Hvert selskap i sin nåværende virksomhet må overvåke status for oppgjør med motparter, kontrollere tidspunktet og mengden av gjensidig gjeld. Dette påvirker direkte "renheten" til foretakets balanse. Men det oppstår situasjoner når gjelden ikke kan tilbakebetales og det er nødvendig å avskrive leverandørgjeld eller fordringer. Hva du skal gjøre som regnskapsfører, hvordan du utfører slike operasjoner, hvilke transaksjoner som genereres, hvilke dokumenter du skal følge - vi vil vurdere alt dette videre.

For å avskrive enhver form for gjeld trenger du gode grunner, støttet av relevante dokumenter. Disse, i henhold til den russiske føderasjonens skattekode, er:

• Utløpet av foreldelsesfristen;
• Likvidasjon av motparten;
• Samlingens uvirkelighet.

For å "dele" med selskapets gjeld, er det nødvendig å utarbeide en rekke dokumenter for hver forpliktelse:

• Lagerrapport over gjensidige oppgjør med motparter (skjema INV-17);
• Vedtak fra namsmannen om å avslutte tvangsfullbyrdelse - i tilfelle urealistisk gjenoppretting;
• Et utdrag fra det statlige registeret over juridiske personer med en oversikt over fullføringen av likvidasjonsprosedyren til foretaket (artikkel 49, artikkel 63 i den russiske føderasjonens sivilkode) - i tilfelle avvikling av motparten;
• Lederens pålegg om avskrivning, signert på grunnlag av de oppførte dokumenter.

Samtidig tas KZ i betraktning som ikke-driftsinntekt, bortsett fra gjeld til offentlige etater og midler utenom budsjett (artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode, klausul 18; artikkel 251, klausul 21), DZ inngår i ikke-driftsutgifter eller er inkludert på kontoen. 63 «Avsetning til tapsutsatte fordringer».

Viktig: ved avskrivning av gjeld på grunn av umuligheten av inndrivelse på grunn av skyldnerens mangel på eiendom, er det nødvendig å ta hensyn til slik gjeld i 5 år på balansen på konto 007 for å kontrollere sannsynligheten for inndrivelse når den debitors økonomiske tilstand forbedres.

Få 267 videotimer på 1C gratis:

Avskriv kundefordringer

Vi dokumenterer inventarresultatene og identifiserer utløpte poster. Dokumenter som bekrefter dens eksistens og foreldelsesfristen er:

• Avtale og betalingsdokumenter til denne;
• Dokumenter som bekrefter leveransen (ytelse av tjenester) – handlinger, fakturaer;
• Avstemmingsrapport (hvis tilgjengelig);
• Gjensidig offisiell korrespondanse som bekrefter inkasso (krav). Det er nødvendig å støtte kopier av brev med et dokument som bekrefter mottak av brevet av motparten (for eksempel en kvittering).

Det er viktig å merke seg at dersom det foreligger en avstemmingsrapport på en bestemt dato, begynner perioden å regnes fra begynnelsen.

Dokumenter for å bekrefte umuligheten av innsamling: en namsmannsordre eller et utdrag fra Unified State Register of Legal Entities:

Avskrivning av kundefordringer - konteringer

I regnskap er regnskapsprosedyren som følger:

1) Hvis reserven ble opprettet (ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 29. juli 1998 nr. 34-n):

• Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) – kundefordringer avskrevet;

2) Hvis reserven ikke ble dannet eller størrelsen ikke dekker gjeldsbeløpet:

• Dt 91,2 Kt 62 (60,76,71,73,70) – kundefordringer avskrevet;
• Dt 007 – reflekterer den avskrevne gjelden i balansen.

Reservebeløpet fastsettes separat for hvert tvilsomt gjeldsbeløp. Dannelse av reservatet siden 2011. ble virksomhetenes ansvar.

I skatteregnskap brukes en reserve for å dekke tap fra avskrivning av fordringer (artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis den ikke er opprettet eller er utilstrekkelig, tilskrives gjelden ikke-driftsutgifter i perioden da foreldelsesfristen er utløpt eller umuligheten av inndrivelse er bekreftet (brev fra den russiske føderasjonens føderale skattetjeneste datert 13. april 2011 nr. 16-15 / 035618.1).

Vi avskriver kreditor

Hvert år, før det utarbeides rapporter, er selskapet pålagt å gjennomføre en inventar, inkludert leverandørgjeld. Dersom det påvises et krav med utløpt foreldelsesfrist, avskrives det på grunnlag av pålegg som en del av inntekten på konto 91 både regnskapsmessig og skattemessig. Det bør huskes at, analogt med kontraktsoppdraget, forlenger tilstedeværelsen av en signert avstemmingsrapport eller mottak av et offisielt krav fra leverandøren foreldelsesfristen:

Avskrivning av leverandørgjeld - konteringer

For både skatte- og regnskapsformål blir leverandørgjeld (AC) avskrevet jevnt, ved å bruke følgende oppføringer:

• Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91,1 – avskrevet leverandørgjeld reflekteres.

I skatteregnskapet avskrives imidlertid mangler i perioden når perioden er utløpt, uavhengig av dato for oppdagelsen.

For å avskrive en forfalt kreditor, kreves en pakke med dokumenter:

• Avtale;
• Sertifikater for utførte tjenester eller fakturaer fra leverandøren;
• Avstemmingsrapport;
• Offisiell kravkorrespondanse.

Etter å ha samlet inn og analysert pakken med dokumenter, og sørget for at fristen er utløpt, må du avskrive KZ og reflektere den som en del av skattepliktig inntekt for å unngå kommentarer fra Federal Tax Service.

Tidspunktet for gjeldsbeholdning er fastsatt av regnskapsprinsipper, men det må gjennomføres minst én gang i rapporteringsperioden (år).

I det økonomiske livet til en juridisk enhet oppstår det ofte tilfeller når en organisasjon har langsiktig leverandørgjeld (AC): et forpliktet lån, en leverandør som sender varer på kreditt, manglende betaling av lønn til ansatte i bedriften i tide.

Kjære lesere! Artikkelen snakker om typiske måter å løse juridiske problemer på, men hver sak er individuell. Hvis du vil vite hvordan løse akkurat problemet ditt- ta kontakt med en konsulent:

SØKNADER OG SAMTALER GODTES 24/7 og 7 dager i uken.

Det er raskt og GRATIS!

Dersom gjelden av ulike årsaker ikke kan betales innen de frister som er fastsatt i loven, forfaller slik gjeld. En gjeld kan imidlertid ikke henge "for alltid" - hvis kreditororganisasjonen ikke krever gjelden i retten innen fristene fastsatt ved lov, må den avskrives.

For å unngå tilleggskostnader ved revisjon fra skattemyndighetene, er det nødvendig å avskrive leverandørgjeld på riktig måte, med hensyn til alle forskriftsdokumenter.

Grunnleggende konsepter

Nedskrivning av leverandørgjeld er en prosedyre for regnskapsføring av gjeld som foreldelsesfristen er utløpt for, som har skattemessige konsekvenser.

Foreldelsesloven under den russiske føderasjonens sivile lovgivning beregnes for en periode på tre år (artikkel 196 i den russiske føderasjonens sivile lov).

Avbrudd av foreldelse er mulig dersom kreditor fremmer krav mot skyldnerorganisasjonen. Grunnlaget for avbrudd kan også være enkelte handlinger fra låntakeren som indikerer anerkjennelse av gjelden, for eksempel ved hjelp av et svarbrev på et krav som erkjenner eksistensen av manglende betaling, signering av en avstemmingsrapport med kreditor, eller delvis nedbetaling av gjelden. Etter pausen vil foreldelsesfristen bli beregnet på nytt, d.v.s. 3 år, forrige gang teller ikke lenger.

Begrunnelse

Hovedgrunnen til å avskrive et krav er foreldelsesfristens utløp. Det kan være andre grunnlag som en organisasjon kan vise til ved nedskrivning av gjeld.

Grunnlaget for avskrivning av leverandørgjeld vil være umuligheten av å oppfylle forpliktelsen av objektive grunner. For eksempel er avskrivning av gjeld ved avvikling av en kreditor () den eneste måten å lovlig nekte å betale tilbake penger til en juridisk enhet som ikke lenger eksisterer.

I dette tilfellet må du vente på at den inaktive kreditoren blir ekskludert fra Unified State Register of Legal Entities. Betaling av gjelden er også umulig i en situasjon hvor skyldneren er slått konkurs.

Forpliktelser kan sies opp på grunn av at kreditor fritar debitor fra å betale gjelden (). En lignende situasjon i praksis er mulig mellom beslektede, tilknyttede personer eller, anta, når et lån til en organisasjon ble gitt av grunnleggeren. En slik prosedyre anses som en gave i sivilrett dersom den økonomiske fordelen som følge av den som ettergir gjelden ikke er bevist.

Lovgivningen foreslår å bruke en handling fra et statlig organ som grunnlag for avskrivning dersom det som følge av utstedelsen av den blir umulig å oppfylle en forpliktelse (artikkel).

En annen grunn til å avskrive en kontrakt er umuligheten av dens utførelse på grunn av forekomsten av en hendelse (force majeure), som ingen av partene kan være ansvarlige for (artikkel).

Til slutt kan kreditors død (art.) tjene som grunnlag for oppsigelse av kredittforhold hvis vi snakker om en enkeltperson.

Alle de ovennevnte grunnene tillater deg å avskrive dårlige leverandørgjeld .

Grunnleggende regler

Grunnregelen for avskrivning av leverandørgjeld er at regnskapsføring av denne operasjonen utføres nøyaktig i perioden da foreldelsesfristen er utløpt.

Dersom det er brudd på denne normen, må du levere en oppdatert erklæring i neste rapporteringsperiode.

Frister

Oppgaven til organisasjonens regnskapsfører er å korrekt beregne tidspunktet for beløpene som skal avskrives. Dette er nødvendig for ikke å gjøre feil ved beregning av inntektsskatt.

Basert på treårsperioden fastsatt i loven for å fremme krav, må regnskapsfører kontrollere om alle vilkårene for å avskrive gjelden er oppfylt, om det har vært et avbrudd dersom skyldnerorganisasjonen på en eller annen måte kom i kontakt med kreditor: a garantibrev, en signert forsoningslov osv. d. Hvis det ikke var kontakter, legges tidsintervallet fra datoen for siste betaling eller fra sluttdatoen for kredittavtalen til grunn.

Dokumentasjon

Nedskrivning av kortsiktige eiendeler utføres i regnskaps- og skatteregnskapsdokumenter.

Prosedyren består av forberedelse:

• inventar handling;
• regnskapsførerbevis;
• pålegg fra institusjonsleder om å avskrive forfalt leverandørgjeld.

Det anbefales å gjennomføre en inventar regelmessig ved slutten av hver rapporteringsperiode. Dette vil tillate deg umiddelbart å identifisere eventuell utestående gjeld. Det særegne ved å gjennomføre en inventar i et foretak er at det i tillegg til leverandørgjeldsdelen også er nødvendig å kontrollere kundefordringene.

Når vi gjennomfører en inventar, er vi spesielt oppmerksomme på oppgjør med finansinstitusjoner, midler utenom budsjettet, foretakets kunder og gjeldsbeløpet til budsjettet. Som regel, hvis basert på resultatene av en inspeksjon, er en handling utarbeidet i en standardform.

Det skal bemerkes at å gjennomføre en kvartalsvis inventar er rettigheten til en økonomisk enhet, men ikke dens forpliktelse. Den føderale loven "On Accounting" krever at en inventar skal utføres en gang i året.

Det neste viktige trinnet er å utarbeide en regnskapsoppgave som inneholder viktig informasjon om forfalt gjeld:

• kontraktnummer og dato for utarbeidelse;
• lenker til primærdokumenter: følgesedler, handlinger, fakturaer;
• begrunnelse av foreldelsesloven ved å utføre en matematisk beregning;
• opplysninger om kreditorselskapet.

Organisasjonens direktør blir veiledet av disse dokumentene når han signerer ordren om å avskrive gjelden.

Pålegg om å avskrive forfalt leverandørgjeld

En standard ordre om å avskrive dårlig leverandørgjeld kan se slik ut.

Ordren utstedes på selskapets brevhode, i overskriften som dets detaljer er angitt.

I teksten til ordren, med henvisning til regnskapsreglene godkjent av Russlands finansdepartement og artiklene i den russiske føderasjonens skattekode, rettferdiggjør lederen av organisasjonen behovet for å avskrive gjelden til en spesifikk kreditor basert på inventar og regnskapsattest. Nedskrevet beløp innregnes som ikke-driftsinntekt. Kontroll over utførelsen av ordren er tillagt regnskapssjef.

Prosedyre

Prosedyren for å avskrive kortslutninger skjer i fire trinn:

1. Identifikasjon av beløpet for forfalt gjeld under varelageret ved slutten av rapporteringsperioden.
2. Utarbeidelse av regnskapsattest for identifiserte mangler.
3. Utstedelse av selskapets direktør (leder) av en ordre om å avskrive gjeld på grunnlag av forskriftsdokumenter.
4. Gjøre passende endringer i regnskap og skatteregnskap av regnskapsavdelingen.

I regnskapet foretas avskrivning basert på følgende kontering:

Debet 60 – Kreditt 91-1

Skatt

Skatteregnskap krever registrering av restanser i perioden foreldelsesfristen gikk ut. Dersom dette ikke skjedde på grunn av en regnskapsmessig forglemmelse, må du levere en «oppdatert» erklæring i neste periode.

Begrunnelsen for registrering av gjeldsbeløp og foreldelse er nøyaktig de samme som i regnskap:

• for å gjennomføre en inventar;
• inventaroppgave i en standardform;
• regnskap sertifikat;
• ordre fra lederen om å avskrive kortslutningen.

Ved beregning av enkeltskatten etter det forenklede skattesystemet, uansett form (enkeltskatt eller inntekt minus utgifter), inngår gjelden i ikke-driftsinntekter. Inntekt omfatter ikke gjeld som er oppstått til betaling av bøter, samt obligatoriske forsikringsavgifter.

Hvis en organisasjon betaler UTII, er den forpliktet til å føre separate registre over inntekter, utgifter og forretningstransaksjoner. For å beregne enkeltskatten på beregnet virksomhet er derfor det totale inntektsbeløpet ikke viktig, og det er ingen skattemessige konsekvenser.

Rapporteringsperioden for inntektsskatt er et kvartal. Hvis skattytere beregner månedlige forskuddsbetalinger basert på forskuddsoverskudd - hver måned.

Ofte har regnskapsførere et spørsmål om hvordan de skal betale merverdiavgift på en forskuddsbetaling etter kontraktens utløp. Finansdepartementet presiserer dette ved å la skattytere redusere merverdiavgiften kun i forhold til material- og produksjonsressurser, verk og tjenester.

Det gamle spørsmålet blir aktuelt igjen når man stiller problemet med å avskrive illikvid gjeld. I denne artikkelen forteller SBK-Pravo-partner Maxim Zinyakov hvordan man kan avskrive kundefordringer slik at det ikke er noe for det.

Hvilken gjeld kan avskrives?

Organisasjoner må avskrive fordringer som anses som uinnkrevbare. Dette er angitt i paragraf 77 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen, godkjent etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n (heretter referert til som forskriften om regnskap).

For det andre gjeld som ikke kan kreves inn fra skyldneren. For eksempel gjelden til en likvidert organisasjon. En organisasjon som er erklært konkurs og i ferd med avvikling kan betraktes som en håpløs debitor, hvis det allerede er pålitelig kjent at det ikke vil være mulig å inndrive gjeld fra den. Gjeld som namsmannen ikke klarte å kreve inn hos skyldneren anses også som urealistisk for inndrivelse.

Hvorfor skal en kreditororganisasjon avskrive en «debitor» som er urealistisk for inndrivelse? Faktum er at mengden av fordringer som henger på balansen deltar i beregningen av foretakets nettoresultat og fører til en økning i denne indikatoren. Organisasjonens balanse skal gjenspeile det virkelige bildet av dens økonomiske tilstand. Hvis det tas hensyn til tap på fordringer, kan nettoresultatet bli urimelig oppblåst. Og dette påvirker direkte interessene til eiere, aksjonærer og andre interesserte brukere av rapportering.

Faktisk er kreditor selv interessert i å avskrive fordringer fra balansen. De skattemessige konsekvensene av en avskrivning er positive for skattyter. Tapet fra avskrivning av dårlige fordringer innregnes ikke bare i regnskap, men også i skatteregnskap (klausul 2, klausul 2, artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode).

Støttedokumenter

Ved avskrivning av fordringer må kreditororganisasjonen bevise at gjelden er uinndrivelig. Utløpet av foreldelsesfristen kan bekreftes:

• dokumenter for forsendelse av produkter (varer, verk, tjenester) til en kjøper som ikke har betalt for de mottatte verdisakene;
• betalingsdokumenter som bekrefter datoen for betaling av forskuddet til leverandøren, som senere unnlot å oppfylle kontraktsmessige leveringsforpliktelser;
• gjeldssaneringshandlinger mv.

Vi minner om at foreldelsesfristen avbrytes når skyldneren utfører handlinger som indikerer anerkjennelse av gjelden. Dette er angitt i artikkel 203 i den russiske føderasjonens sivilkode. Skyldnerens skriftlige svar og erklæringer, hans anerkjennelse av kravet, undertegning av gjeldssaneringsloven, delvis, til og med mager betaling av gjelden – alt dette fungerer som utgangspunkt for den nye foreldelsesfristen.

I tillegg avbrytes foreldelse dersom kreditor fremmer krav for retten. Etter en rettsavgjørelse om behovet for at skyldneren skal tilbakebetale gjeldsbeløpet, begynner en ny foreldelsesfrist å løpe. Men hvis et krav inngitt av en kreditor etterlates uten vurdering av retten, anses foreldelsesfristen ikke som avbrutt (artikkel 204 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Ved avskrivning av fordringer der foreldelsesfristen ennå ikke er utløpt, kreves det også dokumentasjon på at gjelden er blitt urealistisk for inndrivelse. Bevis kan omfatte:

• kjennelse fra voldgiftsretten om fullføring av konkursbehandling og avvikling av skyldneren;
• et utdrag fra Unified State Register of Legal Entities som sier at debitororganisasjonen er avviklet;
• en rettsavgjørelse eller melding fra likvidasjonskommisjonen (konkursboer) om at kreditors krav ikke vil bli dekket på grunn av utilstrekkelig eiendom til den avviklede organisasjonen;
• namsmannens handling om umuligheten av å inndrive gjelden fra skyldnerorganisasjonen mv.

Uten å ha støttedokumenter i hånden for å underbygge fordringenes håpløshet, har ikke kreditor rett til å begynne å avskrive gjelden.

Etter at gjelden er avskrevet, skal organisasjonen oppbevare støttedokumenter. Paragraf 1 i artikkel 17 i den føderale loven "om regnskap" datert 21. november 1996 nr. 129-FZ (heretter referert til som regnskapsloven) fastslår at en organisasjon er forpliktet til å lagre primære regnskapsdokumenter, regnskapsregistre og regnskap for minst fem år. Avsnitt 8 i nr. 1 i artikkel 23 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter at skattyter er forpliktet til å oppbevare dokumentene som er nødvendige for beregning og betaling av skatter i fire år.

Vær oppmerksom på at lagringsperioden for dokumenter som ble avskrevet på grunnlag av dårlige fordringer, beregnes ikke fra datoen for utarbeidelsen av dem, men fra det øyeblikket gjelden er avskrevet. Dette forklares med at skattytere skal oppbevare gjeldsbeholdningsrapport, skriftlig begrunnelse og leders pålegg om å avskrive den dårlige gjelden i fem år.

Naturligvis, sammen med disse dokumentene, bør primære dokumenter som bekrefter forekomsten av gjeld bevares. Hvis skattyter under en skatterevisjon ikke er i stand til å dokumentere forekomsten av fordringer, vil han møte en trist slutt - manglende anerkjennelse av et tap i form av en avskrevet "fordring", tilleggsskatter, straffer og bøter. Bevis på dette er tapet av rettssak nr. 5073 av en skattyter fra Tver-regionen, som ble behandlet 23. januar 2003 i den føderale voldgiftsdomstolen i North-Western District.

Gjeldsbeholdning

Før nedskrivning av tap på fordringer må kreditororganisasjonen gjennomføre en rekke forberedende prosedyrer. Som det følger av paragraf 77 i regnskapsforskriften, avskrives gjeld som er urealistisk for inndrivelse, ikke som et samlet beløp, men "etter navn." Derfor må organisasjonen først gjennomføre en oversikt over eksisterende fordringer og identifisere gjeld som skal avskrives.

Inventaret utføres etter ordre fra organisasjonens leder. Bestillingen er utarbeidet i skjemaet INV-22, godkjent ved resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert 18. august 1998 nr. 88. Hyppigheten av inventar bestemmes av bedriften uavhengig, men det er tilfeller som ikke er avhengige på ledelsens vilje. En inventar av eiendom og gjeld må derfor gjennomføres av alle foretak før utarbeidelse av årsrapporter og i andre tilfeller oppført i paragraf 2 i artikkel 12 i regnskapsloven.

I tillegg gjennomføres gjeldsbeholdninger kvartalsvis av organisasjoner som for å beregne inntektsskatt oppretter reserver for tapsutsatte fordringer. Dette kravet er angitt i paragraf 4 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til dette avsnittet beregnes beløpet for bidrag til reserven på grunnlag av beholdningen av fordringer utført på den siste dagen i rapporteringsperioden (skatteperioden).

Før beholdningen gjennomføres, utarbeider regnskapsavdelingen en attest om status for kundefordringer og leverandørgjeld på datoen for beholdningen. Attesten er et vedlegg til lov om oppgjør med kjøpere, leverandører og andre debitorer og kreditorer (skjema INV-17). Den inneholder detaljert informasjon om hver debitor (hans navn, adresse, telefonnummer), beløpet på gjelden, når og hvorfor den oppsto, og viser også dokumentene som bekrefter gjelden. For det første er dette betalings- og fraktdokumenter. Et sertifikat for status for fordringer og gjeld fungerer som en slags veiledning for inventarkommisjonen når du sjekker status for oppgjør med kjøpere og leverandører.

Resultatene av beholdningen av fordringer er registrert i loven i INV-17-skjemaet. Ved utforming av loven er det angitt hvilket gjeldsbeløp som er bekreftet av skyldnere, som ikke er bekreftet, og gjeld med utløpt foreldelse er også fremhevet.

Dessverre gir ikke lovens form en egen kolonne for å angi gjeldsbeløp som foreldelsesfristen ennå ikke er utløpt for, men som likevel er anerkjent som urealistisk for inndrivelse. Vi anbefaler en organisasjon som har identifisert fordringer av denne typen om å legge inn en ekstra kolonne i skjemaet. Lovverket tillater dette. Ellers må mengden av dårlige, men ikke forfalte, gjeld angis i kolonnen beregnet på fordringer med utløpt foreldelsesfrist. Uten å fremheve beløpet på alle tap på en egen linje i inventarrapporten, har ikke kreditor rett til å begynne å avskrive "fordringen".

På bakgrunn av inventarrapport og underlag utarbeides en skriftlig begrunnelse for kommende avskrivning av fordringer. Etter dette gir lederen av organisasjonen et pålegg om å avskrive den dårlige gjelden. Bestillingen er utarbeidet i enhver form. Først etter dette kan regnskapsføreren begynne å avskrive gjelden direkte fra organisasjonens balanse.

Avskrivning av kjøpers dårlige gjeld

La oss se på prosedyren for å avskrive kundefordringer ved å bruke eksemplet med å avskrive en kjøpers dårlige gjeld. Men la oss først fokusere på ett viktig skatteaspekt.

Nedskrivning av fordringer som oppstår ved kjøpers skyld skiller seg fra andre typer «fordringer» ved at avskrivningsprosedyren vanligvis ledsages av periodisering av merverdiavgift. Derfor anbefaler vi deg å begynne å avskrive kjøperens dårlige gjeld ved å avklare dette skattespørsmålet. Regnskapsfører skal kontrollere om det tidligere er påløpt merverdiavgift på det tidspunkt fordringen oppsto. Hvis organisasjonens regnskapsprinsipper godkjenner metoden "ved forsendelse", påløper det merverdiavgift for betaling på tidspunktet for forsendelse av varer (arbeid, tjenester). Ved avskrivning av kjøpers dårlige fordringer trenger ikke avgiften å takseres på nytt.

«Nedskrivning av fordringer som oppstår ved kjøpers skyld skiller seg fra andre typer «fordringer» ved at avskrivningsprosedyren vanligvis er ledsaget av periodisering av merverdiavgift»

Hvis organisasjonen, i samsvar med regnskapsprinsippene, beregner merverdiavgift "ved betaling", er betalingstidspunktet dagen for utløpet av foreldelsesfristen eller dagen for avskrivning av dårlige fordringer (klausul 5 i artikkel 167 i skatteloven av skatteloven). den russiske føderasjonen). Derfor må organisasjonen ved avskrivning av kundefordringer belaste merverdiavgift.

Fremgangsmåten for å avskrive tapte fordringer i regnskapet avhenger av om kreditororganisasjonen har opprettet en reserve for tapsutsatte fordringer. Dersom den ikke ble opprettet, godskrives fordringsbeløpet resultatregnskapet som ikke-driftsutgifter (regnskapsforskriften pkt. 77).

Eksempel 1

Basert på resultatene av inventaret utført i april 2003, ble det avslørt at det på balansen til Volna LLC er kundefordringer fra kjøperen med utløpt foreldelsesfrist - 42 000 rubler. (inkludert mva - 7000 rubler). MVA beregnes "ved betaling". Det ble ikke opprettet reserve for tapsutsatte fordringer.

Ved avskrivning av kundefordringer ble følgende posteringer gjort:

debet 91-2 kreditt 62
-- 42.000 rubler. -- kundefordringer med utløpt foreldelsesfrist avskrives;

7000 gni. -- Det belastes merverdiavgift på beløpet av avskrevne fordringer.

La oss nå se på hvor dårlige fordringer avskrives i en organisasjon som har opprettet en reserve for tvilsom gjeld. For det første skal regnskapsfører kontrollere om det er reservert beløp spesifikt for denne fordringen tidligere år. Dersom det ikke ble opprettet en reserve for denne gjelden, bør den avskrives på den måten som er beskrevet ovenfor. Gjeldsbeløp som det tidligere er opprettet en reserve for, krediteres denne reservens konto. Det vil si at gjeld avskrives ved å bruke reserve for tapsutsatte fordringer. Denne operasjonen er dokumentert ved regnskapsføring:

debet 63 kreditt 62
-- tap av fordringer avskrives fra reserve for tapsutsatte fordringer.

Hvis reserven for usikre fordringer ikke ble opprettet for hele beløpet av usikre fordringer, men bare for en del av den, vil beløpet av denne reserven ikke være nok til å dekke hele gjelden når du avskriver den usikre gjelden. Utestående gjeldssaldo er inkludert i ikke-driftskostnader.

Eksempel 2

I desember 2002 gjennomførte Bereg CJSC en inventar over oppgjør med kunder og opprettet en reserve av tvilsom gjeld på 80 000 rubler. I juni 2003 ble gjelden til innkjøpsorganisasjonen anerkjent som urealistisk å inndrive på grunn av avviklingen. Mengden av dårlig gjeld beløp seg til RUB 120 000. (inkludert mva - 20 000 rubler). I henhold til regnskapsprinsippene til CJSC Bereg ble merverdiavgift beregnet "ved betaling".

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til Bereg CJSC:

i desember 2002

debet 91-2 kreditt 63
-- 80 000 rubler. -- det er opprettet en reserve for tvilsom fordringer;

i juni 2003

debet 63 kreditt 62
-- 80 000 rubler. -- en del av den tapsutsatte gjelden ble avskrevet fra reserven for tapsutsatte fordringer;

debet 91-2 kreditt 62
-- 40.000 rubler. (120 000 rubler - 80 000 rubler) - den resterende delen av fordringene ble avskrevet, ikke dekket av reservebeløpet for tvilsom gjeld;

debet 76 underkonto "utsatt mva-oppgjør" kredit 68 "mva-oppgjør"
-- 20.000 rubler. -- Det belastes merverdiavgift på beløpet av avskrevne fordringer.

Den motsatte situasjonen oppstår når det opprettes en reserve for hele gjeldsbeløpet, og kun en del av fordringen anses som urealistisk for inndrivelse. For eksempel kan retten bare dekke en del av kravet som kreditor har fremsatt. Dersom skyldnerorganisasjonen er slått konkurs, dekker retten, dersom den avviklede organisasjonens eiendom er utilstrekkelig, bare deler av kreditorenes krav. I dette tilfellet fordeles beløpet av fordringer av kreditororganisasjonen i to deler: gjeldsbeløpet som i henhold til en rettsavgjørelse er gjenstand for tilbakebetaling, og gjeldsbeløpet som er urealistisk for inndrivelse. Ikke hele fordringene avskrives til økonomiske resultater eller tilbakebetales fra reserve for tapsutsatte fordringer, men kun den dårlige delen av gjelden. Denne operasjonen registreres i regnskapet med følgende poster:

debet 51 (50, 10, 01 osv.) kreditt 62
-- En del av fordringene ble refundert ved rettsavgjørelse;

debet 91-2 (63) kreditt 62
-- den dårlige delen av gjelden avskrives som ikke-driftskostnader (eller tilbakebetales fra reserven for tapsutsatte fordringer).

Ved delvis tilbakebetaling av kundefordringer fra reserven for tvilsom gjeld, er det nødvendig å sikre at gjenværende beløp av reserverte midler ikke "henger seg opp" i regnskapet. Den ubrukte delen av reserven skal inngå i driftsinntektene. Dette skal gjøres ved utgangen av året etter det året reserven ble opprettet (regnskapsforskriften § 70).

Eksempel 3

I mars 2002 sendte Orion CJSC produkter til Arkada LLC for 540 000 rubler. (inkludert mva - 90 000 rubler). Kjøper betalte ikke for de sendte produktene. På slutten av 2002 ble det opprettet en reserve av tvilsom gjeld i regnskapet til Orion CJSC for hele gjeldsbeløpet til Arkada LLC.

I august 2003 ble Arkada LLC erklært konkurs. Kreditorkravene til Orion CJSC ble delvis tilfredsstilt av retten - til et beløp på 210 000 rubler. Gjeldsbeløpet ble kreditert leverandørens bankkonto i september 2003. I henhold til regnskapsprinsippene til Orion CJSC, beregnes merverdiavgift "ved betaling".

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til Orion CJSC:

i mars 2002

debet 62 kreditt 90-1
-- 540 000 rubler. -- reflekterer inntektsbeløpet for solgte produkter;

90 000 rubler. -- MVA belastes salgssummen;

i desember 2002

debet 91-2 kreditt 63
-- 540.000 rubler. -- det er opprettet en reserve for tvilsom fordringer;

i august 2003

debet 63 kreditt 62
-- 330.000 rubler. (540 000 rubler - 210 000 rubler) - en del av de dårlige fordringene ble avskrevet fra reserven;

debet 76 underkonto "utsatt mva-oppgjør" kredit 68 underkonto "mva-oppgjør"
-- 55.000 rubler. (RUB 330 000 ? 20/120) - Det ble belastet merverdiavgift på beløpet som er avskrevet på tap;

i september 2003

debet 51 kreditt 62
-- 210.000 rubler. -- gjeldsbeløpet som er tilkjent for erstatning ved en rettsavgjørelse er mottatt;

debet 76 underkonto "utsatt mva-oppgjør" kredit 68 underkonto "mva-oppgjør"
-- 35.000 rubler. (RUB 210 000 ? 20/120) - MVA belastes på beløpet for mottatte fordringer;

i desember 2003

debet 63 kreditt 91-1
-- 210.000 rubler. (540 000 rubler - 330 000 rubler) - den ubrukte delen av reserven for tvilsom gjeld er inkludert i driftsinntektene.

Nedskrivning av leverandørens tap på fordringer

Kundefordringer kan oppstå på grunn av manglende oppfyllelse av kontraktsmessige forpliktelser ikke bare av kjøper, men også fra leverandør. Dersom leverandøren, etter å ha mottatt penger fra kjøper på grunn av den kommende leveransen, ikke sender innen den tidsperioden som er spesifisert i kontrakten, vil kjøperen ha et tilgodehavende. Når foreldelsesfristen utløper eller andre forhold oppstår (for eksempel avvikling av leverandøren), blir det en dårlig gjeld.

Leverandørfordringer, samt tap på kunder, avskrives mot økonomiske resultater eller mot beløp opprettet i tapsreserve. Regnskapsføringen for avskrivning av leverandørens tapsbeløp vil være som følger:

debet 91-2 (63) kreditt 60 underkonto "forskudd utstedt"
-- belastet ikke-driftsutgifter (eller tilbakebetalt fra reserven for tvilsom gjeld) mengden av tap på leverandøren.

Avskrivning av en leverandørs fordringer som er urealistisk for innkreving, er ikke ledsaget av periodisering av merverdiavgift. Paragraf 1 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjenner transaksjoner for salg av varer (arbeid, tjenester) som gjenstand for momsbeskatning. Betaling til leverandør av midler på grunn av fremtidig levering er ikke et salg. Ved avskrivning av en dårlig fordring fra en leverandør som ikke har foretatt en forsendelse på grunn av mottatt forskudd, har kjøperen derfor ikke plikt til å belaste og betale merverdiavgift. Men kjøper vil ikke kunne motregne merverdiavgiften som ble betalt til leverandøren som en del av forskuddsbetalingen. Skatten blir en dårlig fordring sammen med resten av betalingen.

Avskrivning av dårlige fordringer i skatteregnskapet

Ved beregning av skattepliktig overskudd tas det hensyn til tap på fordringer på samme måte som ved regnskapsføring. Definisjonen av dårlig gjeld for skatteregnskapsformål er gitt i paragraf 2 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode. Som i regnskap, er gjeld som er urealistisk for inndrivelse gjeld som foreldelsesfristen er utløpt for, samt gjeld som ikke kan kreves inn fra skyldneren på grunn av dens likvidasjon eller andre grunner bekreftet av handlinger fra offentlige organer.

Beløp for tap på fordringer regnskapsføres som ikke-driftskostnader dersom det ikke ble opprettet en reserve for tvilsom fordringer for denne gjelden i skatteregnskapet (klausul 2, klausul 2, artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis den ble opprettet, tilbakebetales tap i form av dårlige fordringer fra beløpene til denne reserven (klausul 4 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode). Gjeld som ikke dekkes av beløpet til den opprettede reserven, er inkludert i ikke-driftsutgifter (klausul 5 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode).

Som du kan se, er prosedyren for å avskrive tap i form av dårlige fordringer i skatteregnskapet fullstendig sammenfallende med regnskapet. For å forenkle arbeidet med å regnskapsføre fordringer som ikke er betalt i tide, anbefaler vi å etablere en enhetlig prosedyre i skatte- og regnskapsprinsipper for å opprette reserver for tapsutsatte fordringer. Det vil si at det enten er nødvendig å ikke opprette reserver i det hele tatt, eller å bruke de samme prinsippene for deres dannelse i både regnskap og skatteregnskap. Siden prosedyren for å opprette en reserve er strengt regulert bare i skatteloven, kan lignende regler godkjennes for regnskapsformål.

Skjebnen til avskrevne fordringer

Hva skjer med tapte fordringer etter at de er avskrevet? Kan en kreditor for alltid glemme en «fordring» som er avskrevet i regnskap og skatteregnskap? Nei, det kan det ikke. Den avskrevne gjelden skal balanseføres i fem år, slik at dersom skyldnerens økonomiske situasjon endres, kan gjelden inndrives. Dette kreves av paragraf 77 i regnskapsforskriften.

Dette kravet gjelder selvsagt for avskrevet gjeld til "levende" skyldnere. Dersom organisasjonen hvis skyld «fordringen» oppsto, ble likvidert, er det ingen vits i å ta sin gjeld ut av balansen. Det vil uansett aldri være mulig å betale tilbake denne gjelden.

For å regnskapsføre avskrevet gjeld er det ment utenom balansekonto 007 «Gjeld til insolvente debitorer avskrevet med tap». Når en tap på fordringer avskrives fra balansen, debiteres denne kontoen:

debet 007
-- reflekterer mengden kundefordringer som er avskrevet fra balansen.

Organisasjonen må gi detaljerte analyser på kontoer utenfor balansen slik at den kan fremheve ikke bare gjeldsbeløpet og datoen den ble avskrevet, men også identifisere debitororganisasjonen og grunnlaget for å avskrive gjelden fra balansen.

Hvis debitor noen gang tilbakebetaler gjelden, blir gjeldsbeløpet avskrevet utenfor balansen og reflektert i organisasjonens ikke-driftsinntekter (klausul 8 i PBU 9/99). I dette tilfellet vil følgende regnskapsposter vises i regnskapet:

debet 51 kreditt 91-1
-- reflektert i ikke-driftsinntekter er mengden avskrevet gjeld tilbakeført av debitor;

kreditt 007
-- Beløpet på den tilbakebetalte gjelden er avskrevet utenfor balansen.

Spørsmålet oppstår: skal en organisasjon belaste merverdiavgift ved tilbakeføring av avskrevne fordringer? Nei, du trenger ikke å gjøre dette. Det er tross alt allerede betalt moms ved forsendelse eller gjeldsavskrivning. Gjentatt fastsetting av merverdiavgift vil medføre dobbeltbeskatning av samme beløp. Men en kreditor som uventet fikk avskrevet gjeld for lenge siden, må betale inntektsskatt.

I skatteregnskapet reflekteres tilbakeføring av tidligere avskrevne fordringer som mottak av ikke-driftsinntekter. Til tross for at slike kvitteringer ikke er direkte nevnt i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode, bør returnert gjeld kvalifisert spesifikt under denne artikkelen.

Vennligst merk: listen over ikke-driftsinntekter gitt i artikkel 250 i koden er åpen, siden den innledes med ordet "spesielt". Les i tillegg nøye den første setningen som denne artikkelen innledes med: "For formålet med dette kapittelet innregnes ikke-driftsinntekter som inntekt som ikke er spesifisert i artikkel 249 i denne kode." Det vil si at ikke-driftsinntekter inkluderer alle inntekter som ikke er inntekter fra salg.

Dermed får en kreditor som uventet mottok en langvarig gjeld, som tidligere ble tapsført og inkludert i ikke-driftsutgifter, en like uventet ikke-driftsinntekt. Og sammen med det har kreditor skatteforpliktelser for inntektsskatt, som, til trøst for mottakeren av den "gamle" gjelden, ikke er ledsaget av byrden med å betale moms.

Ikke-rubel "fordring"

Kundefordringer kan oppstå fra transaksjoner hvis pris er uttrykt i utenlandsk valuta eller konvensjonelle pengeenheter. "Hengende" gjeld i utenlandsk valuta er gjenstand for konvertering til rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia for hver rapporteringsdato, så vel som på transaksjonsdagen (klausul 7 og 9 i PBU 3/2000). Derfor, før du avskriver en dårlig fordring, må regnskapsføreren beregne gjeldsbeløpet på nytt og avskrive det til den "nye" verdien. Den resulterende valutakursdifferansen må henføres til ikke-driftsinntekter eller kostnader (punkt 8 i PBU 9/99, punkt 12 i PBU 10/99).

Regnskapsreglene gir ikke mulighet for omberegning av gjeld uttrykt i konvensjonelle pengeenheter på datoen for utarbeidelse av regnskapet. Det er nødvendig å identifisere beløpsforskjellen i forpliktelser uttrykt i konvensjonelle monetære enheter bare på dagen for innregning av inntekt eller utgift. Ved avskrivning av tapte fordringer i konvensjonelle pengeenheter, må regnskapsføreren beregne sin "nye" verdi. Men de resulterende beløpsforskjellene er ikke inkludert i ikke-driftsinntekter (kostnader), men tilskrives økning (reduksjon) i verdien av avskrevne fordringer (punkt 6.6 i PBU 9/99, punkt 6.6 i PBU 10/99) .

For organisasjoner som beregner merverdiavgift «ved betaling», vil en revaluering av avskrevne fordringer uttrykt i utenlandsk valuta eller konvensjonelle pengeenheter uunngåelig medføre en omberegning av merverdiavgiftsforpliktelser. En kreditor som ikke har betalt budsjettet ved salg av varer (verk, tjenester) vil måtte kreve et annet merverdiavgiftsbeløp for betaling enn det som ble beregnet ved forsendelse og utsatt til betaling.

Eksempel 4

I januar 2003 sendte Arktika CJSC varer verdt 500 USD til Polyus LLC. e. (inkludert mva - 20%). I henhold til kontrakten må kjøperen betale kostnadene for varene som leveres i rubler til den offisielle eurokursen på betalingsdagen. På forsendelsesdagen var eurokursen 30 rubler. Varene ble ikke betalt av kjøper. Arktika CJSC opprettet ikke reserver for tapsutsatte fordringer. MVA ble beregnet "ved betaling".

I oktober 2003 fikk CJSC Arktika vite at Polyus LLC var blitt erklært konkurs. Kreditorenes krav til Arktika CJSC ble ikke innfridd på grunn av mangel på debitors eiendom. Leverandøren besluttet å avskrive kjøpers dårlige fordringer. Eurokursen på avskrivningsdagen er 33 rubler.

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til CJSC Arktika:

i januar

debet 62 kreditt 90-1
--15.000 rubler. (500 eur ? 30 rubler/eur) - reflekterer mengden av inntekter fra salg;

debet 90-3 kreditt 76 underkonto "utsatt mva-oppgjør"
-2500 rubler. (RUB 15 000 ? 20/120) - MVA belastes salgssummen;

i oktober

debet 91-2 kreditt 62
--16.500 rubler. (500 cu ? 33 rubler/eur) - beløpet på kjøperens dårlige gjeld avskrives som ikke-driftsutgifter;

debet 62 kreditt 91-1
-1500 gni. (16 500 rubler - 15 000 rubler) - den resulterende beløpsforskjellen reflekteres i ikke-driftsinntekter;

debet 76 underkonto "utsatt mva-oppgjør" kredit 68 underkonto "mva-oppgjør"
-2500 rubler. -- MVA skal betales, beregnet etter valutakursen på forsendelsesdagen;

debet 91-2 kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
- 250 rubler. (RUB 1500 ? 20/120) - tilleggsmva belastes på beløpet for den resulterende differansen.

For skatteregnskapsformål innregnes det resulterende beløpet og valutakursdifferansene som ikke-driftsinntekter eller -kostnader for organisasjonen (klausul 11 ​​og 11 1 i artikkel 250, underklausul 5 og 5 av 1 klausul 1 i artikkel 265 i skatteloven av den russiske føderasjonen). Inntekter eller utgifter i form av beløpsforskjellen vises for skattyter-selgeren på tidspunktet for tilbakebetaling av fordringer (klausul 7 i artikkel 271, klausul 9 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig, ved avskrivning av en dårlig "fordring" uttrykt i konvensjonelle pengeenheter, må leverandøren beregne beløpsforskjellen og inkludere den resulterende ikke-driftsinntekten (utgiften) i skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Tidspunktet for forekomst av inntekt (utgift) i form av valutakursdifferanser bestemmes på tilsvarende måte. I henhold til paragraf 8 i artikkel 271 og paragraf 10 i artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes inntekt (utgifter) uttrykt i utenlandsk valuta til Bank of Russias valutakurs på datoen for innregning av den tilsvarende inntekten (utgift). ). Når du avskriver tapte fordringer denominert i utenlandsk valuta, må skattebetalere således beregne beløpet på denne gjelden til Bank of Russias valutakurs som gjelder på avskrivningsdagen. Den resulterende valutakursdifferansen må reflekteres som en del av ikke-driftsinntekter eller kostnader i rapporterings- eller skatteperioden som operasjonen for å inkludere tap på fordringer i kostnadene gjelder.

Skatteproblemer ved avskrivning av kundefordringer

Til nå har vi snakket om å avskrive dårlige fordringer fra organisasjoner som bruker det allment etablerte skattesystemet. Men skattytere som anvender særskilte skatteregler må også forholde seg til fast gjeld. Samtidig møter representanter for «skatteminoriteter» uunngåelig problemer.

Fritar artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode deg fra "gamle" forpliktelser?

La oss anta at en organisasjon som har en tvilsom kjøpers fordring og beregner merverdiavgift ved å bruke "ved betaling"-metoden, har bestemt seg for å dra nytte av skattefritaket i henhold til artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode. I fritaksperioden for merverdiavgift blir «gamle» fordringer til dårlige fordringer. For eksempel etter utløpet av foreldelsesfristen. Kreditororganisasjonen står overfor behovet for å avskrive den. Hva med moms? På den ene siden er organisasjonen fritatt for plikter til å beregne og betale merverdiavgift. Derimot ble det beregnet merverdiavgift, men ble ikke innbetalt til budsjett ved varesalg til kjøper. Det vil si når organisasjonen var betaler av denne skatten. Skatten ble "utsatt" for fremtiden - inntil kjøperen betalte for de sendte varene.

Skatteloven gir ikke svar på dette spørsmålet. "Overgangsperioden" for de som bestemte seg for å benytte seg av retten til å bli fritatt for merverdiavgift i henhold til artikkel 145, er kun foreskrevet for "inngående" merverdiavgift. Svaret på spørsmålet som stilles kan imidlertid finnes i avsnitt 2.10 i de metodologiske anbefalingene for anvendelse av kapittel 21 "Merverdiavgift" i den russiske føderasjonens skattekode, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement datert desember 20, 2000 nr. BG-3-03/447.

Dette dokumentet sier at de organisasjonene og enkeltentreprenørene som, før de benyttet seg av fritaket, jobbet "mot betaling" og som har uoppfylte skatteforpliktelser, må betale den tidligere beregnede, men ikke betalte merverdiavgiften til budsjettet så snart betaling er mottatt fra kjøpere. Dagen for utløpet av foreldelsesfristen eller avskrivning av dårlige fordringer av andre grunner anerkjennes som betalingsdatoen (klausul 5 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor må skattebetalere som er fritatt for merverdiavgift i henhold til artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode, belaste budsjettet med skatt på beløpet for de avskrevne "fordringene".

Hvorvidt å være enig i denne oppfatningen fra det russiske skattedepartementet er opp til organisasjonen selv. Uansett er det absolutt logikk i departementets resonnement. Artikkel 145 i koden gir fritak for merverdiavgift for de salg som gjelder fritaksperioden, men fritar ikke skattytere fra de forpliktelsene som oppsto tidligere i løpet av anvendelsesperioden for generelt etablerte normer.

Problemer med "forenklet"

Skattebetalere som anvender spesielle skatteregimer kan møte lignende problemer: UTII, forenklet skattesystem (STS), enhetlig landbruksskatt. Dessverre dekkes ikke spørsmål angående beskatning av dårlige fordringer for disse skattyterne i skatteloven.

Det vil være spesielt vanskelig å løse problemet med slik gjeld for skattytere som har gått over til det forenklede skattesystemet. Skatteloven fastsetter overhodet ikke "overgangs" momsnormer for de som har gått over til det "forenklede" systemet. Når du danner skattegrunnlaget for en enkelt skatt, aksepteres ikke slike utgifter (de er ikke fastsatt i artikkel 346 16 i den russiske føderasjonens skattekode). Innen regnskapsføring vil det heller ikke være mulig å avskrive tap på fordringer, siden skattytere som har gått over til det forenklede skattesystemet ikke fører slike regnskaper i det hele tatt (bokføringslovens artikkel 4 punkt 3).

Etter å ha sagt farvel til det tidligere regnskapsmessige og allment aksepterte skattesystemet, mister skattytere som gikk over til det forenklede skattesystemet, som tidligere brukte periodiseringsmetoden, retten til å innregne tap i form av tapskrav.

Ved avskrivning av kundefordringer skal imidlertid en skattyter som har gått over til det forenklede skattesystemet betale det beregnede merverdiavgiftsbeløpet. Merverdiavgift betales fordi salg av varer (arbeid, tjenester) ble utført før overgangen til «forenklet system» og var en merverdiavgiftspliktig transaksjon. Dette er holdningen til det russiske departementet for skatter og skatter.

Vanskeligheter for UTII-betalere

Betalere av enkeltskatten på beregnet inntekt, i motsetning til de som gikk over til det forenklede skattesystemet, fører fortsatt regnskap. Det betyr at de må avskrive fra balansen kundefordringer med utløpt foreldelsesfrist og gjeld som av andre grunner er urealistisk å inndrive. Men tapet fra å avskrive en dårlig gjeld vil ikke redusere mengden av deres forpliktelser til budsjettet for å betale en enkelt skatt, siden den enkle skatten på beregnet inntekt beregnes ikke fra det faktiske overskuddet mottatt, men fra mengden av beregnet inntekt.

Bare de betalere av enkeltskatten på beregnet inntekt som samtidig driver flere typer aktiviteter - underlagt både UTII og inntektsskatt - vil kunne dra nytte av det resulterende tapet. De kan redusere fortjeneste som er underlagt beskatning i henhold til normene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode med mengden tap fra avskrivning av dårlige fordringer. De betalere av enkeltskatten på beregnet inntekt som ikke driver virksomhet som er skattepliktig, må avskrive den urealistiske «fordringen» i regnskapet, men vil ikke kunne bruke tapene fra denne avskrivningen til å redusere sine skatteforpliktelser til budsjett.

Betalere av enkeltskatten på beregnet inntekt som avskriver dårlige fordringer, står overfor det samme problemet med momsberegning som organisasjoner som er fritatt for merverdiavgift i henhold til artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode eller har byttet til det forenklede skattesystemet. På den ene siden er UTII-betalere ikke ansvarlige for å beregne og betale merverdiavgift. På den annen side unnlot de å betale skatt på mengden av de ubetalte salgene da de brukte det vanlige skatteregimet. Derfor mener Russlands skattedepartement at ved avskrivning av dårlige fordringer, må UTII-betalere beregne og betale til budsjettet mva på disse transaksjonene.

Kundefordringer(engelskKontoer fordring) – en type eiendel, definert som gjeldsbeløpet til juridiske enheter eller enkeltpersoner i en organisasjon som oppstår ved salg av produkter på kreditt. I regnskap er kundefordringer forstått som eiendomsrettigheter, og derfor klassifiseres kundefordringer som eiendom til organisasjonen.

Kundefordringer oppstår umiddelbart ved forsendelse av produkter og tilbakebetales innenfor vilkårene fastsatt i kontrakten. Årsakene til forekomsten av kundefordringer kan forklares med følgende premisser. Kreditororganisasjonen mottar ytterligere salgskilder for sine produkter, mens kreditoren, ved å flytte tilbakebetalingsdatoen, mottar ytterligere kontanter og omløpsmidler.

Kundefordringer regnskap nødvendig for å kontrollere motpartenes gjeld og deres rettidig inndrivelse. Overdreven vekst av kundefordringer kan føre til tap av finansiell stabilitet i organisasjonen, siden kundefordringer ofte brukes til å betale ned leverandørgjeld. I praksis, for å fremskynde betalinger fra motparter for fraktede varer, brukes ulike systemer med rabatter og insentiver. For eksempel 10 % rabatt ved forhåndsbetaling av varer.

Kilder for dannelse av fordringer

La oss fremheve hovedkildene til dannelse av kundefordringer:

• gjeld til kjøpere og kunder;
• forskudd utstedt;
• datterselskapers gjeld;
• grunnleggernes gjeld for bidrag til den autoriserte kapitalen;
• regninger;

Typer kundefordringer

I henhold til forfallsdatoen for forpliktelsene er kundefordringer delt inn i:

• Kortsiktige kundefordringer – betalinger forfaller innen 12 måneder.
• Langsiktige kundefordringer – betalinger som forfaller over 12 måneder.

Videoleksjon «Oppgjør med kjøpere og kunder. Tell 62"

Denne videoen diskuterer regnskapskonto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder», analyserer transaksjoner og praktiske situasjoner. Leksjonen undervises av regnskapssjef N.V. Gandeva. (lærer, ekspert på nettstedet "Accounting for Dummies"). Klikk for å se video ⇓

Konto 62 i regnskap. Avskrivning av kundefordringer

Etter en inventar, skriftlig begrunnelse for gjelden og vedtak fra ledelsen, kan kundefordringer defineres som gjeld som det forventes betaling for eller gjeld som ikke er betalt til rett tid. Hvis fordringene ikke ble betalt i tide, kan de være av to typer:

• tvilsom;
• håpløs.

Tvilsomme kundefordringer– gjeld som ikke er tilbakebetalt innen perioden fastsatt i kontrakten uten garanti og sikkerhet (klausul 70 "Forskrifter om å føre regnskap i Den russiske føderasjonen").

Uinnkrevbare fordringer b – en gjeld som ikke kan inndrives fra motparten En tvilsom gjeld blir i følgende situasjoner:

• motparten er slått konkurs basert på en rettsavgjørelse;
• likvidasjon av motparten og ekskludering av den fra Unified State Register of Legal Entities ( Klausul 8 i artikkel 63 i den russiske føderasjonens sivilkode);
• utløp av foreldelsesfristen ( pkt. 7 PBU 9/99, pkt. 78 «Forskrift om regnskap og rapportering»);

I regnskap kan en organisasjon opprette et reservefond for å avskrive tvilsom gjeld hvis det ikke er en slik reserve, klassifiseres tapene som ikke-driftskostnader ( underp. 2 s. 2 art. 265 Skattekode for den russiske føderasjonen).

Tap på fordringer avskrives fra reservene for tvilsom gjeld hvis det ikke er noen reserve, reflekteres tapene i andre utgifter ( punkt 11, 14.3 PBU 10/99 "Organisasjonsutgifter").

Frist for avskrivning av kundefordringer

Hvis kjøperen ikke er i stand til å betale for produktene i tide, blir fordringene tvilsomme, og hvis betalingen ikke er mottatt tre år etter forsendelsen, kan slik gjeld anses som uinnkrevelig og avskrevet i regnskap og skatteregnskap. Fristen for nedskrivning av fordringer er 3 år og fastsettes med hjemmel i art. 196 i den russiske føderasjonens sivilkode. Perioden slutter tre år senere på den tilsvarende måneden og dagen for overtredelsen ( Kunst. 192 Civil Code of the Russian Federation).

Foreldelsesfristen avbrytes dersom låntakeren innrømmer å være debitor: han har betalt deler av gjelden eller renter for forsinkelsen, skriftlig bekreftelse, avtale om å restrukturere gjelden mv.

Avskrivning av kundefordringer. Konteringer til konto 62

La oss se på typiske regnskapsposter som er nødvendige for å avskrive kundefordringer.

Nedskrivning av tapte fordringer. Oppslag

Eksempel på avskrivning av kundefordringer

Videoleksjon "Konto 62. Avskrive kundefordringer i 1C Accounting"

Denne videoleksjonen avslører funksjonene ved å avskrive fordringer i 1C Accounting-programmet.