Svaka tvrtka u svojim trenutnim aktivnostima mora pratiti status nagodbi s drugim ugovornim stranama, kontrolirajući vrijeme i iznos međusobnih dugova. To izravno utječe na "čistoću" bilance poduzeća. Ali dolazi do situacija kada se dug ne može vratiti i potrebno je otpisati obveze ili potraživanja. Što učiniti kao računovođa, kako provoditi takve operacije, koje se transakcije generiraju, koje dokumente slijediti - sve ćemo to razmotriti dalje.

Za otpis bilo koje vrste duga potrebni su vam dobri razlozi potkrijepljeni relevantnim dokumentima. To su, prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije:

• Istek roka zastare;
• Likvidacija druge ugovorne strane;
• Nestvarnost prikupljanja.

Da biste se "odriješili" duga tvrtke, potrebno je sastaviti niz dokumenata za svaku obvezu:

• Izvješće o popisu međusobnih obračuna s protustrankama (obrazac INV-17);
• Rješenje ovrhovoditelja o prekidu ovršnog postupka – u slučaju nerealne naplate;
• Izvadak iz državnog registra pravnih osoba s zapisom o završetku postupka likvidacije poduzeća (članak 49., članak 63. Građanskog zakonika Ruske Federacije) - u slučaju likvidacije druge ugovorne strane;
• Nalog upravitelja za otpis, potpisan na temelju navedenih dokumenata.

Istodobno, KZ se uzima u obzir kao neoperativni prihod, osim duga državnim agencijama i izvanproračunskim fondovima (čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije, st. 18; čl. 251, st. 21), DZ uključeno je u neposlovne troškove ili je uključeno u račun. 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja”.

Važno: kod otpisa duga zbog nemogućnosti naplate zbog nedostatka imovine dužnika, potrebno je uzeti u obzir takav dug za 5 godina u bilanci na računu 007 kako bi se kontrolirala vjerojatnost njegove naplate kada poboljša financijsko stanje dužnika.

Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:

Otpisati potraživanja

Dokumentiramo rezultate popisa i identificiramo istekle zapise. Dokumenti koji potvrđuju njegovo postojanje i zastaru su:

• Ugovor i dokumenti o plaćanju;
• Dokumenti koji potvrđuju isporuku (pružanje usluga) – akti, računi;
• Izvješće o usklađivanju (ako je dostupno);
• Međusobna službena korespondencija kojom se potvrđuje činjenica naplate duga (potraživanja). Kopije pisama potrebno je priložiti dokumentom koji potvrđuje primitak pisma od strane druge ugovorne strane (na primjer, potvrda o primitku).

Važno je napomenuti da ako postoji izvješće o usklađivanju na određeni datum, razdoblje se počinje računati od početka.

Dokumenti koji potvrđuju nemogućnost naplate: nalog sudskog izvršitelja ili izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba:

Otpis potraživanja – knjiženja

U računovodstvu, računovodstveni postupak je sljedeći:

1) Ako je stvorena rezerva (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34-n):

• Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) – otpisana potraživanja;

2) Ako rezerva nije formirana ili njezina veličina ne pokriva iznos duga:

• Dt 91.2 Kt 62 (60,76,71,73,70) – otpisana potraživanja;
• Dt 007 – odražava otpisani dug u bilanci.

Iznos pričuve utvrđuje se posebno za svaki sumnjivi iznos duga. Formiranje pričuve od 2011. postalo odgovornost poduzeća.

U poreznom računovodstvu rezerva se koristi za pokriće gubitaka od otpisa potraživanja (čl. 266. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako nije stvoren ili je nedostatan, tada se dug pripisuje neposlovnim rashodima u razdoblju kada je nastupila zastara ili je potvrđena nemogućnost naplate. (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 13. travnja 2011. br. 16-15 / 035618.1).

Otpisujemo vjerovnika

Svake godine, prije izrade izvješća, tvrtka je dužna izvršiti popis zaliha, uključujući obveze prema dobavljačima. Ukoliko se utvrdi zastarjelo potraživanje, otpisuje se temeljem naloga kao dio prihoda računa 91 za računovodstvene i porezne svrhe. Treba imati na umu da, analogno ugovornom ustupanju, prisutnost potpisanog izvješća o usklađivanju ili primitka službenog zahtjeva od dobavljača produljuje rok zastare:

Otpis obveza prema dobavljačima – knjiženja

I za porezne i za računovodstvene svrhe, obveze prema dobavljačima (AC) otpisuju se ravnomjerno, koristeći sljedeće unose:

• Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91.1 – odražavaju se otpisane obveze prema dobavljačima.

Međutim, u poreznom računovodstvu nedostaci se otpisuju u razdoblju kada je razdoblje isteklo, bez obzira na datum njegovog otkrivanja.

Za otpis dospjelog vjerovnika potreban je paket dokumenata:

• Sporazum;
• Potvrde o obavljenim uslugama ili računi dobavljača;
• Izvješće o usklađenju;
• Službena prepiska zahtjeva.

Nakon što ste prikupili i analizirali paket dokumenata, pazeći da je rok istekao, trebate otpisati KZ i prikazati ga kao dio oporezivog dohotka kako biste izbjegli komentare Federalne porezne službe.

Vrijeme popisa potraživanja utvrđuje se računovodstvenom politikom, ali se mora provesti najmanje jednom u izvještajnom razdoblju (godini).

U gospodarskom životu pravne osobe često se javljaju slučajevi kada organizacija ima dugoročne obveze prema dobavljačima (AC): ugovoreni zajam, dobavljač koji isporučuje robu na kredit, neisplata plaća zaposlenicima poduzeća na vrijeme.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Ako se iz raznih razloga dug ne može platiti u rokovima utvrđenim zakonom, takav dug postaje dospjeli. Međutim, dug ne može visjeti "zauvijek" - ako vjerovnik ne zatraži dug na sudu u rokovima određenim zakonom, mora se otpisati.

Kako biste izbjegli dodatne troškove u slučaju revizije od strane poreznih vlasti, potrebno je ispravno otpisati obveze prema dobavljačima, uzimajući u obzir sve regulatorne dokumente.

Osnovni pojmovi

Otpis obveza je postupak obračunavanja dugova za koje je nastupila zastara, a koji ima porezne posljedice.

Zastara prema građanskom zakonodavstvu Ruske Federacije računa se za razdoblje od tri godine (članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prekid zastare moguć je ako vjerovnik podnese zahtjev protiv organizacije dužnika. Također, osnova za prekid mogu biti neke radnje zajmoprimca koje upućuju na priznanje duga, na primjer, putem pisma odgovora na potraživanje kojim se potvrđuje postojanje neplaćanja, potpisivanja izvješća o poravnanju s vjerovnikom ili djelomičnog otplata duga. Nakon prekida zastara će se računati iznova, tj. 3 godine, prethodni put se više ne računa.

Razlozi

Glavni razlog za otpis potraživanja je zastara. Mogu postojati i druge osnove na koje se organizacija može pozvati prilikom otpisa duga.

Osnova za otpis obveza bit će nemogućnost ispunjenja obveze iz objektivnih razloga. Na primjer, otpis obveza nakon likvidacije vjerovnika () jedini je način da se zakonski odbije vratiti novac pravnoj osobi koja više ne postoji.

U tom slučaju morate pričekati da se neaktivni vjerovnik isključi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba. Isplata duga je također nemoguća u situaciji kada je stečajni dužnik proglašen bankrotom.

Obveze mogu prestati tako što vjerovnik oslobodi dužnika plaćanja duga (). Slična situacija u praksi je moguća između povezanih, povezanih osoba ili, recimo, kada je zajam organizaciji dao osnivač. Takav se postupak u građanskom pravu smatra darom ako nije dokazana proizašla ekonomska korist strane koja oprašta dug.

Zakon predlaže korištenje akta državnog tijela kao temelja za otpis ako, kao rezultat njegovog donošenja, ispunjenje obveze postane nemoguće (čl.).

Drugi razlog za otpis ugovora je nemogućnost njegovog izvršenja zbog nastupa događaja (viša sila), za koji nijedna strana ne može biti odgovorna (čl.).

Konačno, smrt vjerovnika (čl.) može poslužiti kao osnova za prestanak kreditnog odnosa ako je riječ o fizičkoj osobi.

Sve gore navedene osnove omogućuju vam otpis loših obveza prema dobavljačima .

Osnovna pravila

Osnovno pravilo koje se primjenjuje na otpis obveza prema dobavljačima je da se računovodstveno evidentiranje ove operacije provodi upravo u razdoblju kada je istekla njezina zastara.

Ako dođe do kršenja ove norme, morat ćete podnijeti ažuriranu deklaraciju u sljedećem izvještajnom razdoblju.

Rokovi

Zadatak računovođe organizacije je ispravno izračunati vrijeme iznosa koji se otpisuju. To je potrebno kako ne biste pogriješili prilikom obračuna poreza na dohodak.

Na temelju zakonom utvrđenog trogodišnjeg roka za prijavu potraživanja, računovođa mora provjeriti jesu li ispunjeni svi uvjeti za otpis duga, je li došlo do prekida ako je dužnička organizacija na neki način došla u kontakt s vjerovnikom: jamstveno pismo, potpisani akt o usklađivanju itd. d. Ako nije bilo kontakata, kao osnova se uzima vremenski interval od datuma zadnje uplate ili od datuma završetka ugovora o kreditu.

Dokumentacija

Otpis kratkotrajne imovine provodi se u knjigovodstvenim i porezno knjigovodstvenim ispravama.

Postupak se sastoji od pripreme:

• akt o popisu;
• potvrde računovođe;
• nalog čelnika ustanove za otpis dospjelih obveza.

Preporuča se redovito provođenje inventure na kraju svakog izvještajnog razdoblja. To će vam omogućiti da brzo identificirate sve nepodmirene dugove. Posebnost provođenja inventure u poduzeću je u tome što je osim dijela računa prema dobavljačima potrebno provjeriti i račune potraživanja.

Prilikom inventure posebnu pozornost posvećujemo obračunima s financijskim institucijama, izvanproračunskim fondovima, klijentima poduzeća i iznosu duga prema proračunu. U pravilu se na temelju rezultata inspekcije sastavlja akt u standardnom obliku.

Treba napomenuti da je provođenje tromjesečne inventure pravo gospodarskog subjekta, ali ne i njegova obveza. Savezni zakon "O računovodstvu" zahtijeva da se inventura provodi jednom godišnje.

Sljedeći važan korak je priprema računovodstvenog izvješća koje uključuje važne podatke o dospjelim dugovima:

• broj ugovora i datum njegove izrade;
• poveznice na primarne dokumente: otpremnice, akti, računi;
• opravdanje zastare izvođenjem matematičkog proračuna;
• podaci o tvrtki vjerovniku.

Direktor organizacije vodi se ovim dokumentima prilikom potpisivanja naloga za otpis duga.

Nalog za otpis dospjelih obveza

Standardni nalog za otpis loših dugovanja može izgledati ovako.

Nalog se izdaje na memorandumu tvrtke, u čijem su zaglavlju navedeni njegovi podaci.

U tekstu naloga, pozivajući se na računovodstvena pravila koja je odobrilo Ministarstvo financija Rusije i članke Poreznog zakona Ruske Federacije, čelnik organizacije opravdava potrebu otpisa duga prema određenom vjerovniku na temelju na popisu i knjigovodstvenoj potvrdi. Otpisani iznos priznaje se kao izvanposlovni prihod. Kontrola nad izvršenjem naloga dodjeljuje se glavnom računovodstvu.

Postupak

Postupak otpisa kratkih spojeva odvija se u četiri faze:

1. Identifikacija iznosa dospjelog duga prilikom inventure na kraju izvještajnog razdoblja.
2. Izrada računovodstvene potvrde za utvrđene nedostatke.
3. Izdavanje naloga direktora (upravitelja) tvrtke za otpis duga na temelju regulatornih dokumenata.
4. Izrada odgovarajućih izmjena u računovodstvu i poreznom računovodstvu od strane računovodstvenog odjela.

U računovodstvu se otpis vrši na temelju sljedećeg knjiženja:

Debit 60 – Credit 91-1

Oporezivanje

Porezno računovodstvo zahtijeva evidentiranje dugova tijekom razdoblja zastare. Ukoliko se to nije dogodilo zbog računovodstvenog propusta, u sljedećem razdoblju morat ćete predati „ažuriranu“ deklaraciju.

Razlozi za evidentiranje iznosa duga i zastare potpuno su isti kao u računovodstvu:

• nalog za provođenje inventure;
• izjava o inventaru na standardnom obrascu;
• računovodstvena potvrda;
• nalog upravitelja za otpis kratkog spoja.

Pri izračunu jedinstvenog poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu, bez obzira na njegov oblik (jedinstveni porez na dohodak ili prihod minus rashodi), dug se uključuje u neposlovne prihode. U dohodak se ne uračunavaju dugovi nastali za plaćanje kazni i penala te obveznih doprinosa za osiguranje.

Ako organizacija plaća UTII, dužna je voditi zasebne evidencije prihoda, rashoda i poslovnih transakcija. Dakle, za potrebe izračuna jedinstvenog poreza na pripisanu djelatnost nije bitan ukupan iznos ostvarenog dohotka i nema poreznih posljedica.

Izvještajno razdoblje za porez na dohodak je tromjesečje. Ako porezni obveznici obračunavaju mjesečne akontacije na temelju akontacija dobiti – svaki mjesec.

Često računovođe imaju pitanje kako platiti PDV na akontaciju nakon isteka ugovora. Ministarstvo financija ovu točku pojašnjava dopuštajući poreznim obveznicima smanjenje PDV-a samo za materijalna i proizvodna sredstva, radove i usluge.

Staro pitanje ponovno postaje aktualno kada se postavi problem otpisa nelikvidnog duga. U ovom članku partner SBK-Pravo Maxim Zinyakov govori kako otpisati potraživanja tako da nema ništa za to.

Koji se dug može otpisati?

Organizacije moraju otpisati potraživanja koja se smatraju nenaplativim. To je navedeno u stavku 77. Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n (u daljnjem tekstu: Pravilnik o računovodstvu).

Drugo, dugovi koji se ne mogu naplatiti od dužnika. Na primjer, dug likvidirane organizacije. Organizacija koja je proglašena stečajem iu postupku likvidacije može se smatrati beznadnim dužnikom, ako se već pouzdano zna da od nje neće biti moguće naplatiti dugove. Nerealnim za naplatu smatra se i dug koji ovrhovoditelj nije uspio naplatiti od dužnika.

Zašto bi vjerovnička organizacija trebala otpisati “dužnika” koji je nerealan za naplatu? Činjenica je da iznos potraživanja koji visi u bilanci sudjeluje u izračunu neto dobiti poduzeća i dovodi do povećanja ovog pokazatelja. Bilanca organizacije treba odražavati stvarnu sliku njezina financijskog stanja. Ako se loš dug uzme u obzir, neto dobit može biti nerazumno povećana. A to izravno utječe na interese vlasnika, dioničara i drugih zainteresiranih korisnika izvješćivanja.

Zapravo, vjerovnik je sam zainteresiran za otpis potraživanja iz bilance. Porezne posljedice otpisa su pozitivne za poreznog obveznika. Gubitak od otpisa loših potraživanja priznaje se ne samo u računovodstvu, već iu poreznom računovodstvu (čl. 2, st. 2, čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Popratni dokumenti

Kod otpisa potraživanja vjerovnik mora dokazati da je dug nenaplativ. Istek zastare može se potvrditi:

• dokumenti za otpremu proizvoda (roba, radova, usluga) kupcu koji nije platio primljene dragocjenosti;
• isprave o plaćanju koje potvrđuju datum plaćanja predujma dobavljaču, koji naknadno nije ispunio ugovorne obveze isporuke;
• akti o poravnanju duga itd.

Podsjećamo da se zastara prekida kada dužnik učini radnje koje upućuju na priznanje duga. To je navedeno u članku 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Pisani odgovori i očitovanja dužnika, njegovo priznanje tražbine, potpisivanje akta o namirenju duga, djelomična, pa i neznatna isplata duga – sve to služi kao polazište za novu zastaru.

Osim toga, zastara se prekida ako vjerovnik podnese tužbu sudu. Nakon sudske odluke o potrebi da dužnik vrati iznos duga, počinje teći novi rok zastare. Ali ako zahtjev koji je podnio vjerovnik sud ostavi bez razmatranja, zastara se ne smatra prekinutom (članak 204. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Pri otpisu potraživanja za koja još nije nastupila zastara, također je potreban dokumentarni dokaz da je dug postao nerealan za naplatu. Dokazi mogu uključivati:

• rješenje arbitražnog suda o dovršetku stečajnog postupka i likvidaciji dužnika;
• izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba u kojem se navodi da je dužnička organizacija likvidirana;
• sudska odluka ili obavijest likvidacijske komisije (stečajnog upravitelja) da potraživanja vjerovnika neće biti namirena zbog nedovoljne imovine likvidirane organizacije;
• akt ovršenika o nemogućnosti naplate duga od dužničke organizacije i sl.

Bez popratnih dokumenata koji potvrđuju besperspektivnost potraživanja, vjerovnik nema pravo započeti s otpisom duga.

Nakon otpisa duga, organizacija mora čuvati prateće dokumente. Stavak 1. članka 17. Saveznog zakona „O računovodstvu” od 21. studenog 1996. br. 129-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon o računovodstvu) utvrđuje da je organizacija dužna pohranjivati ​​primarne računovodstvene dokumente, računovodstvene registre i financijska izvješća za najmanje pet godina. Podstavak 8. stavka 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da je porezni obveznik dužan četiri godine čuvati dokumente potrebne za obračun i plaćanje poreza.

Napominjemo da se rok čuvanja dokumenata na temelju kojih su otpisana nenaplativa potraživanja ne računa od datuma njihove izrade, već od trenutka otpisa duga. To se objašnjava činjenicom da porezni obveznici moraju pet godina čuvati zapisnik o popisu duga, pisano obrazloženje i nalog upravitelja za otpis nenaplativog duga.

Naravno, uz te dokumente treba sačuvati i primarne dokumente koji potvrđuju nastanak duga. Ukoliko porezni obveznik prilikom poreznog nadzora ne uspije dokumentirati nastanak potraživanja, čeka ga tužan završetak - nepriznavanje gubitka u vidu otpisanog potraživanja, dodatnih poreza, penala i kazni. Dokaz za to je gubitak sudskog predmeta br. 5073 od strane poreznog obveznika iz Tverske regije, koji je saslušan 23. siječnja 2003. u Saveznom arbitražnom sudu Sjeverozapadnog okruga.

Popis duga

Prije otpisa loših potraživanja vjerovnička organizacija mora izvršiti niz pripremnih postupaka. Kao što proizlazi iz stavka 77. Računovodstvenih propisa, dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju se ne kao ukupni iznos, već "po imenu". Stoga organizacija prvo mora izvršiti popis postojećih potraživanja i identificirati dugove koje treba otpisati.

Inventura se provodi po nalogu voditelja organizacije. Narudžba se sastavlja u obrascu INV-22, odobrenom Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. kolovoza 1998. br. 88. Učestalost popisa određuje poduzeće samostalno, ali postoje slučajevi koji ne ovise o po volji uprave. Dakle, popis imovine i potraživanja dužni su provesti sva poduzeća prije izrade godišnjih izvješća te u drugim slučajevima navedenim u stavku 2. članka 12. Zakona o računovodstvu.

Osim toga, tromjesečno se provode popisi potraživanja od strane organizacija koje za potrebe obračuna poreza na dobit stvaraju rezerve za sumnjiva potraživanja. Ovaj zahtjev je naveden u stavku 4. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovom stavku iznos doprinosa za pričuvu obračunava se na temelju popisa potraživanja koji se provodi zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Prije popisa računovodstvo sastavlja potvrdu o stanju potraživanja i obveza na dan popisa. Potvrda je prilog aktu o popisu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima (obrazac INV-17). Sadrži detaljne podatke o svakom dužniku (njegovo ime, adresa, broj telefona), iznos duga, kada i zašto je nastao, te popis dokumenata koji potvrđuju dug. Prije svega, to su dokumenti o plaćanju i otpremnici. Potvrda o stanju potraživanja i obveza služi popisnoj komisiji kao svojevrsni vodič prilikom provjere stanja obračuna s kupcima i dobavljačima.

Rezultati popisa potraživanja evidentiraju se u aktu u obrascu INV-17. Prilikom sastavljanja akta naznačeno je koji iznos duga dužnici potvrđuju, koji nije potvrđen, a istaknut je i dug za koji je nastupila zastara.

Nažalost, obrazac akta ne predviđa poseban stupac za navođenje iznosa duga za koje još nije istekao rok zastare, ali koji je ipak prepoznat kao nerealni za naplatu. Organizaciji koja je identificirala ovakva potraživanja savjetujemo da unese dodatni stupac u obrazac. Zakon to dopušta. Inače, iznos nenaplativih, iako nedospjelih, dugovanja morat će se naznačiti u stupcu namijenjenom za zastarjela potraživanja. Bez isticanja iznosa svih loših potraživanja kao poseban redak u popisnom izvješću, vjerovnik nema pravo započeti s otpisom „potraživanja“.

Na temelju popisnog izvješća i prateće dokumentacije izrađuje se pisano obrazloženje za predstojeći otpis potraživanja. Nakon toga, voditelj organizacije izdaje nalog za otpis lošeg duga. Nalog se sastavlja u bilo kojem obliku. Tek nakon toga računovođa može početi izravno otpisivati ​​dug iz bilance organizacije.

Otpis nenaplativog duga kupca

Pogledajmo postupak otpisa potraživanja na primjeru otpisa nenaplativog duga kupca. Ali prvo se usredotočimo na jedan važan porezni aspekt.

Otpis potraživanja nastalih krivnjom kupca razlikuje se od ostalih vrsta “potraživanja” po tome što postupak otpisa obično prati i obračun PDV-a. Stoga vam savjetujemo da počnete s otpisom kupčevog lošeg duga razjašnjavanjem ovog poreznog pitanja. Računovođa mora provjeriti je li u trenutku nastanka potraživanja prethodno obračunat PDV. Ako računovodstvena politika organizacije odobrava metodu "pošiljkom", PDV se obračunava za plaćanje u trenutku otpreme robe (rad, usluge). Kod otpisa nenaplativih potraživanja kupca ne treba ponovno obračunavati porez.

“Otpis potraživanja nastalih krivnjom kupca razlikuje se od ostalih vrsta “potraživanja” po tome što postupak otpisa obično prati i obračun PDV-a”

Ako, u skladu s računovodstvenom politikom, organizacija obračunava PDV "na plaćanje", trenutak plaćanja je dan isteka roka zastare ili dan otpisa loših potraživanja (odredba 5. članka 167. Poreznog zakona Ruska Federacija). Stoga, prilikom otpisa potraživanja, organizacija mora obračunati PDV.

Postupak otpisa loših potraživanja u računovodstvu ovisi o tome je li vjerovnička organizacija stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja. Ako nije nastalo, iznos potraživanja knjiži se u korist računa financijskog rezultata kao izvanposlovni rashod (čl. 77. Pravilnika o računovodstvu).

Primjer 1

Na temelju rezultata inventure provedene u travnju 2003. godine otkriveno je da u bilanci Volna LLC postoje potraživanja od kupca s isteklom zastarom - 42.000 rubalja. (uključujući PDV - 7000 rubalja). PDV se obračunava “na dan plaćanja”. Nije stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja.

Prilikom otpisa potraživanja izvršena su sljedeća knjiženja:

debit 91-2 kredit 62
- 42 000 rub. -- otpisuju se zastarjela potraživanja;

7000 rub. -- Na iznos otpisanih potraživanja obračunava se PDV.

Sada pogledajmo kako se otpisuju loša potraživanja u organizaciji koja je stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja. Prije svega, računovođa mora provjeriti jesu li u prethodnim godinama rezervirani iznosi posebno za ovo potraživanje. Ako rezerva za ovaj dug nije stvorena, treba ga otpisati na gore opisani način. Iznosi dugovanja za koje je prethodno formirana rezerva knjiže se u korist računa ove rezerve. Odnosno, dug se otpisuje korištenjem pričuve za sumnjiva potraživanja. Ova operacija je dokumentirana knjigovodstvenim unosom:

zaduženje 63 kreditno 62
-- iznos nenaplativih potraživanja otpisuje se iz pričuve za sumnjiva potraživanja.

Ako rezerva za sumnjiva potraživanja nije stvorena za cijeli iznos sumnjivog duga, već samo za njegov dio, tada prilikom otpisa lošeg duga iznos ove rezerve neće biti dovoljan za pokriće cijelog duga. Stanje nepodmirenog duga uključeno je u neposlovne troškove.

Primjer 2

U prosincu 2002. Bereg CJSC izvršio je popis nagodbi s kupcima i stvorio rezervu sumnjivih dugova u iznosu od 80.000 rubalja. U lipnju 2003. godine dug nabavne organizacije je priznat kao nerealan za naplatu zbog njegove likvidacije. Iznos lošeg duga iznosio je 120.000 RUB. (uključujući PDV - 20.000 rubalja). Prema računovodstvenoj politici CJSC Bereg, PDV je obračunat „na plaćanje“.

Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvu Bereg CJSC:

u prosincu 2002

debit 91-2 kredit 63
- 80 000 rub. -- stvorena je rezerva za sumnjiva potraživanja;

u lipnju 2003

zaduženje 63 kreditno 62
- 80 000 rub. -- dio nenaplativih potraživanja otpisan je iz pričuve za sumnjiva potraživanja;

debit 91-2 kredit 62
- 40 000 rub. (120.000 rubalja - 80.000 rubalja) - preostali dio potraživanja je otpisan, nije pokriven iznosom rezerve za sumnjive dugove;

zaduženje 76 podkonto “odgođeno plaćanje PDV-a” odobrenje 68 “Obračunavanje PDV-a”
- 20 000 rub. -- Na iznos otpisanih potraživanja obračunava se PDV.

Suprotna situacija se događa kada se formira rezerva za cijeli iznos duga, a samo dio potraživanja se smatra nerealnim za naplatu. Na primjer, sud može namiriti samo dio potraživanja vjerovnika. Ako je dužnička organizacija proglašena stečajem, sud, ako imovina likvidirane organizacije nije dovoljna, namiruje samo dio potraživanja vjerovnika. U tom slučaju iznos potraživanja vjerovnik raspoređuje na dva dijela: iznos duga koji je prema sudskoj odluci predmet povrata i iznos duga koji je nerealan za naplatu. Iz pričuve za sumnjiva potraživanja ne otpisuje se cjelokupni iznos potraživanja, već samo loši dio duga. Ova operacija se evidentira u računovodstvu sa sljedećim unosima:

zaduženje 51 (50, 10, 01, itd.) odobrenje 62
-- dio potraživanja naplaćen sudskom presudom;

zaduženje 91-2 (63) odobrenje 62
-- loši dio duga otpisuje se kao neposlovni rashod (ili otplaćuje iz pričuve za sumnjiva potraživanja).

Kod djelomične otplate potraživanja iz pričuve za sumnjiva potraživanja potrebno je osigurati da preostali iznos rezerviranih sredstava ne “visi” u računovodstvu. Neiskorišteni dio pričuve mora se uključiti u poslovne prihode. To se mora učiniti na kraju godine koja slijedi nakon godine kada je rezerva stvorena (članak 70. Pravilnika o računovodstvu).

Primjer 3

U ožujku 2002. Orion CJSC je isporučio proizvode tvrtki Arkada LLC u iznosu od 540.000 rubalja. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Kupac nije platio poslane proizvode. Krajem 2002. godine stvorena je rezerva sumnjivih dugova u računovodstvu Orion CJSC za puni iznos duga Arkada LLC.

U kolovozu 2003. Arkada LLC je proglašena bankrotom. Sud je djelomično namirio potraživanja vjerovnika Orion CJSC - u iznosu od 210.000 rubalja. Iznos duga uplaćen je na bankovni račun dobavljača u rujnu 2003. godine. Prema računovodstvenoj politici Orion CJSC, PDV se obračunava „na plaćanje“.

Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvu Orion CJSC:

u ožujku 2002

zaduženje 62 kredit 90-1
- 540 000 rub. -- odražava iznos prihoda za prodane proizvode;

90 000 rub. -- PDV se obračunava na iznos prodaje;

u prosincu 2002

debit 91-2 kredit 63
- 540 000 rub. -- stvorena je rezerva za sumnjiva potraživanja;

u kolovozu 2003

zaduženje 63 kreditno 62
- 330 000 rub. (540 000 rubalja - 210 000 rubalja) - dio loših potraživanja otpisan je iz rezerve;

zaduženje 76 podkonto “odgođeni obračuni PDV-a” odobrenje 68 podračun “obračuni PDV-a”
- 55 000 rub. (330.000 RUB ? 20/120) - PDV je zaračunat na iznos otpisanog nenaplativog duga;

u rujnu 2003

zaduženje 51 kreditno 62
- 210 000 rub. -- iznos duga koji je sudskom odlukom dosuđen za naknadu je primljen;

zaduženje 76 podkonto “odgođeni obračuni PDV-a” odobrenje 68 podračun “obračuni PDV-a”
- 35 000 rub. (210.000 RUB ? 20/120) - PDV se obračunava na iznos primljenih potraživanja;

u prosincu 2003

zaduženje 63 kreditno 91-1
- 210 000 rub. (540 000 rubalja - 330 000 rubalja) - neiskorišteni dio rezerve za sumnjive dugove uključen je u prihode iz poslovanja.

Otpis loših potraživanja dobavljača

Potraživanja mogu nastati zbog neispunjavanja ugovornih obveza ne samo od strane kupca, već i od strane dobavljača. Ako dobavljač, nakon što je primio novac od kupca za nadolazeću isporuku, ne izvrši otpremu u roku navedenom u ugovoru, kupac će imati potraživanje. Nakon što nastupi zastara ili nastupe druge okolnosti (primjerice, likvidacija dobavljača), ono se pretvara u nenaplativi dug.

Potraživanja od dobavljača, kao i nenaplativa potraživanja od kupaca, otpisuju se na teret financijskih rezultata ili iznosa formiranih rezervi za sumnjiva potraživanja. Računovodstveni unos za otpis iznosa dobavljačevog lošeg duga bit će sljedeći:

zaduženje 91-2 (63) odobrenje 60 podračun “izdani predujmovi”
-- na teret neposlovnih troškova (ili otplaćen iz pričuve za sumnjiva potraživanja) iznos nenaplativih potraživanja dobavljača.

Otpis nerealnih naplativih potraživanja dobavljača ne prati obračun PDV-a. Stavak 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje transakcije prodaje dobara (radova, usluga) kao predmet oporezivanja PDV-om. Plaćanje dobavljaču sredstava na račun buduće isporuke nije prodaja. Dakle, kod otpisa nenaplativog potraživanja od dobavljača koji nije izvršio otpremu na račun primljenog predujma, kupac nema obvezu obračuna i plaćanja PDV-a. No kupac neće moći prebiti PDV koji je plaćen dobavljaču kao dio akontacije. Porez postaje nenaplativo potraživanje zajedno s ostatkom plaćanja.

Otpis loših potraživanja u poreznom knjigovodstvu

Pri obračunu oporezive dobiti nenaplativa potraživanja uzimaju se u obzir na isti način kao iu računovodstvu. Definicija lošeg duga za potrebe poreznog računovodstva dana je u stavku 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao iu računovodstvu, dugovi koji su nerealni za naplatu su dugovi za koje je nastupila zastara, kao i oni koji se ne mogu naplatiti od dužnika zbog njegove likvidacije ili drugih razloga potvrđenih aktima državnih tijela.

Iznosi loših dugova priznaju se kao neoperativni rashod ako za taj dug nije stvorena rezerva za sumnjive dugove u poreznom računovodstvu (članak 2, stavak 2, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je stvorena, gubici u obliku loših potraživanja otplaćuju se iz iznosa ove rezerve (članak 266. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dug koji nije pokriven iznosom stvorene rezerve uključuje se u neposlovne troškove (članak 266. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidite, postupak otpisa gubitaka u obliku loših potraživanja u poreznom se knjigovodstvu u potpunosti poklapa s računovodstvenim. Kako bi se pojednostavio rad računovodstva nenaplaćenih potraživanja, preporučamo u poreznim i računovodstvenim politikama uspostaviti jedinstveni postupak za stvaranje rezervi za sumnjiva potraživanja. Odnosno, potrebno je ili uopće ne stvarati rezerve ili koristiti ista načela za njihovo formiranje i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu. Budući da je postupak stvaranja rezerve strogo reguliran samo u Poreznom zakoniku, slična pravila mogu se odobriti za računovodstvene svrhe.

Sudbina otpisanih potraživanja

Što se događa s nenaplativim potraživanjima nakon njihova otpisa? Može li vjerovnik zauvijek zaboraviti na knjigovodstveno i porezno otpisano “potraživanje”? Ne, ne može. Otpisani dug mora se voditi u bilanci pet godina, kako bi se u slučaju promjene financijske situacije dužnika dug mogao naplatiti. To zahtijeva paragraf 77 Pravilnika o računovodstvu.

Naravno, ovaj se zahtjev odnosi na otpisani dug "živih" dužnika. Ako je organizacija čijom je krivnjom nastalo "potraživanje" likvidirana, nema smisla uklanjati njen dug iz bilance. Taj dug ionako nikada neće biti moguće vratiti.

Za obračun otpisa duga namijenjen je izvanbilančni konto 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom”. Kada se loš dug otpiše iz bilance, tereti se ovaj račun:

zaduženje 007
-- odražava iznos potraživanja otpisanih iz bilance.

Organizacija mora pružiti detaljnu analitiku na izvanbilančnim računima kako bi mogla istaknuti ne samo iznos duga i datum otpisa, već i identificirati dužničku organizaciju i osnovu za otpis duga iz bilance.

Ako dužnik ikada otplati dug, iznos duga se otpisuje izvanbilančno i odražava u neoperativnom prihodu organizacije (klauzula 8 PBU 9/99). U tom slučaju u računovodstvu će se pojaviti sljedeće računovodstvene stavke:

zaduženje 51 kredit 91-1
-- odražava se u izvanposlovnim prihodima iznos otpisanog duga koji je dužnik vratio;

kredit 007
-- iznos otplaćenog duga otpisuje se izvanbilančno.

Postavlja se pitanje treba li organizacija obračunati PDV prilikom povrata otpisanih potraživanja? Ne, ne trebate to učiniti. Uostalom, PDV je već plaćen prilikom otpreme ili otpisa duga. Ponovljeni obračun PDV-a rezultirat će dvostrukim oporezivanjem istog iznosa. Ali vjerovnik koji je neočekivano dobio davno otpisani dug morat će platiti porez na dohodak.

U poreznom se knjigovodstvu povrat otpisanih potraživanja iskazuje kao primitak izvanposlovnog prihoda. Unatoč činjenici da se takvi primici ne spominju izravno u članku 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, vraćeni dug treba kvalificirati posebno prema ovom članku.

Napomena: popis izvanposlovnih prihoda iz članka 250. Zakonika je otvoren, jer ispred njega stoji riječ „osobito”. Osim toga, pažljivo pročitajte prvu rečenicu kojom ovaj članak počinje: „Neposlovni prihodi u smislu ove glave su prihodi koji nisu navedeni u članku 249. ovog Zakonika.“ Odnosno, izvanposlovni prihodi uključuju sve prihode koji nisu prihodi od prodaje.

Dakle, vjerovnik koji je neočekivano primio dugogodišnji dug, koji je prethodno priznat kao gubitak i uključen u neposlovne rashode, dobiva jednako neočekivani izvanposlovni prihod. A uz to, vjerovnik ima i porezne obveze za porez na dohodak, koje, za utjehu primatelja “starih” dugova, nisu praćene teretom plaćanja PDV-a.

“Potraživanja” koja nisu u rubljama

Potraživanja mogu nastati iz transakcija čija je cijena izražena u stranoj valuti ili konvencionalnim monetarnim jedinicama. „Viseći” dug u stranoj valuti podliježe pretvorbi u rublje prema službenom tečaju Banke Rusije za svaki datum izvještavanja, kao i na dan transakcije (članci 7 i 9 PBU 3/2000). Stoga, prije otpisa lošeg potraživanja, računovođa mora ponovno izračunati iznos duga i otpisati ga po “novoj” vrijednosti. Rezultirajuća tečajna razlika mora se pripisati neoperativnim prihodima ili rashodima (klauzula 8 PBU 9/99, klauzula 12 PBU 10/99).

Računovodstvena pravila ne predviđaju preračunavanje duga izraženog u konvencionalnim novčanim jedinicama na dan sastavljanja financijskih izvještaja. Razliku iznosa obveza izraženih u konvencionalnim novčanim jedinicama potrebno je utvrditi samo na dan priznavanja prihoda ili rashoda. Kod otpisa loših potraživanja u konvencionalnim novčanim jedinicama računovođa mora izračunati njihovu “novu” vrijednost. No nastale razlike iznosa nisu uključene u neoperativne prihode (rashode), već se pripisuju povećanju (smanjenju) vrijednosti otpisanih potraživanja (klauzula 6.6 PBU 9/99, klauzula 6.6 PBU 10/99) .

Za organizacije koje PDV obračunavaju „na naplatu“, revalorizacija otpisanih potraživanja izraženih u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama neizbježno će povlačiti za sobom i ponovni obračun obveza za PDV. Vjerovnik koji prilikom prodaje dobara (radova, usluga) nije podmirio proračun morat će za plaćanje obračunati drugačiji iznos PDV-a od onog koji je obračunat pri otpremi i odgođen do plaćanja.

Primjer 4

U siječnju 2003. Arktika CJSC je isporučila robu u vrijednosti od 500 USD tvrtki Polyus LLC. e. (uključujući PDV - 20%). Prema ugovoru, kupac mora platiti troškove isporučene robe u rubljima po službenom tečaju eura na dan plaćanja. Na dan otpreme tečaj eura bio je 30 rubalja. Roba nije plaćena od strane kupca. Arktika CJSC nije stvorila rezerve za sumnjive dugove. PDV je obračunat “na isplatu”.

U listopadu 2003. CJSC Arktika saznala je da je Polyus LLC proglašen bankrotom. Potraživanja vjerovnika Arktika CJSC nisu namirena zbog nedostatka imovine dužnika. Dobavljač je kupcu odlučio otpisati nenaplativi dug. Tečaj eura na dan otpisa je 33 rublje.

U računovodstvu CJSC Arktika izvršena su sljedeća knjiženja:

u siječnju

zaduženje 62 kredit 90-1
- 15 000 rub. (500 eur ? 30 rubalja/eur) - odražava se iznos prihoda od prodaje;

zaduženje 90-3 odobrenje 76 podračun “odgođena plaćanja PDV-a”
- 2500 rub. (15.000 RUB ? 20/120) - PDV se naplaćuje na iznos prodaje;

u listopadu

debit 91-2 kredit 62
--16 500 rub. (500 cu ? 33 rublja/eur) - iznos nenaplativog duga kupca otpisuje se kao neoperativni trošak;

zaduženje 62 kreditno 91-1
- 1500 rub. (16 500 rubalja - 15 000 rubalja) - rezultirajuća razlika u iznosu odražava se u neoperativnim prihodima;

zaduženje 76 podkonto “odgođeni obračuni PDV-a” odobrenje 68 podračun “obračuni PDV-a”
- 2500 rub. -- PDV obračunat za plaćanje, obračunat po tečaju na dan otpreme;

dugovanje 91-2 odobrenje 68 podkonto “Obračun PDV-a”
- 250 rub. (RUB 1500 ? 20/120) - na iznos nastale razlike obračunava se dodatni PDV.

Za potrebe poreznog računovodstva, rezultirajući iznos i tečajne razlike priznaju se kao ne-poslovni prihod ili rashod organizacije (članci 11. i 11. 1. članka 250., podstavci 5. i 5. točke 1. točke 1. članka 265. Poreznog zakona Ruska Federacija). Prihod ili rashod u obliku razlike iznosa javlja se poreznom obvezniku-prodavatelju u trenutku otplate potraživanja (članak 271. stavak 7., članak 272. stavak 9. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom navedenog, prilikom otpisa nenaplativog potraživanja, izraženog u konvencionalnim novčanim jedinicama, dobavljač mora izračunati iznos razlike i tako nastale izvanposlovne prihode (rashode) uključiti u poreznu osnovicu za porez na dobit.

Na sličan način utvrđuje se i trenutak nastanka prihoda (rashoda) u obliku tečajnih razlika. Prema stavku 8. članka 271. i stavku 10. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi (rashodi) izraženi u stranoj valuti preračunavaju se po tečaju Banke Rusije na dan priznavanja odgovarajućeg prihoda (troškova ). Dakle, prilikom otpisa loših potraživanja izraženih u stranoj valuti, porezni obveznici moraju preračunati iznos tog duga po tečaju Banke Rusije važećem na dan otpisa. Rezultirajuća tečajna razlika mora se odraziti kao dio neoperativnih prihoda ili rashoda izvještajnog ili poreznog razdoblja na koje se odnosi operacija uključivanja lošeg duga u rashode.

Porezni problemi kod otpisa potraživanja

Do sada smo govorili o otpisu loših potraživanja od strane organizacija koje koriste općeprihvaćeni porezni sustav. No porezni obveznici koji primjenjuju posebna porezna pravila također se moraju nositi sa zaglavljenim dugovima. Istovremeno, predstavnici “poreznih manjina” neizbježno nailaze na probleme.

Oslobađa li vas članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije od "starih" obveza?

Pretpostavimo da je organizacija koja ima sumnjiva potraživanja kupca i obračunava PDV metodom "na plaćanje" odlučila iskoristiti porezno oslobođenje prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. U razdoblju oslobođenja od plaćanja PDV-a “stara” potraživanja prelaze u nenaplativa dugovanja. Na primjer, nakon isteka zastare. Organizacija povjerilac suočava se s potrebom otpisa. Što je s PDV-om? S jedne strane, organizacija se oslobađa obveze obračunavanja i plaćanja PDV-a. S druge strane, PDV je obračunat, ali nije uplaćen u proračun u trenutku prodaje robe kupcu. Odnosno, kada je organizacija bila obveznik ovog poreza. Porez je bio "odgođen" za budućnost - dok kupac ne plati isporučenu robu.

Porezni zakon ne daje odgovor na ovo pitanje. “Prijelazno razdoblje” za one koji su odlučili iskoristiti pravo na oslobođenje od PDV-a iz članka 145. propisano je samo za “ulazni” PDV. Međutim, odgovor na postavljeno pitanje može se naći u stavku 2.10 Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21 „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog nalogom Ministarstva poreza Rusije od prosinca 20, 2000 broj BG-3-03/447.

U tom dokumentu stoji da one organizacije i samostalni poduzetnici koji su prije korištenja oslobođenja radili “na naplatu” i koji imaju neispunjene porezne obveze moraju platiti prethodno obračunati, a neplaćeni PDV u proračun čim primi uplatu od kupaca. Dan isteka roka zastare ili otpisa loših potraživanja iz drugih razloga priznaje se kao datum plaćanja (točka 5. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga porezni obveznici oslobođeni plaćanja PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije moraju zaračunati porez koji se plaća u proračun na iznos otpisanih „potraživanja“.

Hoće li se složiti s ovim mišljenjem ruskog ministarstva poreza ovisi o samoj organizaciji. U svakom slučaju, logike u obrazloženju ministarstva svakako ima. Članak 145. Zakonika predviđa oslobađanje od PDV-a za one prodaje koje se odnose na razdoblje oslobođenja, ali ne oslobađa porezne obveznike onih obveza koje su nastale ranije tijekom razdoblja primjene opće utvrđenih normi.

Problemi "pojednostavljenog"

Porezni obveznici koji primjenjuju posebne porezne režime mogu se susresti sa sličnim problemima: UTII, pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS), jedinstveni poljoprivredni porez. Nažalost, pitanja oporezivanja nenaplativih potraživanja ovih poreznih obveznika nisu uređena Poreznim zakonom.

Posebno će biti teško riješiti problem takvog duga za porezne obveznike koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav. Porezni zakon uopće ne propisuje "prijelazne" norme PDV-a za one koji su prešli na "pojednostavljeni" sustav. Pri formiranju porezne osnovice za jedinstveni porez, takvi se troškovi ne prihvaćaju (nisu predviđeni člankom 346 16 Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu također neće biti moguć otpis nenaplativih potraživanja, budući da porezni obveznici koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav uopće ne vode takve evidencije (čl. 4. st. 3. Zakona o računovodstvu).

Dakle, oprostivši se od dotadašnjeg računovodstva i općeprihvaćenog poreznog sustava, porezni obveznici koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav, koji su prethodno koristili obračunsku metodu, gube pravo na priznavanje gubitaka u obliku loših potraživanja.

Međutim, prilikom otpisa potraživanja porezni obveznik koji je prešao na pojednostavljeni porezni sustav mora platiti obračunati iznos PDV-a. PDV se plaća jer je promet dobara (radova, usluga) obavljen prije prelaska na „pojednostavljeni sustav“ i bio je transakcija koja podliježe PDV-u. Ovo je stav ruskog Ministarstva poreza i poreza.

Poteškoće UTII obveznika

Obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak, za razliku od onih koji su prešli na pojednostavljeni porezni sustav, i dalje vode računovodstvene evidencije. To znači da iz bilance moraju otpisati zastarjela potraživanja i dugove koji su iz drugih razloga nerealni za naplatu. Ali gubitak od otpisa lošeg duga neće smanjiti iznos njihovih obveza prema proračunu za plaćanje jedinstvenog poreza, budući da se jedinstveni porez na imputirani dohodak izračunava ne od stvarno primljene dobiti, već od iznosa imputiranog dohotka.

Samo oni obveznici jedinstvenog poreza na imputirani dohodak koji istovremeno obavljaju nekoliko vrsta aktivnosti - podliježu i UTII-u i porezu na dohodak - moći će iskoristiti nastali gubitak. Oni mogu umanjiti dobit koja podliježe oporezivanju prema normama poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije za iznos gubitaka od otpisa loših potraživanja. Oni obveznici jedinstvenog poreza na pripisani dohodak koji ne obavljaju djelatnost koja podliježe porezu na dohodak moraju knjigovodstveno otpisati nerealno „potraživanje“, ali gubitke od tog otpisa neće moći iskoristiti za smanjenje svojih poreznih obveza prema proračunu. .

Obveznici jedinstvenog poreza na pripisani dohodak koji otpisuju loša potraživanja suočavaju se s istim problemom s obračunom PDV-a kao i organizacije koje su oslobođene PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije ili su prešle na pojednostavljeni porezni sustav. S jedne strane, obveznici UTII-a nisu odgovorni za obračun i plaćanje PDV-a. S druge strane, nisu platili porez na iznos neplaćene prodaje u vrijeme kada su primjenjivali uobičajeni porezni režim. Stoga Ministarstvo poreza Rusije smatra da prilikom otpisa loših potraživanja obveznici UTII moraju izračunati i uplatiti u proračun iznos PDV-a na te transakcije.

Potraživanja(engleskiRačuni potraživanje) – vrsta imovine, definirana kao iznos duga pravnih osoba ili pojedinaca organizacije koji proizlazi iz prodaje proizvoda na kredit. U računovodstvu se potraživanja shvaćaju kao imovinska prava i stoga se potraživanja klasificiraju kao imovina organizacije.

Potraživanja nastaju odmah po otpremi proizvoda i otplaćuju se u rokovima utvrđenim ugovorom. Razlozi za nastanak potraživanja mogu se objasniti sljedećim premisama. Organizacija vjerovnik dobiva dodatne izvore prodaje svojih proizvoda, dok vjerovnik pomicanjem roka otplate kredita dobiva dodatna novčana i obrtna sredstva.

Računovodstvo potraživanja nužna za kontrolu dugovanja ugovornih strana i njihovu pravovremenu naplatu. Pretjerani rast potraživanja može dovesti do gubitka financijske stabilnosti organizacije, budući da se često potraživanja koriste za plaćanje obveza. U praksi se koriste različiti sustavi popusta i poticaja kako bi se ubrzala plaćanja ugovornih strana za isporučenu robu. Na primjer, popust od 10% za plaćanje robe unaprijed.

Izvori nastanka potraživanja

Istaknimo glavne izvore formiranja potraživanja:

• dugovi kupaca i kupaca;
• izdani predujmovi;
• dugovi podružnica;
• dugovi osnivača za doprinose temeljnom kapitalu;
• računi;

Vrste potraživanja

Prema roku dospijeća obveza, potraživanja se dijele na:

• Kratkoročna potraživanja – plaćanja dospijevaju u roku od 12 mjeseci.
• Dugoročna potraživanja – plaćanja dospijevaju preko 12 mjeseci.

Video lekcija „Nagodbe s kupcima i kupcima. Broji 62"

Ovaj video govori o računovodstvenom računu 62 „Obračuni s kupcima i kupcima“, analizira knjiženja i praktične situacije. Lekciju vodi glavni računovođa N.V. Gandeva. (učitelj, stručnjak stranice "Računovodstvo za lutke"). Kliknite za gledanje videa ⇓

Račun 62 u računovodstvu. Otpis potraživanja

Nakon popisa, pismenog obrazloženja duga i odluke uprave, potraživanja se mogu definirati kao dugovanje za koje se očekuju plaćanja ili dugovanje koje nije plaćeno na vrijeme. Ako potraživanja nisu plaćena na vrijeme, mogu biti dvije vrste:

• dvojbeno;
• beznadno.

Sumnjiva potraživanja– dug koji nije vraćen u roku utvrđenom ugovorom bez jamstva i osiguranja (članak 70. „Propisi o održavanju financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji”).

Nenaplativa potraživanja b – dug koji se ne može naplatiti od druge ugovorne strane Sumnjivi dug postaje loš dug u sljedećim situacijama:

• protiv ugovorne strane je proglašen stečaj na temelju sudske odluke;
• likvidacija druge ugovorne strane i njezino isključenje iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba ( Stavak 8. članka 63. Građanskog zakona Ruske Federacije);
• zastara ( klauzula 7 PBU 9/99, klauzula 78 "Propisi o računovodstvu i izvješćivanju");

U računovodstvu, organizacija može stvoriti rezervni fond za otpis sumnjivih dugova; ako nema takve rezerve, tada se gubici klasificiraju kao neposlovni troškovi ( subp. 2 str. 2 čl. 265 Porezni zakon Ruske Federacije).

Loša potraživanja se otpisuju iz rezervi za sumnjiva potraživanja; ako nema rezerve, gubici se iskazuju u ostalim rashodima ( klauzula 11, 14.3 PBU 10/99 "Organizacijski troškovi").

Rok za otpis potraživanja

Ako kupac nije u mogućnosti platiti proizvode na vrijeme, tada potraživanja postaju sumnjiva, a ako plaćanje nije primljeno tri godine nakon činjenice otpreme, tada se takav dug može smatrati nenaplativim i otpisati u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu. Rok za otpis potraživanja je 3 godine i utvrđuje se temeljem čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Razdoblje završava tri godine kasnije u odgovarajućem mjesecu i na dan nastanka povrede ( Umjetnost. 192 Građanski zakonik Ruske Federacije).

Zastara se prekida ako zajmoprimac prizna da je dužnik: podmirio je dio duga ili kamate za kašnjenje, pisanu potvrdu, ugovor o restrukturiranju duga i sl.

Otpis potraživanja. Knjiženja na konto 62

Pogledajmo tipične računovodstvene stavke potrebne za otpis potraživanja.

Otpis nenaplativih potraživanja. Objave

Primjer otpisa potraživanja

Video lekcija "Račun 62. Otpis potraživanja u 1C računovodstvu"

Ova video lekcija otkriva značajke otpisa potraživanja u programu 1C Accounting.