Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару. Өткен жылдардың залалдарын есептен шығару тәртібі (нюанстар) Өткен жылдардың залалы

Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару. Өткен жылдардың залалдарын есептен шығару тәртібі (нюанстар) Өткен жылдардың залалы

02.05.2024 Жара

2017 жылға арналған салықтық жаңашылдықтардың бірі өткен салық кезеңдерінде келтірілген залалдарды тануға шектеулерді енгізу болып табылады. «Ыңғайсыздықтарды» өтеудің бір түрі ретінде заң шығарушы бір мезгілде шығындарды болашаққа аударудың 10 жылдық шегін жойды. Яғни, қазір шығындарды толығымен таусылғанша есептен шығаруға болады, бұл бұрынғы тәртіп бойынша мүмкін емес еді. Алайда, іс жүзінде бәрі оңай емес болып шықты.

2016 жылы ұйымдар өткен жылдардағы шығындарды пайдалана отырып, табыс салығы базасын толығымен қалпына келтіруге толық құқылы болды. 2017 жылдың басынан бастап заң шығарушы осыған байланысты салық төлеушілерді айтарлықтай шектеді. 2017 жылғы 30 қарашадағы № 401-ФЗ Заңында өткен залалдарды есептен шығаруға шектеу енгізілді - ескі шығындар ағымдағы кезеңдегі табыс салығы базасын 50 пайыздан аспайтын қысқартуы мүмкін (Салық кодексінің 283-бабының 2.1-тармағы). код). Айта кету керек, бастапқыда лимитті ағымдағы кезеңдегі салық базасының 30 пайызы деңгейінде белгілеу жоспарланған болатын. Дегенмен, заң шығарушылар бұл тым көп болатынын мойындаған сияқты.
Өткен шығындарды есептен шығаруға шектеулер енгізу кәсіпорындарға салық жүктемесін арттыратыны анық. Оның үстіне, мәселе тіпті кең таралған болуы мүмкін. Өйткені, елдегі экономикалық жағдайды ескерсек, өткен жылдары көптеген компаниялар жұмыс істеді. Ал енді олар енді ғана тұрып жатқанда, егер олар шығынды дәл осылай есептесе, бюджет қайтадан ештеңені «көрмейді».
Бұл белгілі бір дәрежеде, әрине, Ресей Федерациясында енгізілген салық жүктемесін арттыруға мораторийге қайшы келеді. Шамасы, осындай жағымсыз салдарды жою үшін N 401-ФЗ Заңы шығындарды аударудың ағымдағы 10 жылдық шегін жойды.

Маңызды мәліметтер

Жаңа процедураны қолдану кезінде келесі маңызды жайттарды ескеру қажет:
1) өткен залалдарды тану бойынша шектеу уақытша болып табылады – ол 2017 жылдан 2020 жылға дейін жарамды. Яғни, 2021 жылдан бастап қайтадан жинақталған шығынды толық тануға болады;
2) КТГ қатысушылары алған танылған залалдар сомасына да шектеу енгізілді. Ол сондай-ақ ағымдағы есепті (салық) кезеңдегі салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының шоғырландырылған салық базасының 50%-ын құрайтын болады. Бұл ретте салық төлеушілердің шоғырландырылған топтарына салық салу мақсатында есеп саясатына өзгерістер енгізу және шоғырландырылған салық базасын есептеу кезінде туындаған аударылған залалдардың сомасын есептеу және қайта есептеу тәртібін қамтамасыз ету қажет. салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты қатысушысы қолданатын 50% шегін есепке алу (салық кодексінің 283-бабының 6-тармағы жаңа редакцияда. N 401-ФЗ Заңы);
3) залалдарды аударудың 10 жылдық лимитінің күшін жою тек 2007 жылы және одан кейінгі кезеңде пайда болғандарға қатысты (No 401-ФЗ Заңының 13-бабының 16-тармақшасы);
4) жоғалтулар, олар айтқандай, бірінен соң бірі танылатын ереже сақталды. Яғни, егер компания бір салық кезеңінен артық шығынға ұшыраған болса, мұндай шығындар олардың пайда болу реті бойынша болашаққа ауыстырылады;
5) бұрынғыдай келтiрiлген залал сомасын растайтын құжаттар залалды аударудың бүкiл мерзiмiне плюс залал толық есептен шығарылған жыл аяқталғаннан кейiн тағы төрт жыл бойы сақталуы тиiс.

Сандар бойынша

Жаңа ережелердің іс жүзінде қалай жұмыс істейтінін көрейік.

Мысал. 2015 жылдың соңында «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 500 000 рубль шығынға ұшырады. Сонымен қатар, 2016 жыл да 300 000 рубль көлемінде шығын әкелді.
Өз кезегінде 2017 жыл компания үшін тиімді болып шықты. Жиынтық жалпы пайда:
- 2017 жылдың бірінші тоқсанында - 350 000 рубль;
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығына - 500 000 рубль;
- 2017 жылдың 9 айында - 700 000 рубль;
- 2017 жылға - 800 000 рубль.
2017 жылы табыс салығы базасын анықтау кезінде «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі мыналарды ескеруге құқылы:
- 2017 жылдың бірінші тоқсанында - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 175 000 рубль мөлшерінде. (350 000 рубль: 2);
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығында - 2015 жылғы шығынның жартысы - 250 000 рубль. (500 000 рубль: 2);
- 2017 жылдың 9 айында - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 350 000 рубль мөлшерінде. (700 000 рубль: 2);
- 2017 жылға - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 400 000 рубль мөлшерінде. (800 000 рубль: 2).

Ескі әдіс

Салыстыру үшін біз бұрынғы ережелерге сәйкес болашаққа ауыстырылған шығын сомасын дәл сол жағдайларда (қаржылық нәтижелер) есептейміз.
2017 жылы табыс салығы базасын анықтау кезінде «Ромашка» ЖШС ескі ережелерге сәйкес мыналарды ескеруі мүмкін:
- 2017 жылдың бірінші тоқсанында - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 350 000 рубль мөлшерінде;
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығына - 2015 жылға 500 000 рубль мөлшерінде толық шығын;
- 2017 жылдың 9 айында - 2015 жылға 500 000 рубль мөлшерінде толық шығын. және 200 000 рубль мөлшерінде 2016 жылғы залалдың бір бөлігі;
- 2017 жылға - 2015 және 2016 жылдарға 800 000 рубль мөлшерінде толық шығын.
Осылайша, ескі ережелер бойынша «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің 2015 және 2016 жылдардағы алған шығынын толығымен есепке алуға мүмкіндігі болды. Сонымен қатар, қарастырылып отырған мысалда компания 2017 жылғы табыс салығы бойынша аванстық төлемдерді және осы жылдың салықтарын төлеуге міндетті емес еді, өйткені табыс салығы базасы толығымен нөлге тең болды.
Жаңа ережеге сәйкес, «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 2015 және 2016 жылдардағы шығынның жартысын ғана есепке алады. Бұл ретте компания 2017 жылғы табыс салығы мен салық бойынша аванстық төлемдерді төлеу міндеттемесін сақтайды, өйткені табыс салығы базасы енді нөл емес. «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі келесі кезеңдердегі «өткен» шығындардың қалған бөлігін ешқандай мерзімсіз есепке алады.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша залалдар

Қорытындылай келе, салық салу объектісі «кіріс минус шығыстар» бар «жеңілдетілгендердің» де «өткен» шығындарды есепке алу мүмкіндігі бар екенін атап өтеміз. Бұл ретте, бір қызығы, 2017 жылы мұндай шығындар оңайлатылған салық жүйесі бойынша ескі тәртіппен танылады. Заң шығарушы Кодекстің 346.18-бабының 7-тармағына өзгерістер енгізген жоқ. Бұл оңайлатылған салық жүйесіне көшірілген залал сомасы бұрынғыдай шектелмейді және осы залал алынған салық кезеңінен кейінгі 10 жыл ішінде ғана есептен шығарылуы мүмкін дегенді білдіреді.

2016 жылдың күзі салық заңнамасына өзгерістер енгізетін ауқымды құжаттар пакетіне қол қоюмен аяқталды. Бизнес үшін стратегиялық маңызы бар салық заңнамасындағы ең маңызды өзгерістерді атап өтейік.

Корпоративтік табыс салығы

Салық есебінің резервтері ерікті түрде қалыптасады. Қауіпсіздік желісі ретінде ғана емес, сонымен қатар табыс салығы бойынша міндеттемелерді заңды түрде азайту үшін (резервтерге аударымдар құнын арттыру арқылы).

Ең танымал провизия – күмәнді қарыздар бойынша провизия. Ол компанияны жеткізілген тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін кешіктірілген төлемдерден қорғауға мүмкіндік береді. Кез келген резерв және күмәнді қарыздар бойынша резерв ерекшелік емес, шығындардағы белгілі бір шығындарды тең есепке алуды талап етеді. Егер дебиторлық берешек уақтылы өтелмесе және төлемдердің мүлде алынуына күмән туындаса, салық төлеуші құрылған «ұя жұмыртқасы» – резерв арқылы өз тәуекелдерін барынша азайтуға құқылы.

Дағдарыс кезінде дебиторлық және кредиторлық берешектердің өсу тенденциясы айқын байқалады. Көбінесе контрагенттер сөз байласу арқылы өзара қарызды жасанды түрде «өсіреді». Содан кейін салық органдары негізсіз салық жеңілдіктерінің болуы туралы қорытынды жасайды. Алайда, ұзақ уақыт бойы дебиторлық берешек сомасын немесе қарсы міндеттемелер болған жағдайда дебиторлық және кредиторлық берешек арасындағы айырмашылықты резервке енгізу керек пе деген сұрақ даулы болып қалды. Бақылаушылар айырмашылықты талап етті, соттар нақты ұстанымға ие болмады, бірақ көбінесе салық төлеушінің жағын алды.

2017 жылдан бастап қарсы міндеттемелер болған кезде күмәнді берешек «салық төлеушінің осы контрагентке көрсетілген кредиторлық берешегінен асатын бөлігіндегі салық төлеуші алдындағы берешегі» деп танылады (Салық кодексінің 266-бабы 1-тармағының 1-тармағы). Ресей Федерациясы). Қарсы міндеттемелер болмаса, резерв бұрынғыдай қалыптасады (лимитті таңдау құқығын қоспағанда).

Түзету бюджетке түсетін салық түсімдерін арттыруға бағытталғаны анық. Дегенмен, Кодексте «осы контрагенттің алдында» делінген. Кодексте «контрагент» түсінігі ашылмаған. Негізгі ұйым бір контрагент, ал еншілес ұйым немесе филиал басқа контрагент болып табылады деп болжауға болады. Олай болса, жалпы алғанда күмәнді қарыздар бойынша резерв құру әдістемесі өзгерген жоқ және ұйымдардың контрагенттер пулын кеңейтуге мүдделілігі айқын.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 266-бабының 1-тармағына түзету енгізілгенге дейін соттарда дауды салық төлеушінің пайдасына емес шешуге дәлелді себептер болған жоқ (яғни, салық төлеушінің пайдасына салық төлеушінің пайдасына салық төлеушінің салық төлеушінің салық төлеушінің пайдасына ғана айырмашылықты ғана мойындайды). қарсы міндеттемелер). 2017 жылдың 1 қаңтарынан кейін негізсіз салық жеңілдіктеріне қатысты талаптардың тәуекелдерін азайту үшін ұйымға контрагенттердің кең желісін сатып алу жеткілікті.

Шығындарды алға жылжытыңыз

Дағдарыс кезінде салық кезеңінің соңында шығын алу тәуекелі күрт өседі. Бюджет үшін салдары анық - барлық ұйымдар табыс салығын төлемей шошқа банкін толтыруға қатыса бермейді. Себебі қарапайым – өткен жылдардағы шығындарды аудару ағымдағы кезеңнің салық базасын нөлге дейін төмендетуге мүмкіндік берді. Пайдасыз комиссиялар енді салық төлеушілерді қорқытпайды. Көбісі өз шығынын қорғауды үйренді. Заң шығарушылар жағдайдан шығудың жолын өткен дағдарыстарды бастан өткеру тәжірибесінен тапты.

Әдіс қарапайым: әркім салық төлеуі керек, оның ішінде рентабельді емес компаниялар. Бірақ біз Ресей Федерациясының салық жүйесінің қалыптасуының алғашқы кезеңдеріндегідей «шығындарға салықты» тікелей енгізуіміз керек емес пе? Барлығы қарапайым: Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабына 2.1-тармақ қосылды. Мұның мәні неде? Қолданыстағы заңнамаға сәйкес, өткен жылдардағы залалдар келесі салық кезеңдеріне ауыстырылуы мүмкін, бірақ 10 жылдан аспауы керек. 2017 жылдан бастап ол уақытша жойылды ОАудару мерзіміне шектеу қойылмаған, бірақ салық базасын азайтуға шектеу енгізілген – 50%-дан аспайды.

Дәйексөз келтіреміз: «2017 жылғы 1 қаңтардан бастап 2020 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі есепті (салық) кезеңдерінде ағымдағы есепті (салық) кезеңдегі салық бойынша салық базасы, ... жылы алынған залалдар сомасына азайтылуы мүмкін емес. алдыңғы салық кезеңдері 50 пайыздан астам».

Шын мәнінде, норма 2018 жылы күшіне енеді, бірақ сіз тоқсан сайын базаны көбейтуге тырысып, 2017 жылдың есепті кезеңдеріндегі шығындарды алға жылжыта аласыз. Рас, жыл қорытындысы бойынша қайта есептеу қаупін жоққа шығаруға болмайды. Басқа нәрсе маңыздырақ. 2016 жылға арналған салық базасын азайту кезінде 2006 және 2007 жылдардағы шығындарды есепке алуға уақытыңыз болмаса (бұл болашақтағы шығындардың соңғы, оныншы жылы), онда 2018 жылдан 2021 жылға дейін табыс салығын төлеу ықтималдығы бар болса. шығыны өте жоғары.
2020 жылдан кейін не күтеді? Ресей Федерациясының Салық кодексіне түзетулердің жаңа сериясы пайда болатыны сенімді емес. Осылайша, заң шығарушылар рентабельді емес компаниялар үшін шектеулерді алып тастамады, керісінше, одан да қатаң стандарт енгізді. Маңызды тармақты жіберіп алмаңыз: шығындарды аударудың бүкіл кезеңі және осы шығындар алынған кезең үшін табыс салығы бойынша барлық салықтық есепке алу құжаттарын сақтау қажет.

ҚҚС декларациясы бойынша түсініктемелер

Кадельдік тексерулер кезінде салық органдарына түсініктеме беру ережелері өзгерді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабына енгізілген түзетулер салық төлеушілерді толығымен шатастырды, бұл негізсіз айыппұлдарға әкелуі мүмкін, содан кейін ол шотты бұғаттаудан алыс емес.

Айыппұлдардан бастайық. Сізге ұсынылған құжаттардағы мәліметтер арасындағы қайшылықтарды түсіндіру туралы өтініш түсті. Немесе сіз берген ақпарат пен салық органының деректері арасындағы сәйкессіздік туралы. Түсініктемелерді уақтылы бермесеңіз, сіз бап бойынша айыппұл төлей аласыз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 129.1, атап айтқанда:

5 000 руб. бірінші бұзушылық үшін;
20 000 руб. әрбір келесі бұзушылық үшін.

Түсіндірмелерді қалай беру керек - қағаз жүзінде немесе электронды түрде, қандай себеппен, қандай салық төлеушілер мұны істеуге міндетті емес, бұл кім үшін, керісінше, міндеттеме?

Егер ұйымда ҚҚС бойынша жеңілдіктер болса, онда салық органдары 2016 жылғы 2 маусымнан бастап жеңілдікті операциялар бойынша (Салық кодексінің 88-бабының 6-тармағы) түсініктемелерді (осы күнге дейінгі жағдайдағыдай жеңілдіктер туралы құжаттарды емес) талап етуге құқылы. Ресей Федерациясы).

«Жәрдемақы» ұғымы Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21 «ҚҚС» тарауында жоқ. Дәлірек айтсақ, қандай мәмілелердің жеңілдетілген және салық салудан босатылатынын белгілейтін жеке бап жоқ. Жәрдемақылардың жалпы анықтамасы Өнерде берілген. 56 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Ал ҚҚС-қа қатысты жеңілдіктер туралы түсініктеме Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік соты Пленумының 2014 жылғы 30 мамырдағы № 33 қаулысында (14-тармақ) бар.

Осылайша, Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік соты білім беру және медициналық ұйымдардың асханаларына (РФ Салық кодексінің 149-бабы 2-тармағының 5-тармақшасы), діни ұйымдарға (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабының 3-тармағының 1-тармақшасы) жеңілдіктер туралы айтады. Ресей Федерациясының Салық кодексі), мүгедектердің қоғамдық ұйымдары (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабының 2-тармағы, 3-тармағы), адвокаттар алқаларына, адвокаттық бюроларға және адвокаттар палаталарына қатысты (14-тармақтың тармағы). 3, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабы). Судьялар Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149-бабына сәйкес салық салынбайтын немесе салық салудан босатылған операциялар бойынша құжаттарды (түсініктемелер - 2016 жылғы 2 маусымдағы Ресей Федерациясының Салық кодексінің редакциясымен) талап етуді қолайсыз деп санады. Салық төлеушілердің белгілі бір санатына бірдей операцияларды жүзеге асыратын басқа тұлғалардан артықшылықтар беру мақсатында салықтан босату қарастырылмаған, бірақ тиісті операцияларға салық салудың арнайы ережелерін білдіреді. Егер солай болса, онда компания мұндай операцияны декларацияның 7-бөлімінде көрсетсе де, салық органының түсініктеме талап етуге құқығы жоқ.

2017 жылдың 1 қаңтарынан бастап TKS бойынша есеп беретін компаниялар түсініктемелерді электронды түрде, Ресейдің Федералдық салық қызметі бекіткен нысанда және форматта ұсынады (жариялау кезінде формат бекітілмеген). Бұл ереже баптың 3-тармағының жаңа 4-тармағында қамтылған. 88 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Түсіндірмелер Ресей Федерациясының Салық кодексінің 88-бабында жабық тізімде көрсетілген жағдайларда беріледі (3-тармақ):

салық декларациясында (есепте) қателер және (немесе) ұсынылған құжаттардағы мәліметтердің арасындағы қайшылықтар анықталған;
салық төлеуші ұсынған мәліметтер мен салық органында бар мәліметтер арасында сәйкессіздіктер анықталды;
жаңартылған декларацияда бюджетке төленуге жататын салық сомасы бұрын табыс етілген салық декларациясымен (есеппен) салыстырғанда төмендетілген;
тиісті есепті (салық) кезеңде алынған залал сомасы хабарланады.

Бап бойынша салықтан босатылған операцияларға түсініктемелерді қайталаймыз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 149, артықшылықты болып табылмайтын ұйым жазбаша түрде де, электронды түрде де мүлдем бермеуге құқылы. Шығындар - бұл құқығы бұзылған тұлға бұзылған құқығын қалпына келтіру үшін жасаған немесе жасауға тиіс шығыстар, оның мүлкінің жоғалуы немесе бүлінуі (нақты залал), сондай-ақ осы адамның қалыпты жағдайларда алатын жоғалған кірісі. азаматтық айналым, егер оның құқығы бұзылмаса (жоғалған пайда).

Құқығы бұзылған адам, егер заңда немесе шартта зиянның азырақ мөлшерде өтелуі көзделмесе, өзіне келтірілген залалды толық өтеуді талап ете алады. Егер құқықты бұзған адам осының салдарынан табыс алса, құқығы бұзылған адам басқа да залалдармен қатар жоғалтқан пайданы осындай табыстан кем емес мөлшерде өтеуді талап етуге құқылы.

Заңсыз әрекеттер нәтижесінде азаматқа немесе заңды тұлғаға келтірілген залалдар

Мемлекеттік органдардың, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының немесе осы органдардың лауазымды адамдарының әрекеті (әрекетсіздігі), оның ішінде мемлекеттік органның немесе жергілікті өзін-өзі басқару органының заңға немесе өзге де құқықтық актісіне сәйкес келмейтін актісін шығару Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес өтелуге жатады. Федерация, Ресей Федерациясының тиісті субъектісі немесе муниципалды ұйым.

Борышқор несие берушіге міндеттемені орындамау немесе тиісінше орындамау салдарынан келтірілген залалды өтеуге міндетті. Егер заңда, өзге де құқықтық актілерде немесе шартта өзгеше көзделмесе, залалды анықтау кезінде борышкер кредитордың талабын өз еркімен қанағаттандырған күні міндеттеме орындалуға тиіс жерде болған бағалар, ал егер талап ерікті түрде қанағаттандырылмаған – талап арыз берілген күні. Мән-жайларды ескере отырып, сот шешім шығарылған күнгі бағаларды ескере отырып, залалды өтеу туралы талапты қанағаттандыра алады.

Жоғалған пайданы анықтау кезінде оны алу үшін кредитордың қабылдаған шаралары және осы мақсатта жасалған дайындықтар ескеріледі.

Міндеттемені орындамағаны немесе тиісінше орындамағаны үшін өсімпұл белгіленсе, онда залалдар өсімпұлмен жабылмаған бөлігінде өтеледі.

Борышқор несие берушіге міндеттемені орындамау немесе тиісінше орындамау салдарынан келтірілген залалды өтеуге міндетті. Егер заңда немесе шартта өзгеше көзделмесе, кәсiпкерлiк қызметтi жүзеге асыру кезiнде мiндеттеменi орындамаған немесе тиiсiнше орындамаған адам, егер ол форс-мажорлық жағдайлардың салдарынан тиiсiнше орындау мүмкiн болмағанын дәлелдемесе, жауапты болады. .

Мұндай мән-жайларға борышкердің контрагенттерінің міндеттемелерін бұзуы, нарықта орындауға қажетті тауардың болмауы немесе борышкерде қажетті қаражаттың болмауы жатпайды.

Азаматтық заңнама нормалары қандай мән-жайларды қамтитынын тікелей көрсетпей-ақ, критерийлер мен белгілерді белгілеу арқылы форс-мажор институтын анықтайды.

Кредитордың кінәсі

Егер міндеттемені орындамау немесе тиісінше орындамау екі тараптың кінәсінен болса, сот тиісінше борышкердің жауапкершілігінің мөлшерін азайтады. Егер несие беруші орындамау немесе тиісінше орындамау салдарынан келтірілген залал сомасының ұлғаюына қасақана немесе абайсызда ықпал етсе, не оларды азайту үшін негізді шаралар қолданбаса, сот борышкердің жауапкершілігінің мөлшерін азайтуға да құқылы.

2017 жылғы шығындарды алға жылжытыңыз

2017 жылға дейін кәсіпорындар шығындарды осы залалдар шеккен салық кезеңінен кейінгі 10 жыл бойына көшіре алады. 2017 жылғы 1 қаңтарда 2016 жылғы 30 қарашадағы No 401-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабына және 280-бабының 22-тармағына түзетулер енгізілді.

Өткен жылдардағы шығындарды ауыстыруға 10 жылдық шектеу енді алынып тасталды. 2017 жылдан бастап шығын сомасы 10 жылға емес, одан кейінгі барлық жылдарға ауыстырылуы мүмкін. Енді шығындар мүмкіндігінше толық өтелгенге дейін есептен шығарылуы мүмкін. Бұл жаңашылдық 2007 жылғы 1 қаңтардан бастап салық кезеңдері үшін келтірілген залалдарға қолданылуы мүмкін. Өзгерістер 2016 жылғы 30 қарашадағы № 401-ФЗ Федералдық заңымен қарастырылған.

2017 жылы шығындарды ауыстырудың қалған ережелері өзгеріссіз қалды. Бұрынғыдай залалдарды 2017 жылы салық кезеңінің соңында ғана емес, табыс салығы бойынша әрбір есепті кезеңнің соңында да көшіруге болады. Мұны тұрақты пайдамен жұмыс істейтіндер жасауы керек. Шынында да, компания жыл ішінде кіріспен жұмыс істеген және өткен жылдардағы шығындарға байланысты аванстық төлемдерді азайтқан, бірақ қаржы жылын шығынмен аяқтаған жағдайда есептен шығарылған сомаларды қалпына келтіруге тура келеді.

Шығындардың қалыптасуын растайтын құжаттарды сақтау талабы өзгерген жоқ. Олар залал салық бойынша салық базасын қалыптастыруға қатысқанша сақталуы керек. Оған қоса тағы төрт жыл. Сондықтан бұл «бастапқы» сақтау мерзімін мұқият бақылау қажет.

Өткен жылдардағы шығынға байланысты пайдаға салынатын салықты толығымен нөлге келтіру мүмкін емес

Бірақ, бір шектеуді алып тастаудың орнына екіншісі пайда болды.

2017 жылғы 1 қаңтардан бастап 2020 жылғы 31 желтоқсанға дейінгі есепті және салық кезеңдерінде базаны өткен кезеңдегі шығындар сомасына 50%-дан астам азайтуға болмайды (РФ Салық кодексінің 283-бабының 2.1-тармағы). . Өзгерістер 2007 жылғы 1 қаңтардан басталатын салық кезеңдері үшін келтірілген залалдарға қолданылады. Өзгерістер 2016 жылғы 30 қарашадағы No 401-ФЗ Федералдық заңымен қарастырылған және Салық кодексінің 283-бабына енгізілген.

Бұл өзгеріс кейбір арнайы табыс салығының мөлшерлемелері қолданылатын негізге әсер етпейді. Мысалы, аймақтық инвестициялық жобаларға қатысатын ұйымдар үшін тарифтер. Лимит технологиялық-инновациялық арнайы экономикалық аймақтың резиденттеріне, өңірлік инвестициялық жобаларға қатысушыларға және «бенефициарлардың» кейбір басқа санаттарына қолданылмайды.

Ұқсас ереже 2017 жылы саудаланбайтын бағалы қағаздармен және сатылмайтын туынды қаржы құралдарымен жасалған мәмілелер бойынша залалдарды көшіруге қатысты да енгізілген. 2017 жылдың қаңтарынан бастап ағымдағы кезеңдегі осындай операциялардың базасы өткен жылдардағы шығындармен қысқартылуы мүмкін, бірақ 50%-дан аспайды.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының залалдарын есепке алудың жаңа тәртібі

2017 жылғы 1 қаңтардан бастап Ресей Федерациясының Салық кодексінің 278.1-бабының 1-тармағына және 321.2-бабының 5-тармағына енгізілген өзгерістер күшіне енді (2016 жылғы 30 қарашадағы No 401-ФЗ Федералдық заңы).

Бұрын қолданылған ережелерге сәйкес, шоғырландырылған топтың қатысушыларының әрқайсысы өзінің пайдасына салық салынатын базасын анықтаған жоқ. Оның орнына компаниялар жауапты қатысушыға ақпаратты жіберді, ал ол өз кезегінде жалпы топтың негізін қарастырды. Шоғырландырылған негіз барлық қатысушылардың шығыстарының арифметикалық қосындысын шегергендегі барлық қатысушылардың кірістерінің арифметикалық қосындысы болды. Кірістер мен шығыстар арасындағы теріс мән топтық шығын ретінде танылды. Оларды келесі кезеңнің шоғырландырылған базасын анықтау кезінде ескеруге болады.

2017 жылдың қаңтарынан бастап базаны анықтау және шығындарды есепке алу тәртібі өзгерді. Енді шоғырландырылған топтың әрбір жеке меншік иесі үшін база «қарапайым» салық төлеушілер үшін белгіленген ережелерге сәйкес жеке анықталады. Содан кейін негіздер біріктірілген негізді құру үшін қосылады. Топ мүшелерінің әрқайсысының алған шығыны да қорытындыланады. Шығындар сомасы шоғырландырылған базаны қалыптастыру кезінде ағымдағы есепті (салық) кезеңдегі шоғырландырылған салық базасының 50%-ынан аспайтын мөлшерде ескерілуі мүмкін.

Егер топ мүшелерінің кез келгенінің шығындары шоғырландырылған негізді анықтау кезінде есепке алынбай қалса, мұндай қатысушы оларды «қалыпты» тәртіпте, яғни топтың құрамына кірмеген, бірақ дербес әрекет еткендей есепке ала алады.

Есепті (салық) кезеңде залалдар топтың барлық мүшелерімен бір уақытта шеккен жағдайда, шоғырландырылған база нөлге тең қабылданады.

2017 жылғы пайда мен залал туралы есеп

2017 жылға арналған есеп беру үшін қолданылатын заманауи нысан («Бухгалтерлік есеп туралы» Федералдық заңның 14-бабының 1-тармағы, No 402-ФЗ) қаржылық нәтижелер туралы есеп деп аталады. Осы нысанды бекіткен Ресей Қаржы министрлігінің № 66n бұйрығының мәтініне өзгерістер енгізілгенімен (Ресей Қаржы министрлігінің № 57n бұйрығы).

Бұл қайта атау, шын мәнінде, № 66н бұйрығымен бекітілгеннен бастап пайда мен залал туралы есеп беру нысанының мазмұнын өзгерту (есептің 2-кестесінде «анықтама үшін» деген сөзбен жасалған бірқатар айла-шарғыларды есепке алмағанда) болды. . Сонымен бірге оның астындағы қолтаңбалардан бас есепшінің қолы жоғалып кеткен.

Бұрын қолданыста болған ұқсас нысан Ресей Қаржы министрлігінің № 67n бұйрығымен енгізілген. Ол табыс туралы есеп деп те аталды. 2-форма бухгалтерлік есеп нысандарының тізіміне енгізілді. Пішін қайта бекітілгенде есептің мәні аз өзгергендіктен, ол көбінесе пайда мен залал туралы есеп (немесе қысқаша 2-форма) деп аталады. Біз бұл атауларды да қолданамыз.

Белгілі бір кезеңдегі кірістер мен шығыстар туралы есептің жалпы жиынтық көрсеткіштері ұйымның қаржылық нәтижесі қалай және неден құралғанын көрсетеді. Бұл көрсеткіштер кем дегенде өткен 1 жылдың сәйкес кезеңімен салыстырылады. Осылайша, пайда мен залал туралы есеп көрсеткіштерді есепті күндегі ғана емес, сонымен бірге уақыт бойынша талдауға мүмкіндік береді.

Жылдық есеп беру міндетті болып табылады және бақылаушы органдарға (IFTS, Мемлекеттік статистика комитеті) ұсынуға арналған. Оның ажырамас бөлігі 2-нысан болып табылады, оны бухгалтерлік баланспен бірге барлық заңды тұлғалар ерекшеліксіз толтырады.

Дегенмен, аралық есепті күндер үшін пайда мен залал туралы есеп өте жиі талап етіледі (яғни, ол жылдың келесі айының жабылу нәтижелеріне негізделген деректерді ескере отырып құрастырылуы керек).

Сізге қажет болуы мүмкін:

Экономикалық қызмет;
менеджерлер;
құрылтайшылар;
банктер;
инвесторлар;
контрагенттер.

2017 жылғы кірістер мен шығындар туралы есептің құрылымы алдыңғысына сәйкес келеді. Ол әлі де толтырылуы тиіс мыналарды көрсетеді:

Есептің оның жасалған кезеңі, құрастырылған күні, барлық негізгі статистикалық кодтары (олардың мәтіндік түсіндірмесі бар) және заңды тұлғаның СТН-і көрсетілген тақырыптық бөлігінде, сондай-ақ есеп беруді тапсыру тәртібі көрсетіледі. цифрлар есепке енгізілетін өлшем бірлігі;
қаржылық нәтиженің өзін есептеуді қамтитын негізгі кесте;
іздеу кестесі;
басшының қолы және қол қойылған күні.

№ 66н бұйрықта келтірілген пайда мен залал туралы есеп түрінде негізгі кесте 4 бағаннан тұрады:

Нысанда ұсынылған жолдардан ауытқулар болған жағдайда немесе есепте толығырақ ашуды талап ететін сандар болған жағдайда толтырылатын түсіндірмелер;
көрсеткіштердің біртұтас атаулары (табыс салығына әсер ететін АТ және ОНА есепке алынғанға дейін алынған кірістер сомасынан тақырыпта көрсетілген кезеңдегі жұмыстың қаржылық нәтижесі дәйекті түрде есептелетін кесте жолдары);
есепті кезеңге сәйкес келетін әрбір жолдың сандық мәндері;
өткен жылдың сәйкес кезеңіне сәйкес келетін әрбір жол үшін сандық мәндер.

Мемкомстатқа берілген есеп беру жолдары кодталуы керек. Бұл үшін қажетті кодтар № 66н бұйрығына 4-қосымшада келтірілген. Әртүрлі органдарға ұсынылатын есептілікті түзетпеу үшін оны бастапқыда Қаржы министрлігі ұсынған нысанның 2-ші және 3-ші бағандарының арасында «Код» бағанынан тұратын нысанда дайындаған ыңғайлы. Сонымен қатар, есептермен ағымдағы жұмыс кезінде олардың атауларынан гөрі пішіннің жол нөмірлерін көрсеткен жөн.

Пайда мен залал туралы есептегі 2-кестеде 2 бөлікке бөлінген негізгі ақпарат бар:

Капиталға тікелей жатқызу арқылы алынған пайданы ұлғайтатын кірістер бойынша (мысалы, қосымша капиталға тікелей түсетін негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді қосымша бағалау сомалары) осы кірістерге түзетілген кезеңнің түпкілікті пайдасының сомасын көрсете отырып;
1 акцияға шаққандағы пайда (зиян) туралы (бұл деректер АҚ үшін қажет).

Пайда мен залал туралы есеп келесі ережелерге сәйкес толтырылады:

Ай сайын есептеу деректерін және жалпы қаржылық нәтижені өзгерту жыл бойы жинақталған. Ресми есеп беру үшін есепті кезең бір жылды құрайды. Заңды тұлғаның жеке мақсаттары үшін оны кез келген жолмен жасауға болады.
Бухгалтерлік есеп деректері бойынша есеп беруден есептелген көрсеткіштерді ұқсас айналымдармен немесе сәйкес бухгалтерлік есеп шоттары бойынша нәтижелермен салыстыру.
Теріс (немесе түпнұсқаға қарама-қарсы, мысалы, SHE немесе IT үшін) белгісі бар сомалар жақшада көрсетілген.
Жетіспейтін көрсеткіштер жолындағы бағандар сызылады.

Пайда мен залал туралы есепті толтыру кезінде бухгалтерлік есеп шоттарынан айналым деректерін пайдалана отырып ақпарат енгізіледі:

90 (негізгі қызмет бойынша) және 91 (басқа кірістер мен шығыстар бойынша). ҚҚС және акциздер кірістерден алынып тасталды. Салық төлегенге дейінгі пайда (зиян) сомасы бойынша пайда мен залал туралы есепте алынған нәтиже 99-шоттың ұқсас нәтижесімен сәйкес келуі керек.
09 және 77 (ONA және ONO сәйкес) PBU 18/02 пайдаланатын заңды тұлғалар үшін. Есепте табыс салығының және оларды пайдалану арқылы алынған таза пайданың мәндері сәйкесінше декларацияға сәйкес алынған салық сомасын және бухгалтерлік есепте пайда болған түпкілікті пайданың (зиянның) сомасын көрсетуге тиіс.
83 (таза пайдаға қосылмаған кіріс бойынша) анықтамалық кестеге деректерді енгізу кезінде.

Жеңілдетілген пішінді пайдаланып есеп беруді қалай жазуға болады

ШОБ субъектілері кірістер туралы есеп беруді оңайлатылған нысанды пайдалана алады. Бұл № 66н бұйрықта тікелей көрсетілген және оған 5-қосымшада осы нысан бар. Онда анықтамалық кесте жоқ, ал негізгісі есептің толық түріндегідей құрастырылған, бірақ жолдар біріктірілген (үлкейтілген). Оған қосымша «Код» бағанын енгізу де ыңғайлы. Біріктірілген көрсеткіштер жолдарында кодты көрсету ерекшелігі олар үшін жолда деректер басым болатын кодты таңдау болады.

2017 жылдан бері өткен жылдардағы шығын

2017 жылғы 1 қаңтарда 2016 жылғы 30 қарашадағы No 401-ФЗ жаңа Федералдық заң күшіне енді, ол шығындарды болашаққа аудару ережелерін реттейді, жаңа жылдан бастап өзгерді.

Жаңа заң ағымдағы салық кезеңінің салық базасының 50 пайызынан аспайтын сомада өткен жылдардағы залалдарды бухгалтерлік есепке көшіруге болатынын анықтайды. Сондай-ақ, жаңа заңда бұрын болған залалдарды аударудың он жылдық шектеу мерзімі алынып тасталды. Айта кетейік, заң шығарушылар 2020 жылдың соңына дейінгі кезеңге шығынды ауыстыру көлемінің 50 пайыздық шегін белгіледі.

Бухгалтерлік есепте шығындарды болашаққа аудару бойынша операцияларды көрсету үшін 18/02 «Корпоративтік табыс салығын есептеуді есепке алу» PBU-да белгіленген ережелер мен нормаларды басшылыққа алу керек. Шығындарды есепке алу 68 шотының дебеті және 09 шотының кредиті бойынша көрсетілуі керек.

Өткен жылдардағы шығындарды растайтын құжаттарды сақтау ережелері

Бухгалтерлерде компания келтірілген шығындарды растайтын құжаттарды нақты не және қалай сақтау керектігі туралы көптеген сұрақтар туындайды. Өткен жылдардағы залалдар осы баптың 4-тармағының ережелеріне сәйкес ағымдағы есепті кезеңнің салық базасын бұрын алынған залалдардың сомасына азайту үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-і, яғни олар туралы құжаттар сақталуы керек. Алайда салық заңнамасында бұл құжаттардың нақты қандай болуы керектігі туралы нақты ақпарат жоқ. Бірақ салық органдарының өздері, ең болмағанда, бұл шығын келтірілген салық кезеңі үшін негізгі салық болуы керек деп санайды.

Осылайша, өткен жылдардағы шығындардың бастапқы құжаттамасына шот-фактуралар, салыстыру актілері, шот-фактуралар, ведомостар, кассалық және сату түбіртектері және т.б. Бұл салық регистрлері немесе есеп карточкалары емес, шығын сомасының жазбаша растауы бар бастапқы жазбалар екенін ескерген жөн. Бұл мәселе бойынша Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі де салық органдарымен келіседі, бұл, мысалы, Ресей Қаржы министрлігінің 03-03-06/1/278 хатымен расталады.

Осылайша, салық базасын азайту үшін залал толығымен есептен шығарылғанға дейін есептен шығарылғанға дейін ол туралы құжаттама тұрақты сақталуы керек.

Сонымен қатар, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабының 1-тармағында салық және бухгалтерлік құжаттарды сақтау мерзімі белгіленген, ол 4 жыл. Осы кезеңде салық төлеуші салықтардың есептелуі мен төленгенін, сондай-ақ кәсіпорынның кірістері мен шығыстарын растайтын құжаттаманың сақталуын қамтамасыз етуге міндетті.

Өткен кезеңдердегі шығынды өтегеннен кейін де бұл факті туралы құжаттар төрт жыл бойы сақталуы тиіс екен. Бұл нюанс Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің № 03-03-06/1/278 хатында жазылған, сондай-ақ тармақтарда анықталған. 8-баптың 1-тармағы. 23-баптың 4-тармағы. 283 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

2017 жылғы шығындарды есептен шығару

Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару құрылтайшылардың немесе акционерлердің шешімі негізінде жүзеге асырылады және бухгалтерлік есеп пен салық заңнамасының нормаларымен реттеледі. Өткенде келтірілген шығындарды дұрыс есептен шығару бойынша әрекеттердің қадамдық алгоритмін қарастырайық.

Кез келген компания пайда табу мақсатында құрылады. Бірақ қазіргі нарық жағдайында олардың кейбіреулері жыл соңында шығынға ұшырайды. Шығын - бұл кәсіпорынның белгілі бір кезеңдегі кірістері мен шығыстары арасындағы минус айырма.

Көбінесе мұндай шығындар қатысушылар (акционерлер) арасында бөлінбеген пайда немесе резервтік және қосымша қаражат есебінен жабылады. Бірақ егер шығындар табыстан асып кетсе, теріс сальдо кейінгі кезеңдерге ауыстырылуы мүмкін, бірақ 10 жылдан аспауы керек (РФ Салық кодексінің 283-бабының 2-тармағы).

Сіз бүкіл соманы бірден немесе ағымдағы немесе келесі 9 жылдың кез келген бөлігінде есептен шығаруға болады, егер бірнеше кезеңдердің нәтижелері бойынша теріс нәтижелер алынса, онда олар хронологиялық тәртіпте болашаққа ауыстырылуы керек. қалыптасу фактісіне негізделген.

Шығындар бастапқы құжаттамамен расталуы керек (Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің № 03-03-06/1/206 хаты). Мұндай қағаздар келтірілген залалдарды өтеудің бүкіл кезеңінде сақталуы керек (РФ Салық кодексінің 283-бабының 4-тармағы).

Егер бастапқы құжат жоғалған болса, бірақ залал сомасы салықтық тексеру актісімен расталған болса, онда оның болашаққа ауысуы екіталай (Қаржы министрлігінің 03-03-06/1/278 хаты). Бұл мәселе бойынша сот шешімдері әртүрлі екенін ескертеміз.

Егер салық төлеуші оңайлатылған салық жүйесін немесе бірыңғай ауылшаруашылық салығын қолдану арқылы шығынға ұшыраса, содан кейін ОСНО-ға ауысса, онда оның жаңа режим бойынша шығындарды есепке алуға құқығы жоқ (Ресей Қаржы министрлігінің № 03-хаты). 03-06/1/617).

Егер есепті кезеңде теріс нәтиже алынған болса, онда пайданы есептеу үшін негіз 0-ге тең (РФ Салық кодексінің 274-бабының 8-тармағы). Тиісінше, салық жоқ.

Егер компания 15% жеңілдетілген салық жүйесін қолданса, онда ол шығын алған кезде алынған кірістің 1% құрайтын ең төменгі салықты есептеп, төлеуі керек. Сонымен қатар, бұл шығыстар алдағы 10 жылда есепке алынуы мүмкін (РФ Салық кодексінің 346.18-бабының 6-тармағы).

Ағымдағы кезеңде алынған барлық кірістер мен шығыстар 99 шотында жинақталады. Жыл соңында ол 84 (82, 83) шотында жабылады. Ал егер ағымдағы кезеңдегі пайда шығынды жабуға жеткіліксіз болса, онда 99-шоттың қалдығы 97-шотқа аударылады.

Мысалы:

2015 жылдың соңында «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 373 580 рубль мөлшерінде шығынға ұшырады. Құрылтайшылар шығындарды қосымша және резервтік капиталды пайдалана отырып жабуға шешім қабылдады. 01.01.2017 жағдай бойынша олардың сомасы 140 330 рубльді құрайды. және 175 830 руб. тиісінше. Ал айырмашылық 57 420 рубльді құрайды. (373 580 – 140 330 – 175 830) келесі жылдардағы пайданы есептен шығару туралы шешім қабылдады.

Хабарламалар:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316 160 руб. - шығынның бір бөлігі ағымдағы нәтижеге есептен шығарылады.
Dt 97 Kt 99 - 57 420 руб. - келешек шығындарға теріс қаржылық нәтижелер жатқызылады.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175 830 руб. - шығынның бір бөлігі қосымша капитал есебінен өтелді.
Dt 82 Kt 84 - 140 330 руб. - резервтік қордан шығындарды өтеу.
2016 жылдың соңында 27 775 рубль пайда болды.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27 775 руб. - жыл соңындағы пайда.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27 775 руб. - өткен жылғы шығын ағымдағы кезеңде өтеледі.

Өткен кезеңдердегі кәсіпкерлік қызметтен болған залалдар ағымдағы немесе кейінгі пайдаға есептен шығарылады. Салық есебінде мұндай шығындар табыс салығы бойынша декларацияда көрсетіледі. Бұл ретте компанияның шығынын салық органдары ерекше ықыласпен тексереді.

2017 жылғы шығындарды есепке алу

Өткен шығындарды есептен шығаруға шектеулер енгізу кәсіпорындарға салық жүктемесін арттыратыны анық. Оның үстіне, мәселе тіпті кең таралған болуы мүмкін. Өйткені, елдегі экономикалық жағдайды ескерсек, өткен жылдары көптеген компаниялар жұмыс істеді. Ал енді олар енді ғана тұрып жатқанда, егер олар шығынды дәл осылай есептесе, бюджет қайтадан ештеңені «көрмейді».

Бұл белгілі бір дәрежеде, әрине, Ресей Федерациясында енгізілген салық жүктемесін арттыруға мораторийге қайшы келеді. Шамасы, осындай жағымсыз салдарды жою үшін N 401-ФЗ Заңы шығындарды аударудың ағымдағы 10 жылдық шегін жойды.

Жаңа процедураны қолдану кезінде келесі маңызды жайттарды ескеру қажет:

1) өткен залалдарды тану бойынша шектеу уақытша болып табылады – ол 2017 жылдан 2020 жылға дейін жарамды. Яғни, 2021 жылдан бастап қайтадан жинақталған шығынды толық тануға болады;
2) КТГ қатысушылары алған танылған залалдар сомасына да шектеу енгізілді. Ол сондай-ақ ағымдағы есепті (салық) кезеңдегі салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының шоғырландырылған салық базасының 50%-ын құрайтын болады. Бұл ретте салық төлеушілердің шоғырландырылған топтарына салық салу мақсатында есеп саясатына өзгерістер енгізу және шоғырландырылған салық базасын есептеу кезінде туындаған аударылған залалдардың сомасын есептеу және қайта есептеу тәртібін қамтамасыз ету қажет. салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты қатысушысы қолданатын 50% шегін есепке алу (салық кодексінің 283-бабының 6-тармағы жаңа редакцияда. N 401-ФЗ Заңы);
3) залалдарды аударудың 10 жылдық лимитінің күшін жою тек 2007 жылы және одан кейінгі кезеңде пайда болғандарға қатысты (No 401-ФЗ Заңының 13-бабының 16-тармақшасы);
4) жоғалтулар, олар айтқандай, бірінен соң бірі танылатын ереже сақталды. Яғни, егер компания бір салық кезеңінен артық шығынға ұшыраған болса, мұндай шығындар олардың пайда болу реті бойынша болашаққа ауыстырылады;
5) бұрынғыдай келтiрiлген залал сомасын растайтын құжаттар залалды аударудың бүкiл мерзiмiне плюс залал толық есептен шығарылған жыл аяқталғаннан кейiн тағы төрт жыл бойы сақталуы тиiс.

Жаңа ережелер іс жүзінде қалай жұмыс істейтінін көрейік:

Мысал. 2015 жылдың соңында «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 500 000 рубль шығынға ұшырады. Сонымен қатар, 2016 жыл да 300 000 рубль көлемінде шығын әкелді.

Өз кезегінде 2017 жыл компания үшін тиімді болып шықты. Жиынтық жалпы пайда:

2017 жылдың бірінші тоқсанында - 350 000 рубль;
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығына - 500 000 рубль;
- 2017 жылдың 9 айында - 700 000 рубль;
- 2017 жылға - 800 000 рубль.

2017 жылы табыс салығы базасын анықтау кезінде «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі мыналарды ескеруге құқылы:

2017 жылдың бірінші тоқсанында - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 175 000 рубль мөлшерінде. (350 000 рубль: 2);
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығында - 2015 жылғы шығынның жартысы - 250 000 рубль. (500 000 рубль: 2);
- 2017 жылдың 9 айында - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 350 000 рубль мөлшерінде. (700 000 рубль: 2);
- 2017 жылға - 2015 жылғы шығынның бір бөлігі 400 000 рубль мөлшерінде. (800 000 рубль: 2).

Салыстыру үшін біз бұрынғы ережелерге сәйкес болашаққа ауыстырылған шығын сомасын дәл сол жағдайларда (қаржылық нәтижелер) есептейміз.

2017 жылы табыс салығы базасын анықтау кезінде «Ромашка» ЖШС ескі ережелерге сәйкес мыналарды ескеруі мүмкін:

2017 жылдың бірінші тоқсанында - 2015 жылғы залалдың бір бөлігі 350 000 рубль мөлшерінде;
- 2017 жылдың бірінші жартыжылдығына - 2015 жылға 500 000 рубль мөлшерінде толық шығын;
- 2017 жылдың 9 айында - 2015 жылға 500 000 рубль мөлшерінде толық шығын. және 200 000 рубль мөлшерінде 2016 жылғы залалдың бір бөлігі;
- 2017 жылға - 2015 және 2016 жылдарға 800 000 рубль мөлшерінде толық шығын.

Осылайша, ескі ережелер бойынша «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің 2015 және 2016 жылдардағы алған шығынын толығымен есепке алуға мүмкіндігі болды. Сонымен қатар, қарастырылып отырған мысалда компания 2017 жылғы табыс салығы бойынша аванстық төлемдерді және осы жылдың салықтарын төлеуге міндетті емес еді, өйткені табыс салығы базасы толығымен нөлге тең болды.

Жаңа ережеге сәйкес, «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 2015 және 2016 жылдардағы шығынның жартысын ғана есепке алады. Бұл ретте компания 2017 жылғы табыс салығы мен салық бойынша аванстық төлемдерді төлеу міндеттемесін сақтайды, өйткені табыс салығы базасы енді нөл емес. «Ромашка» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі келесі кезеңдердегі «өткен» шығындардың қалған бөлігін ешқандай мерзімсіз есепке алады.

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша залалдар

2017 жылғы пайда мен шығын есебінің нысаны

Бухгалтерлік есеп беру барлық шаруашылық жүргізуші субъектілердің мойнына түседі. Өйткені есеп беру құжаттары жыл сайын ұсынылуы керек. Негізгі есеп құжаты – бухгалтерлік баланс. Пайда мен залал туралы есептілікке келетін болсақ, бұл қосымша құжат, бірақ ол ірі және шағын кәсіпкерлік субъектілеріне де қатысты.

Пайда мен залал туралы есепті дайындаған кезде сіз баланстың «атауы» титул бөлігінің үлгісі ретінде қауіпсіз түрде ала аласыз. Өйткені бұл бөлімде берілген ақпарат бірдей болады. OKUD 0710002 нысанының әрбір жолы жалпы көрсеткіштермен толтырылады.

Пайда мен залал туралы есеп беру нысаны баланстағыдай жол бойынша толтыруды талап етеді, бірақ толтыру тәртібі сәл өзгеше, бұл бірнеше мысалдарда жақсы көрінеді:

2110 Тауарларды немесе қызметтерді сатудан алынған осы кәсіпорынның жиынтық кірісі мен төленген ҚҚС сомасы арасындағы айырманы есептеу қажет, осы жол бойынша деректер 90 сату шотынан алынады;
2120 барлық шығындарды алып тастағаннан кейінгі өзіндік құн көрсетеді, осы бап бойынша деректер 90 шоттың дебетінен алынады;
2100 – бұл жол жалпы табысты анықтауға арналған және жоғарыда көрсетілген жолдардағы айырма ретінде табылады;
2210 – жол коммерциялық шығындарды көрсетуге арналған, оның мәні дебеттен 44 алынады. Шығын сомалары да осында қосылады;
2220 – пайда туралы есепті толтырмас бұрын бұл мән 44-дебеттен алынады.

Кәсіпорынның пайдасы мен зияны туралы есепте берілген объектінің табыс сомасы көрсетіледі, оның көмегімен осы объект қаншалықты тиімді жұмыс істейтінін, оның қаншалықты пайдалы екенін бағалауға болады, сонымен қатар оның пайдасының өсуін көруге болады. Бұл құжат қызметтен түскен табыстың өсу немесе азаю динамикасын көруге мүмкіндік беретін өсу әдісі арқылы құрастырылған.

Бұл құжатты кейде «қаржылық пайда туралы есеп» немесе «қаржылық нәтижелер туралы есеп» деп те атайды, бірақ сіз оны қалай атасаңыз да, ол белгілі бір ұйымның қызметі туралы түсінік қалыптастыруда маңызды рөл атқарады. оның құрылтайшыларының пайдасы.

Пайда мен залал туралы есеп пайданың, шығынның, сатудың және өткізуден тыс процестердің нәтижелерінің, кәсіпорынның сатуға және өндіруге кеткен шығындарының, басқа шығындардың, сондай-ақ түскен салықтардың және т.б. параметрлері негізінде құрастырылады.

Пайда мен залал туралы есеп заң талабына сәйкес 2-нысанда (OKUD 0710002) ұсынылады. Бұл формаға енгізілген деректер маңыздылығы бойынша балансқа ұқсас құжатты құрайды. Сондай-ақ, осы нысанды пайдалана отырып, объектінің жұмысына талдау жүргізу кезінде өте маңызды болып табылатын кәсіпорынның және кәсіпкерлік процестің жекелеген құрамдастарының қаншалықты пайдалы екендігі анықталады.

Пайда мен залал туралы есеп берілген кәсіпорынның пайдасын толық сипаттауы керек. Яғни, оның қалай алынғаны, қызмет түрлері бойынша үлестері, бизнес-процесті жүргізуге жұмсалған барлық шығындар, сонымен қатар осы шығындарды төлегеннен кейінгі таза пайда.

Шаруашылық жүргізуші субъектінің даму тенденциясын дұрыс бағалау үшін пайда мен шығын есебіне жан-жақты талдау жүргізу қажет. Дәл осы процедура берілген кәсіпкерлік субъектісінің бизнес үлгісінің қаншалықты тиімді екенін анықтауға көмектеседі. Бұл компанияны басқаратындар үшін ғана емес, инвесторлар мен кредиторлар үшін де маңызды.

2017 жылы залалдарды өтеу

Жеңілдетуді қолданатын және кірістер мен шығыстар арасындағы айырмашылыққа бірыңғай салық төлейтін фирмалар салық базасын есептеу кезінде өткен жылдардағы шығындарды қоса алады. Оны жылдың соңында есептен шығарыңыз. Есепті кезеңдердің нәтижелері бойынша шығындарды есептен шығаруға болмайды.

Келесі ережелерді сақтай отырып, салық базасында өткен жылдардың шығынын тануға:

Аударылған залалдың сомасы бірыңғай салық бойынша жылдық салық базасының 30 пайызынан аспауға тиіс;
залал сомасы болашаққа ауыстырылуы мүмкін, бірақ 10 жылдан аспайтын уақыт бұрын (яғни, егер шығын 2007 жылы болған болса, онда оны есептен шығарудың соңғы жылы 2017 жыл болып табылады);
залалдың мөлшері және оның әрбір салық кезеңінде салық базасын азайтатын сомасы құжатталған болуы керек (мысалы, бастапқы құжаттама (актілер, шот-фактуралар және т.б.), салық декларацияларының көшірмелері, кірістер мен шығыстар кітабы).

Бірыңғай салықты есептеу кезінде басқа салық салу режимдерін қолдану кезінде келтірілген залалдарды қабылдамаңыз. Керісінше, егер компания басқа салық салу режимдеріне ауысса, оңайлатылған салық режимін қолдану кезеңінде келтірілген залалды мойындамаңыз.

Бұл тәртіп Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағында белгіленген.

Ресей Қаржы министрлігінің мәліметі бойынша, егер компания осы жылы салық базасын есептеуге өткен жылғы шығынды қоспаса, онда оны болашаққа көшіруге болмайды (No 03-11-04/2/233 хат). . Бұл қорытынды Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағының ережелеріне негізделген.

Бұл норманың мәтіні Ресей Федерациясының Салық кодексінің 268-бабында табыс салығына қатысты қарастырылған өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару ережелерінен ерекшеленеді. Осылайша, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағында тиімсіз жылға ең жақын жылы есепке алынбаған залал келесі жылға толығымен (немесе ішінара) ауыстырылуы мүмкін деп тікелей айтылмайды. келесі тоғыз жыл.

Алайда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағында Ресейдің Қаржы министрлігі берген шектеулер жоқ. Онда табыс минус шығыстары бойынша салық салу объектісі бар оңайлатылған серіктестіктер салық базасын есептеуге өткен жылдардағы шығындарды қосуға міндетті емес, құқығы бар екені айтылған. Сонымен қатар, бұл қай жылы жасалуы мүмкін - рентабельді емес жылға жақын немесе бірнеше жылдан кейін Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағында көрсетілмеген.

Бұл ұстанымның анық еместігіне қарамастан, салық инспекторлары Ресей Қаржы министрлігінің ұстанымын басшылыққа алады. Аудиторлық тәуекелдерді азайту үшін шығынды жылдан кейінгі салық кезеңінде жеңілдетілген салық есебіне залалдың аздаған бөлігін қосу керек. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 7-тармағы бір жыл ішінде есепке алынуы мүмкін шығынның рұқсат етілген шекті мөлшерін (30 пайыз) ғана қарастырады. Шығынның ең аз мөлшеріне ешқандай шектеулер жоқ.

Егер жыл соңында компанияның шығыстары салық салынатын табыстан асып кетсе, онда бірыңғай салықтың орнына бюджетке ең төменгі салық аударылуы керек. Бұл жылдағы салық салынатын табыстың 1 пайызын құрайды.

Шығын алсаңыз, төленген ең төменгі салық сомасы келесі жылы шығыс ретінде есептен шығарылуы мүмкін. Бұл ереже компания келесі жылды қайтадан теріс қаржылық нәтижемен аяқтаған жағдайда да қолданылады. Бұл жағдайда болашаққа апаратын жаңа шығын қалыптасады.

Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.18-бабының 6-тармағында қарастырылған.

Ресей Қаржы министрлігінің № 167n бұйрығымен бекітілген оңайлатылған тәртіпті қолдана отырып, компаниялардың кірістері мен шығыстарын есепке алу кітабының III бөлімінде болашаққа ауыстырылған залал сомасын есептеңіз.

Бірыңғай салық бойынша салық декларациясында өткен жылдардағы шығындарды есепке алу келесідей көрсетіледі.

Ресей Қаржы министрлігінің № 7n бұйрығымен бекітілген декларацияның 2-бөлімінің 010 жолында ағымдағы жылдың салық салынатын кіріс сомасын көрсетіңіз. Салық салынатын шығыстардың сомасы сол бөлімнің 020-жолында көрсетіледі. Декларацияның 2-бөлімінің 030-жолына ең төменгі төленген салық пен өткен жыл үшін есептелген бірыңғай салық сомасы арасындағы айырмашылық (бар болса) енгізіледі. Егер өткен жылы шығын келтірілген болса, бұл айырмашылық ең төменгі төленген салық сомасына тең болады (өйткені есептелген бірыңғай салық сомасы нөлге тең болады).

Ағымдағы жылдың кірісінің (040-жолы) немесе залалының (041-жолы) жалпы сомасын 010, 020 және 030-жолдар арасындағы айырма ретінде есептеңіз. Егер сіз оң айырмашылықты (кіріс) алсаңыз, оны өткен жылғыдан залал сомасына азайтыңыз. жылдар (бірақ 30 пайыздан аспайды). Декларацияның 2-бөлімінің 050-жолында шығынды көрсетіңіз. Теріс айырмашылық (зиян) болса, өткен жылдардағы шығынды салық базасының азаюы ретінде қабылдамаңыз.

Бұл Ресей Қаржы министрлігінің № 7n бұйрығымен бекітілген Тәртіптің IV бөлімінен туындайды.

Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығаруқұрылтайшылардың немесе акционерлердің шешімі негізінде жүзеге асырылады және бухгалтерлік есеп пен салық заңнамасының нормаларымен реттеледі. Өткенде келтірілген шығындарды дұрыс есептен шығару бойынша әрекеттердің қадамдық алгоритмін қарастырайық.

1-қадам: алдағы шығындар сомасын анықтау

МАҢЫЗДЫ! Бухгалтерлік және салық салудағы шығын әртүрлі ережелерге сәйкес қалыптасады, сондықтан бухгалтерлік және салықтық есептегі шығын мөлшері әр түрлі болуы мүмкін.

Бухгалтерлік есепте мұндай шығындар қатысушылар (акционерлер) арасында бөлінбеген пайда немесе резервтік және қосымша қаражат есебінен жабылады.

Салық есебінде шығындар табыстан асып кетсе, теріс сальдо кейінгі кезеңдерге ауыстырылуы мүмкін. Бірақ 2017-2020 жылдарға шектеу бар: салық базасы өткен кезеңдерде алынған шығындар сомасына 50% -дан астамға қысқартылуы мүмкін емес (РФ Салық кодексінің 283-бабының 2, 2.1-тармақтары).

Алынған шығындарды табыс салығы декларациясында қалай көрсетуге болады, материалды оқыңыз.

2-қадам: өткен жылғы шығындарды өтеу ерекшеліктерін ескеру

Шығындар бастапқы құжаттамамен расталуы керек (Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2018 жылғы 19 қаңтардағы No 03-03-06/1/2598 хаты). Мұндай қағаздар келтірілген залалдарды өтеудің бүкіл кезеңінде сақталуы керек (РФ Салық кодексінің 283-бабының 4-тармағы).

МАҢЫЗДЫ! Егер бастапқы құжат жоғалса, бірақ залал сомасы салықтық тексеру актісімен расталса, онда оны болашаққа беру екіталай (ҚР Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 25 мамырдағы № 03 хаты). -06.03.278, Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2012 жылғы 24 шілдедегі № 3546/12 қаулысы № А40-9620/11-140-41, Орталық аудандық арбитраждық соттың 2013 жылғы 22 мамырдағы № 2013 ж. А14-10046/2012 (Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік сотының 2013 жылғы 9 тамыздағы № VAS -10478/13 қаулысымен № А14-10046/2012 істі Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының Төралқасының қарауына беруден бас тартты. Осы қаулыны қадағалау тәртібімен қарау үшін Ресей Федерациясы)).

Егер салық төлеуші оңайлатылған салық жүйесін немесе бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын қолдану арқылы шығынға ұшыраса, содан кейін ОСНО-ға ауысса, оның жаңа режим бойынша залалдарды есепке алуға құқығы жоқ (346.6-баптың 5-тармағы, 346.18-баптың 7-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексі, Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 25 қыркүйектегі № 03-03-06/1/617 хаты).
Егер есепті кезеңде теріс нәтиже алынған болса, онда пайданы есептеу үшін негіз 0-ге тең (РФ Салық кодексінің 274-бабының 8-тармағы). Тиісінше, салық жоқ.
Егер компания 15% жеңілдетілген салық жүйесін қолданса, онда ол шығын алған кезде алынған кірістің 1% құрайтын ең төменгі салықты есептеп, төлеуі керек. Бұл жағдайда келтірілген залал келесі 10 жылдың шығыстарында ескерілуі мүмкін (РФ Салық кодексінің 346.18-бабының 6-тармағы).
Бірыңғай ауыл шаруашылығы салығын қолдану кезінде келтірілген залал алдағы 10 жылдағы шығыстарда да ескерілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 346.6-бабының 5-тармағы).

Салық органдарына шығынды қалай түсіндіруге болатыны туралы ақпаратты материалдан қараңыз .

3-қадам: бухгалтерлік есепте өткен жылдардағы шығындарды есептен шығаруды жазу

Бухгалтерлік есепте ағымдағы кезеңде алынған барлық кірістер мен шығыстар 99-шотта жинақталады.Жыл соңында ол 84-шотта (82, 83) жабылады.

Мысал

2017 жылдың соңында «Альфа» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 373 580 рубль мөлшерінде шығынға ұшырады. 2018 жылғы 21 мамырдағы жиналыста құрылтайшылар шығындарды қосымша және резервтік капиталды пайдалана отырып жабу туралы шешім қабылдады. 01.01.2018 жағдай бойынша олардың сомасы 140 330 рубльді құрайды. және 175 830 руб. тиісінше. Ал айырмашылық 57 420 рубльді құрайды. (373 580 - 140 330 - 175 830) келесі жылдардағы пайданы есептен шығару туралы шешім қабылдады.

Хабарламалар

31.12.2017:

Дт 84 Кт 99 — 373 580 рубль. — 2017 жылдың жабылмаған шығыны қалыптасты.

21.05.2018:

Dt 83 Kt 84 — 175 830 руб. — шығынның бір бөлігі қосымша капитал есебінен өтелді.
Dt 82 Kt 84 — 140 330 руб. — резервтік қордан шығындарды өтеу.

Бухгалтерлік есепте шығындарды есепке алу туралы қосымша ақпарат алу үшін мақаланы оқыңыз.

Нәтижелер

Өткен кезеңдердегі кәсіпкерлік қызметтен болған залалдар ағымдағы немесе кейінгі пайдаға есептен шығарылады. OSNO салық есебінде мұндай шығындар табыс салығы бойынша декларацияда көрсетіледі. Бұл ретте компанияның шығынын салық органдары ерекше ықыласпен тексереді.

Біздің мақалада жалпы салық салу жүйесінде өткен кезеңдерден залалдарды аудару тәртібін, әрекеттер алгоритмін, залалды болашақ кезеңдерге ауыстыруды, залалды есептен шығаруды, сондай-ақ кейбір ерекшеліктерді қарастырамыз.

Зақымдану– бұл ақшалай түрде көрсетілген шығындар, шығыстардың табыстан асып кетуі нәтижесінде материалдық және ақшалай ресурстардың азаюы. Кез келген ұйым шығынға ұшырауы мүмкін. Егер шығындар кірістерден асып кетсе, ұйым шығынға ұшырайды, яғни. теріс қаржылық нәтиже. Бұл жағдайда шығынды тану және оны бухгалтерлік есепте және есеп беруде көрсету қажет. Бірақ ұйым келесі салық кезеңдерінде салық базасын азайту үшін салық кезеңінің нәтижесінде алынған залалдарды есептен шығаруға құқылы. Құқық, бірақ міндеттеме емес (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабы «Шығындарды болашаққа көшіру», Федералдық салық қызметінің 2018 жылғы 16 қаңтардағы № SD-4-3/539 хаты). 2017 жылғы 1 қаңтардан бастап алдыңғы салық кезеңдерінде алынған залалдарды болашаққа аудару механизмі өзгертілгенін ескертеміз.

Өткен жылдардағы шығындарды ауыстыру бойынша шектеулер

Табыс салығы бойынша салық базасы өткен салық кезеңдерінде келтірілген залалдар сомасына азайтылуы мүмкін. 2017 жылға дейін ысыраптар 10 жылға ауыстырылуы мүмкін, енді мерзімде шектеу жоқ және 2017 жылғы 1 қаңтардан бастап алынған залалдар барлық өткен жылдардағы келтірілген залал толығымен есептен шығарылғанға дейін ауыстырылуы мүмкін (283-баптың 2-тармағы). РФ Салық кодексі). Егер шығындар бірнеше салық кезеңдерінде келтірілген болса, онда олар залал келтірілген бірінші салық кезеңінен бастап дәйекті түрде ауыстырылуы керек (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабының 3-тармағы).

Ұйым ағымдағы есепті кезеңдегі салық бойынша салық базасын пайданың 50% -нан аспайтын шығынға азайтуға құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабының 2.1-тармағы). Бұл шектеу қолданылмайтын салық төлеушілердің санаттары бар, олар ерекше мәртебесі бар салық төлеушілер (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабы):

еркін экономикалық аймаққа қатысушылар;
өңірлік инвестициялық жобаларға қатысушылар;
Калининград облысындағы арнайы экономикалық аймақтың тұрғындары және т.б.

Салық базасы ағымдағы есепті кезеңде пайда алынған жағдайда ғана шығын сомасына азайтылуы мүмкін.

МАҢЫЗДЫ! Егер сіз залалдарды аудару құқығын жүзеге асыруды шешсеңіз, сіз оның орын алғанын растайтын барлық бастапқы құжаттарды аудару аяқталғанға дейін және тағы 4 жылдан кейін сақтауға міндеттісіз - « Салық төлеуші ағымдағы салық кезеңінің салық базасын бұрын алынған залалдардың сомасына азайтқан бүкіл кезең ішінде келтірілген залалдардың сомасын растайтын құжаттарды сақтауға міндетті. төрт жыл бойы бухгалтерлік және салықтық деректердің сақталуын қамтамасыз ету... (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 283-бабы және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 23-бабы).

Бухгалтерлік есеп деректер қорындағы шығындарды аудару алгоритмі

Қазіргі уақытта бағдарламаларда жоғалтуларды автоматты түрде беру жоқ. Сондықтан біз шығынды қолмен енгізу арқылы аударамыз. Қолмен шығынды ауыстыру операциясы 31 желтоқсанда, салық кезеңі аяқталғаннан кейін, бірақ балансты қайта құруға дейін жүзеге асырылатынын ескеріңіз.

1. Біз шығынға ұшыраған салық кезеңін жабамыз

Құжаттарды желтоқсан айына жібереміз;
Біз айды жабамыз, бірақ «баланс реформасы» операциясын өткізіп жібереміз. D 99.01 – K 90.09 Бағдарлама хабарламаны дербес құруы керек.
Біз шығынды қолмен беру операциясын жасаймыз:
D 97.21 – K 99.01 – болашақ кезеңдерге ауыстырылған залал сомасы.
97.21 «Басқа кейінге қалдырылған шығыстар»
99.01 «Негізгі салық жүйесімен қызметтен түсетін пайда мен залал»
D 97.21 шоты үшін біз «Шығын ... жыл» қосалқы шотын жасаймыз және осы қосалқы шотты дұрыс конфигурациялаймыз.

Сома - Шығын сомасы

Есептен шығару мерзімі – XX.XX.XXXX бастап

2. «Баланс реформасы» құжатын жүргіземіз

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

Бағдарлама хабарламаларды дербес жасауы керек. Шығындарды аудару «Табыс салығын есептеу» реттеуші операциясынан кейін жүзеге асырылады.

3. Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару

Енді жаңа салық кезеңінде, Subconto-да көрсетілген күннен бастап, егер ұйым салық есебінде пайда әкелсе, ол автоматты түрде алдыңғы кезеңдегі залалдың бір бөлігіне немесе бүкіл сомаға азаяды. Шығын толығымен есептен шығарылғанша есептен шығару ай сайын жүргізіледі. Операцияны Мәзір – Айды жабу – Өткен жылдардағы шығындарды есептен шығару арқылы көруге болады.
D 99.01 – K 97.21 – залалдың есептен шығарылған бөлігінің сомасы.

4. Аударылған шығынды табыс салығы бойынша декларацияда көрсетеміз

4-қосымшаның 02-парағында сіз біз шығынды аударып жатқан жылды және шығын сомасын көрсетуіңіз керек Барлығы; салық базасының сомасы; залал сомасы, бірақ пайданың 50% аспауы; жазылмаған шығын балансы.
Біз 02 парағына барамыз, аударылған шығын сомасы 110-бетке автоматты түрде аударылуы керек.

--

Мысал ретінде шығынды аудару

2017 жылғы табыс салығын есептеу кезінде «Мега» ЖШС 350 000 рубль шығын алды.
Бұл шығын 2017 жылдың 31 желтоқсанынан бастап қалыптасатын болашаққа ауыстырылуы мүмкін. қолмен сыммен жұмыс істеу D 97.21 – K 99.01 = 350 000 руб.
2018 жылдың 1 тоқсанында «Мега» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі үшін табыс салығын есептеу кезінде:

Табыс 1 200 000 рубль,
Шығындар 1 000 000 руб.

Салық базасы 200 000 рубль болды. (1 200 000 – 1 000 000), біз оны жоғалту сомасына азайта аламыз, бірақ пайданың 50% -нан аспайды.
Біздің жағдайда біз 100 000 рубльге азайтамыз.
02-парақ, 4-қосымшадағы табыс салығы бойынша декларацияда мыналарды көрсетеміз:
- шығынды аударатын жыл = 2017;
- шығын сомасы Барлығы = 350 000 рубль;
- салық базасының сомасы = 200 000 рубль;
- шығын сомасы, бірақ пайданың 50% -нан көп емес = 100 000 рубль;
- жазылмаған шығынның қалдығы = 250 000 рубль (350 000 – 100 000)

5. Кейінге қалдырылған шығын

Ұйымдар ағымдағы салық кезеңінде өткен жылдардағы шығындарға салық салу базасын қысқартқысы келмейтін жағдайлар бар, өйткені шығындарды болашаққа көшіру құқығы болып табылады. Бірақ содан кейін басшылық салық базасын қысқартуы керек, осылайша салықты азайтатын жағдай туындауы мүмкін.

Маңызды!
- Егер сіз PBU 18/02 қолданбасаңыз және пайда болған шығынды ешқашан кейінге қалдырмайтыныңызға сенімді болсаңыз, жыл соңында қолмен «Шығындарды аудару» операциясын жасаудың қажеті жоқ.
- Егер сіз PBU 18/02 қолдансаңыз, онда бұл операция жасалуы керек, әйтпесе бағдарлама келесі жылдың бірінші айын жабуға мүмкіндік бермейді.

Бұны қалай істейді:
Шығындарды қолмен аудару операциясында 97.21 шотында «Зығын ... жыл» қосалқы шотын жасаймыз.
NU үшін түрі - Өткен жылдардағы жоғалтулар
Баланстағы актив түрі - Басқа айналым активтері
Сома - Шығын сомасы
Шығындарды тану - Арнайы тәртіппен
Есептен шығару мерзімі - ЖОЛДЫ БОС ҚАЛДЫРЫҢЫЗ
Кейінірек, сіз салық базасын шығын сомасына азайту туралы шешім қабылдаған кезде, «есептен шығару кезеңі» жолында есептен шығаруды бастағыңыз келетін салық кезеңінің бірінші күнін көрсетуіңіз керек.

6. Шығындарды есептен шығаруды біраз уақытқа тоқтатамыз

Ұйым белгілі бір уақыт аралығындағы шығынды есептен шығарды, бірақ биылғы жылы өткен жылдардағы шығын үшін салықтық пайданы азайтқысы келмейді және шығынды есептен шығаруды біраз уақытқа тоқтату керек.

Бұл жағдайда сіз жариялаумен қолмен енгізілген транзакцияны жасауыңыз керек:
D 97.21 («2017 жылғы қалған залал» қосалқы шоты) - К 97.21 («Залал 2017» қосалқы шоты) - аударылмаған залал қалдығының сомасы.
Біз жоғарыда сипатталғандай «Қалған шығын 2017» субконтосын орнаттық, яғни. Есептен шығару кезеңінің күндерін бос қалдырамыз.

Содан кейін, есептен шығару қайтадан талап етілсе, кері жариялау қажет болады:

D 97.21 («2017 жылғы залал» қосалқы шоты) - К 97.21 («Шығын сальдосы 2017» қосалқы шоты) - аударылмаған залал қалдығының сомасы.

қорытындылар

Кез келген ұйым пайда табу мақсатында құрылады. Бірақ нарық жағдайында кейбіреулер жыл соңында шығынға ұшырайды. Көбінесе мұндай шығындар қатысушылар арасында бөлінбеген пайда немесе резервтік және қосымша қаражат есебінен жабылады. Егер шығындар табыстан асып кетсе, теріс сальдо кейінгі кезеңдерге ауыстырылуы мүмкін. Сіз табыс салығы бойынша салық базасын алдыңғы салық кезеңдерінде алынған шығындар сомасына азайтуға болады. Барлық өткен жылдардағы залал толығымен есептен шығарылғанға дейін шығындарды ауыстыруға болмайды; Шығындар пайда болу фактісіне қарай хронологиялық тәртіппен берілуі керек. Ағымдағы жылдың салық базасын өткен жылдардағы залалдар сомасына азайтпас бұрын залалдардың сомасы мен пайда болу мерзімін растайтын құжаттардың болуын тексеру қажет екенін есте ұстаған жөн.

Фирма өндіруші, сәуір 2018 ж
Анастасия Чижова (Конатова)
Материалды пайдалану кезінде сілтеме қажет

Қатені байқасаңыз, мәтін бөлігін таңдап, Ctrl+Enter пернелерін басыңыз