En av skattenyheterna för 2017 är införandet av restriktioner för redovisning av förluster som genererats under tidigare skatteperioder. Som ett slags kompensation för ”olägenheterna” avskaffade lagstiftaren samtidigt 10-årsgränsen för överföring av förluster till framtiden. Det vill säga, nu kan förluster skrivas av tills de är helt uttömda, vilket inte var möjligt under det tidigare förfarandet. Men i verkligheten visade sig allt inte vara så enkelt.

Redan 2016 hade organisationer all rätt att helt återställa sin inkomstskattebas med förluster från tidigare år. Sedan början av 2017 har lagstiftaren ganska allvarligt begränsat skattebetalarna i detta avseende. Lag nr 401-FZ av den 30 november 2017 införde en gräns för avskrivning av tidigare förluster - gamla förluster kan minska inkomstskattebasen för den aktuella perioden med högst 50 procent (klausul 2.1 i artikel 283 i skatten Koda). Det ska sägas att man från början planerade att sätta gränsen till 30 procent av den aktuella periodens skatteunderlag. Men uppenbarligen insåg lagstiftarna att detta skulle vara för mycket.
Uppenbarligen ökar införandet av restriktioner för avskrivning av tidigare förluster skattebördan för företagen. Dessutom kan problemet till och med vara utbrett. När allt kommer omkring, med tanke på den ekonomiska situationen i landet, har många företag under de senaste åren verkat i minus. Och nu, när de precis kommit på fötter igen, om de skrev av förluster på samma sätt, skulle budgeten återigen inte "se" någonting.
Till viss del strider detta naturligtvis mot moratoriet för att öka skattebördan som införts i Ryska federationen. Tydligen för att jämna ut sådana ogynnsamma konsekvenser avskaffade lag N 401-FZ den nuvarande 10-årsgränsen för överföring av förluster.

Viktiga detaljer

När du tillämpar det nya förfarandet måste följande viktiga punkter beaktas:
1) begränsningen för erkännande av tidigare förluster är tillfällig - den är giltig från 2017 till 2020. Det vill säga från 2021 kommer det återigen att vara möjligt att redovisa ackumulerade förluster fullt ut;
2) Det har även införts en begränsning av beloppet av redovisade förluster som CTG-deltagarna erhåller. Den kommer också att uppgå till 50 % av det konsoliderade skatteunderlaget för den konsoliderade gruppen av skattebetalare för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden). Samtidigt är det nödvändigt att göra ändringar i redovisningsprincipen för beskattning av konsoliderade grupper av skattebetalare och föreskriva förfarandet för beräkning och omräkning av beloppet för överförda förluster som uppstod vid beräkningen av den konsoliderade skattebasen, med beaktande av beakta gränsen på 50 % som tillämpas av den ansvariga deltagaren i den konsoliderade gruppen av skattebetalare (klausul 6 i artikel 283 i skattelagstiftningen i dess ändrade lydelse . Lag N 401-FZ);
3) avskaffandet av 10-årsgränsen för överföring av förluster gäller endast de som uppstod 2007 och senare (paragraf 16 i artikel 13 i lag nr 401-FZ);
4) regeln har behållits enligt vilken förluster redovisas, som man säger, en efter en. Det vill säga, om ett företag har ådragit sig förluster under mer än en beskattningsperiod, överförs sådana förluster till framtiden i den ordning de uppkom;
5) Liksom tidigare måste handlingar som bekräftar förlustens storlek bevaras under hela tiden för överföringen av förlusten plus ytterligare fyra år efter utgången av det år då förlusten helt skrevs av.

På siffrorna

Låt oss se hur de nya reglerna fungerar i praktiken.

Exempel. I slutet av 2015 fick Romashka LLC en förlust på 500 000 rubel. Samtidigt medförde 2016 också en förlust på 300 000 rubel.
2017 visade sig i sin tur vara lönsamt för företaget. Den ackumulerade totala vinsten var:
- för första kvartalet 2017 - 350 000 rubel;
- för första halvåret 2017 - 500 000 rubel;
- för 9 månader av 2017 - 700 000 rubel;
- för 2017 - 800 000 rubel.
Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 har Romashka LLC rätt att ta hänsyn till:
- för första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 175 000 RUB. (RUB 350 000: 2);
- för första halvåret 2017 - hälften av förlusten för 2015 - 250 000 rubel. (500 000 RUB: 2);
- för 9 månader 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- för 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 400 000 rubel. (800 000 RUB: 2).

Det gamla hederliga sättet

Som jämförelse presenterar vi beräkningen av det förlustbelopp som överförts till framtiden enligt de gamla reglerna under samma omständigheter (ekonomiska resultat).
Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 kunde Romashka LLC, enligt de gamla reglerna, ta hänsyn till:
- för första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB;
- för första halvåret 2017 - en fullständig förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 RUB;
- för 9 månader 2017 - full förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 rubel. och en del av förlusten för 2016 till ett belopp av 200 000 RUB;
- för 2017 - fullständig förlust för 2015 och 2016 till ett belopp av 800 000 rubel.
Enligt de gamla reglerna hade Romashka LLC således möjlighet att fullt ut ta hänsyn till förlusterna för 2015 och 2016. I det aktuella exemplet skulle företaget dessutom inte behöva betala förskottsbetalningar för inkomstskatt 2017 och skatt för detta år, eftersom inkomstskatteunderlaget var helt nollställt.
Enligt de nya reglerna kommer Romashka LLC endast att ta hänsyn till hälften av förlusterna för 2015 och 2016. Samtidigt behåller bolaget skyldigheten att betala förskottsbetalningar för inkomstskatt och skatt för 2017, eftersom inkomstskatteunderlaget är inte längre noll. Romashka LLC kommer att ta hänsyn till återstoden av de "tidigare" förlusterna under följande perioder utan någon tidsbegränsning.

Förluster under det förenklade skattesystemet

Avslutningsvis konstaterar vi att de ”förenklade” med beskattningsobjektet ”intäkter minus utgifter” också har möjlighet att ta hänsyn till ”tidigare” förluster. Det intressanta är samtidigt att under 2017 redovisas sådana förluster enligt det gamla förfarandet under det förenklade skattesystemet. Lagstiftaren gjorde inga ändringar i punkt 7 i artikel 346.18 i kodexen. Detta innebär att storleken på förlusten som överförts till det förenklade skattesystemet, liksom tidigare, inte är begränsad och kan skrivas av först inom 10 år efter den skatteperiod då denna förlust erhölls.

Hösten 2016 avslutades med undertecknandet av ett storskaligt paket med dokument om ändring av skattelagstiftningen. Låt oss notera de viktigaste förändringarna i skattelagstiftningen som är strategiskt viktiga för näringslivet.

Företagsskatt

Skatteredovisningsreserver bildas frivilligt. Inte bara som ett skyddsnät, utan också för att legalt minska inkomstskatteskulder (genom att öka kostnaderna för bidrag till reserver).

Den mest populära bestämmelsen är avsättningen för osäkra fordringar. Det låter dig skydda företaget från sena betalningar för levererade varor (arbete, tjänster). Varje reserv, och reserven för osäkra fordringar är inget undantag, kräver lika redovisning av vissa kostnader i utgifter. Om kundfordringar inte återbetalas i tid och det finns tvivel om att betalningar överhuvudtaget kommer att tas emot, har skattebetalaren rätt att minimera sina risker genom det skapade "boägget" - en reserv.

Under en kris är tendensen att öka kundfordringar och skulder uppenbar. Ofta "blåser" motparter, i samverkan, på konstgjord väg ömsesidig skuld. Då drar skattemyndigheten slutsatser om förekomsten av en omotiverad skatteförmån. Frågan förblev emellertid under lång tid kontroversiell om man i reserven skulle inkludera fordringsbeloppet eller skillnaden mellan fordringar och skulder i närvaro av motförpliktelser. Kontrollanterna insisterade på skillnaden, domstolarna hade ingen tydlig ståndpunkt utan tog ofta parti för skattebetalarna.

Från och med 2017 kommer osäkra skulder i närvaro av motförpliktelser att redovisas som "skuld till den skattskyldige i den del som överstiger skattebetalarens specificerade betalningar till denna motpart (punkt 1, klausul 1, artikel 266 i skattelagen i Ryska Federationen). Om det inte finns några motförpliktelser, bildas reserven som tidigare (förutom rätten att välja en gräns).

Det är tydligt att ändringsförslaget syftar till att öka skatteintäkterna till budgeten. Koden säger dock "före denna motpart." Begreppet "motpart" anges inte i Koden. Det kan antas att moderorganisationen är en motpart och dotterbolaget eller filialen är en annan motpart. Om så är fallet har metoden för att skapa en reserv för osäkra fordringar i allmänhet inte förändrats, och organisationernas intresse av att utöka poolen av motparter är uppenbart.

Innan ändringen av punkt 1 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag infördes hade domstolarna inte tvingande skäl för att lösa tvisten som inte var till förmån för skattebetalaren (det vill säga att endast erkänna skillnaden i närvaro av motförpliktelser). Efter den 1 januari 2017 räcker det med att en organisation skaffar sig ett omfattande nätverk av motparter för att minska riskerna för krav gällande omotiverade skatteförmåner.

Överför förluster

Risken att få en förlust i slutet av skatteperioden under en kris ökar kraftigt. Konsekvenserna för budgeten är uppenbara – alla organisationer är inte med och fyller på spargrisen utan att betala inkomstskatt. Anledningen är enkel - överföringen av förluster från tidigare år gjorde det möjligt att minska skatteunderlaget för den aktuella perioden, ibland till noll. Olönsamma provisioner skrämmer inte längre skattebetalarna. Många har lärt sig att försvara sina förluster. Lagstiftarna hittade en väg ut ur situationen genom erfarenheten av att gå igenom tidigare kriser.

Tillvägagångssättet är enkelt: alla måste betala skatt, även olönsamma företag. Men borde vi inte direkt införa en "skatt på förluster", som var fallet i de första stadierna av bildandet av Ryska federationens skattesystem? Allt är enklare: klausul 2.1 lades till i artikel 283 i Ryska federationens skattelag. Vad är poängen? Enligt gällande lagstiftning kan förluster från tidigare år föras över till efterföljande beskattningsperioder, dock högst under 10 år. Sedan 2017 har den tagits bort tillfälligt O Det finns ingen begränsning i tidpunkten för överlåtelsen, men en begränsning införs för att minska skatteunderlaget - högst 50 %.

Vi citerar: ”I redovisningsperioderna (skatte)perioderna från 1 januari 2017 till 31 december 2020 kan skatteunderlaget för skatten för den aktuella redovisningsperioden, ... inte minskas med beloppet av erhållna förluster i tidigare skatteperioder med mer än 50 procent”.

I själva verket kommer normen att träda i kraft 2018, men du kan försöka öka basen kvartalsvis och börja överföra förluster över rapporteringsperioderna 2017. Visserligen kan risken för omräkning baserat på bokslutsresultat inte uteslutas. Något annat är viktigare. Om du inte har tid att ta hänsyn till förluster för 2006 och 2007 vid sänkning av skatteunderlaget för 2016 (detta är det sista, tionde året för att överföra förluster), så är sannolikheten från 2018 till 2021 att betala inkomstskatt om det finns förlusterna är mycket höga.
Vad kan man förvänta sig efter 2020? Det är långt ifrån säkert att en ny serie ändringar av Ryska federationens skattelag kommer att dyka upp. Lagstiftarna lyfte alltså inte restriktioner för olönsamma företag, utan införde tvärtom en ännu strängare standard. Missa inte en viktig punkt: under hela perioden för överföring av förluster och perioden då dessa förluster togs emot, måste du behålla alla skatteredovisningsdokument för inkomstskatt.

Förklaringar om momsdeklarationer

Reglerna för att lämna förklaringar till skattemyndigheterna vid skrivbordsrevisioner har ändrats. Ändringar av artikel 88 i Ryska federationens skattelag har fullständigt förvirrat skattebetalarna, vilket kan leda till orimliga böter, och då är det inte långt ifrån att blockera kontot.

Låt oss börja med böter. Du har fått en begäran om att förklara motsättningarna mellan uppgifterna i de inlämnade handlingarna. Eller om diskrepansen mellan de uppgifter du lämnat och skattemyndighetens uppgifter. Om du inte lämnar förklaringar i tid kan du betala böter enligt art. 129.1 i Ryska federationens skattelag, nämligen:

• 5 000 rub. för den första överträdelsen;
• 20 000 rub. för varje efterföljande överträdelse.

Hur lämnar man förklaringar - på papper eller elektroniskt, av vilken anledning, vilka skattebetalare behöver inte göra detta, för vem är detta tvärtom en skyldighet?

Om en organisation har momsförmåner, har skattemyndigheterna från och med den 2 juni 2016 rätt att kräva förklaringar (och inte dokument om förmåner, vilket var fallet före detta datum) för förmånliga transaktioner (klausul 6 i artikel 88 i skattelagen). ryska federationen).

Begreppet "förmån" finns inte i kapitel 21 "moms" i Ryska federationens skattelag. Eller snarare, det finns ingen separat artikel som skulle fastställa vilka transaktioner som är förmånliga och vilka som är undantagna från beskattning. Den allmänna definitionen av förmåner presenteras i art. 56 Ryska federationens skattelag. Och i relation till moms finns en förklaring av förmåner tillgänglig i resolutionen från plenumet vid Högsta skiljedomsdomstolen i Ryska federationen daterad 30 maj 2014 nr 33 (klausul 14).

Sålunda nämner Ryska federationens högsta skiljedomstol förmåner för matsalar för utbildnings- och medicinska organisationer (klausul 5, klausul 2, artikel 149 i Ryska federationens skattelag), religiösa organisationer (underklausul 1, klausul 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag), offentliga organisationer för funktionshindrade (avsnitt 2, klausul 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag), i förhållande till advokatsamfund, advokatbyråer och advokatkammare (avsnitt 14, stycket). 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag). Domarna ansåg att det var oacceptabelt att kräva dokument (förklaringar - som ändrats av Ryska federationens skattelag från 2 juni 2016) om transaktioner som inte är beskattade eller undantagna från beskattning enligt artikel 149 i Ryska federationens skattelag. Skattebefrielse ges inte för att ge en viss kategori betalare fördelar jämfört med andra som utför samma transaktioner, utan representerar särskilda regler för beskattning av relevanta transaktioner. Skatteverket har i så fall ingen rätt att kräva en förklaring, även om företaget återspeglar en sådan verksamhet i 7 § i deklarationen.

Från den 1 januari 2017 tillhandahåller företag som rapporterar under TKS förklaringar i elektronisk form, i den form och det format som godkänts av Federal Tax Service of Russia (vid publiceringstillfället godkändes inte formatet). Denna regel finns i den nya punkten 4 i punkt 3 i art. 88 Ryska federationens skattelag. Förklaringar ges i de fall som anges i den stängda listan i artikel 88 i Ryska federationens skattelag (klausul 3):

• fel har identifierats i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan uppgifterna i de inlämnade handlingarna;
• avvikelser identifierades mellan den information som lämnats av den skattskyldige och den information som är tillgänglig för skattemyndigheten;
• i den uppdaterade deklarationen minskas det skattebelopp som ska betalas till budgeten i jämförelse med den tidigare inlämnade skattedeklarationen (beräkning);
• förlustbeloppet som erhållits under motsvarande redovisningsperiod (skatteperiod) deklareras.

Låt oss upprepa förklaringarna till transaktioner som är undantagna från skatt enligt art. 149 i Ryska federationens skattelag, som inte är förmånliga, har organisationen rätt att inte tillhandahålla alls - varken skriftligt eller elektroniskt. Förluster är utgifter som en person vars rätt kränkts har gjort eller kommer att behöva göra för att återställa den kränkta rätten, förlusten eller skadan på sin egendom (verklig skada), samt förlorad inkomst som denne skulle ha fått under normala förhållanden av civil cirkulation om hans rätt inte kränktes (förlorad vinst).

Den vars rätt kränkts kan kräva full ersättning för de förluster som han lidit, om inte lag eller avtal föreskriver ersättning för förlust med mindre belopp. Om den som kränkt rätten erhållit inkomst till följd av detta, har den vars rätt kränkts rätt att kräva ersättning, jämte annat skadestånd, för utebliven vinst med ett belopp som inte understiger sådan inkomst.

Förluster som orsakas en medborgare eller juridisk person till följd av olaglig

Åtgärder (passivitet) från statliga organ, lokala myndigheter eller tjänstemän från dessa organ, inklusive utfärdande av en handling från ett statligt organ eller lokalt organ som inte följer lagen eller annan rättslig handling, är föremål för kompensation av den ryska Federation, relevant ämne för Ryska federationen eller en kommunal enhet.

Gäldenären är skyldig att ersätta borgenären för förluster som orsakats av underlåtenhet eller otillbörligt fullgörande av förpliktelsen. Om inte annat följer av lag, andra rättshandlingar eller avtal beaktas vid fastställandet av skadestånd de priser som fanns på den ort där förpliktelsen skulle fullgöras den dag då gäldenären frivilligt tillgodogjort borgenärens fordran, och om kravet var inte frivilligt tillfredsställd - på dagen för ansökan. Med hänsyn till omständigheterna kan domstolen tillgodose skadeståndsyrkandet med hänsyn till de priser som rådde på dagen för beslutet.

Vid fastställande av utebliven vinst beaktas de åtgärder som borgenären vidtagit för att erhålla den och de förberedelser som gjorts för detta.

Fastställs påföljd för underlåtenhet eller otillbörligt fullgörande av en förpliktelse, så ersätts förlusterna i den del som inte omfattas av påföljden.

Gäldenären är skyldig att ersätta borgenären för förluster som orsakats av underlåtenhet eller otillbörligt fullgörande av förpliktelsen. Om inte annat följer av lag eller avtal är den som underlåter att fullgöra eller otillbörligt fullgör en skyldighet vid utövandet av näringsverksamhet ansvarig om han inte bevisar att korrekt fullgörande var omöjligt på grund av force majeure, det vill säga extraordinära och oundvikliga omständigheter under de givna förutsättningarna. .

Sådana omständigheter innefattar inte brott mot skyldigheter från gäldenärens motparters sida, brist på varor på marknaden som är nödvändiga för utförande eller gäldenärens brist på nödvändiga medel.

Civillagstiftningens normer definierar institutionen för force majeure genom att fastställa kriterier och egenskaper, utan att direkt ange exakt vilka omständigheter det omfattar.

Borgenärens fel

Om underlåtenheten eller otillbörligt fullgörande av en förpliktelse berodde på båda parters fel, minskar domstolen följaktligen gäldenärens ansvar. Rätten har också rätt att minska gäldenärens ansvarsbelopp om borgenären uppsåtligen eller av oaktsamhet har bidragit till en ökning av beloppet av förluster som orsakats av underlåtenhet eller otillbörlig prestation, eller inte vidtagit rimliga åtgärder för att minska dem.

Överför förluster under 2017

Fram till 2017 kunde företag överföra förluster i 10 år efter den skatteperiod då dessa förluster uppstod. Den 1 januari 2017 gjordes ändringar i artikel 283 och punkt 22 i artikel 280 i Ryska federationens skattelag infördes genom federal lag nr 401-FZ av den 30 november 2016.

Den 10-åriga begränsningen för att överföra förluster från tidigare år har nu tagits bort. Från och med 2017 kan förlustbeloppet överföras till alla efterföljande år och inte till 10 år. Nu kan förluster skrivas av till full återbetalning så länge som möjligt. Denna innovation kan tillämpas på förluster för skatteperioder som börjar den 1 januari 2007. Ändringarna föreskrivs i federal lag nr 401-FZ av den 30 november 2016.

Resterande regler för överföring av förluster under 2017 förblev desamma. Liksom tidigare kan under 2017 balanseras inte bara i slutet av beskattningsperioden, utan även i slutet av varje redovisningsperiod för inkomstskatt. Även om detta borde göras av de som driver med hållbara vinster. I det fall då företaget under året fungerade med vinst och minskade förskottsbetalningar på grund av förluster från tidigare år, men avslutade räkenskapsåret med förlust, måste de avskrivna beloppen återställas.

Kravet på att lagra dokument som bekräftar bildandet av förluster har inte ändrats. De ska bevaras så länge förlusten kommer att delta i bildandet av beskattningsunderlaget för skatten. Plus ytterligare fyra år. Så hållbarheten för denna "primära" kommer att behöva övervakas mer noggrant.

Vinstskatt på grund av förluster från tidigare år kan inte nollställas helt

Men i utbyte mot att en restriktion togs bort dök en annan upp.

Under rapporterings- och skatteperioderna från 1 januari 2017 till 31 december 2020 kan basen inte minskas med mängden förluster från tidigare perioder med mer än 50 % (klausul 2.1 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag) . Ändringarna gäller förluster som uppkommit för skatteperioder som börjar den 1 januari 2007. Ändringarna föreskrivs i federal lag nr 401-FZ av den 30 november 2016 och ingår i artikel 283 i skattelagstiftningen.

Denna ändring påverkar inte på vilket underlag vissa särskilda inkomstskattesatser gäller. Till exempel priser för organisationer som deltar i regionala investeringsprojekt. Gränsen gäller inte invånare i den särskilda ekonomiska zonen för teknologiinnovation, deltagare i regionala investeringsprojekt och vissa andra kategorier av "förmånstagare".

En liknande regel infördes för överföring av förluster under 2017 från transaktioner med icke-handlade värdepapper och icke-handlade finansiella derivatinstrument. Från och med januari 2017 kan basen från sådan verksamhet under innevarande period minskas med förluster från tidigare år, dock inte med mer än 50 %.

Nytt förfarande för redovisning av förluster hos en konsoliderad grupp av skattebetalare

Den 1 januari 2017 trädde ändringarna i punkt 1 i artikel 278.1 och punkt 5 i artikel 321.2 i Ryska federationens skattelag i kraft (federal lag av den 30 november 2016 nr 401-FZ).

Enligt de tidigare gällande reglerna fastställde var och en av deltagarna i den konsoliderade koncernen inte sitt eget beskattningsbara vinstunderlag. Istället förmedlade företag information till den ansvarige deltagaren, och han i sin tur ansåg basen för gruppen som helhet. Den konsoliderade basen var den aritmetiska summan av alla deltagares inkomster minus den aritmetiska summan av alla deltagares utgifter. Ett negativt värde mellan intäkter och kostnader redovisades som en koncernförlust. De skulle kunna beaktas vid fastställandet av den konsoliderade basen för nästa period.

Sedan januari 2017 har förfarandet för att fastställa basen och redovisningen av förluster ändrats. Nu bestäms basen för varje privat ägare i den konsoliderade koncernen separat enligt de regler som fastställs för "vanliga" skattebetalare. Baserna adderas sedan för att bilda en konsoliderad bas. De förluster som var och en av gruppmedlemmarna har erhållit summeras också. Beloppet av förluster kan beaktas vid bildandet av en konsoliderad bas till ett belopp som inte överstiger 50 % av det konsoliderade skattebasen för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden).

Om förlusterna för någon av gruppmedlemmarna förblir oredovisade vid fastställandet av den konsoliderade basen, kan en sådan deltagare ta hänsyn till dem på "normalt" sätt, det vill säga som om han inte var en del av gruppen utan agerade självständigt.

I det fall att förluster under rapportperioden (skatteperioden) uppkommit samtidigt av alla medlemmar i koncernen, tas den konsoliderade basen lika med noll.

Resultatrapport 2017

Det moderna formuläret som används för rapportering för 2017 (klausul 1, artikel 14 i den federala lagen "On Accounting" nr 402-FZ) kallas en rapport över finansiella resultat. Även om det finns ändringar i texten i order nr 66n från Rysslands finansministerium, som godkände detta formulär (order från Rysslands finansministerium nr 57n).

Detta namnbyte blev i själva verket den enda (utan att räkna ett antal manipulationer med ordet "för referens" i den andra tabellen i rapporten) ändringen av innehållet i resultaträkningsformuläret sedan det godkändes genom order nr 66n . Samtidigt försvann revisionschefens signatur från signaturerna under den.

En liknande form som tidigare var i kraft infördes på order av Rysslands finansministerium nr 67n. Det kallades också resultaträkningen. Blankett 2 fanns med i listan över redovisningsformulär. Eftersom kärnan i rapporten har förändrats lite när blanketten godkänns på nytt, fortsätter den ofta att kallas för resultaträkningen (eller Form 2 för kort). Vi kommer också att använda dessa namn.

De samlade totala siffrorna i resultaträkningen för en viss period visar hur och utifrån vad det ekonomiska resultatet av organisationen bildades. Dessa siffror jämförs med samma period på minst 1 föregående år. Resultaträkningen gör det alltså möjligt att analysera indikatorer inte bara på rapportdatumet utan även över tid.

Årlig rapportering är obligatorisk och avsedd för inlämnande till tillsynsmyndigheter (IFTS, State Statistics Committee). Dess integrerade del är blankett 2, som tillsammans med balansräkningen fylls i av alla juridiska personer utan undantag.

En resultaträkning krävs dock mycket ofta för delårsrapporteringsdatum (det vill säga att den måste sammanställas med hänsyn till data baserade på resultaten av årets slut för nästa månad).

Du kan behöva det:

Ekonomisk tjänst;
chefer;
grundare;
banker;
investerare;
motparter.

Strukturen för resultaträkningen för 2017 motsvarar den tidigare. Det framhäver fortfarande följande som ska fyllas i:

Rapportens rubrik, som anger perioden för vilken den sammanställdes, sammanställningsdatum, alla huvudstatistiska koder (med deras texttolkning) och TIN för den juridiska personen anges, liksom ordningen för måttenhet där siffrorna förs in i rapporten;
huvudtabellen som innehåller beräkningen av själva det ekonomiska resultatet;
uppslagstabell;
chefens underskrift och datum för undertecknandet.

I form av resultaträkningen i order nr 66n består huvudtabellen av 4 kolumner:

Förklaringar som fylls i om det förekommer avvikelser från de linjer som formuläret föreslår eller om det finns siffror i rapporten som kräver mer detaljerad upplysning;
enhetliga namn på indikatorer (rader i tabellen där det ekonomiska resultatet av arbetet för den period som anges i rubriken beräknas sekventiellt från intäktsbeloppet innan hänsyn tas till IT och ONA som påverkar inkomstskatten);
digitala värden för varje rad som motsvarar rapporteringsperioden;
digitala värden för varje rad som motsvarar samma period föregående år.

Rapporteringsrader som skickas till Goskomstat måste vara kodade. Koderna som krävs för detta finns i bilaga 4 till ordernummer 66n. För att inte justera den rapportering som lämnas till olika myndigheter är det mer bekvämt att initialt förbereda den i ett formulär som innehåller kolumnen "Kod" mellan 2:a och 3:e kolumnen i formuläret som rekommenderas av finansministeriet. Under pågående arbete med rapporter är det dessutom ofta att föredra att ange formulärets radnummer snarare än deras namn.

Den 2:a tabellen i resultaträkningen innehåller bakgrundsinformation uppdelad i 2 delar:

På inkomst som ökar den erhållna vinsten genom att direkt hänföra den till kapital (till exempel belopp för ytterligare värdering av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar som faller direkt in i ytterligare kapital) med angivande av beloppet av den slutliga vinsten för perioden justerad för dessa inkomster;
om vinst (förlust) per 1 aktie (detta data behövs för JSC).

Resultatredovisningen fylls i enligt följande regler:

Kumulativt under hela året, ändrar beräkningsdata och det totala ekonomiska resultatet varje månad. För officiell rapportering kommer rapporteringsperioden att vara ett år. För den juridiska personens egna syften kan det göras på vilket sätt som helst.
Enligt bokföringsuppgifter jämföra de siffror som beräknats från rapporten med liknande omsättningar eller resultat för motsvarande bokföringskonton.
Belopp som har ett negativt tecken (eller motsatt originalet, t.ex. för SHE eller IT) visas inom parentes.
Kolumner längs linjerna med saknade indikatorer är överstrukna.

Vid ifyllning av resultaträkning läggs uppgifter in med hjälp av omsättningsdata från bokföringskonton:

90 (för kärnverksamhet) och 91 (för övriga intäkter och kostnader). Moms och punktskatter är exkluderade från intäkterna. Resultatet som erhålls från resultaträkningen i termer av vinstbelopp (förlust) före skatt måste sammanfalla med liknande resultat på konto 99.
09 och 77 (enligt ONA och ONO) för juridiska personer som använder PBU 18/02. Värdena på inkomstskatten och nettovinsten som genereras med hjälp av dem i rapporten bör ge respektive beloppet för den mottagna skatten enligt deklarationen och beloppet av den slutliga vinsten (förlusten) som uppstod i redovisningen.
83 (för inkomst som inte ingår i nettovinsten) vid inmatning av data i referenstabellen.

Hur man skriver en rapport med ett förenklat formulär

Små och medelstora företag kan upprätta en resultaträkning med hjälp av ett förenklat formulär. Detta anges direkt i order nr 66n, och bilaga 5 till den innehåller denna blankett. Det finns ingen referenstabell i den, och den huvudsakliga är uppbyggd på samma sätt som i rapportens fullständiga form, men raderna är kombinerade (förstorade). Det är också bekvämt att ange ytterligare en "Kod"-kolumn i den. Det speciella med att specificera koden i raderna i de kombinerade indikatorerna kommer att vara valet för dem av koden för vilken data dominerar i raden.

Förluster från tidigare år sedan 2017

Den 1 januari 2017 trädde den nya federala lagen av 30 november 2016 nr 401-FZ i kraft, som reglerar reglerna för att överföra förluster till framtiden, ändrad från det nya året.

Den nya lagen fastställer att det nu är möjligt att redovisa förluster från tidigare år i redovisning endast med ett belopp som inte överstiger 50 % av beskattningsunderlaget för den aktuella beskattningsperioden. Den nya lagen har också tagit bort den tioåriga begränsningsperioden för att överföra förluster som fanns tidigare. Det är värt att notera att en gräns på 50 % för beloppet av förlustöverföring har bestämts av lagstiftarna för perioden fram till slutet av 2020.

I redovisningen, för att återspegla transaktioner för överföring av förluster till framtiden, bör man vägledas av de bestämmelser och normer som föreskrivs i PBU 18/02 "Redovisning för beräkningar av bolagsskatt." Redovisning av förluster ska anges med en debitering på konto 68 och en kreditering på konto 09.

Regler för förvaring av dokumentation som bekräftar förluster från tidigare år

Revisorer har ganska många frågor om vad och hur exakt företaget ska lagra dokument som ska bekräfta förlusterna. Det bör noteras att förluster från tidigare år är skäl för att minska skatteunderlaget för den aktuella rapporteringsperioden med beloppet av tidigare erhållna förluster, i enlighet med bestämmelserna i paragraf 4 i art. 283 i Ryska federationens skattelag, vilket innebär att dokument om dem måste förvaras. I skattelagstiftningen finns det dock ingen specificitet om exakt vad dessa dokument ska vara. Men skattemyndigheterna själva hävdar att detta åtminstone bör vara den primära skatten för den skatteperiod under vilken förlusten uppkommit.

Den primära dokumentationen för förluster från tidigare år bör således omfatta fakturor, avstämningshandlingar, fakturor, utdrag, kassa- och försäljningskvitton och annat. Det är viktigt att notera att detta inte är skatteregister eller redovisningskort, utan primära register, där det finns en skriftlig bekräftelse på förlustens storlek. I denna fråga håller Ryska federationens finansministerium också med skattemyndigheterna, vilket till exempel bekräftas genom brev från Rysslands finansministerium nr 03-03-06/1/278.

Tills en förlust avskrivs för att minska beskattningsunderlaget tills den är helt avskriven bör således dokumentation om den förvaras permanent.

Dessutom bestämmer punkt 1 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag lagringsperioden för skatte- och redovisningsdokument, som är 4 år. Under denna period är skattebetalaren skyldig att säkerställa säkerheten för dokumentation som kan bekräfta beräkningen och betalningen av skatter, såväl som företagets inkomster och utgifter.

Det visar sig att även efter återbetalning av förluster från tidigare perioder måste dokument om detta förvaras i ytterligare fyra år. Denna nyans är preciserad i brevet från Ryska federationens finansministerium nr 03-03-06/1/278, och definieras också i stycken. 8 punkt 1 art. 23, punkt 4, art. 283 Ryska federationens skattelag.

Avskrivning av förluster 2017

Nedskrivning av förluster från tidigare år görs utifrån beslut från grundarna eller aktieägarna och regleras av normerna för redovisning och skattelagstiftning. Låt oss överväga en steg-för-steg-algoritm av åtgärder för att korrekt skriva av förluster som uppstått i det förflutna.

Alla företag skapas i syfte att göra vinst. Men under rådande marknadsförhållanden går några av dem med förlust i slutet av året. Förlust är minusskillnaden mellan ett företags intäkter och kostnader under en viss period.

Oftast täcks sådana förluster av vinster som inte fördelas mellan deltagare (aktieägare) eller av reserv- och tilläggsmedel. Men om förlusterna överstiger inkomsten, kan det negativa saldot överföras till senare perioder, men inte mer än 10 år (klausul 2 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

Du kan skriva av hela beloppet på en gång, eller i delar under innevarande eller något av de kommande 9 åren. Om, baserat på resultaten från flera perioder, erhålls negativa resultat, måste de överföras till framtiden i kronologisk ordning. baserat på bildningens faktum.

Förluster måste bekräftas av primär dokumentation (brev från Ryska federationens finansministerium nr 03-03-06/1/206). Sådana papper måste förvaras under hela perioden för återbetalning av uppkomna förluster (klausul 4 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

Om det primära dokumentet gick förlorat, men förlustbeloppet bekräftades av en skatterevisionsrapport, är det osannolikt att det kommer att överföras till framtiden (brev från finansministeriet nr 03-03-06/1/278). Observera att domstolsbeslut i denna fråga är blandade.

Om en skattebetalare led förluster med hjälp av det förenklade skattesystemet eller enhetlig jordbruksskatt och sedan bytte till OSNO, har han inte rätt att ta hänsyn till förluster enligt den nya ordningen (brev från Rysslands finansministerium nr 03- 03-06/1/617).

Om ett negativt resultat erhålls under rapportperioden är grunden för beräkning av vinsten lika med 0 (klausul 8 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen finns det ingen skatt.

Om ett företag tillämpar det förenklade skattesystemet på 15 %, måste det efter att ha fått en förlust beräkna och betala minimiskatten, som är 1 % av den mottagna inkomsten. Dessutom kan dessa utgifter beaktas under de kommande 10 åren (klausul 6 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag).

Alla intäkter och kostnader som erhålls under den aktuella perioden ackumuleras på konto 99. I slutet av året avslutas det på konto 84 (82, 83). Och om vinsten under den aktuella perioden inte räcker för att täcka förluster, överförs saldot på konto 99 till konto 97.

Exempel:

I slutet av 2015 fick Alpha LLC förluster på 373 580 RUB. Grundarna beslutade att täcka förluster med hjälp av tilläggs- och reservkapital. Från och med 01/01/2017 är deras belopp 140 330 rubel. och 175,830 rub. respektive. Och skillnaden är 57 420 rubel. (373 580 – 140 330 – 175 830) beslutat att skriva av mot de efterföljande årens vinster.

Inlägg:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316 160 rub. - en del av förlusterna skrivs av till det löpande resultatet.
Dt 97 Kt 99 - 57 420 rub. - negativa finansiella resultat hänförs till framtida kostnader.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175 830 rub. - En del av förlusterna återbetalades från ytterligare kapital.
Dt 82 Kt 84 - 140 330 rub. - ersättning för förluster från reservfonden.
I slutet av 2016 erhölls en vinst på 27 775 RUB.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27 775 rub. - vinst vid årets slut.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27 775 rub. - fjolårets förlust återbetalas under innevarande period.

Förluster till följd av affärsverksamhet från tidigare perioder skrivs av mot nuvarande eller efterföljande vinster. I skatteredovisningen återspeglas sådana förluster i inkomstdeklarationen. Samtidigt kontrolleras företagets förluster av skattemyndigheterna med särskild passion.

Redovisning av förluster 2017

En av skattenyheterna för 2017 är införandet av restriktioner för redovisning av förluster som genererats under tidigare skatteperioder. Som ett slags kompensation för ”olägenheterna” avskaffade lagstiftaren samtidigt 10-årsgränsen för överföring av förluster till framtiden. Det vill säga, nu kan förluster skrivas av tills de är helt uttömda, vilket inte var möjligt under det tidigare förfarandet. Men i verkligheten visade sig allt inte vara så enkelt.

Redan 2016 hade organisationer all rätt att helt återställa sin inkomstskattebas med förluster från tidigare år. Sedan början av 2017 har lagstiftaren allvarligt begränsat skattebetalarna i detta avseende. Lag nr 401-FZ av den 30 november 2017 införde en gräns för avskrivning av tidigare förluster - gamla förluster kan minska inkomstskattebasen för den aktuella perioden med högst 50 procent (klausul 2.1 i artikel 283 i skatten Koda). Det ska sägas att man från början planerade att sätta gränsen till 30 procent av den aktuella periodens skatteunderlag. Men uppenbarligen insåg lagstiftarna att detta skulle vara för mycket.

Uppenbarligen ökar införandet av restriktioner för avskrivning av tidigare förluster skattebördan för företagen. Dessutom kan problemet till och med vara utbrett. När allt kommer omkring, med tanke på den ekonomiska situationen i landet, har många företag under de senaste åren verkat i minus. Och nu, när de precis kommit på fötter igen, om de skrev av förluster på samma sätt, skulle budgeten återigen inte "se" någonting.

Till viss del strider detta naturligtvis mot moratoriet för att öka skattebördan som införts i Ryska federationen. Tydligen för att jämna ut sådana ogynnsamma konsekvenser avskaffade lag N 401-FZ den nuvarande 10-årsgränsen för överföring av förluster.

När du tillämpar det nya förfarandet måste följande viktiga punkter beaktas:

1) begränsningen för erkännande av tidigare förluster är tillfällig - den är giltig från 2017 till 2020. Det vill säga från 2021 kommer det återigen att vara möjligt att redovisa ackumulerade förluster fullt ut;
2) Det har även införts en begränsning av beloppet av redovisade förluster som CTG-deltagarna erhåller. Den kommer också att uppgå till 50 % av det konsoliderade skatteunderlaget för den konsoliderade gruppen av skattebetalare för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden). Samtidigt är det nödvändigt att göra ändringar i redovisningsprincipen för beskattning av konsoliderade grupper av skattebetalare och föreskriva förfarandet för beräkning och omräkning av beloppet för överförda förluster som uppstod vid beräkningen av den konsoliderade skattebasen, med beaktande av beakta gränsen på 50 % som tillämpas av den ansvariga deltagaren i den konsoliderade gruppen av skattebetalare (klausul 6 i artikel 283 i skattelagstiftningen i dess ändrade lydelse . Lag N 401-FZ);
3) avskaffandet av 10-årsgränsen för överföring av förluster gäller endast de som uppstod 2007 och senare (paragraf 16 i artikel 13 i lag nr 401-FZ);
4) regeln har behållits enligt vilken förluster redovisas, som man säger, en efter en. Det vill säga, om ett företag har åsamkats förluster under mer än en skatteperiod, överförs sådana förluster till framtiden i den ordning som de uppstod;
5) Liksom tidigare måste handlingar som bekräftar förlustens storlek bevaras under hela tiden för överföringen av förlusten plus ytterligare fyra år efter utgången av det år då förlusten helt skrevs av.

Låt oss se hur de nya reglerna kommer att fungera i praktiken:

Exempel. I slutet av 2015 fick Romashka LLC en förlust på 500 000 rubel. Samtidigt medförde 2016 också en förlust på 300 000 rubel.

2017 visade sig i sin tur vara lönsamt för företaget. Den ackumulerade totala vinsten var:

För första kvartalet 2017 - 350 000 rubel;
- för första halvåret 2017 - 500 000 rubel;
- för 9 månader av 2017 - 700 000 rubel;
- för 2017 - 800 000 rubel.

Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 har Romashka LLC rätt att ta hänsyn till:

För första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 175 000 RUB. (RUB 350 000: 2);
- för första halvåret 2017 - hälften av förlusten för 2015 - 250 000 rubel. (500 000 RUB: 2);
- för 9 månader 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- för 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 400 000 rubel. (800 000 RUB: 2).

Som jämförelse presenterar vi beräkningen av det förlustbelopp som överförts till framtiden enligt de gamla reglerna under samma omständigheter (ekonomiska resultat).

Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 kunde Romashka LLC, enligt de gamla reglerna, ta hänsyn till:

För första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB;
- för första halvåret 2017 - en fullständig förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 RUB;
- för 9 månader 2017 - full förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 rubel. och en del av förlusten för 2016 till ett belopp av 200 000 RUB;
- för 2017 - fullständig förlust för 2015 och 2016 till ett belopp av 800 000 rubel.

Enligt de gamla reglerna hade Romashka LLC således möjlighet att fullt ut ta hänsyn till förlusterna för 2015 och 2016. I det aktuella exemplet skulle företaget dessutom inte behöva betala förskottsbetalningar för inkomstskatt 2017 och skatt för detta år, eftersom inkomstskatteunderlaget var helt nollställt.

Enligt de nya reglerna kommer Romashka LLC endast att ta hänsyn till hälften av förlusterna för 2015 och 2016. Samtidigt behåller bolaget skyldigheten att betala förskottsbetalningar för inkomstskatt och skatt för 2017, eftersom inkomstskatteunderlaget är inte längre noll. Romashka LLC kommer att ta hänsyn till saldot av "tidigare" förluster under följande perioder utan någon tidsbegränsning.

Förluster under det förenklade skattesystemet

Avslutningsvis konstaterar vi att de ”förenklade” med beskattningsobjektet ”intäkter minus utgifter” också har möjlighet att ta hänsyn till ”tidigare” förluster. Det intressanta är samtidigt att under 2017 redovisas sådana förluster enligt det gamla förfarandet under det förenklade skattesystemet. Lagstiftaren har inte gjort några ändringar av punkt 7 i artikel 346.18 i kodexen. Detta innebär att storleken på den överförda förlusten till det förenklade skattesystemet, liksom tidigare, inte är begränsad och kan skrivas av först inom 10 år efter den skatteperiod då denna förlust erhölls.

Form för resultatredovisning 2017

Redovisningsrapportering faller på alla affärsenheters axlar. Då rapporteringshandlingar ska lämnas in årligen. Huvudbokföringsdokumentet är balansräkningen. När det gäller resultaträkningen är detta snarare ett tilläggsdokument, men det gäller även stora och små företagsenheter.

När du gör en resultaträkning kan du säkert ta balansräkningens "titel" som ett urval av titeldelen. Eftersom informationen i denna del kommer att vara densamma. Varje rad i OKUD 0710002-formuläret fylls i med totalindikatorer.

Resultaträkningsformuläret kräver komplettering rad för rad, som i balansräkningen, men ifyllnadsordningen är något annorlunda, vilket syns bäst i flera exempel:

2110 är det nödvändigt att beräkna skillnaden mellan de totala intäkterna för ett visst företag som erhållits från försäljning av varor eller tjänster och beloppet för betald moms, uppgifterna för denna rad tas från försäljningskonto 90;
2120 visar självkostnadspriset efter exkludering av alla kostnader, data för denna post hämtas från Debitering av konto 90;
2100 – denna rad är avsedd att bestämma bruttovinsten och återfinns som skillnaden i raderna som anges ovan;
2210 – rad är avsedd att visa kommersiella kostnader, vars värden är hämtade från Debet 44. Kostnadsbelopp ingår även här;
2220 – innan du fyller i resultaträkningen tas detta värde från Debet 44.

Resultaträkningen för ett företag innehåller inkomstbeloppen för ett visst objekt, genom vilka man kan bedöma hur effektivt det givna objektet fungerar, hur lönsamt det är, och även se vinsttillväxten för det. Detta dokument är sammanställt med hjälp av den inkrementella metoden, som låter dig se dynamiken i tillväxt eller minskning av inkomster från aktiviteter.

Detta dokument kallas ibland också en "finansiell resultaträkning" eller en "finansiell resultaträkning", men oavsett vad du kallar det spelar det en nyckelroll för att bilda en uppfattning om aktiviteten hos en given enhet och fördel för dess grundare.

Resultatrapporten sammanställs utifrån parametrar för vinster, förluster, resultat av försäljnings- och icke-försäljningsprocesser, företagets kostnader för försäljning och produktion, övriga kostnader samt uppkomna skatter m.m.

Resultaträkningen lämnas i blankett 2 (OKUD 0710002), enligt lag. De uppgifter som läggs in i detta formulär bildar ett dokument som till sin vikt liknar en balansräkning. Med hjälp av detta formulär fastställs det också hur lönsamt ett givet företag och enskilda komponenter i entreprenörsprocessen är, vilket är mycket viktigt när man gör en analys av driften av anläggningen.

Resultaträkningen ska fullt ut karakterisera ett visst företags vinst. Det vill säga hur det erhölls, andelar efter typ av aktivitet, alla kostnader för att genomföra affärsprocessen, samt nettovinst efter att ha betalat dessa kostnader.

För att korrekt bedöma utvecklingstrenden för en affärsenhet är det nödvändigt att utföra en omfattande analys av resultaträkningen. Det är denna procedur som hjälper till att avgöra hur effektiv affärsmodellen för en given affärsenhet är. Detta har betydelse inte bara för dem som förvaltar företaget, utan även för investerare och borgenärer.

Reglering av förluster 2017

Företag som tillämpar förenklingen och betalar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader kan inkludera förluster från tidigare år vid beräkningen av skatteunderlaget. Skriv av det i slutet av året. Baserat på rapporteringsperiodernas resultat kan förluster inte skrivas av.

Erkänn förlusten från tidigare år i skattebasen, iaktta följande regler:

Beloppet av den överförda förlusten bör inte överstiga 30 procent av det årliga skatteunderlaget för den enstaka skatten;
beloppet av förlusten kan överföras till framtiden, men inte mer än 10 år i förväg (dvs. om förlusten uppstod 2007, då är det sista året för dess avskrivning 2017);
storleken på förlusten och dess belopp, vilket minskar beskattningsunderlaget i varje beskattningsperiod, ska dokumenteras (till exempel primär dokumentation (handlingar, fakturor etc.), kopior av skattedeklarationer, en bok över inkomster och utgifter).

Acceptera inte förluster som uppstår när andra beskattningssystem tillämpas vid beräkningen av den enskilda skatten. Tvärtom, redovisa inte en förlust som uppkommit under tillämpningsperioden för det förenklade skattesystemet om företaget har gått över till andra skattesystem.

Detta förfarande fastställs i punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Enligt det ryska finansministeriet, om ett företag inte inkluderade förra årets förlust i beräkningen av skattebasen i år, kan det inte överföras till framtiden (brev nr 03-11-04/2/233) . Denna slutsats är baserad på bestämmelserna i punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Texten i denna norm skiljer sig från reglerna för avskrivning av förluster från tidigare år, som föreskrivs i samband med inkomstskatt i artikel 268 i Ryska federationens skattelag. Således säger punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag inte direkt att en förlust som inte beaktas under året närmast det olönsamma året kan överföras helt (eller delvis) till nästa år från de kommande nio åren.

I punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag finns det dock inga begränsningar från Rysslands finansministerium. Den säger att förenklade företag med föremål för beskattning av inkomst minus kostnader har rätt, men inte skyldighet, att ta med förluster från tidigare år vid beräkningen av beskattningsunderlaget. Samtidigt, under vilket år detta kan göras - närmast det olönsamma året eller efter flera år, anges inte punkt 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Trots tvetydigheten i denna ståndpunkt kommer skatteinspektörer sannolikt att vägledas av det ryska finansministeriets ståndpunkt. För att minska riskerna vid revisionen, under beskattningsperioden efter förluståret, inkludera en mindre del av förlusten i beräkningen av engångsskatten vid förenkling. Klausul 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag anger endast det högsta tillåtna förlustbeloppet (30 procent) som kan tas med i beräkningen för året. Det finns inga begränsningar för det lägsta förlustbeloppet.

Om företagets utgifter i slutet av året översteg den skattepliktiga inkomsten, måste minimiskatten överföras till budgeten istället för en enda skatt. Det är 1 procent av årets skattepliktiga inkomst.

Om du får en förlust kan minimiskattebeloppet skrivas av som kostnad nästa år. Denna regel gäller även om företaget åter avslutar nästa år med negativt ekonomiskt resultat. I det här fallet kommer en ny förlust att bildas, överförd till framtiden.

Detta föreskrivs i punkt 6 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag.

Beräkna beloppet av förlust som överförs till framtiden i avsnitt III i boken för redovisning av intäkter och kostnader för företag med hjälp av ett förenklat förfarande som godkänts av order nr 167n från Rysslands finansministerium.

I deklarationen för en enskild skatt återspeglas kvittningen av förluster från tidigare år enligt följande.

Ange beloppet av beskattningsbar inkomst för innevarande år på rad 010 i avsnitt 2 i deklarationen som godkänts på order av Rysslands finansministerium nr 7n. Beloppet för skattepliktiga utgifter finns på rad 020 i samma avsnitt. På rad 030 i avsnitt 2 i deklarationen, ange skillnaden (om någon) mellan beloppet av den minsta skatt som betalats och den beräknade engångsskatten för föregående år. Om en förlust uppstod förra året kommer denna skillnad att vara lika med beloppet av den minsta skatt som betalats (eftersom beloppet för den beräknade enkelskatten kommer att vara noll).

Beräkna det totala inkomstbeloppet (rad 040) eller förlust (rad 041) för innevarande år som skillnaden mellan raderna 010, 020 och 030. Om du får en positiv skillnad (inkomst), minska den med förlustbeloppet från tidigare år (men inte mer än 30 procent). Återspegla förlusten på rad 050 i avsnitt 2 i deklarationen. Om det finns en negativ skillnad (förlust), acceptera inte tidigare års förlust som en minskning av skatteunderlaget.

Detta följer av avsnitt IV i förfarandet, godkänt genom order nr 7n från Rysslands finansministerium.

Avskrivning av förluster från tidigare årgenomförs på grundval av ett beslut av stiftarna eller aktieägarna och regleras av redovisnings- och skattelagstiftningens normer. Låt oss överväga en steg-för-steg-algoritm av åtgärder för att korrekt skriva av förluster som uppstått i det förflutna.

Steg 1: bestäm beloppet för att överföra förluster

Alla företag skapas i syfte att göra vinst. Men under rådande marknadsförhållanden går några av dem med förlust i slutet av året. Förlust är minusskillnaden mellan ett företags intäkter och kostnader under en viss period.

VIKTIG! En förlust i redovisning och beskattning bildas enligt olika regler, därför kommer storleken på förlusten i redovisning och skatteredovisning troligen att skilja sig åt.

Redovisningsmässigt täcks sådana förluster av vinster som inte fördelas mellan deltagare (aktieägare) eller reserv- och tilläggsmedel.

I skatteredovisning, om förlusterna överstiger inkomsten, kan det negativa saldot överföras till senare perioder. Men för 2017-2020 finns det en begränsning: skattebasen kan inte minskas med mängden förluster som erhållits under tidigare perioder med mer än 50% (klausuler 2, 2.1 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

Hur du återspeglar mottagna förluster i din inkomstdeklaration, läs materialet.

Steg 2: ta hänsyn till funktionerna för att betala av förra årets förluster

1. Förluster måste bekräftas av primär dokumentation (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 19 januari 2018 nr 03-03-06/1/2598). Sådana papper måste förvaras under hela perioden för återbetalning av uppkomna förluster (klausul 4 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

VIKTIG! Om det primära dokumentet gick förlorat, men förlustbeloppet bekräftas av en skatterevisionsrapport, är det osannolikt att det kommer att vara möjligt att överföra det till framtiden (brev från finansministeriet daterat den 25 maj 2012 nr 03 -03-06/1/278, resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 24 juli 2012 nr 3546/12 i mål nr A40-9620/11-140-41, centraldistriktets skiljedomstol daterad den 22 maj 2013 i mål nr. . A14-10046/2012 (fastställd av Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 9 augusti 2013 nr VAS -10478/13 vägrade att överföra mål nr A14-10046/2012 till presidiet för högsta skiljedomstolen i Ryska federationen för granskning i ordningsföljd för övervakning av denna resolution)).

1. Om en skattebetalare led förluster med hjälp av det förenklade skattesystemet eller enhetlig jordbruksskatt och sedan bytte till OSNO, har han inte rätt att ta hänsyn till förluster enligt det nya systemet (klausul 5 i artikel 346.6, klausul 7 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 25 september 2009 nr 03-03-06/1/617).
2. Om ett negativt resultat erhålls under rapportperioden är grunden för beräkning av vinsten lika med 0 (klausul 8 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen finns det ingen skatt.
3. Om ett företag tillämpar det förenklade skattesystemet på 15 %, måste det efter att ha fått en förlust beräkna och betala minimiskatten, som är 1 % av den mottagna inkomsten. I det här fallet kan den resulterande förlusten beaktas i utgifter under de kommande 10 åren (klausul 6 i artikel 346.18 i Ryska federationens skattelag).
4. Vid tillämpning av den enhetliga jordbruksskatten kan den resulterande förlusten också beaktas i utgifter under de kommande 10 åren (klausul 5 i artikel 346.6 i Ryska federationens skattelag).

För information om hur man förklarar en förlust för skattemyndigheter, se materialet .

Steg 3: bokför nedskrivningen av förluster från tidigare år

I bokföringen ackumuleras alla intäkter och kostnader som erhållits under den aktuella perioden på konto 99. I slutet av året stängs det på konto 84 (82, 83).

Exempel

I slutet av 2017 fick Alpha LLC förluster på 373 580 RUB. Vid mötet den 21 maj 2018 beslutade grundarna att täcka förluster med tilläggs- och reservkapital. Från och med 01/01/2018 är deras belopp 140 330 rubel. och 175,830 rub. respektive. Och skillnaden är 57 420 rubel. (373 580 - 140 330 - 175 830) beslutat att skriva av mot de efterföljande årens vinster.

Inlägg

31.12.2017:

• Dt 84 Kt 99 — RUB 373 580. — en ej täckt förlust för 2017 har bildats.

21.05.2018:

• Dt 83 Kt 84 — 175,830 rub. — En del av förlusterna återbetalades från ytterligare kapital.
• Dt 82 Kt 84 — 140,330 rub. — Ersättning för förluster från reservfonden.

För mer information om bokföring av förluster, läs även i artikeln.

Resultat

Förluster till följd av affärsverksamhet från tidigare perioder skrivs av mot nuvarande eller efterföljande vinster. Under OSNO-skatteredovisning återspeglas sådana förluster i inkomstdeklarationen. Samtidigt kontrolleras företagets förluster av skattemyndigheterna med särskild passion.

I vår artikel kommer vi att titta på förfarandet för att överföra förluster från tidigare perioder i det allmänna skattesystemet, algoritmen för åtgärder, överföring av förluster till framtida perioder, avskrivning av förluster, såväl som några funktioner.

Lesion– Dessa är förluster uttryckta i monetär form, en minskning av materiella och monetära resurser till följd av att utgifterna överstiger inkomsten. Vilken organisation som helst kan lida förlust. Om kostnaderna överstiger intäkterna ådras organisationen förluster, d.v.s. negativt ekonomiskt resultat. I detta fall är det nödvändigt att redovisa förlusten och återspegla den i redovisning och rapportering. Men organisationen har rätt att skriva av förluster som erhållits till följd av beskattningsperioden för att minska beskattningsunderlaget i följande beskattningsperioder. En rättighet, men inte en skyldighet (Artikel 283 i Ryska federationens skattelag "Överföra förluster till framtiden", brev från Federal Tax Service nr SD-4-3/539 daterad 16 januari 2018). Observera att mekanismen för att överföra förluster som erhållits under tidigare skatteperioder ändrades från den 1 januari 2017.

Begränsningar av förlustavdrag från tidigare år

Skatteunderlaget för inkomstskatt kan minskas med beloppet av förluster som uppkommit under tidigare beskattningsperioder. Före 2017 kunde förluster överföras i 10 år, nu finns det ingen tidsgräns och förluster som erhållits från den 1 januari 2017 kan överföras tills den resulterande förlusten för alla tidigare år är helt avskriven (klausul 2 i artikel 283 i Skattekod RF). Om förluster uppstod under flera skatteperioder, måste de överföras i följd, från och med den första skatteperioden då förlusten uppstod (klausul 3 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

En organisation har rätt att minska skattebasen för skatten för den aktuella rapporteringsperioden med en förlust på högst 50 % av vinsten (klausul 2.1 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag). Det finns kategorier av skattebetalare som denna begränsning inte gäller, dessa är skattebetalare med en speciell status (artikel 284 i Ryska federationens skattelag):

• deltagare i den fria ekonomiska zonen;
• deltagare i regionala investeringsprojekt;
• invånare i den särskilda ekonomiska zonen i Kaliningrad-regionen, etc.

Skatteunderlaget kan reduceras med förlustbeloppet endast om en vinst genererades under den aktuella redovisningsperioden.

VIKTIG! Om du bestämmer dig för att utöva rätten att överföra förluster är du skyldig att behålla alla primära dokument som bekräftar att överföringen har inträffat tills överföringen avslutas och ytterligare fyra år efter - " Den skattskyldige är skyldig att förvara handlingar som bekräftar förlustbeloppet under hela den period då han minskar skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med beloppen av tidigare erhållna förluster... säkerställa säkerheten för bokförings- och skatteuppgifter under fyra år... ". (Artikel 283 i Ryska federationens skattelag och artikel 23 i Ryska federationens skattelag).

Algoritm för att överföra förluster i bokföringsdatabasen

För närvarande sker ingen automatisk överföring av förluster i programmen. Därför kommer vi att överföra förlusten med manuella inmatningar. Observera att den manuella underskottsavdragen genomförs den 31 december, efter skatteperiodens utgång, men före balansräkningsreformen.

1. Vi avslutar den skatteperiod under vilken förlusten uppstod

• Vi kommer att vidarebefordra dokumenten för december;
• Vi avslutar månaden, men hoppar över operationen "balansräkningsreform". D 99.01 – K 90.09 Programmet måste generera inlägget självständigt.
• Vi skapar en manuell förlustöverföringsoperation:
  D 97,21 – K 99,01 – beloppet av förlust som överförts till framtida perioder.
  97.21 "Övriga uppskjutna utgifter"
  99.01 "Vinster och förluster från verksamhet med huvudskattesystemet"
• För konto D 97.21 skapar vi underkontot "Förlust ... år", och konfigurerar detta underkonto korrekt.
  
  
  Belopp - Förlustbelopp
  
  Avskrivningstid - från XX.XX.XXXX

2. Vi genomför dokumentet ”balansräkningsreform”.

D 84,02 – K 99,01
D 90,01 – K 90,09

Programmet måste generera inläggen självständigt. Överföring av förluster genomförs efter regleringsoperationen "Beräkning av inkomstskatt".

3. Avskrivning av förluster från tidigare år

Nu, under den nya skatteperioden, från och med det datum som anges i Subconto, om en organisation gör en vinst i skatteredovisning, kommer den automatiskt att minskas med en del av förlusten för föregående period eller hela beloppet. Avskrivningen kommer att ske månadsvis tills hela förlusten är avskriven. Verksamheten kan ses i Meny – Avsluta månaden – Avskrivning av förluster från tidigare år.
D 99,01 – K 97,21 – beloppet av den avskrivna delen av förlusten.

4. Vi återspeglar den överförda förlusten i inkomstdeklarationen

På blad 02 i bilaga 4 måste du ange från vilket år vi överför förlusten och summan av förlusten; beloppet av skattebasen; förlustbeloppet, men inte mer än 50 % av vinsten; balans av oskriven förlust.
Vi går till blad 02. Beloppet för den överförda förlusten ska automatiskt överföras till sidan 110.

--

Förlustöverföring som ett exempel

Vid beräkning av inkomstskatt för 2017 fick Mega LLC en förlust på 350 000 rubel.
Denna förlust kan överföras till framtiden från och med den 31 december 2017. manuell ledningsdrift D 97,21 – K 99,01 = 350 000 rub.
Under det första kvartalet 2018, vid beräkning av inkomstskatt för Mega LLC:

Inkomst 1 200 000 rubel,
Kostnader 1 000 000 rub.

Skatteunderlaget var 200 000 rubel. (1 200 000 – 1 000 000) kan vi minska den med förlustbeloppet, men inte mer än 50 % av vinsten.
I vårt fall minskar vi med 100 000 rubel.
I inkomstdeklarationen på blad 02, bilaga 4, anger vi:
- året från vilket vi överför förlusten = 2017;
- förlustbelopp Totalt = 350 000 rubel;
- skattebasbelopp = 200 000 rubel;
- förlustbelopp, men inte mer än 50% av vinsten = 100 000 rubel;
- Saldo av oskriven förlust = 250 000 rubel (350 000 – 100 000)

5. Uppskjutna underskottsavdrag

Det finns situationer då organisationer inte vill minska beskattningsunderlaget för förluster från tidigare år under innevarande beskattningsperiod, eftersom det är en rättighet att överföra förluster till framtiden. Men då kan det uppstå en situation då ledningen behöver sänka skatteunderlaget och därmed sänka skatten.

Viktig!
- Om du inte tillämpar PBU 18/02 och är säker på att du aldrig kommer att överföra den resulterande förlusten, behöver du inte skapa en manuell "Loss Transfer"-operation i slutet av året.
- Om du tillämpar PBU 18/02 måste denna operation skapas, annars kommer programmet inte att tillåta dig att stänga den första månaden nästa år.

Hur man gör det:
I den manuella operationen för att överföra en förlust skapar vi för konto 97.21 underkontot "Förlust ... år"
Typ för NU - Tidigare års förluster
Typ av tillgång i balansräkningen - Övriga omsättningstillgångar
Belopp - Förlustbelopp
Erkännande av utgifter - I särskild ordning
Avskrivningstid - LÄMNA RADEN BOM
Senare, när du bestämmer dig för att minska ditt skatteunderlag med förlustbeloppet, måste du i fältet "avskrivningsperiod" ange det första datumet för den skatteperiod från vilken du vill börja avskriva.

6. Vi avbryter avskrivningen av förluster ett tag

Det händer att en organisation har skrivit av förlust under en viss tid, men i år inte vill minska skattevinsten för tidigare års förlust och behöver sluta skriva av förlusten ett tag.

I det här fallet måste du skapa en transaktion som matas in manuellt med bokföringen:
D 97,21 (underkonto ”Kvarstående förlust 2017”) - K 97,21 (underkonto ”Förlust 2017”) - beloppet på saldot av förlusten som inte överförts.
Vi satte upp underkontot ”Remaining loss 2017” enligt beskrivningen ovan, d.v.s. Vi lämnar datumen för avskrivningsperioden tomma.

Sedan, när avskrivning krävs igen, kommer det att vara nödvändigt att skicka tillbaka:

D 97,21 (underkonto "Förlust 2017") - K 97,21 (underkonto "Saldo av förlust 2017") - beloppet av saldot av förlusten som inte överförts.

Slutsatser

Vilken organisation som helst skapas i syfte att göra vinst. Men under marknadsförhållanden gör vissa förluster i slutet av året. Ofta täcks sådana förluster av vinster som inte fördelas mellan deltagarna eller av reserv- och tilläggsmedel. Om förlusterna överstiger inkomsten kan det negativa saldot överföras till senare perioder. Du kan minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt med beloppet av förluster som erhållits under tidigare beskattningsperioder. Det finns ingen tidsbegränsning; förluster kan överföras tills den resulterande förlusten för alla tidigare år är helt avskriven. Förluster måste överföras i kronologisk ordning baserat på det faktum att de inträffade. Det måste komma ihåg att innan du minskar skattebasen för innevarande år med mängden förluster från tidigare år, kontrollera tillgängligheten av dokument som bekräftar mängden och perioden för förekomsten av förluster.

Firmmaker, april 2018
Anastasia Chizhova (Konatova)
Vid användning av materialet krävs en länk

Om du upptäcker ett fel markerar du ett textstycke och trycker på Ctrl+Enter