს. გადაწყდა, რომ შეწყვეტილიყო ავანსების დაფარვის ვალდებულება ქსელის საშუალებით. ამდენად, ორმხრივი ვალდებულებების კომპენსაციის შემდეგ, „რემონტნიკს“ და „აკვარელს“ აქვთ უფლება, ავანსისაგან გამოქვითონ დღგ.

2014 წლის მარტში კომპანია „აკვარელის“ სააღრიცხვო ჩანაწერებში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:
DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“
- 118,000 რუბლი. - მიიღო წინასწარ გადახდა პრაიმერის საღებავისთვის;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68
- 18000 რუბლი. - მიღებული ავანსის ოდენობაზე გამოითვლება დღგ;

დებეტი 76 კრედიტი 51
- 118,000 რუბლი. - თანხები გადაეცა კომპანია Remontnik-ს სარემონტო სამუშაოების უზრუნველყოფის ხელშეკრულებით.

ჩანაწერები 04/01/2014:

DEBIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 76
- 118,000 რუბლი. - განხორციელდა ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსაცია;

DEBIT 68 CREDIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“
- 18000 რუბლი. - მიიღება დღგ-ს გამოქვითვაზე ხელშეკრულების შეწყვეტასთან და ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსაციასთან დაკავშირებით წინასწარ გადახდისას.

1. შეწყვეტილი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდა ანაზღაურდება ახალი ხელშეკრულებით მიწოდებასთან

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, გამყიდველის მიერ მიღებული ავანსის თანხიდან გამოანგარიშებული და ბიუჯეტში გადახდილი დღგ ექვემდებარება გადასახადის გამოქვითვას, როდესაც იცვლება პირობები ან წყდება შესაბამისი ხელშეკრულება. წინასწარ თანხა ბრუნდება. შეწყვეტილი მიწოდების ხელშეკრულებით ავანსის თანხის კომპენსირებისას ახალი ხელშეკრულებით საქონლის მიწოდებასთან, ანუ წინასწარი თანხის შესაბამისი თანხის დაბრუნების გარეშე, არ გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მითითებული ნორმა. .

მანამდე მსგავსი პოზიცია გამოითქვა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 29 აგვისტოს N 03-07-11/337 წერილში. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-8 პუნქტისა და 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტის შესაბამისად, დღგ, რომელიც გამოითვლება და იხდის გამყიდველს წინასწარი გადახდის მიღებისთანავე, ხდება გამოქვითვა ფაქტობრივი გადაზიდვისას. საქონელი ახალი კონტრაქტით.

ბუღალტრული აღრიცხვა უნდა ასახავდეს:

• დებეტი 62 კრედიტი 62 – წინასწარი გადახდა No1 ხელშეკრულებით ანაზღაურდება No2 ხელშეკრულებით მიწოდებასთან;
• დებეტი 62 კრედიტი 90 – საქონელი გაიგზავნა No2 ხელშეკრულებით;
• დებეტი 90 კრედიტი 68 – დღგ-ის დარიცხვა გადაზიდვისას;
• დებეტი 68 კრედიტი 76 – ავანსიზე გამოთვლილი დღგ მიიღება გამოქვითვაზე.

2. დაიდო ხელშეკრულება ფასიანი საქონლის სესხით მიწოდების ვალდებულების განახლების შესახებ .

ნოვაციის შესახებ ხელშეკრულების დადება შესაძლებელია, თუ მიმწოდებელს არ გააჩნია ის საჭირო საქონელი, რომლის მიწოდებისთვისაც მან მიიღო წინასწარი გადახდა. ნოვაციის შემდეგ, მყიდველი ხდება გამსესხებელი, ხოლო მიმწოდებელი ხდება მსესხებელი. ამ შემთხვევაში თავდაპირველი ხელშეკრულებით ავანსად გადარიცხული თანხები კარგავს ავანსის სტატუსს.

როდესაც საქონლის მიწოდების თავდაპირველი ვალდებულება გადაიცემა მიმწოდებელი ორგანიზაციის სესხად, წარმოიქმნება დღგ-ს ზედმეტად გადახდა, რომელიც გამოითვლება მომავალი მიწოდების ანგარიშზე მიღებული ავანსის თანხიდან. ლოგიკურია ვივარაუდოთ, რომ მიმწოდებელს უფლება აქვს დააბრუნოს ზედმეტად გადახდილი გადასახადი. ფინანსთა სამინისტრო თავის აზრში კატეგორიულია - ასეთი ხელშეკრულების გაფორმებისას გამყიდველის მიერ წინასწარი გადახდის თანხა არ ბრუნდება, შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტის ნორმა არ მოქმედებს. ამიტომ, ამ საფუძველზე, ავანსის მიღებისას გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვა შეუძლებელია. ამასთან, წერილში არაფერია ნათქვამი ბიუჯეტში ზედმეტად გადახდილი დღგ-ის ჩარიცხვის მექანიზმზე.

სასამართლო პრაქტიკა ამ საკითხზე განსხვავებულად ვითარდება. უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ, მაგალითად, მიუთითა: ვინაიდან მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ავანსის დაბრუნების ვალდებულება შეწყდა, გამყიდველს (მსესხებელს) უფლება აქვს გამოიქვითოს მის მიერ ბიუჯეტში გადარიცხული დღგ-ის თანხა და ექვემდებარება დაბრუნებას. მყიდველს (კრედიტორს) სესხის ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, და არა მიწოდების ხელშეკრულების საქონლის პირობების მიხედვით (უზენაესი სასამართლოს 2008 წლის 28 იანვრის განმარტება N 15837/07).

მიმწოდებლის უფლებას, გამოქვითოს დღგ ნოვაციური ხელშეკრულების დადების პერიოდში, მხარს უჭერს მრავალი საარბიტრაჟო სასამართლოს (ჩრდილო-დასავლეთის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები, დათარიღებული 04/05/2013 N A32-2964/2012, FAS North -დასავლეთის რეგიონი დათარიღებული 02/12/2013 N A56-4264/2012, FAS მოსკოვის რეგიონი დათარიღებული 10/18/2012 N A40-12957/12-91-66, დათარიღებული 04/21/2010 N KA-A40/3418-10 ).

თუმცა არის სხვა პოზიციაც. თუ წინასწარი გადახდის დავალიანება შეიცვალა ნოვაციით სასესხო ვალდებულებით, მაშინ გადასახადის ზედმეტად გადახდილი თანხა, რომელიც წარმოიქმნება წინასწარი გადახდიდან მისი გამოანგარიშებით, შეიძლება გადასახადის გადამხდელს აუნაზღაურდეს სესხის დაფარვის შემდეგ, ანუ კონტრაგენტების წინაშე ვალდებულებების შესრულების შემდეგ. ნაღდი ფული (ჩრდილო-დასავლეთის ტერიტორიის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 24.02. .2011წ. N A42-880/2009 დადგენილება).

ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 15-ე ქვეპუნქტის საფუძველზე სესხის გაცემა არ ექვემდებარება დღგ-ს, მიმწოდებელი ავტომატურად ეკისრება დღგ-ს ზედმეტ გადახდას ინოვაციის გამო. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია აუნაზღაუროს ან დააბრუნოს მითითებული ზედმეტად გადახდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლით დადგენილი წესით. ამრიგად, მიმწოდებელს შეუძლია დააბრუნოს დღგ ადრე გადახდილი ბიუჯეტში, მაგრამ არა გადასახადის გამოქვითვით, არამედ კომპენსირებით ან დაბრუნებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 78-ე მუხლის საფუძველზე. თუმცა საგადასახადო დავა ამ შემთხვევაშიც შესაძლებელია.

ამიტომ, საგადასახადო ორგანოებთან დავების თავიდან აცილების მიზნით, მიმწოდებელმა უნდა შეეცადოს ოფიციალურად შეასრულოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტის ყველა მოთხოვნა: შეწყვიტოს მიწოდების ხელშეკრულება, დაუბრუნოს ავანსი მყიდველს, მიიღოს დღგ. როგორც გამოქვითვა. და კვლავ მიიღეთ თანხები სესხის ხელშეკრულებით.

3. გამყიდველსა და მყიდველს შორის დაიდო ხელშეკრულება წინასწარი გადახდის თანხების ანაზღაურების შესახებ.

წერილში ფინანსთა სამინისტრო განიხილავს შემდეგ ვითარებას. მყიდველს და გამყიდველს აქვთ ფულადი ვალდებულებები ერთმანეთის მიმართ ადრე მიღებული ავანსებისა და ოფსეტური შესაგებლობისთვის. განმარტებულია, რომ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 410-ე მუხლის თანახმად, ვალდებულება წყდება მთლიანად ან ნაწილობრივ იმავე ტიპის შეგებებული სარჩელის კომპენსირებით, რომლის ვადა დადგა ან ვადა დადგა. არ არის მითითებული ან განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით.

ამრიგად, მყიდველისა და გამყიდველის მიერ ურთიერთშეთანხმებით მიღებული ავანსების თანხებთან მიმართებით ოფსეტური აღიარებულია, როგორც მითითებული გადახდის თანხების დაბრუნების ვალდებულების შეწყვეტა. დღგ-ის გამოყენების მიზნით ოფსეტური ავანსების თანხები უნდა ჩაითვალოს დაბრუნებულად.

შესაბამისად, საქონლის გამყიდველების მიერ ერთმანეთისგან მიღებულ ავანსებზე გამოთვლილი და ბიუჯეტში გადახდილი დღგ ექვემდებარება გამოქვითვას ბადეზე ხელშეკრულების გაფორმებისას, ხელშეკრულების შეწყვეტის (ან მისი პირობების შეცვლის) პირობებში. ანალოგიურ დასკვნას შეიცავს ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 11 სექტემბრის N 03-07-08/268 წერილი.

ბუღალტრული აღრიცხვა უნდა ასახავდეს:

• დებეტი 51 კრედიტი 62 – No1 ხელშეკრულებით მიღებული ავანსი;
• დებეტი 76 კრედიტი 68 – დღგ დარიცხული წინასწარ გადახდაზე;
• დებეტი 60 კრედიტი 51 – გადაირიცხება ავანსი No2 ხელშეკრულებით;
• დებეტი 62 კრედიტი 60 – გაფორმდა ხელშეკრულება შესაგებლობების კომპენსაციის შესახებ;
• დებეტი 68 კრედიტი 76 – დღგ მიიღება გადასახადის გამოქვითვისთვის.

თუ მყიდველმა წინასწარ გადაიხადა, დღგ მიიღეს გადასახადის გამოკლებად, მაშინ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის საფუძველზე, მითითებული გადასახადის თანხები უნდა აღდგეს პერიოდის განმავლობაში. ოფსეტური ხელშეკრულების დადების შესახებ.

კომპანია "პრავოვესტ აუდიტის" აუდიტორები

რა შემთხვევაში შეიძლება ხელშეკრულების შეწყვეტა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 450-ე მუხლის მე-2 ნაწილის დებულებებით, სადაც ნათქვამია, რომ: „ერთ-ერთი მხარის მოთხოვნით, ხელშეკრულება შეიძლება? იყოს... შეწყდეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით... მეორე მხარის მიერ ხელშეკრულების არსებითი დარღვევის შემთხვევაში... აღიარებულია ერთ-ერთი მხარის მიერ ხელშეკრულების არსებით დარღვევად, რაც იწვევს ისეთ ზიანს მეორე მხარისთვის. რომ მას არსებითად ჩამოერთვა ის, რისი იმედიც ჰქონდა ხელშეკრულების დადებისას“. ამრიგად, ისეთი მიზეზები, როგორიცაა „მე გადავიფიქრე“ ან „არ მომეწონა მანქანა“ საკმარისად წონიანი არ არის კანონმდებლობის თვალსაზრისით, რადგან შესაძლებელია მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტა და დააბრუნეთ ფული მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გამყიდველმა მნიშვნელოვნად დაარღვია ხელშეკრულების პირობები.

დღგ-ის გამოთვლის თავისებურებები ნასყიდობა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტისას (ბულანცოვი მ.)

თუ ადრე ხშირად იყო ისეთი პრობლემები, როგორიცაა არასწორი კონფიგურაციის, არასწორი ფერის ან გაბერილი ფასის მქონე მანქანის მიწოდება, ახლა ასეთი პრობლემების თავიდან აცილებაა შესაძლებელი. თქვენ არ შეგიძლიათ მხოლოდ ზეპირად განიხილოთ ყველა საკითხი მენეჯერთან და შემდეგ განაცხადოთ პრეტენზია, რომ „დაპირდით!“, არამედ ოფიციალურად მოაგვარეთ საკითხი წინასწარი შესყიდვისა და გაყიდვის ხელშეკრულების შედგენით.

ყურადღება

ფიზიკური პირებს შორის მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაუქმების ვარიანტები

თუ მყიდველს არ ეცნობა მესამე პირის უფლება ავტომობილზე, მაშინ სასამართლოს გადაწყვეტილებით მხარეები დაუბრუნდებიან პირვანდელ მდგომარეობას. ანუ. გამყიდველმა უნდა დააბრუნოს მიღებული თანხა, ხოლო მყიდველმა უნდა დააბრუნოს მანქანა.
თუ თქვენ იძულებული გახდით ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დადება თქვენთვის არახელსაყრელი პირობებით ან პოტენციური მყიდველის მიმართ ფიზიკური ძალის გამოყენებით, სასამართლომ შეიძლება გააუქმოს გარიგება და შეწყვიტოს იგი. დამონებად არის აღიარებული ხელშეკრულებაც, რომელსაც ადამიანი აფორმებს მძიმე, რთულ ცხოვრებისეულ ვითარებაში და ამით ისარგებლა მეორე მხარემ გამდიდრების მიზნით.

როგორ სწორად შეწყვიტოს მანქანის ნასყიდობის ხელშეკრულება

სასამართლომ ასევე განმარტა, რომ მოცემულ ვითარებაში საქონლის დაბრუნება, როგორც დამოუკიდებელი ოპერაცია, არ საჭიროებს წინა პერიოდის შემოსავლის კორექტირებას, ე.ი. ეს ოპერაცია უნდა აისახოს მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის განხორციელებად (იხ. აგრეთვე ვოლგის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 12 აგვისტოს დადგენილება No A72-15625/2009 საქმეში). თუ მყიდველი ჩართულია საერთო სისტემასაგადასახადო, ის არის დღგ-ს გადამხდელი.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, მყიდველი (რომელიც ხელშეკრულების შეწყვეტის შემდეგ აღმოჩნდა გამყიდველი), როდესაც მანქანები გადასცემს გამყიდველს (რომელიც გახდა მყიდველი), ვალდებულია გამოთვალოს დღგ-ის ღირებულებაზე. დაბრუნებული საქონლისგან. ზოგადად, საგადასახადო ბაზა, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს, გამოითვლება როგორც ამ საქონლის ღირებულება, გამოითვლება ხელოვნების მიხედვით განსაზღვრული ფასების საფუძველზე.

მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტა

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 02/09/2015 N 03-07-11/5176). ამასთან, წესების მე-3 პუნქტის შესაბამისად, მყიდველმა უნდა დაარეგისტრიროს ეს ინვოისი გაყიდვების წიგნში. საქონლის დაბრუნებისას მყიდველისგან მიღებული ინვოისი გამყიდველის მიერ რეგისტრირდება დღგ-ს გამოთვლებში გამოყენებული მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალში და წარმოადგენს დღგ-ს გადასახადის გამოქვითვის საფუძველს (პუნქტი

ინფორმაცია

წესები). ამრიგად, დღგ-ს გადამხდელის მყიდველის მიერ სარეგისტრაციოდ მიღებული საქონლის დაბრუნებისას, მყიდველის მიერ გაიცემა დაბრუნებული საქონლის ინვოისი. ამ შემთხვევაში გამყიდველი არ გასცემს კორექტირების ანგარიშ-ფაქტურებს (ფინანსთა სამინისტროს 04/07/2015 N 03-07-09/19392 წერილები, 21.05.2012 N 03-07-09/58, 05. /16/2012 N 03-07-09/ 56, 04/13/2012 N 03-07-09/34, 27.03.2012 N 03-07-09/29, 03/02/2012 N. 03-07-09/17, 02/27/2012 N 03-07- 09/11, 02/20/2012 N 03-07-09/08, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 04/11/2012 N. ED-4-3/6103@).

ეს ნიშნავს, რომ მხარეებს შეუძლიათ გააფორმონ შესაბამისი ხელშეკრულება, რომელიც თავისი ფორმით იქნება ადრე დადებული დოკუმენტის მსგავსი. მასში ჩაიწერება ავტომობილის ხელშეკრულების შეწყვეტის ფაქტი.

მანქანის ყიდვა-გაყიდვის შესახებ ხელშეკრულების შეწყვეტის ნიმუშის ხელშეკრულება მხარეთა შეთანხმება, რომ ხელშეკრულება გაუქმებულია, შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

• ძირითადი ინფორმაცია ხელშეკრულების მხარეების შესახებ (გამყიდველი და მყიდველი);
• პოლიტიკის ხელშეკრულების დადების ნომერი და თარიღი;
• პუნქტი, რომელშიც ნათქვამია, რომ ყველა ვალდებულება ორმხრივად წყდება მისი შეწყვეტისთანავე;
• მხარეთა თარიღი და ხელმოწერები.

ძალიან გონივრული იქნება ხელშეკრულებას დაურთოთ ავტომობილის მიღების მოწმობა, რომელიც მიუთითებს, რომ არ არსებობს პრეტენზია დაბრუნებული ავტომობილის მდგომარეობასთან დაკავშირებით.

დღგ მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტისას

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, აქციზის გათვალისწინებით (აქციზური საქონლისთვის) და გადასახადის გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ზოგადად, მყიდველი, რეგისტრაციისთვის მიღებული დაბრუნებული საქონლის გაგზავნისას, ვალდებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, გასცეს შესაბამისი ინვოისი ამ საქონლის გამყიდველს. მანქანების გამყიდველთან დაბრუნებისას, ინვოისების გაცემის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, მიიღო თუ არა მყიდველმა ისინი აღრიცხვაზე.

თუ მყიდველი უბრუნებს საქონელს გამყიდველს აღრიცხვისთვის მიღების გარეშე, რეალურად იცვლება გამყიდველის მიერ გაგზავნილი საქონლის რაოდენობა. პარაგრაფის მიხედვით. 3 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, როდესაც გადაზიდული საქონლის ღირებულება იცვლება, მათ შორის ფასის (ტარიფის) ცვლილების და (ან) გადაზიდული საქონლის რაოდენობის (მოცულობის) დაზუსტების შემთხვევაში, გამყიდველი გასცემს კორექტირებას. ინვოისი მყიდველს არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა, პუნქტში მითითებული დოკუმენტების მომზადების დღიდან.

10 ს.კ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

2017 წლის კვარტალი და კორექტირების ინვოისის გაცემა. ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 218, ქონების საკუთრების უფლება, რომელსაც ჰყავს მფლობელი, შეიძლება შეიძინოს სხვა პირმა, მათ შორის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით.

ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (გამყიდველი) იღებს ვალდებულებას გადასცეს ნივთი (საქონელი) მეორე მხარის (მყიდველის) საკუთრებაში, ხოლო მყიდველი იღებს ვალდებულებას მიიღოს ეს პროდუქტი და გადაიხადოს გარკვეული თანხა მასში. თანხის თანხა(ფასი) (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 454-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ხელშეკრულების შეცვლა და შეწყვეტა შესაძლებელია მხარეთა შეთანხმებით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსით, სხვა კანონებით ან ხელშეკრულებით (პუნქტი

1 ს.კ. 450 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). ხელოვნების მე-2 და მე-3 პუნქტების ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 453, ხელშეკრულების შეწყვეტისას მხარეთა ვალდებულებები წყდება, თუ კანონით, ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ან არ გამომდინარეობს ვალდებულების არსიდან.
ამასთან დაკავშირებით, მიგვაჩნია, რომ მყიდველმა ძნელად შეიძლება უარი თქვას მანქანების აღრიცხვაზე მიღებაზე (სატრანსპორტო მოძრაობის უსაფრთხოების სახელმწიფო ინსპექციაში რეგისტრაცია არ არის მნიშვნელოვანი დღგ-ს მიზნებისთვის). მყიდველის მიერ აღრიცხვაზე მიღებული საქონლის დაბრუნებისას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აზრით, აუცილებელია იხელმძღვანელოთ პუნქტით. "ა" პუნქტი 7

მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალის შენახვის წესები, რომლებიც გამოიყენება დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლებში (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის N 1137 დადგენილებით; შემდგომში წესები), რომელიც ადგენს, რომ 1-ლ ნაწილში „გაცემული ინვოისები“ ბუღალტრული აღრიცხვის ჟურნალი ასახავს მყიდველის - დღგ-ს გადამხდელის - გამყიდველზე გაცემული ინვოისების მაჩვენებლებს მყიდველის მიერ აღრიცხვაზე მიღებული საქონლის დაბრუნებისას.

ამასთან დაკავშირებით, მყიდველის - დღგ-ს გადამხდელის მიერ რეგისტრაციისთვის მიღებული საქონლის დაბრუნებისას, მყიდველის მიერ გაიცემა ინვოისი დაბრუნებული საქონლის თავდაპირველ ღირებულებაზე (იხ.
მაგრამ შესაძლებელია თუ არა კერძო პირთან მანქანის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტა? რუსეთის კანონმდებლობა თანაბრად აკისრებს ორივეს პასუხისმგებლობას პოლიტიკის სამართლიანი აღსრულებისთვის იურიდიული პირებიდა მის მოქალაქეებზე. როგორ წყდება ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება მყიდველის დაზიანება ყოველთვის არ არის გამოწვეული გამყიდველის არაკეთილსინდისიერების გამო.
ზოგჯერ შეიძლება მოხდეს, რომ ავარია მოხდეს ნაწილების ცვეთის გამო, რაც გამყიდველმა შესაძლოა არ იცოდა. სწორედ ამიტომ, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი ითვალისწინებს შესაძლებლობას შეეცადოს ხელშეკრულების შეწყვეტა ურთიერთშეთანხმებით. თუ მყიდველი დაუკავშირდა გამყიდველს გარიგების გაუქმების მოთხოვნით და მიაწოდა მტკიცებულება მიღებული ზიანის შესახებ, მაშინ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 452-ე მუხლის 1-ლი ნაწილის თანახმად: „შეთანხმება...

• რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 417-ე მუხლი - გამყიდველმა არ წარმოადგინა თანმხლები დოკუმენტები;
• რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 416-ე მუხლი - მანქანა არ გადაეცა შეთანხმებულ ვადაში.

თავის მხრივ, გამყიდველს უფლება აქვს შეწყვიტოს ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება შემდეგი მიზეზების გამო:

• რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 462-ე მუხლის მე-4 პუნქტი - მყიდველმა არ აიღო მანქანა შეთანხმებულ ვადაში;
• რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 443-ე მუხლი - მყიდველმა უარი თქვა სავალდებულო დაზღვევაზე, თუ იგი მას ხელშეკრულებაში იყო მინიჭებული;
• რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 439-ე მუხლი - მყიდველმა დროულად არ გადაიხადა შესყიდვა.

ყიდვა-გაყიდვის წინასწარი ხელშეკრულების შეწყვეტა ავტომობილების დილერთან, მიუხედავად იმისა, რომ სხვადასხვა ხასიათის პრობლემების დიდი რაოდენობა ზოგჯერ დაკავშირებულია მანქანის შეძენასთან, ჩვენ შეგვიძლია უსაფრთხოდ განვაცხადოთ ის ფაქტი, რომ მყიდველების თანამშრომლობა ავტოდილერებთან განხორციელდა. უფრო ცივილიზებული სახით.

ხელშეკრულების შეწყვეტისას შესაძლებელია ამ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დღგ-ის დაკლება ადრე გადახდილ ავანსზე. იმისათვის, რომ ეს მოხდეს, ორი პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს. ჯერ ხელშეკრულება უნდა შეწყდეს ან მისი პირობები შეიცვალოს. მეორეც, ავანსი მყიდველს უნდა დაუბრუნდეს.

გამყიდველმა, რომელმაც მიიღო მყიდველისგან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდა, უნდა დააკისროს დღგ ბიუჯეტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, 1 პუნქტი). ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ ორ შემთხვევაში:

ყველაზე გავრცელებულია საქონლის გაყიდვისას, რომლისთვისაც გადახდა განხორციელდა მათი გადაზიდვამდე (გამოქვითვა ხდება საქონლის გადაზიდვის დღიდან) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტი);

პირობების შეცვლისას ან ხელშეკრულების შეწყვეტისას და წინასწარი გადახდების შესაბამისი თანხების დაბრუნებისას (გამოქვითვა შესაძლებელია მას შემდეგ, რაც კორექტირება აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში, მაგრამ არა უგვიანეს ერთი წლისა შეწყვეტის დღიდან) (პუნქტი 2, პუნქტი 5, მუხლი 171. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუ ადრე მიღებულ ავანსზე მყიდველის წინაშე დავალიანება ჩამოიწერება ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო, არცერთი ეს პირობა არ სრულდება. აქედან გამომდინარე, სასამართლოებს ასევე მიაჩნიათ, რომ დღგ-ს გამოქვითვა ავანსებიდან მყიდველისთვის დაუბრუნებელი შეუძლებელია (წერილები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 2012 წლის 7 დეკემბერს No. 03-03-06/1/635, 2010 წლის 10 თებერვალს. No03-03-06/1/58 დებულება FAS MO 2012 წლის 19 მარტის No F05-12939/11).

ვთქვათ, კომპანიამ მიიღო ავანსი მომხმარებლებისგან საქონლის მოახლოებული მიწოდებისთვის. გარდა ამისა, რატომღაც შეწყდა მიწოდების ხელშეკრულება, მაგრამ ამ მყიდველთან ურთიერთობა არ შეწყვეტილა და ახალი ხელშეკრულება დაიდო. სავსებით ლოგიკურია, რომ მხარეებმა გადაწყვიტეს პირველი ხელშეკრულებით მიღებული გადახდა მეორე ხელშეკრულებით გადახდის სახით დაეტოვებინათ. ვნახოთ რა ხდება დღგ-სთან დაკავშირებით. ჩაითვლება თუ არა შესრულებულად საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტის პირობები?

ხდება თუ არა ანაზღაურება, როდესაც ავანსი ანაზღაურდება ახალი კონტრაქტით?

გადაზიდვები ჯერ არ ყოფილა, ამიტომ გამოქვითვა შეუძლებელია. საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის დებულებების პირდაპირი წაკითხვის საფუძველზე გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია ორი პირობა:

ხელშეკრულება უნდა შეიცვალოს ან შეწყდეს;

წინასწარი გადახდა დაბრუნდა.

როდესაც ავანსი ანაზღაურდება ახალი კონტრაქტით, ბოლო პირობა, ჩვენი აზრით, არ სრულდება. ამ დასკვნას თანმიმდევრულად ადასტურებს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო თავის განმარტებებში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 29 აგვისტოს No. 03-07-11/337, 2008 წლის 18 ნოემბრის No. 03-07-11/ 363). შესაბამისად, მიმწოდებელ ორგანიზაციას არ აქვს უფლება პირველი კონტრაქტის შეწყვეტის დროს მიიღოს გამოქვითვის სახით დღგ-ს თანხა, მიუხედავად იმისა, რომ გადასახადი გადაიხადა ბიუჯეტში.

თუმცა, ბოლო წერილში ფინანსისტებმა ასევე განმარტეს, რომ გადახდის თანხებიდან დღგ-ს გამოქვითვა ან ნაწილობრივი გადახდა შეიძლება მოითხოვოს მხოლოდ საქონლის გადაზიდვის დღიდან ახალი ხელშეკრულებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 04/01/ 2014 No03-07-RZ/14444 (შემდგომში წერილი No03-07-РЗ/14444)).

თავის მხრივ, მოსკოვის ოლქის არბიტრებმა (მარეგულირებელი ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური, დათარიღებული 2013 წლის 14 აგვისტო No. F05-9290/13) აღიარეს, რომ თუ შეიცვლება ხელშეკრულებების პირობები და მიღებული წინასწარი გადახდის თანხები კომპენსირდება სხვა ხელშეკრულებებით ნაკისრი ვალდებულებები, ავანსები ფაქტობრივად ბრუნდება. სხვა მოსამართლეები იცავენ მსგავს პოზიციას (ფოსტა FAS UO 2009 წლის 23 იანვარი No. F09-10463/08-S2, FAS TsO 2009 წლის 26 მაისი No. A48-3875/08-8). დიახ, და ვოლგის ოლქის FAS-მა, განიხილა ერთ-ერთი შემთხვევა (მარეგულირებელი FAS PO, დათარიღებული 2013 წლის 30 მაისი No. F06-3732/13), მიუთითა, რომ საარბიტრაჟო სასამართლოები სამართლიანად მივიდნენ დასკვნამდე: განმცხადებელი, მოჰყავს ფაქტი. რომ სადავო თანხაზე გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების პირობები დაცულია, ფაქტობრივად აიგივებს ცნებებს „ავანსის დაბრუნებისა“ და „ავანსის დაბრუნების ვალდებულების შეწყვეტა“.

აქვს თუ არა აზრი საგადასახადო ორგანოებთან კამათს, რომლებიც იხელმძღვანელებენ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებით?

თუ გამყიდველმა მაინც ისარგებლა გამოქვითვით შეწყვეტილი ხელშეკრულებით გადახდის გადახდის დღეს ახალი კონტრაქტით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდის საწინააღმდეგოდ, მაშინ მას აქვს ვალდებულება გამოთვალოს და გადაიხადოს დღგ ბიუჯეტში ახალი ხელშეკრულებით მიღებულ ავანსზე. ასევე გასცეს ანგარიშ-ფაქტურა ამ ავანსისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-2 პუნქტი 1, პუნქტი 1 პუნქტი 168). შედეგად, ხდება გამოქვითვა, მაგრამ ამავე ოდენობით ერიცხება დღგ-იც ახალი ხელშეკრულებით ავანსზე. თუ თქვენ არ იყენებთ დღგ-ს გამოქვითვას, მაშინ მეორე ავანსი არ არის, რადგან რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ლოგიკის მიხედვით, ახალი ქვითრები არ ყოფილა და მყიდველისთვის ავანსის დაბრუნება არ მომხდარა.

ამრიგად, თუ კომპანია ეწინააღმდეგება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აზრს და აცხადებს დღგ-ს გამოქვითვას ავანსის კომპენსაციის დროს და, შედეგად, ავანსიაზე დღგ-ს დაარიცხავს ახალი ხელშეკრულებით, ბიუჯეტი არ დაზარალდება. . ამიტომ, არავითარი უარყოფითი შედეგები არ მოჰყვება. თუ კომპანია აცხადებს გამოქვითვას, მაგრამ არ იხდის დღგ-ს ავანსებზე, მაშინ ინსპექტორებთან დავის თავიდან აცილება შეუძლებელია. დიდი ალბათობით, გამოქვითვის უკანონობას დააბრალებენ, თუმცა შესაძლოა, მიღებულ ავანსზე დღგ-ს გადაუხდელობაშიც დაგაბრალონ.

მაგალითი 1

კომპანია Stroitelny Dvor-მა დადო ხელშეკრულება 03/01/2014 ფილების მიწოდებაზე კომპანია Kafel Trading House-თან 236,000 რუბლის ოდენობით. სრული წინასწარი გადახდის პირობებში. 03/02/2014 შპს Stroitelny Dvor-მა გადაიხადა ამ ხელშეკრულებით.

01/04/2014 ეს ხელშეკრულება შეწყდა და დაიდო ახალი მოზაიკის მიწოდებაზე 354000 რუბლის ოდენობით. ასევე 100%-იანი წინასწარი გადახდის პირობებით. გადაწყდა შეწყვეტილი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი თანხის კომპენსირება ახალი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ავანსით.

2014 წლის 15 მაისს მოზაიკა გაიგზავნა.

გამყიდველის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი სააღრიცხვო ჩანაწერები:

236,000 რუბლი. — ფილების მიწოდების ხელშეკრულებით ავანსი იქნა მიღებული;

36000 რუბლი. — მიღებული ავანსის ოდენობაზე დაანგარიშდა დღგ 18/118 განაკვეთით;

დებეტი 68 კრედიტი 51

36000 რუბლი. — ბიუჯეტში გადახდილია დღგ.

ჩანაწერები ახალი ხელშეკრულების დადებისა და ძველის შეწყვეტის თარიღისთვის (01/04/2014):

DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“

118,000 რუბლი. (354 000 - 236 000) - ახალი კონტრაქტით მიიღეს ავანსი;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68

18000 რუბლი. — მიღებული ავანსის ოდენობაზე დაანგარიშდა დღგ 18/118 განაკვეთით;

დებეტი 62 კრედიტი 90-1

354,000 რუბლი — ასახულია ახალი კონტრაქტით მიწოდება (15.05.2014);

დებეტი 90-3 კრედიტი 68

54000 რუბლი. — გადაზიდვისას ირიცხება დღგ;

54000 რუბლი. (36000 + 18000) - მიიღება ავანსებზე დღგ-ის გამოქვითვაზე.

მაგალითი 2

საკონდიტრო ქარხნის კომპანიამ 2014 წლის 13 თებერვალს გააფორმა ხელშეკრულება შოკოლადის მიწოდებაზე სუპერმარკეტ No1 კომპანიასთან 118 000 რუბლის ოდენობით. ექვემდებარება 100% წინასწარ გადახდას. მიწოდების დრო ხელშეკრულებით არის 01/04/2014. ავანსის თანხა No1 სუპერმარკეტმა 2014 წლის 15 თებერვალს სრულად ჩარიცხა მიმწოდებლის საბანკო ანგარიშზე.

იმავე დღეს 70 800 რუბლის ოდენობის მარმელადი შეცდომით N1 სუპერმარკეტში გაიგზავნა. (დღგ-ს ჩათვლით - 10,800 რუბლი).

01/03/2014 მხარეები შეთანხმდნენ ტკბილეულის მიწოდების შესახებ ხელშეკრულების შეწყვეტაზე და გადარიცხული ავანსის თანხის ოფსეტური შეგებებით მიწოდებული მარმელადის გადახდის სანაცვლოდ (გადაზიდვა განხორციელდა 15/02/2014). მხარეები ასევე შეთანხმდნენ ნამცხვრების მიწოდებაზე 82600 რუბლის ოდენობით. გადაწყდა ნამცხვრების გაყიდვისას ტკბილეულის მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდის დარჩენილი ნაწილის კომპენსირება.

გამყიდველის ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 62 კრედიტი 90-1

70,800 რუბლი. - მარმელადის გადაზიდვა;

დებეტი 90-3 კრედიტი 68

10,800 რუბლი. — დღგ მარმელადის გადაზიდვაზე;

DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“

118,000 რუბლი. — წინასწარ მიღებული;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68

18000 რუბლი. — მიღებული ავანსის ოდენობაზე გამოითვლება დღგ.

ტრანზაქციები ანგარიშსწორების თარიღისთვის 03/01/2014:

DEBIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 62

70,800 რუბლი. - მყიდველის დავალიანება გადაზიდულ საქონელზე შემცირდა წინასწარი გადახდის ოდენობით;

DEBIT 68 CREDIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“

10,800 რუბლი. — ხელშეკრულების შეწყვეტასთან და შესაგებელ საჩივრებთან დაკავშირებით გამოქვითვად მიიღეს წინასწარი დღგ.

დარჩენილი წინასწარი თანხა არის 47,200 რუბლი. (118,000 - 70,800) ჩაირიცხება ნამცხვრების გადაზიდვის შემთხვევაში. ამ თანხაზე დღგ-ის დაკლება შესაძლებელია მხოლოდ ნამცხვრების გაყიდვის შემდეგ.

შეწყვეტილი ხელშეკრულებით მიღებული ავანსის კომპენსირება საპირისპირო ვალდებულებით

შეწყვეტილი ხელშეკრულებით მიღებული ავანსის შემთხვევის საწინააღმდეგო ვალდებულების გაანგარიშებისას ჩაითვლება თუ არა ავანსის დაბრუნება? მოდი გავარკვიოთ.

სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 410-ე მუხლი), ვალდებულება წყდება მთლიანად ან ნაწილობრივ იმავე ტიპის შეგებებული სარჩელის კომპენსირებით, რომლის ვადა დადგა ან არ არის მითითებული ან განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციის მიხედვით, რომელსაც შეიძლება ეწოდოს უკვე დაარსებული, ხელშეკრულების შეწყვეტის და გამყიდველის ვალდებულების შეწყვეტის შემთხვევაში, დააბრუნოს წინასწარი გადასახადი მსგავსი მოთხოვნის კომპენსირებით, გამოითვლება დღგ-ს თანხები. და გადახდილი გამყიდველის მიერ წინასწარი გადახდის მიღებისთანავე მიიღება მის მიერ გამოქვითვისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები No 03-07- RZ/14444, 09/11/2012 No 03-07-08/ 268). მსგავსი განმარტებები დეპარტამენტმა გასცა ორმხრივ მიღებულ ავანსებთან დაკავშირებით. ექსპერტებმა განმარტეს, რომ მყიდველსა და მიმწოდებელს შორის ორმხრივად მიღებულ ავანსებთან დაკავშირებით ორმხრივი ანგარიშსწორების განხორციელებისას, წინასწარი თანხები უნდა ჩაითვალოს დაბრუნებულად. ეს ნიშნავს, რომ ავანსებზე დღგ ექვემდებარება გამოქვითვას ოფსეტურით. ამავდროულად, ოფიციალურმა პირებმა აღნიშნეს ამ საქმეში ქსელის შეთანხმების აუცილებლობა (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან No. 03-07-RZ/14444, 2010 წლის 22 ივნისის No. 03-07-11/262) .

ადრე რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ საპირისპირო მოსაზრება გამოიჩინა და მიუთითა, რომ ხელშეკრულების შეწყვეტის შემთხვევაში ავანსებზე გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვა შეუძლებელია, თუ წინასწარი გადახდა ანაზღაურდება გამყიდველის მიერ მიღებულ ჯარიმებთან და ზარალთან. ხელშეკრულების შეწყვეტით (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან 25.04.2011 No. 03-07-11/109).

სასამართლოები მიიჩნევენ, რომ გაყიდვის ვალდებულებების კომპენსაციისას, დაკმაყოფილებულია გამყიდველისთვის ავანსებიდან დღგ-ის გამოქვითვის პირობები (მარეგულირებელი FAS PO, 2012 წლის 12 ნოემბრის No. F06-8107/12, FAS SZO, 2011 წლის 31 აგვისტოს No. F07-7490. /11, FAS TsO 2009 წლის 05/26 No A48-3875/08-8).

თუმცა არსებობს სასამართლოს უარყოფითი გადაწყვეტილება (რეგისტრირებულია FAS ZSO-ს მიერ 10/12/2012 No. F04-4433/11).

სასამართლო პრაქტიკის ანალიზის შედეგად შეგვიძლია დავასკვნათ: თუ ხელშეკრულება წყდება და მის მიხედვით გადახდა კომპენსირებულია მყიდველთან ოფსეტური აქტით, მაშინ დღგ-ს წინასწარი გამოქვითვა შესაძლებელია ანგარიშსწორების დღეს.

მაგალითი 3

02/03/2014 კომპანია „აკვარელმა“ გააფორმა ხელშეკრულება კომპანია „რემონტნიკთან“. ხელშეკრულების თანახმად, „რემონტი“ ვალდებულია „აკვარელისთვის“ საოფისე ფართების სარემონტო სამუშაოები შეასრულოს 118 000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი) 100% წინასწარი გადახდის შესაბამისად. ავანსი 2014 წლის 15 მარტს ჩაირიცხა.

თავის მხრივ, „რემონტნიკმა“ 2014 წლის 2 მარტს გააფორმა ხელშეკრულება „აკვარელთან“ პრაიმერის საღებავის მიწოდებაზე 118 000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). ხელშეკრულება ითვალისწინებს 100% წინასწარ გადახდას. წინასწარი გადახდა განხორციელდა 2014 წლის 14 მარტს.

თუმცა, 2014 წლის 1 აპრილს კომპანიებმა ორივე კონტრაქტი შეწყვიტეს. გადაწყდა, რომ შეწყვეტილიყო ავანსების დაფარვის ვალდებულება ქსელის საშუალებით. ამდენად, ორმხრივი ვალდებულებების კომპენსაციის შემდეგ, „შემკეთებელს“ და „აკვარელს“ აქვთ უფლება, ავანსისაგან გამოქვითონ დღგ.

2014 წლის მარტში კომპანია „აკვარელის“ სააღრიცხვო ჩანაწერებში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

DEBIT 51 CREDIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“

118,000 რუბლი. - მიიღო ავანსი პრაიმერის საღებავისთვის;

DEBIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 68

18000 რუბლი. — მიღებული ავანსის ოდენობაზე გამოითვლება დღგ;

დებეტი 76 კრედიტი 51

118,000 რუბლი. - თანხები გადაეცა კომპანია Remontnik-ს სარემონტო სამუშაოების უზრუნველყოფის ხელშეკრულებით.

ჩანაწერები 04/01/2014:

DEBIT 62 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“ კრედიტი 76

118,000 რუბლი. — განხორციელდა ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსაცია;

DEBIT 68 CREDIT 76 სუბანგარიში „მიღებული ავანსები“

18000 რუბლი. — მიიღება დღგ-ის გამოქვითვაზე ხელშეკრულების შეწყვეტასთან და ურთიერთმოთხოვნის კომპენსაციასთან დაკავშირებით წინასწარ გადახდისას.

სტატიის ექსპერტიზა: ელენა ვიხლიაევა, არაპირდაპირი გადასახადების დეპარტამენტის მრჩეველი
რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო ტარიფების დეპარტამენტი

აზრი

ალბინა ოსტროვსკაია, Tax Optima საკონსულტაციო ჯგუფის წამყვანი საგადასახადო კონსულტანტი

ხელშეკრულების შეწყვეტისას წინასწარი დღგ-ის გამოქვითვა

როგორც ცნობილია, გამყიდველმა მიღებულ ავანსზე დღგ უნდა დააკისროს. თუ ამ წინასწარი გადახდის სანაცვლოდ გადაზიდვა არასოდეს განხორციელებულა, მაშინ კომპანიას შეუძლია გამოქვითოს ადრე გამოთვლილი დღგ. მაგრამ ამისათვის გარკვეული პირობები უნდა დაკმაყოფილდეს: ხელშეკრულება უნდა შეწყდეს და ავანსი დაბრუნდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). შესაბამისად, თუ მხარეებმა გადაწყვიტეს ხელშეკრულების შეწყვეტა, მაგრამ ავანსის სახით მიღებული თანხები მყიდველს არ უბრუნდება, მაშინ „ჩავარდნილ“ გამყიდველს არ აქვს დღგ-ის გამოქვითვის საფუძველი.

თუ თანხები არ დაბრუნდება მყიდველის ანგარიშზე, მაგრამ ჩაითვლება ახალ კონტრაქტში, მაშინ, ოფიციალური პირების თქმით, ეს არ აძლევს გამყიდველს უფლებას ჩამოაჭრას დღგ ხელშეკრულების შეწყვეტისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი). 2012 წლის 29 აგვისტოს No03-07-11/337) . თუმცა შეიძლება ამაზე კამათი, რადგან დაბრუნება შესაძლებელია ნებისმიერი გზით, მათ შორის სხვა კონტრაქტზე „გადაცემით“. მაგრამ ამ შემთხვევაში, ავტორის აზრით, უმჯობესია, თანამდებობის პირებს დაეთანხმოთ, რადგან ეს თავიდან აიცილებს ზედმეტ კამათს, შეამცირებს დოკუმენტაციას და საბოლოოდ არ იმოქმედებს საგადასახადო ტვირთზე. ყოველივე ამის შემდეგ, თუ დღგ-ს გამოქვითვას ავიღებთ, მაშინ ავანსის ახალ ხელშეკრულებაზე „გადატანის“ მომენტში გამყიდველს მოუწევს კიდევ ერთხელ დააკისროს დღგ წინასწარ გადახდაზე. და ეს არის დამატებითი სამუშაო.

იმ სიტუაციაში, როდესაც ხელშეკრულების შეწყვეტის შემდეგ, წინასწარი გადახდის დაბრუნების ვალდებულება სრულდება ოფსეტური გზით (მაგალითად, თუ მყიდველს აქვს მოვალე გამყიდველს ადრე შეძენილი საქონლის გადახდაზე), გამყიდველი, შესაბამისად. ავტორს უფლება აქვს გამოქვითოს დღგ. მართლაც, ამ სიტუაციაში, ავანსი შეიძლება ჩაითვალოს დაბრუნებულად, ვინაიდან ავანსის დაბრუნების ვალდებულება წყდება.

ორგანიზაციას, რომელიც ყიდდა მანქანებს, ჰქონდა სათადარიგო ნაწილებისა და სხვა საქონლის ანგარიშები კონტრაგენტისთვის. 2016 წლის თებერვალში, აღნიშნული ვალის უზრუნველსაყოფად, გამყიდველმა მყიდველს გასცა საკუთარი თამასუქი და გააფორმა გირავნობის ხელშეკრულება რამდენიმე ავტომობილზე.

2016 წლის 25 ივლისის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებით მყიდველს მიჰყიდეს დაგირავებული ავტომობილებიდან ორი, გადახდა განხორციელდა ოფსეტურით (ადრე წარმოშობილი დავალიანების დაფარვა). გაყიდვები აისახება გამყიდველის ანგარიშგებაში, დღგ-ს ჩათვლით.

2017 წლის იანვარში ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება შეწყდა დამატებითი შეწყვეტის ხელშეკრულების გაფორმებით. მანქანები კანონიერად დაისაკუთრა გამყიდველმა, მაგრამ რეალურად დარჩა მყიდველთან, როგორც გირაო.

მოდით გავარკვიოთ, თუ როგორ უნდა აისახოს ხელშეკრულების გაუქმება დღგ-ს მიზნებისთვის: 2016 წლის მესამე კვარტლის განახლებული დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენით და გაყიდვების წიგნში „შებრუნების“ ოპერაციის ასახვით, ან ხელშეკრულების გაუქმების შესყიდვაში ასახვით. 2017 წლის პირველი კვარტლის დაჯავშნა და კორექტირების ინვოისის – ანგარიშ-ფაქტურების გაცემა.

ხელშეკრულების შეცვლა და შეწყვეტა შესაძლებელია მხარეთა შეთანხმებით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსით, სხვა კანონებით ან შეთანხმებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 450-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ხელოვნების მე-2 და მე-3 პუნქტების ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 453, ხელშეკრულების შეწყვეტისას მხარეთა ვალდებულებები წყდება, თუ კანონით, ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ან არ გამომდინარეობს ვალდებულების არსიდან. ვალდებულებები შეწყვეტილად ითვლება მხარეთა ხელშეკრულების შეწყვეტის შესახებ შეთანხმების დადების მომენტიდან, თუ ხელშეკრულებიდან სხვა რამ არ გამომდინარეობს. ამ შემთხვევაში, მხარეთა შეთანხმებით შეიძლება დადგინდეს, რომ მხარეები ერთმანეთს დაუბრუნებენ იმას, რაც მათ მიერ შესრულებული იყო ხელშეკრულების შეწყვეტამდე ვალდებულებით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 453-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

ზოგადად, ხელშეკრულებით ნივთის შემძენის საკუთრების უფლება წარმოიშობა მისი გადაცემის მომენტიდან (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 223-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი), ხოლო ხელშეკრულებით შეიძლება განისაზღვროს ნივთის გადაცემის სხვა მომენტი. საქონლის საკუთრება. შემძენისთვის ნივთის მიწოდება აღიარებულია მის გადაცემად. ნივთი მიწოდებულად ითვლება შემძენს იმ მომენტიდან, როდესაც ის რეალურად მოხვდება შემძენის ან მის მიერ მითითებული პირის მფლობელობაში (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 224-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ზემოაღნიშნული სიტუაციიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ გამყიდველი და მყიდველი შეთანხმდნენ, რომ ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება წყდება და ქონება (მანქანები) კანონიერად უბრუნდება გამყიდველს და კვლავ ხდება თავდაპირველი ვალდებულების უზრუნველყოფის საგანი. ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტის შემდეგ, ავტომობილების საკუთრება მყიდველისგან უბრუნდება გამყიდველს.

დამატებული ღირებულების გადასახადი.საგადასახადო მიზნებისთვის, ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის მიერ საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გაყიდვა აღიარებულია, როგორც ანაზღაურებადი (მათ შორის, საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გაცვლა) საქონლის საკუთრება, შესრულებული სამუშაოს შედეგები. ერთი პირი მეორე პირისთვის, მომსახურების მიწოდება ერთი პირის მიერ სხვა პირზე გადასახადით და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, საქონლის საკუთრებაში გადაცემა, ერთი პირის მიერ შესრულებული სამუშაოს შედეგები. სხვა პირი, ერთი პირის მიერ სხვა პირისთვის მომსახურების მიწოდება - უფასო საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ამდენად, საგადასახადო ორგანოების მოსაზრების გათვალისწინებით, ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების შეწყვეტის შედეგად ყოფილ მესაკუთრეზე საკუთრებაში გადაცემა საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის უნდა ჩაითვალოს გაყიდვად.

ნასყიდობის ხელშეკრულების შეწყვეტისა და საქონლის გამყიდველისთვის დაბრუნების შესახებ შეთანხმების ფარგლებში, მყიდველს აქვს საქონლის დაბრუნების ვალდებულება, ხოლო გამყიდველს აქვს ვალდებულება მიიღოს იგი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ გამყიდველი და მყიდველი შეთანხმდებიან მიწოდებული საქონლის დაბრუნებაზე, მხარეებს შორის ფაქტობრივად წარმოიქმნება ახალი ხელშეკრულება, რომლის დროსაც გამყიდველი და მყიდველი ერთმანეთს ცვლიან ადგილებს.

საარბიტრაჟო პრაქტიკა ადასტურებს ზემოხსენებულ პოზიციას. FAS-ის ცნობით შორეული აღმოსავლეთის ოლქი, ასახული 2008 წლის 27 მარტის N F03-A24/08-2/710 დადგენილებაში, საკუთრების უკუ გადაცემა გამყიდველზე უნდა ჩაითვალოს უკუ რეალიზაციად, ე.ი. დამოუკიდებელი ბიზნეს ოპერირება. სასამართლომ ასევე განმარტა, რომ მოცემულ ვითარებაში საქონლის დაბრუნება, როგორც დამოუკიდებელი ოპერაცია, არ საჭიროებს წინა პერიოდის შემოსავლის კორექტირებას, ე.ი. ეს ოპერაცია უნდა აისახოს როგორც მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის განხორციელება (იხ. აგრეთვე ვოლგის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 12 აგვისტოს დადგენილება No A72-15625/2009 საქმეში).

თუ მყიდველი არის ზოგად საგადასახადო სისტემაზე, ის არის დღგ-ის გადამხდელი. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146, მყიდველი (რომელიც ხელშეკრულების შეწყვეტის შემდეგ აღმოჩნდა გამყიდველი), როდესაც მანქანები გადასცემს გამყიდველს (რომელიც გახდა მყიდველი), ვალდებულია გამოთვალოს დღგ-ის ღირებულებაზე. დაბრუნებული საქონლისგან. ზოგადად, საგადასახადო ბაზა, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს, გამოითვლება როგორც ამ საქონლის ღირებულება, გამოითვლება ხელოვნების მიხედვით განსაზღვრული ფასების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3, აქციზის გათვალისწინებით (აქციზური საქონლისთვის) და გადასახადის გარეშე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის 1 პუნქტი). ზოგადად, მყიდველი, რეგისტრაციისთვის მიღებული დაბრუნებული საქონლის გაგზავნისას, ვალდებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, გასცეს შესაბამისი ინვოისი ამ საქონლის გამყიდველს.

მანქანების გამყიდველთან დაბრუნებისას, ინვოისების გაცემის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, მიიღო თუ არა მყიდველმა ისინი აღრიცხვაზე.

თუ მყიდველი უბრუნებს საქონელს გამყიდველს აღრიცხვისთვის მიღების გარეშე, რეალურად იცვლება გამყიდველის მიერ გაგზავნილი საქონლის რაოდენობა. პარაგრაფის მიხედვით. 3 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, როდესაც გადაზიდული საქონლის ღირებულება იცვლება, მათ შორის ფასის (ტარიფის) ცვლილების და (ან) გადაზიდული საქონლის რაოდენობის (მოცულობის) დაზუსტების შემთხვევაში, გამყიდველი გასცემს კორექტირებას. ინვოისი მყიდველს არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა, დათვლილია ხელოვნების მე-10 პუნქტში მითითებული დოკუმენტების მომზადების დღიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

ასეთი დოკუმენტებია: ხელშეკრულება, შეთანხმება, სხვა პირველადი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს მყიდველის თანხმობას (შეტყობინებების ფაქტს) გადაზიდული საქონლის ღირებულების შეცვლაზე, მათ შორის ფასის (ტარიფის) და (ან) რაოდენობის (მოცულობის) ცვლილების გამო. ) გაგზავნილი საქონლის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 10-ე მუხლი). მარეგულირებელი ორგანოების თანახმად, საქონლის დაბრუნებისას, კორექტირების ინვოისები დგება გამყიდველის მიერ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ჩვენ ვსაუბრობთ საქონლის დაბრუნებაზე, რომელიც მყიდველის მიერ არ იყო მიღებული რეგისტრაციისთვის.

თუმცა, განსახილველ სიტუაციაში, მანქანების ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაფორმებიდან მყიდველზე ფაქტობრივად გადაცემამდე გავიდა დაახლოებით ექვსი თვე და მყიდველს არანაირი პრეტენზია არ გაუკეთებია რაოდენობასა და ხარისხზე მანქანების. ამასთან დაკავშირებით, მიგვაჩნია, რომ მყიდველმა ძნელად შეიძლება უარი თქვას მანქანების აღრიცხვაზე მიღებაზე (რეგისტრაცია საგზაო მოძრაობის უსაფრთხოების სახელმწიფო ინსპექციაში არ არის მნიშვნელოვანი დღგ-ს მიზნებისათვის).

მყიდველის მიერ აღრიცხვაზე მიღებული საქონლის დაბრუნებისას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აზრით, აუცილებელია იხელმძღვანელოთ პუნქტით. დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლებში გამოყენებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლაში გამოყენებული მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების ჟურნალის შენახვის წესების მე-7 პუნქტი (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის N 1137 დადგენილებით; შემდგომში - წესები), რომელიც ადგენს, რომ 1-ლ ნაწილში ბუღალტრული ჟურნალის „გაცემული ინვოისები“ ასახავს მყიდველის - დღგ-ს გადამხდელის მიერ გაცემული ინვოისების მაჩვენებლებს გამყიდველზე მყიდველის მიერ აღრიცხვაზე მიღებული საქონლის დაბრუნებისას. ამასთან დაკავშირებით, მყიდველის - დღგ-ს გადამხდელის მიერ რეგისტრაციისთვის მიღებული საქონლის დაბრუნებისას, მყიდველის მიერ გაიცემა ინვოისი დაბრუნებული საქონლის თავდაპირველი ღირებულების შესახებ (იხ. აგრეთვე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/09/2015 წ. N 03-07-11/5176). გარდა ამისა, წესების მე-3 პუნქტის საფუძველზე, მყიდველმა უნდა დაარეგისტრიროს ეს