Noen forenklere, i kraft av loven, kan rett og slett ikke gjøre arbeidet sitt uten et spesielt internt dokument - regnskapsprinsipp for det forenklede skattesystemet "inntekt". Prøve vil være i vår artikkel, så vel som hovedanbefalingene for forberedelse.
Hvis en organisasjon opererer på et forenklet skattebetalingssystem, opprettholder den fortsatt regnskap på en generell måte. Samtidig er forretningsmenn som bruker det forenklede skattesystemet unntatt fra dette. Samtidig er det skattepolitikk under det forenklede skattesystemet "inntekt" Både enkeltentreprenører og bedrifter bør ha det.
For regnskapsformål, prosedyren for kompilering og prinsipper for dannelse i denne delen regnskapsprinsipp for det forenklede skattesystemet "inntekt" nøyaktig det samme som i den generelle modusen. Derfor forårsaker det vanligvis ingen problemer å kompilere denne delen. Det er ganske enkelt. Men det er flere viktige aspekter som må tas i betraktning når du oppretter dokumentet. Spesielt:
Alle som har valgt den forenklede spesialmodusen legger inn de nødvendige dataene i inntekts- og utgiftsboken. Ved å bruke den kan både eieren av selskapet og inspektørene spore endringer i en eller annen retning.
Som kjent, under det forenklede skattesystemet med objektet "inntekt", bestemmes skattegrunnlaget uten å ta hensyn til utgifter. De blir ikke tatt hensyn til. Derfor Regnskapspolitikk for forenklet skattesystem med dette objektet i form av skatteregnskap er ikke nødvendig i det hele tatt. Tross alt regulerer skattekoden i dette tilfellet klart prosedyren for regnskapsføring av inntekt. Dette betyr at valgfrihet og eventuelle manøvrer innenfor rammen av skatteregnskapet av inntekt er praktisk talt umulig.
Et regnskapsdokument er nødvendig når:
Den motsatte situasjonen oppstår når forenkleren samtidig jobber på imputering. I dette tilfellet er det nødvendig å skille operasjoner innenfor ulike spesialregimer. La oss forklare hvorfor: for eksempel i begge spesialregimene kan den endelige skatten reduseres betydelig med fratrukket forsikringspremie. Blant dem:
For å unngå forvirring og dobbelttelling av utgifter trenger du regnskapspolitikk for det forenklede skattesystemet "inntekt".
Fra det som er beskrevet ovenfor er det klart at det er en nødvendighet for entreprenører og bedrifter å opprettholde skatteoppføringer dersom de jobber samtidig med forenklede og imputerte systemer.
Enhver regnskapsprinsipp er basert på direkte normer for lovgivning - regnskap og skatt. Dessuten: du kan henvise direkte til bestemmelsene i skatteloven, pålegg fra Finansdepartementet, forskjellige PBUer, etc.
Standard prøve regnskapspolitikk for det forenklede skattesystemet "inntekt" bør inkludere:
Fra riktigheten av komposisjonen Regnskapspolitikk for forenklet skattesystem Effektiviteten av regnskap og skatteregnskap avhenger direkte. I utgangspunktet ligger dette ansvaret hos regnskapssjefen.
Generelt er det gitt eksempel på regnskapsprinsipper for det forenklede skattesystemet "inntekt".
Avslutningen av kalenderåret for regnskapsansatte fører med seg en hodepine, som ikke bare skyldes innlevering av årsrapport, men også av utvikling og vedtak av nye regnskapsprinsipper, både regnskapsmessig og skattemessig. Gjeldende lovgivning har en tendens til å stadig transformere og endre seg, derfor, for å utarbeide en regnskapspolicy som er tilstrekkelig og tilfredsstiller målene for organisasjonens finansielle og økonomiske aktiviteter, er det nødvendig å kontinuerlig overvåke regulatoriske dokumenter.
Denne artikkelen avslører hovedaspektene ved dannelsen av regnskapsprinsipper av organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet (STS). I praksis har de nevnte enhetene ofte spørsmål, for eksempel: "Utarbeide regnskapsprinsipper for forenkling - en forpliktelse eller en rettighet?", "Hva gjenspeiles i regnskapsprinsippbestemmelsene for regnskapsføring?", "Hvordan utarbeide et regnskap". politikk for skatteformål ?", "Hvordan er den etablerte regnskapspolitikken utarbeidet under det forenklede skattesystemet?". Vi vil prøve å svare på spørsmålene som stilles konsekvent og detaljert.
Innledningsvis skal det bemerkes at den juridiske reguleringen av forhold knyttet til dannelse og offentliggjøring av regnskapsprinsipper for regnskapsformål for organisasjoner, inkludert de som anvender det forenklede skattesystemet, utføres av den føderale loven "On Accounting" nr. 129-FZ av 21. november 1996, og direkte av regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapspolitikk" PBU 1/98, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement nr. 60n datert 9. desember 1998.
I henhold til paragraf 3 i art. 5 i lov nr. 129, organisasjoner, veiledet av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om regnskap, forskrifter for organer som regulerer regnskap, danner uavhengig deres regnskapsprinsipper basert på deres struktur, bransje og andre trekk ved deres aktiviteter.
Hovedaspektene ved dannelsen (utvelgelse og begrunnelse) og offentliggjøring (offentliggjøring) av regnskapsprinsipper er regulert av PBU 1/98 "Regnskapsprinsipper for en organisasjon", hvis regler må brukes av alle organisasjoner som er lovlige enheter under lovene i Den russiske føderasjonen (unntatt kredittorganisasjoner og budsjettinstitusjoner). I henhold til klausul 2 i PBU 1/98, forstås regnskapsprinsippene til en organisasjon som settet med regnskapsmetoder som er vedtatt av den - primær observasjon, kostnadsmåling, gjeldende gruppering og endelig generalisering av fakta om økonomisk aktivitet. Organisasjoner som har gått over til det forenklede skattesystemet, i henhold til art. 4 i lov nr. 129 er unntatt fra plikten til å føre regnskap, med unntak av regnskapsføring av anleggsmidler og immaterielle eiendeler. I tillegg uttrykker Finansdepartementet i den russiske føderasjonen i sitt brev datert 29. januar 2003 nr. 04-02-05/3/1 holdningen til at organisasjoner som bruker et forenklet skattesystem ikke trenger å føre opptegnelser over faste skatter. eiendeler og immaterielle eiendeler i syntetiske kontoer ved bruk av kontoplan og dobbeltregistreringsmetode. Det er nok å utarbeide primær regnskapsdokumentasjon og regnskapsregistre for å systematisere og akkumulere informasjon som finnes i primære regnskapsdokumenter.
Uavhengig av muligheten loven gir for å opprettholde en forkortet versjon av regnskap, er det likevel tilrådelig å føre regnskap i sin helhet.
Denne stillingen skyldes mange årsaker. For det første utfører regnskap på nåværende stadium en av de viktigste oppgavene - kontroll som et middel for å sikre effektiv styring. Denne normen er også foreskrevet i paragraf 3 i art. 1 i lov nr. 129, som sier: «Regnskap skal sikre dannelsen av fullstendig og pålitelig informasjon om virksomheten til organisasjonen og dens eiendomsstatus, nødvendig for interne brukere av regnskapsoppgaver - ledere, grunnleggere, deltakere og eiere av organisasjonens eiendom, så vel som eksterne - investorer, kreditorer og andre brukere av regnskap." Å føre regnskap av organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet er nødvendig for å vurdere verdien av netto eiendeler, bestemme den faktiske verdien av andelen til en selskapsdeltaker og bestemme kompetansen til generalforsamlingen ved godkjenning av årsregnskapsrapporten. Dette er på grunn av normene i den føderale loven "On Limited Liability Companies" nr. 14-FZ datert 02/08/98 (klausul 1, artikkel 28) og den føderale loven "On Joint-Stock Companies" nr. 208-FZ datert 26.12.95 (klausul 2 Artikkel 42, nr. 3 Artikkel 35, nr. 11 Artikkel 48, nr. 1 Artikkel 89). I tillegg bekrefter brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 04-02-05/3/19 datert 11. mars 2004 "Om prosedyren for beregning av netto overskudd fra organisasjoner som bruker et forenklet skattesystem" behovet for å opprettholde fullstendig regnskap for organisasjoner som betaler utbytte basert på resultatene av arbeidet i løpet av et år.
For det andre har hver organisasjon som bruker et forenklet skattesystem en viss risiko for å miste retten til å bruke det forenklede skattesystemet som følge av overskridelse av grensen for indikatorer angitt i kapittel. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode "Forenklet skattesystem", i dette tilfellet vil regnskapsdata for gjeldende rapporteringsår måtte gjenopprettes. I dette aspektet snakker vi om det faktum at i henhold til paragraf 4 i art. 346.13 i den russiske føderasjonens skattekode anses en organisasjon å ha mistet retten til å anvende det forenklede skattesystemet hvis, basert på resultatene av rapporteringsperioden (skatte)perioden, skattyters inntekt, bestemt i samsvar med bestemmelsene i Kunst. 346.15 i den russiske føderasjonens skattekode oversteg 60 millioner rubler, og (eller) restverdien av anleggsmidler og immaterielle eiendeler oversteg 100 millioner rubler, og gjennomsnittlig antall ansatte oversteg 100 personer.
Oppsummering av ovenstående blir det klart at det er nødvendig å formulere en regnskapsprinsipp under det forenklede skattesystemet på grunn av plikten til å føre regnskap. Men i hvilken grad: (1) minimal - begrenset til metoder for kun å føre regnskap for anleggsmidler og immaterielle eiendeler, eller (2) maksimum - full regnskapsføring - velges direkte av organisasjonene selv innenfor rammen av formålet med deres aktiviteter og regnskapsførerens tilgjengelige faglige skjønn.
Forskriften om regnskapsprinsippene til organisasjonen begynner vanligvis med uttrykket: "Denne regnskapspolitikken er utviklet i samsvar med kravene i regnskapslovgivningen til Den russiske føderasjonen fra 31. desember 20__." I en mer utvidet versjon kan det gis en spesifikk liste over lov- og forskriftsdokumenter som ligger til grunn for utarbeidelse av regnskapsprinsipper. Ytterligere oppmerksomhet rettes mot offentliggjøring av generelle spørsmål knyttet til organiseringen av regnskapet i et foretak. Spesielt er det angitt hvem som fører regnskapet: lederen av organisasjonen, regnskapssjefen, regnskapsavdelingen som en strukturell enhet i organisasjonen eller en spesialisert tredjepartsorganisasjon (klausul 2 i artikkel 6 i den føderale loven " om regnskap").
I tillegg, siden finansdepartementet i Den russiske føderasjonen gir organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet muligheten til ikke å føre regnskap ved bruk av dobbeltregistreringsmetoden (brev datert 29. januar 2003 nr. 04-02-05/3/1) , bør følgende aspekt avsløres:
«Regnskapsføring av anleggsmidler og immaterielle eiendeler utføres uten bruk av kontoplan og dobbeltføringsmetoden ved å utarbeide primær regnskapsdokumentasjon og regnskapsregistre.»
"Regnskap opprettholdes ved dobbeltregistrering på sammenhengende regnskapskontoer inkludert i organisasjonens arbeidskontoplan."
I tillegg til ovennevnte er det tilrådelig å angi regnskapsformen. I moderne regnskapspraksis er dette vanligvis et automatisert skjema, for eksempel ved bruk av 1C: Regnskapsprogramvare.
Det er også nødvendig å konsolidere andre organisatoriske problemer i regnskapspolitikken: godkjenn listen over personer som er ansvarlige for å utarbeide dokumenter når du utfører visse transaksjoner og fristene de må settes sammen og sendes til regnskapsavdelingen (for eksempel forhåndsrapporter) ; erklære tidspunktet og prosedyren for å gjennomføre en inventar for å sikre kontroll over organisasjonens eiendom.
Deretter vil vi vurdere i detalj de viktigste regnskapsmetodene som et alternativ er gitt ved lov. Samtidig vil vi først presentere metoder for regnskapsføring av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, som obligatoriske elementer i regnskapspolitikken til organisasjoner som har gått over til det forenklede skattesystemet; og etter det vil vi i tillegg avsløre noen metoder for regnskapsføring av andre objekter, for de tilfellene hvor regnskapet føres i sin helhet.
Når det gjelder anleggsmidler, bør organisasjonens regnskapsprinsipper inkludere følgende:
1) Begrensning på verdien av anleggsmidler. PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" gir organisasjoner rett til å ta hensyn til eiendeler for hvilke vilkårene for å akseptere dem som anleggsmidler er oppfylt som en del av varelager, hvis verdien ikke overstiger 40 000 rubler, eller en annen etablert begrense regnskapsprinsippene til organisasjonen. Konsolidering av denne normen i regnskapsprinsipper kan ha følgende ordlyd:
"Eiendeler til en organisasjon som vilkårene fastsatt i paragraf 4 i PBU 6/01 er oppfylt, og verdien er innenfor 40 000 rubler. (avhengig av regnskapsførerens faglige skjønn) per enhet, reflekteres i regnskap og regnskap som en del av varelager.»
2) Avskrivningsmetode. I brevet fra departementet for skatteadministrasjon i Moskva datert 26. februar 2004 nr. 21-09/12333 heter det: «Enhver skattyter som anvender det forenklede skattesystemet er forpliktet til å fastsette i regnskapsprinsippene for regnskapsformål metodene som brukes for å beregne avskrivninger for grupper av anleggsmidler og immaterielle eiendeler " I henhold til punkt 18 i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" beregnes avskrivning av anleggsmidler på en av følgende måter: lineær metode, metode for avskrivning av verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid, metode for å redusere balanse, metode for å avskrive verdi i forhold til produksjonsvolumet (verk). Denne normen kan formuleres i organisasjonens regnskapsprinsipper som følger:
"Avskrivninger for alle grupper av anleggsmidler periodiseres ved bruk av den lineære metoden (eller en annen ...) basert på de etablerte periodene av deres utnyttbare levetid."
3) Revaluering av anleggsmidler. I henhold til punkt 15 i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" har kommersielle organisasjoner, for å eliminere inflasjonsfenomener på regnskaps- og rapporteringsindikatorer, rett til ikke mer enn én gang i året (ved begynnelsen av rapporteringsåret) til å omvurdere grupper av homogene anleggsmidler i henhold til nåværende (erstatnings)kostnad. Når det tas en beslutning om revaluering av slike anleggsmidler, bør det tas i betraktning at de senere revalueres regelmessig, slik at kostnaden for anleggsmidler som de reflekteres til i regnskap og rapportering ikke skiller seg vesentlig fra dagens (erstatnings)kostnad. . I dette tilfellet utføres omvurderingen av anleggsmidler ved å beregne den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings-) kostnaden, hvis dette objektet ble omvurdert tidligere, og avskrivningsbeløpet påløpt for hele bruksperioden for objektet. Konsolidering av denne normen i organisasjonens regnskapsprinsipper kan ha følgende ordlyd:
"For å bestemme den reelle verdien av anleggsmidler ved å bringe den opprinnelige kostnaden av anleggsmidler i tråd med markedspriser og reproduksjonsforhold, revaluerer organisasjonen disse objektene, ikke mer enn én gang i året fra 1. januar i rapporteringsåret, ”
"Organisasjonen gjennomfører ikke prosedyrer som tar sikte på å revaluere anleggsmidler."
4) Prosedyre for regnskapsføring av kostnadene ved reparasjon av anleggsmidler. I samsvar med klausul 72 i forskriften om regnskaps- og regnskapsrapporter fra den russiske føderasjonen datert 29. juli 1998 nr. 34n, har organisasjonen rett til å opprette reserver for fremtidige utgifter, inkludert en reserve for reparasjon av anleggsmidler. Regnskapsprinsippet i forhold til dette spørsmålet bør opplyse om:
"For jevnt å inkludere kostnadene ved å reparere anleggsmidler i produksjonskostnadene, dannes det en reserve for reparasjon av anleggsmidler."
"Organisasjonen oppretter ikke en reserve for reparasjon av anleggsmidler og avskriver kostnadene knyttet til implementeringen direkte i rapporteringsperioden."
Når det gjelder immaterielle eiendeler, bør organisasjonens regnskapsprinsipper inkludere følgende:
1) Avskrivningsmetode. I henhold til punkt 15 i PBU 14/00 "Regnskap for immaterielle eiendeler" utføres amortisering av immaterielle eiendeler ved bruk av en av følgende periodiseringsmetoder: lineær metode, metode for avskrivning av verdi i forhold til produksjonsvolumet (arbeid), metode for reduserende saldo. Denne normen kan formuleres i organisasjonens regnskapsprinsipper som følger:
"Amortisering på immaterielle eiendeler beregnes ved å bruke den lineære metoden (eller en annen...) basert på deres estimerte utnyttbare levetid."
2) Metoden for å reflektere avskrivninger i regnskapet. I henhold til punkt 21 i PBU 14/00 "Regnskap for immaterielle eiendeler" reflekteres avskrivninger for immaterielle eiendeler i regnskapet enten ved å akkumulere de tilsvarende beløpene på en egen konto (avskrivninger, påløpt på konto 05 "Amortisering av immaterielle eiendeler" ”), eller ved å redusere den opprinnelige kostnaden for objektet (avskrivning, påløpt på kreditt av konto 04 “Immaterielle eiendeler”). Konsolidering av denne normen i organisasjonens regnskapsprinsipper kan ha følgende ordlyd:
"Avskrivninger for immaterielle eiendeler reflekteres i regnskapet ved å akkumulere dem på en egen konto 05 "Avskrivning av immaterielle eiendeler (eller ved å redusere startkostnaden for immaterielle eiendeler uten å bruke konto 05)."
3) Fastsettelse av utnyttbar levetid for immaterielle eiendeler. I henhold til punkt 17 i PBU 14/00 "Regnskap for immaterielle eiendeler" bestemmes således brukstiden til immaterielle eiendeler enten basert på gyldighetsperioden til et patent, sertifikat og andre restriksjoner på vilkårene for bruk av immaterielle objekter i i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen; eller basert på forventet brukstid for dette objektet, hvor organisasjonen kan motta økonomiske fordeler (inntekt). Konsolidering av denne normen i organisasjonens regnskapsprinsipper kan ha følgende ordlyd:
"Nytttiden til immaterielle objekter er etablert basert på gyldighetsperioden til patentet, sertifikatet og andre restriksjoner på vilkårene for bruk av immaterielle objekter i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen."
1) Prosedyren for syntetisk regnskapsføring av varelager. Metodiske retningslinjer for regnskapsføring av varelager, samt kontoplan og instruksjoner for bruken av den, gis organisasjoner rett til å velge metode for syntetisk regnskap for det angitte objektet, dvs. ta det i betraktning:
- på konto 10 "Materialer", uten å bruke konto 15 "Anskaffelse og anskaffelse av materielle eiendeler" og 16 "Avvik i kostnad for materielle eiendeler";
- på konto 15 "Anskaffelse og anskaffelse av materielle eiendeler" ved bruk av konto 16 "Avvik i kostpris for materielle eiendeler".
2) Metode for å reflektere kostnader for anskaffelse og levering av varer. I samsvar med punkt 13 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager", gis organisasjoner som driver med handelsaktiviteter muligheten til å velge og sikre ett av to alternativer for regnskap for anskaffelses- og leveringskostnader:
— kostnader er inkludert i salgsutgifter og reflekteres følgelig på konto 44 "Salgskostnader";
— utgifter tas i betraktning ved fastsettelse av den faktiske kostnaden for innkjøpte varer, dvs. reflekteres i konto 41 "Varer".
3) Metode for å avskrive kostnaden for varelager. I henhold til punkt 16 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager", ved frigjøring av varelager (unntatt varer regnskapsført til salgsverdi) til produksjon og ellers avhending av dem, vurderes de på en av følgende måter:
- på bekostning av hver enhet;
- til gjennomsnittlig pris;
- til anskaffelseskost ved første anskaffelse av varelager (FIFO-metoden);
- til kostpris for siste anskaffelse av varelager (LIFO-metoden).
4) Metode for å betale ned kostnadene for spesielle klær. I henhold til retningslinjer for regnskapsføring av spesielle instrumenter datert 26. desember 2002 nr. 135n, etablerer organisasjonen en av to metoder i sin regnskapsprinsipp:
— lineær;
— eller en engangsavskrivning på tidspunktet for overføring til produksjon (drift) (hvis brukstiden ikke overstiger 12 måneder).
5) Metode for å betale ned kostnadene for spesialutstyr. I henhold til metodologiske instrukser nr. 135, etablerer organisasjonen en av to metoder i sine regnskapsprinsipper:
— lineær;
— eller i forhold til volumet av produserte produkter (verk, tjenester).
6) Metode for å vurdere pågående arbeid. I henhold til forskriften om regnskap og rapportering i den russiske føderasjonen nr. 34n, velger en økonomisk enhet fra følgende alternativer gitt til den:
- til faktisk produksjonskostnad;
— i henhold til standard (planlagte) produksjonskostnader;
- etter direkte kostnadsposter;
- på bekostning av råvarer, materialer, halvfabrikata.
7) Metode for å reflektere ferdige produkter i regnskap. I henhold til kontoplanen for finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjoner for bruken, kan regnskap for ferdige produkter opprettholdes:
- ved å bruke konto 40 "Produksjon av produkter (verk, tjenester)", dvs. til planlagt (standard) kostnad;
- uten å bruke konto 40 "Outgang av produkter (verk, tjenester)", dvs. til faktisk kostnad. I dette tilfellet, for å gjøre rede for de ferdige produktene som er produsert, brukes konto 43 "Ferdige produkter".
8) Prosedyre for opprettelse av reserver for fremtidige utgifter. Opprettelsen av reserver for fremtidige utgifter er regulert av forskriften om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen nr. 34n. I henhold til forskriften kan enhver organisasjon, inkludert de som bruker et forenklet skattesystem, opprette reserver for fremtidige utgifter for følgende formål: kommende utbetaling av ferie til ansatte, utbetaling av årlig godtgjørelse for lang tjenestetid, utbetaling av godtgjørelse basert på resultatene av arbeid for året; kommende kostnader for å reparere gjenstander beregnet for utleie under en leieavtale; garantireparasjoner og garantiservice, etc. Samtidig fastsetter regnskapsprinsippet beslutningen om å opprette noen av disse reservene, og metoden for dannelse og avskrivning.
Som du kan se, er det mange regnskapsmetoder som må konsolideres i regnskapsprinsipper, bare noen av dem gjenspeiles i denne artikkelen.
Nok en gang vil jeg merke at regnskap for øyeblikket er et kraftig informasjonssystem om en organisasjons økonomiske og eiendomsstatus, og dets betydning er ganske vanskelig å overvurdere, derfor utfører et stort antall organisasjoner som bruker et forenklet skattesystem ikke kun syntetisk regnskapsføring av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, og opprettholder regnskap for nesten alle gjenstander for regnskapstilsyn. For disse forretningsenhetene er det derfor også nødvendig å formulere og presentere regnskapsprinsipper i sin helhet.
Den russiske føderasjonens skattekode, spesielt kap. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode "Forenklet skattesystem", forpliktelsen til skattebetalere som anvender det forenklede systemet til å opprette og sende inn til skattemyndighetene et dokument om regnskapsprinsippene vedtatt av organisasjonen for skatteformål. Fraværet av noen regler og forskrifter i skattelovgivningen angående utarbeidelse av regnskapsprinsippene til organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet, skyldes mest sannsynlig mangelen på visse alternativer når det gjelder metoder for å opprettholde skatteregnskap som krever konsolidering i dokumentet på nivå med en individuell organisasjon, dvs. i regnskapsprinsipper.
Dersom organisasjoner, i henhold til art. 346.14 i den russiske føderasjonens skattekode har valgt skatteobjektet som inntekt redusert med utgiftsbeløpet, så har de rett til å ta hensyn til utgiftene som er oppført i paragraf 1 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode for å redusere mottatt inntekt. Det er fremgangsmåten for innregning av slike utgifter som gir visse alternativer, dvs. oppstår et visst alternativ, retten til å velge, som må utøves avhengig av faglig skjønn.
Dette synspunktet bekreftes av brevet fra Moskva-skatteadministrasjonen nr. 21-09/12333 datert 26. februar 2004, som fastslår at skattytere som har valgt inntekt redusert med utgiftsbeløpet som gjenstand for beskatning, bør fastsatt i regnskapsprinsippet for beregningsformål enkelt skattemetode for avskrivning av råvarer og forsyninger, og kostnadene for varer kjøpt for videre salg. Dette behovet skyldes det faktum at de navngitte utgiftstypene i henhold til pkt. 2 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode er vedtatt på den måten som er foreskrevet for beregning av selskapsskatt, art. 254 og art. 268 i henholdsvis den russiske føderasjonens skattekode. Skattyteren kan velge en av følgende avskrivningsmetoder (klausul 8 i artikkel 254, underklausul 3 i klausul 1 i artikkel 268 i den russiske føderasjonens skattekode):
— til bekostning av en lagerenhet (varer);
- til gjennomsnittlig pris;
— til anskaffelseskost for den første varebeholdningen (FIFO);
— til prisen for siste lageranskaffelse (LIFO).
I tillegg må organisasjoner som anvender det forenklede skattesystemet også etablere en metode for å bestemme det maksimale rentebeløpet på lånte midler mottatt til skatteformål. I dette aspektet bør det også bemerkes at art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode, sier det faktum at en av utgiftene som godtas for å redusere skattegrunnlaget er renter betalt for å skaffe midler (kreditter, lån) til bruk. Samtidig har Ch. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ingen alternativer som må velges i skatteregnskap innenfor den angitte kategorien. Imidlertid vil paragraf 2 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode sier at denne typen utgifter må tas i betraktning i samsvar med art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode. På sin side gir denne artikkelen rett til å velge regnskapsføring av renter, som må fastsettes i regnskapsprinsippet, nemlig en av to:
— sammenligning av rentebeløpet som er påløpt i henhold til avtalen med gjennomsnittsnivået for slike renter på gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår;
— fastsettelse av maksimal rente basert på refinansieringsrenten til Bank of Russia, økt med 1,8 ganger ved utstedelse av en gjeldsforpliktelse i rubler, og 0,8 ganger for forpliktelser i utenlandsk valuta.
For å organisere regnskapet på riktig måte og overholde normene i gjeldende lovgivning, må organisasjoner som anvender det forenklede skattesystemet og har valgt skattegrunnlaget - inntekt redusert med mengden av påløpte utgifter - formulere og sende inn en regnskapspolicy, formalisere den med relevant organisatorisk og administrativ dokumentasjon (ordre, instruks og så videre.).
I denne situasjonen er det praktisk talt ikke behov for å utarbeide en skattemessig regnskapsprinsipp, siden det ikke er noe alternativ i dette tilfellet. På forespørsel fra organisasjonens ledelse kan det imidlertid dannes en regnskapspolicy under det forenklede skattesystemet (inntekt). Samtidig kan spesielt organisatoriske aspekter ved skatteregnskap reflekteres i det.
,Organisasjoner som er registrert i år og som ønsker å bruke et forenklet skattesystem fra begynnelsen av sin forretningsvirksomhet, som alle andre organisasjoner som allerede bruker dette spesielle skatteregimet, i samsvar med art. 2 i den føderale loven av 6. desember 2011 N 402-FZ "On Accounting" er påkrevd for å føre regnskap i sin helhet. Før lov nr. 402-FZ trådte i kraft, var forenklede organisasjoner pålagt å føre regnskap kun over anleggsmidler og immaterielle eiendeler (klausul 3, artikkel 4 i føderal lov nr. 129-FZ av 21. november 1996 "On Accounting"). .
Begrunnelsen for dette unntaket var at det i henhold til art. 346.12 i den russiske føderasjonens skattekode hadde ikke rett til å anvende et forenklet skattesystem for organisasjoner der, spesielt restverdien av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, bestemt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen om regnskap , overstiger 100 000 000 rubler.
Hvis før 1. januar i år, de "forenklede" menneskene fortsatt stilte spørsmålet om behovet for å utarbeide en regnskapspolicy, er nå all tvil om denne saken forsvunnet.
Settet med måter en økonomisk enhet fører regnskapsposter på utgjør dens regnskapsprinsipp. En økonomisk enhet danner uavhengig sin regnskapspolicy, styrt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om regnskaps-, føderale og industristandarder (klausuler 1 og 2 i artikkel 8 i lov nr. 402-FZ).
Grunnlaget for utformingen av regnskapsprinsipper for regnskapsformål er inneholdt i regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapsprinsipper" (PBU 1/2008) (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2008 N 106n). PBU 1/2008 gir en mer utvidet definisjon av organisasjonens regnskapsprinsipper. Dette forstås som settet med regnskapsmetoder som er vedtatt av organisasjonen - primær observasjon, kostnadsmåling, gjeldende gruppering og endelig generalisering av fakta om økonomisk aktivitet (klausul 2).
Valget av et av alternativene for regnskapsmetoder for spesifikke transaksjoner foreslått av forskriftsdokumenter, uavhengig utvikling av regnskapsmetoder og begrunnelse for avvik fra kravene til forskriftsdokumenter utgjør organisasjonens regnskapsprinsipper.
Siden å beregne skatten betalt ved bruk av det forenklede skattesystemet med objektet "inntekt redusert med utgiftsbeløpet", normene i kapittel. 25 "Organisatorisk inntektsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode, som på sin side også gir regnskapsalternativer, da er den forenklede skatteregnskapspolitikken til organisasjoner med det spesifiserte objektet også nødvendig.
Oftest brukes det forenklede skattesystemet av organisasjoner med et lite regnskapspersonale (stort sett kun regnskapssjef), så disse organisasjonene har et naturlig ønske om å forenkle og samle regnskap og skatteregnskap så mye som mulig. Dette er dessverre ikke alltid mulig. Selv om det for små bedrifter, inkludert «forenklede», er flere muligheter, siden de kanskje ikke anvender en rekke regnskapsbestemmelser, og de har også spesielle bestemmelser for anvendelse av visse normer fra individuelle PBUer, som gjør det mulig å ta med regnskap. og skatteregnskap tettere sammen. (Kriterier for å klassifisere en organisasjon som en liten bedrift er gitt i artikkel 4 i den føderale loven av 24. juli 2007 N 209-FZ "Om utviklingen av små og mellomstore bedrifter i den russiske føderasjonen.")
Derfor bør regnskapsprinsippet til det "forenklede" selskapet begynne med en liste over forskrifter som det vil føre regnskapet på grunnlag av. I tillegg til den nevnte loven N 402-FZ, bør den inneholde følgende forskrifter:
Naturligvis, hvis både regnskaps- og skatteregnskapsprinsipper er kombinert i en rekkefølge, bør hovedskattedokumentet - den russiske føderasjonens skattekode - også angis.
Regnskapsprinsippet spesifiserer også de personer som er ansvarlige for å organisere og vedlikeholde regnskapet. Disse er:
Vi minner om at i henhold til paragraf 3 i art. 7 i lov N 402-FZ kan en avtale om regnskap inngås med en organisasjon eller spesialist, og i små og mellomstore bedrifter kan lederen føre regnskap uavhengig. Dette bør tas i betraktning ved tildeling av ansvar.
Paragraf 4 i PBU 1/2008 fastsetter at, sammen med de valgte regnskapsmetodene, godkjennes følgende:
Regnskapsprinsippet bør godkjenne alle primære dokumenter som brukes av organisasjonen (klausul 4, artikkel 9 i lov N 402-FZ). Dette gjelder både for enhetlige former for primærdokumenter godkjent av resolusjonene fra Statens statistikkkomité i Russland, og for de uavhengig utviklet. Tross alt er enhetlige former for primærdokumenter ikke lenger obligatoriske for bruk.
"Forenklet" må også konsolidere i regnskapsprinsippene valg av alternativ for regnskapsrapporteringsskjemaer, fordi ordre fra Russlands finansdepartementet datert 2. juli 2010 N 66n for små bedrifter gir rett til å velge mellom:
Fra vårt synspunkt, for "forenklede" personer som har en liten mengde regnskap, er det å foretrekke å bruke skjemaer beregnet på små bedrifter.
Et annet obligatorisk element i regnskapsprinsipper er fikseringen av det valgte skatteobjektet - "inntekt" eller "inntekt redusert med utgiftsbeløpet".
I neste avsnitt "Metodikk for å føre regnskap og skatteregistrering" i regnskapsprinsippet, bør du liste opp regnskapselementene som "forenklet" vil gjelde.
Siden 2013 har formene for regnskapsregistre blitt godkjent av lederen av en økonomisk enhet etter anbefaling fra tjenestemannen som er ansvarlig for å føre regnskap (klausul 5 i artikkel 10 i lov nr. 402-FZ).
Registrene velges i henhold til den valgte regnskapsformen:
Artikkel 346.24 i den russiske føderasjonens skattekode gir kun én versjon av skatteregnskapsregisteret - dette er boken over inntekter og utgifter til organisasjoner og individuelle gründere som bruker et forenklet skattesystem (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 22. oktober 2012 N 135n). Samtidig gir pkt. 1.4 i prosedyre for utfylling av inntektsregnskapsboken mulighet for å føre den både på papir og i elektronisk form. Det er dette valget som bør konsolideres i regnskapsprinsippet.
De fleste organisasjoner tar hensyn til inntekter og utgifter på periodiseringsbasis i regnskapet (regnskapsforskriftens avsnitt IV «Inntekter i organisasjonen» (PBU 9/99) og «Organisasjonens utgifter» (PBU 10/99), godkjent av Pålegg fra Russlands finansdepartement datert 05/06/1999, henholdsvis N 32n og N 33n).
Men det er et unntak fra denne regelen. Paragraf 9 pkt. 12 PBU 9/99, stk. 2 pkt. 18 PBU 10/99 og skl. De 4 nevnte modellanbefalingene lar små bedrifter føre oversikt over inntekter og utgifter på kontantbasis. Funksjoner ved regnskapsføring under kontantmetoden er forklart i standardanbefalingene.
Ved beregning av skatt etter det forenklede skattesystemet kap. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 346.17) fastsetter at "enklere" bare fører regnskap over inntekter og utgifter på kontantbasis.
Som du kan se, tillater regulatoriske juridiske dokumenter de "forenklede" å bruke kontantmetoden i begge regnskapene. Et slikt valg vil imidlertid ikke redusere regnskapsførerens arbeid. Faktum er at det i noen tilfeller er flere forskjeller mellom regnskapsføring etter samme metode enn ved bruk av ulike metoder for regnskapsføring av inntekter og utgifter.
Så, for eksempel, i regnskapsføring ved bruk av kontantmetoden, blir vesentlige utgifter regnskapsført med forbehold om at de betales og avskrives som utgifter, og i skatteregnskap ved bruk av kontantmetoden er det bare faktumet at betalingen er tilstrekkelig for regnskapsføring.
Det er nødvendig å bestemme hvordan lavkosteiendeler skal regnskapsføres - som en del av varelager eller anleggsmidler, samt denne "grense"-kostnaden (punkt 5 i regnskapsforskriften "Regnskap for anleggsmidler" (PBU 6/01) , godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 30. mars 2001 N 26n).
Det er bedre å velge som "grense"-verdi minimumskostnaden for anleggsmidler spesifisert i paragraf 1 i art. 256 i den russiske føderasjonens skattekode, - 40 000 rubler. (det er også nå foreslått i pkt. 5 i PBU 6/01). I dette tilfellet vil regnskapsføring av varelager være lik både for regnskap og forenklet beskatning.
Klausul 18 i PBU 6/01 gir følgende metoder for å beregne avskrivninger på anleggsmidler:
For å beregne avskrivning av immaterielle eiendeler, klausul 28 i regnskapsforskriften "Regnskap for immaterielle eiendeler" (PBU 14/2007) (godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 27. desember 2007 N 153n), er følgende metoder gitt : lineær metode, reduserende saldo metode, avskrivningsmetode proporsjonal med volumet av produkter (verk).
Ved beregning av skatt etter det forenklede skattesystemet kap. 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode gir ikke alternativer for regnskapsføring av utgifter for anskaffelse (konstruksjon, produksjon) av anleggsmidler, for ferdigstillelse av dem, tilleggsutstyr, gjenoppbygging, modernisering og teknisk gjenutstyr, for anskaffelse (oppretting) av skattyter selv) av immaterielle eiendeler. Slike utgifter regnskapsføres i samsvar med punkt 3 i art. 346.16 Skattekode for den russiske føderasjonen.
Det bør tas en beslutning om å revurdere anleggsmidler og immaterielle eiendeler eller å forlate dem i regnskapet (punkt 15 i PBU 6/01, punkt 16 i PBU 14/2007).
Klausul 16 i regnskapsforskriften "Regnskap for varelager" PBU 5/01 (godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 06/09/2001 N 44n) gir følgende verdsettelsesalternativer ved frigjøring av varelager til produksjon og på annen måte avhending av dem:
Materielle utgifter aksepteres som reduksjon av mottatt inntekt på den måten som er foreskrevet for beregning av selskapsskatt, art. 254 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Paragraf 8 i denne artikkelen gir følgende vurderingsmetoder ved avskrivning av råvarer og materialer som brukes i produksjon (produksjon) av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester):
Klausul 6 og 13 i PBU 5/01 gir mulighet for regnskapsføring av kostnader for anskaffelse og levering av varer til organisasjonens lager:
For skatteberegning etter det forenklede skattesystemet utgifter direkte knyttet til salg av varer, inkludert kostnader til lagring, vedlikehold og transport, tas i betraktning som utgifter etter deres faktiske betaling (klausul 2, klausul 2, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskapsføring av disse utgiftene er ikke avhengig av vareregnskap.
Men selv om "forenkleren" velger det samme alternativet i begge kontoene (ikke inkludert disse utgiftene i varekostnaden), vil det ikke være mulig å minimere regnskapsførerens arbeid. Faktisk, i regnskap, bør kostnadene ved å anskaffe og levere varer fordeles mellom solgte varer og de som er igjen på lageret.
Regnskapsforskriften "Regnskapsføring av utgifter på lån og kreditter" (PBU 15/2008) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. oktober 2008 N 107n) gir kun små bedrifter et valg. I henhold til paragraf 7 i PBU 15/2008 har små foretak rett til å velge å innregne alle lånekostnader som andre utgifter eller andre utgifter, med unntak av den delen av dem som er gjenstand for innregning i investeringseiendelens verdi.
Ved beregning av skatt etter det forenklede skattesystemet kap. 26.2 Den russiske føderasjonens skattekode det er mulig å ta hensyn til renter betalt for tilførsel av midler (kreditter, lån) til bruk (klausul 9, klausul 1, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode). Slike renter i samsvar med punkt 2 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode tas i betraktning på den måten som er foreskrevet for å beregne selskapsskatt, art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode. I kraft av denne normen aksepteres renteutgifter for regnskapsføring innenfor den beregnede rammen. Det er to måter å beregne det på:
Disse inkluderer:
Organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet og UTII må også utvikle en prosedyre for separat regnskapsføring av inntekter og utgifter under disse spesielle skatteregimene. Hvis det er umulig å dele, fordel i forhold til andelene av inntekten i det totale inntektsbeløpet mottatt ved bruk av de spesifiserte spesielle skatteregimene (klausul 8 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).
Den gitte listen over regnskapsprinsippelementer er ikke uttømmende. Hver organisasjon må ta hensyn til nyansene i sin virksomhet og sørge for prosedyren for å ta hensyn til dem i sine regnskapsprinsipper.
Posisjon
om regnskapsprinsippene til LLC "XXX"
for 2013
1. Generelle bestemmelser
1.1. LLC "XXX" opprettholder regnskapsposter i samsvar med:
1.2. XXX LLC bruker et forenklet skattesystem og opprettholder skatteoppføringer i samsvar med kapittel. 26.2 Den russiske føderasjonens skattekode. Skatteobjektet er inntekt redusert med utgiftsbeløpet.
1.3. Ansvaret for organisering av regnskap i organisasjonen, overholdelse av loven ved utførelse av forretningstransaksjoner og lagring av regnskapsdokumenter ligger hos organisasjonens leder (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ).
1.4. Regnskapssjefen er ansvarlig for å utvikle regnskapsprinsipper, føre regnskap og rettidig innsending av fullstendige og pålitelige regnskaper (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008).
2. Organisatorisk og teknisk del
2.1. Regnskap er organisert og vedlikeholdt av regnskapsavdelingen til XXX LLC.
2.2. Regnskap i organisasjonen føres i dataprogrammet ÅÅÅ.
2.3. Organisasjonen bruker enhetlige former for dokumenter godkjent av resolusjonene fra Statens statistikkkomité i Russland som primære regnskapsdokumenter:
enhetlige former for dokumenter godkjent av forskriftene til Bank of Russia:
samt selvstendig utviklede primærdokumenter (vedlegg nr. 1 til regnskapsprinsippet).
De nødvendige detaljene for det primære regnskapsdokumentet er:
De resterende detaljene kommer i tillegg og fylles ut så langt det er mulig (artikkel 9 i lov nr. 402-FZ).
2.4. Regnskapsregistrene tilsvarer registrene fra dataprogrammet ÅÅÅ.
Regnskapsregistre satt sammen på en automatisert måte vises på papir ved slutten av rapporteringsperioden, samt ved behov og etter anmodning fra tilsynsmyndighetene.
De obligatoriske detaljene i regnskapsregisteret er (artikkel 10 i lov nr. 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008):
2.5. Personer som har rett til å signere primære regnskapsdokumenter er:
________________________________,
________________________________
2.6. Arbeidskontoplanen tilsvarer planen gitt i dataprogrammet YYY (vedlegg nr. 2).
2.7. Dokumentflytskjemaet er gitt i vedlegg nr. 3.
2.8. Inventering gjennomføres i henhold til loven, men minst en gang i året (før utarbeidelse av årsrapporter). Inventering av anleggsmidler utføres en gang hvert 3. år (artikkel 11 i lov N 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008, paragraf 27 i regnskapsforskriften, Retningslinjer for inventar av eiendom og finansielle forpliktelser (godkjent ved kjennelse av Russlands finansdepartementet datert 13. juni 1995 N 49)).
2.9. Endring i regnskapsprinsipp.
Konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper reflekteres i regnskapet fremadrettet (punkt 15.1 i PBU 1/2008).
2.10. Retting av vesentlige feil.
Betydningen av hver feil vil avgjøres fra sak til sak av regnskapssjefen sammen med organisasjonens leder.
Retting av vesentlige feil fra forrige rapporteringsår, identifisert etter godkjenning av årsregnskapet for inneværende år, utføres på den måten som er etablert for ikke-vesentlige feil, dvs. i korrespondanse med konto 91 og uten etterberegning (prospektivt) (PBU 22/2010 pkt. 9).
2.11. Regnskapsoppgaver utarbeides ved å bruke formene for balanse og resultatregnskap for små bedrifter (klausul 6.1 i ordre fra Russlands finansdepartement datert 2. juli 2010 N 66n).
2.12. Metoder for å vurdere eiendeler og gjeld.
I samsvar med klausul 25 i regnskapsforskriften fører organisasjonen regnskap over eiendom, gjeld og forretningstransaksjoner i rubler og kopek.
3. Regnskapsmetodikk
Elementer |
Regnskap |
Utgangspunkt |
Regnskap til formål |
Utgangspunkt |
Regnskapsregistre |
Registreringsskjemaer, |
Punkt 4 |
Inntektsbok og |
Artikkel 346.24 |
Regnskapsmetoder |
Periodiseringsmetode |
Seksjon IV |
Kontantmetode |
Artikkel 346.17 |
Avskrivning av anleggsmidler |
Lineær metode |
Klausul 18 |
I samsvar med punkt 3 |
|
Regnskap for billig |
Eiendeler |
Punkt 5 |
Eiendeler |
Artikkel 256 |
OS revaluering |
Ikke utført |
Klausul 15 |
Ikke inkludert |
|
MPZ er tatt i betraktning |
Kontooversikt |
MPZ er tatt i betraktning |
Artikkel 254 |
|
Formasjon |
Kostnader for |
Punkt 6, 13 |
Utgifter, |
2. ledd |
Lagervurdering (i |
I følge faktiske |
Klausul 16 |
I følge faktiske |
2. ledd |
Reserver for |
Reserver for |
Paragraf 70 |
Ikke inkludert |
|
Renteregnskap |
Har regnet med |
Punkt 7 |
Grense |
Artikkel 269 |
En regnskapspolicy er et enkelt dokument som fastsetter reglene for å føre regnskap i en kommersiell organisasjon. Den gjenspeiler metodene for dokumentflyt, inventar, informasjonsbehandling, evaluering og kontroll av operasjoner og aktivitetsfakta. Anvendelsen av de valgte reglene påvirker det økonomiske resultatet og skattegrunnlaget.
Reguleringslover som regulerer regnskap og skatteregnskap gir et utvalg av måter å utføre dem på. Den valgte metoden er registrert i regnskapsprinsippet (AP).
Det er tre typer regnskapsprinsipper:
Hvis organisasjonen ikke har formalisert den valgte metoden ved bestilling, kan det under revisjonen brukes en regnskapsmetode som øker skattebelastningen.
Den forenklede regnskapsprinsippet er kort og bør inneholde følgende avsnitt:
Regnskapsprinsippene som er godkjent av pålegget, anvendes fra 1. januar året etter året for godkjenningen.
Det er en oppfatning at regnskapsprinsipper må godkjennes ved utgangen av hvert kalenderår. Det er det imidlertid ikke. Hvis ingenting har endret seg i organisasjonens aktiviteter, regnskap og beskatning, er det ikke nødvendig å "godkjenne" dokumentet på nytt. Du bør bruke de eksisterende regnskapsprinsippene.
Hvis det skjer endringer, må du omarbeide dokumentet. Det er tillatt å godkjenne justeringer ved en egen ordre, vi vil kun bestemme spesifikke innovasjoner. Du kan også kansellere den gamle regnskapsprinsippet og forberede en ny ordre.
Fristene for godkjenning og endringer i regnskapsprinsipper fastsettes på lovnivå:
Godkjenningsperiode for BU |
Frist for skatteregnskap |
|
Opprettelse av ny organisasjon |
Godkjenne regnskapsprinsippet senest 90 kalenderdager fra datoen for registrering av organisasjonen (punkt 9 i PBU 1/2008). |
Godkjenne den nye regnskapsprinsippet senest ved slutten av den første rapporteringsperioden (klausul 12 Kunst. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen). |
Foreta endringer i regnskapsprinsipper |
I henhold til allment aksepterte krav, foreta endringer i inneværende periode, men anvende de oppdaterte bestemmelsene fra nytt kalenderår (pkt. 10 og pkt. 12 i PBU 1/2008). |
Hvis selskapet har endret skatteregnskapsmetoder eller det har vært betydelige endringer i virksomheten, bør endringene i regnskapsprinsipper tas i bruk fra den nye skatteperioden ( Kunst. 313 Skattekode for den russiske føderasjonen). Ved endring av lovgivningsnormer, bruk innovasjonene i regnskapsprinsipper fra datoen for ikrafttredelsen av lovinnovasjonene. |
Gjøre tillegg til regnskapsprinsipper |
I det øyeblikket avklaringer og tillegg ble nødvendig for videre regnskapsføring (punkt 10 i PBU 1/2008). |
Godkjenn tilleggene i perioden da disse avklaringene ble nødvendige for skatteregnskap (artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode). |
Vær oppmerksom på at det å legge til og endre regnskapsprinsipper er helt forskjellige ting.
Lovgivere har godkjent et stort antall endringer som trer i kraft 1. januar 2019. Selvfølgelig trenger ikke alle innovasjoner gjenspeiles i regnskapsprinsipper, men det er viktige justeringer.
Så, hva skal reflekteres i regnskapsprinsippene for 2019, viktige endringer:
Alle endringer som regnskapsfører må ta hensyn til i det videre arbeidet er i egne artikler:
Dette dokumentet diskuterer generell regnskapspraksis og bransjespesifikasjoner.
Uavhengig av type aktivitet, hevder organisasjoner:
Handelsorganisasjoner angir metoden for å reflektere transport- og anskaffelseskostnader - i varekostnadene eller når de selges.
Detaljhandelsorganisasjoner angir metoden for regnskapsføring av varer - til innkjøpspriser uten påslag.
Organisasjoner med en lang produksjonssyklus indikerer metoden for å regnskapsføre inntekt ettersom arbeid, tjenester og produkter er klare.
Et eksempel på regnskapsprinsipper for et foretak 2019 for skatteformål er ikke gitt i denne artikkelen, siden det avhenger av gjeldende skatteregime.
Skatteregnskapsprinsippet tar opp følgende problemstillinger:
Små bedrifter (SMB) gis rett til å bruke forenklede regnskapsregistre og levere forenklet regnskap.
Dersom en organisasjon ønsker å benytte denne retten, må det skrives ned i UP.
SMB kan nekte å anvende 6 regnskapsstandarder, for eksempel, og andre.
Alle regnskapsstandarder som ikke anvendes av foretaket, bør oppføres i en spesiell del "Anvendelse av regnskapsbestemmelser."
Individuelle gründere er ikke pålagt å føre regnskap, så de godkjenner kun regnskapsprinsipper for skatteformål.
Eksempelregnskapsprinsippet til det forenklede skattesystemet "Inntekt" (2019) i den enkleste versjonen kan begrenses til flere punkter:
Regnskapspolicydesigneren for 2019 tilbys gratis av enkelte regnskapsnettsteder.
Ved å sekvensielt velge i konstruktøren metoder for å vurdere anleggsmidler, varelager, reserver, andre inntekter og utgifter, kan du laste ned organisasjonens regnskapspolicy (eksempel 2019) gratis for regnskapsformål.
Enhver organisasjon som driver regnskap må utvikle og vedta en regnskapsprinsipp for regnskapsformål, uavhengig av dens juridiske form og eierform (punkt 1–3 i PBU 1/2008). Organisasjonen danner uavhengig sin regnskapspolicy, styrt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om regnskaps-, føderale og industristandarder. Alle divisjoner i organisasjonen må anvende bestemmelsene i dette dokumentet, inkludert de som er geografisk fjerntliggende og de som har en egen balanse (klausul 9 i PBU 1/2008).
Regnskapsprinsipper– dette er et dokument der organisasjonen har fastsatt de valgte regnskapsmetodene. De som tar hensyn til de spesifikke aktivitetene.
Regnskapsprinsippkravene er spesifisert i punkt 6 i PBU 1/2008. Blant dem, for eksempel:
Årsregnskapet inkluderer ikke kopier av pålegg som godkjenner regnskapsprinsipper for regnskapsformål datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ, punkt 5 PBU 4/99). Derfor, på initiativ fra organisasjonen, er det ikke nødvendig å sende dem til skattekontoret.
Regnskapsprinsipper i samsvar med punkt 4 i PBU 1/2008 bør omfatte:
Regnskapsprinsippet gjenspeiler den valgte prosedyren for regnskapsføring av objekter og forretningstransaksjoner, som loven gir flere regnskapsmuligheter for. For eksempel metoden for avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, metoden for å vurdere materialer når de avskrives.
Regnskapsprinsippet spesifiserer også forhold som ikke er direkte regulert av regnskapslovgivningen eller krever selvstendig utvikling.
For eksempel, skjemaene for individuelle primærdokumenter som brukes, dokumentflytplanen. I dette tilfellet, fortsett fra bestemmelsene i lignende PBU-er eller IFRS-regler, anbefalinger fra regulatoriske myndigheter.
Hvis loven gir en enkelt metode for regnskapsføring av spesifikke transaksjoner, er det ikke nødvendig å angi det i regnskapsprinsippet.
Vær oppmerksom på at bare de regnskapsmetodene som er knyttet til eksisterende eiendeler og gjeld og pågående transaksjoner må gjenspeiles i dokumentet. Det er ikke behov for å skrive ned metoder for regnskapsføring av absolutt alle transaksjoner som regnskapslovgivningen gir rett til å velge eller ikke inneholder regler for.
For eksempel, hvis du ikke har finansielle investeringer og du ikke planlegger å ha dem, eller du ikke har immaterielle eiendeler eller anleggsmidler, bør du ikke angi regnskapsmetodene deres i regnskapsprinsippene dine.
Regnskapspolicyen er utviklet av regnskapssjefen eller en annen ansatt med ansvar for regnskap i organisasjonen (for eksempel en leder). Regnskapsprinsippet er godkjent av organisasjonens leder. Dette fremgår av paragraf 4 i PBU 1/2008. Pålegg om godkjenning av regnskapsprinsipper kan utarbeides i enhver form.
Den nyopprettede organisasjonen og de som oppsto som følge av omorganiseringen må godkjenne regnskapsprinsippene innen 90 dager fra datoen for statens registrering. Dette dokumentet må brukes fra det øyeblikket den nye organisasjonen (etterfølgerorganisasjonen) opprettes. Denne prosedyren er fastsatt av paragraf 2 i paragraf 9 i PBU 1/2008. Samtidig er det ingen straff for brudd på fristene for å godkjenne regnskapsprinsipper.
Den vedtatte regnskapsprinsippet kan og bør anvendes konsekvent fra år til år (del 5 av artikkel 8 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ). Det vil si at det ikke er behov for å godkjenne et nytt dokument hvert år.
Hvis en organisasjon ikke har en regnskapsprinsipp, er det ingen straff for dette. Men ved kontroll av et selskap har skatteinspektøren rett til å be om regnskapsprinsipper. Hvis det ikke sendes inn i tide, vil du bli bøtelagt på grunnlag av den russiske føderasjonens skattekode og den russiske føderasjonens administrative lovbrudd:
Regnskapsprinsippet fastsetter regnskapsmetoder valgt fra flere gitt i loven. Listen over mulige alternativer du må velge fra, er presentert i tabellen. Hvis loven spesifiserer den eneste metoden for regnskapsføring av spesifikke transaksjoner, er det ikke nødvendig å angi det i regnskapsprinsippet.
Hvis du har etablert én regnskapsmetode i regnskapspolicyen din, men du bruker en annen, kan du forvente ekstra kostnader. Ved kontroll av et selskap vil kontrolløren omberegne skatter i henhold til regnskapsmetodene i policyen. Dette følger av paragraf 7, 9 i PBU 1/2008.
Regnskapsprinsipper vil også påvirke skatt. For eksempel sier dokumentet at brukstiden til anleggsmidler bestemmes i henhold til klassifiseringen godkjent av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1, men regnskapsføreren bruker en annen periode. Dette vil påvirke restverdien av anleggsmiddelet. Som et resultat er det en risiko for underbetaling av eiendomsskatt, som organisasjoner vil bli ilagt bøter og bøter for. Dette bekreftes av voldgiftspraksis: avgjørelser fra voldgiftsretten i Uraldistriktet datert 14. desember 2015 nr. A47-12935/2014, FAS i Uraldistriktet datert 2. august 2013 nr. A47-11749/2011.
Organisasjoner som tilhører kategorien mikrobedrifter eller ideelle organisasjoner kan drive (uten å bruke dobbeltregistrering) eller på en generell måte - ved bruk av dobbeltregistreringsmetoden. Derfor kan slike organisasjoner velge å opprettholde journalene sine. De må registrere sitt valg i regnskapsprinsippet. Denne prosedyren er gitt i paragraf 6.1 i PBU 1/2008 og del 4 i artikkel 6 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ.
Nedenfor er en omtrentlig liste over elementer i regnskapsprinsipper, samt en pålegg om godkjenning av regnskapsprinsipper for regnskaps- og skattemessige formål.
Regnskapsprinsippelement | Mulige alternativer | Merk |
---|---|---|
Ansvarlig for regnskap | 1. Regnskapssjef. 2. En annen tjenestemann. 3. Tredjepartsentreprenør i henhold til inngått avtale. 4. Personlig leder av organisasjonen. | Uansett er organisasjonssjefen ansvarlig for å organisere regnskapet. |
Regnskapsmetode | 1. Manuelt 2. Bruke et regnskapsprogram | Hvis et program brukes, bør du skrive hvilket. |
Arbeidskontoplan | 1. . 2. Egen kontoplan. | Det er bedre å formalisere en uavhengig utviklet kontoplan som et vedlegg til regnskapsprinsippet. |
Brukt regnskapsregisterskjemaer Brukt former for primærdokumenter | 1. Godkjent som vedlegg til regnskapsprinsipper. 2. Godkjent ved egen bestilling. | |
Tidsplan for planlagt inventar av eiendom og forpliktelser | 1. Kvartalsvis 2. Månedlig 3. Et annet alternativ | |
Begrensning på verdien av anleggsmidler | 1. 40 000 gni. 2. Mindre beløp | |
Metode for beregning av avskrivning av anleggsmidler | 1. Lineær. 3. Metoden for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid. 4. Metoden for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk). | |
Metode for beregning av amortisering av immaterielle eiendeler | 1. Lineær. 2. Reduserende balansemetode. 3. Metoden for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk). | Du kan bruke ulike metoder for ulike grupper av objekter. |
Materialevalueringsmetode | 1. Etter enhetskostnad. 2. Til gjennomsnittlig pris. 3. Til bekostning av de første materialene anskaffet i tide (FIFO). | |
Metode for å verdsette innkjøpte varer | 1. Etter enhetskostnad. 2. Til gjennomsnittlig pris. 3. Til prisen for de første varene anskaffet i tide (FIFO). | For de som "forenkler" inntektsobjektet minus utgifter, er det praktisk å bruke samme metode som i skatteregnskap. |
Metode for regnskapsføring av varer i detaljhandel | 1. I innkjøpspriser. 2. I salgspriser. | |
Metode for regnskapsføring av ferdige produkter | 1. Til faktisk produksjonskostnad. 2. Til standard (planlagt) kostnad. | |
Prosedyre for innregning av forvaltningsutgifter | 1. Ved slutten av måneden debiteres 90 "Salg" fullstendig på konto. 2. Ved utgangen av måneden blir de fullstendig avskrevet til kostnadsregnskap. | |
Prosedyre for innregning av forretningsutgifter | 1. Ved slutten av måneden debiteres 90 "Salg" fullstendig på konto. 2. Fordelt mellom solgte og usolgte varer (verk, tjenester) når det gjelder transport- og anskaffelseskostnader og deretter delvis avskrevet til konto 90 "Salg" |
LLC "Senter for økonomisk analyse og ekspertise"
BESTILLING nr. 1 datert 01.05.2015
om godkjenning av regnskapsprinsipper for regnskapsformål
JEG BESTILLER:
1. Godkjenne regnskapsprinsipp for regnskapsformål for 2015 i samsvar med vedlegg til denne kjennelse.
2. Overlate kontrollen over utførelsen av ordren til direktør A.V.
Regissør ________________
(signatur) Ivanov A.V.
Vedlegg til bestillingen
fra 05.01.2014
№ 1
1. Regnskap i organisasjonen utføres personlig av organisasjonens leder.
2. Regnskap i organisasjonen utføres manuelt.
3. Regnskap for eiendom, gjeld og forretningstransaksjoner utføres i rubler og kopek.
4. Et beløp anses som betydelig hvis forholdet til summen av relevante data for rapporteringsperioden er minst 5 prosent av totalen av dataene.
5. Grensen på anleggsmidler er satt til 40 000 rubler.
6. For å beregne avskrivningsbeløpene på anleggsmidler brukes den lineære metoden.
7. Anleggsmidler revalueres ikke.
8. For å beregne mengden av amortisering av immaterielle eiendeler, brukes den lineære metoden.
9. Revaluering av immaterielle eiendeler utføres ikke.
10. Immaterielle eiendeler testes ikke for verdifall på den måten som er foreskrevet i International Financial Reporting Standards.
11. Varenummeret tas som materialregnskapsenhet.
12. Materialer regnskapsføres til den faktiske kostnaden for anskaffelsen (anskaffelsen). I dette tilfellet blir transport- og anskaffelseskostnader knyttet til kjøp av materialer tatt med i en spesiell underkonto åpnet for konto 10 "Materialer".
13. Materialer som slippes ut i produksjon og på annen måte avhendes verdsettes til anskaffelseskost for hver enhet.
14. Administrative og kommersielle utgifter tas fullt ut i betraktning i varekostnaden (arbeid, tjenester) som selges og avskrives månedlig som en debitering på konto 90 “Salg”.
Regnskapsprinsipper for organisasjoner som opprettholder forenklet regnskap
Ved behov: ved utvikling av regnskapspolicy for 2017 i en organisasjon som fører regnskap i forenklet form.
Skattelovgivningen åpner for at skattyter kan velge skattesystem. I tillegg, for å bestemme skattegrunnlaget for noen elementer, er det gitt forskjellige alternativer for deres anvendelse. Hvilken du skal velge er opp til deg. Valget som gjøres må konsolideres i regnskapsprinsippet for skatteformål etter ordre fra lederen av organisasjonen (enkelt entreprenør). For å velge det mest optimale regnskapsprinsippet for deg, se på tabellen.
Etter å ha valgt et spesifikt alternativ for regnskapsprinsipper, er det umulig å bruke en annen skattemekanisme (avgjørelse av den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol av 12. mai 2005 nr. 167-O).
Det er ingen standard regnskapsprinsipper, så utarbeide ordren i hvilken som helst form. Regnskapsprinsippets bestemmelser kan inntas både i påleggsteksten og utstedes som vedlegg til den.
Skattelovgivningen spesifiserer ikke hvem som skal utvikle regnskapsprinsipper. Derfor kan lederen av organisasjonen overlate dette arbeidet til enhver ansatt som er skattespesialist. Som regel gis fortrinn til regnskapssjef.
Regnskapsprinsippet er forhåndsgodkjent: før skatteperioden, hvorfra dens bestemmelser vil bli brukt. Bruk den utviklede regnskapspolitikken konsekvent fra år til år fra tidspunktet for etablering av organisasjonen til den avvikles. Eller inntil det er gjort endringer i regnskapsprinsippene. Det er ikke nødvendig å lage en ny regnskapsprinsipp hvert år.
Rekkefølge
For å organisere skatteregnskapet, BESTILLER jeg:
1. Godkjenne utarbeidet regnskapsprinsipp for skatteformål i henhold til vedlegg 1 til denne pålegget.
2. Anvende skattemessige regnskapsprinsipper i arbeid som starter 1. januar 2017.
3. Overlate kontrollen over utførelsen av denne ordren til regnskapssjef A.S. Petrov.
Daglig direktør ______________ A.V. Ivanov
Bestillingen ble lest av: _________ A.S. Petrova
Vedlegg 1
til pålegg datert 28. desember 2016 nr. 2
(A) Skatteregnskapet utføres av regnskapssjefen alene. B) Skatteregnskapet vedlikeholdes av en tredjepartsorganisasjon som tilbyr spesialiserte regnskapstjenester i henhold til kontrakten. C) Skatteregnskap utføres av direktøren i organisasjonen alene. D) Skatteregnskap utføres av gründeren alene)
Før en bok over inntekter og utgifter i papirform.
Årsak: Artikkel 346.24 i den russiske føderasjonens skattekode, punkt 1.4 i prosedyren godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 22. oktober 2012 nr. 135n
Regnskapssjef ___________ A.S. Petrova