Procedura korzystania z konta 209 00: z uwzględnieniem zmian

Źródło: Czasopismo „Instytucje kultury fizycznej i sportu: rachunkowość i podatki”

Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2014 r. 89n (zwane dalej zarządzeniem nr 89n). 89n) do Instrukcji nr 89n.  157n, dostosowano tryb stosowania rachunku 209 00 „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach”. W artykule zastanowimy się, jakie operacje ma odzwierciedlać to konto, biorąc pod uwagę wprowadzone zmiany, a także przedstawimy zgodność rachunków wykorzystujących wskazany rachunek i zilustrujemy ją konkretnymi przykładami.

Ogólne postanowienia dotyczące korzystania z rachunku 209 00

Według nowego wydania paragraf 220 Instrukcji nr. 157n konto 209 00 nosi nazwę „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach”. Wcześniej nazywało się to „naprawą szkód majątkowych”.

Cel tego konta znacznie się rozszerzył. Teraz konto 209 00 przeznaczony jest nie tylko do rozliczenia kwot stwierdzonych braków, kradzieży innych przedmiotów wartościowych, kwot strat z tytułu szkód w majątku materialnym, innych kwot szkód wyrządzonych w mieniu instytucji, z zastrzeżeniem zadośćuczynienia przez winnych zgodnie z art. z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, ale także za rozliczanie:

• kwoty zaliczki niezwrócone przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy postanowienia sądu;
• kwoty długów osób odpowiedzialnych, które nie zostały zwrócone w terminie (nie potrącone z wynagrodzeń);
• kwoty zadłużenia za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku zwolnienia pracownika przed końcem roku pracy, za który otrzymał już coroczny płatny urlop;
• kwoty dokonanych nadmiernych płatności;
• kwoty zajęcia przymusowego, w tym odszkodowanie za szkody zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, jeśli zaistnieją przypadki;
• kwoty szkód powstałych w wyniku działań (bierności) urzędników organizacji.

Kolejna innowacja w zastosowaniu konta 209 00 polega na tym, że wysokość szkody spowodowanej brakami i kradzieżą odzwierciedloną w niej ustala się na podstawie aktualnego kosztu odtworzenia majątku materialnego w dniu stwierdzenia szkody. W tym przypadku przez bieżący koszt odtworzenia rozumie się kwotę pieniędzy niezbędną do przywrócenia określonych aktywów ( paragraf 220 Instrukcji nr. 157n).

Przypomnijmy, że przed wprowadzeniem zmian szkody wyceniano według wartości rynkowej składników majątku materialnego z dnia ich wykrycia, która uwzględniała kwotę pieniężną uzyskaną w wyniku sprzedaży wyznaczonych składników majątku.

Tak jak poprzednio, w przypadku kwot braków, kradzieży, strat spowodowanych szkodami i innymi szkodami nieuznanymi przez winnych za odszkodowanie, materiały sporządzone w przewidziany sposób przekazywane są do wniesienia pozwu cywilnego lub wszczęcia sprawy karnej w przewidziany sposób . Po otrzymaniu orzeczenia sądu wysokość żądanej szkody ustalana jest zgodnie z orzeczeniem sądu, tytułem egzekucyjnym lub na innej podstawie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Warto również zwrócić uwagę na wprowadzenie paragraf 220 Instrukcji nr. 157n postanowienia dotyczące specyfiki rozliczania szkód w walucie:

1. Rozliczanie długów dłużników z tytułu szkód i innych dochodów za granicą odbywa się jednocześnie w odpowiedniej walucie obcej i w równowartości rubla na dzień powstania długu (uznanie dochodu).
2. Przeszacowanie rozliczeń płatników za szkody i inne dochody w walutach obcych przeprowadza się na dzień dokonania transakcji mających na celu zapłatę (zwrot) rozliczeń w odpowiedniej walucie obcej.
3. Dodatnie (ujemne) różnice kursowe powstałe przy przeliczeniu ekwiwalentu w rublu przypisuje się wzrostowi (zmniejszeniu) przeliczenia dochodów w walucie obcej, natomiast różnice kursowe przypisuje się wynikowi bieżącego roku obrotowego z aktualizacji wyceny aktywów.

Rachunki analityczne

Paragraf 221 Instrukcja nr. 157n, który określa tryb stosowania otwieranych rachunków analitycznych konto 209 00, całkowicie zaktualizowany.

Zgodnie z tym paragrafem do już istniejących dodano nowe konta analityczne. Porównajmy listę kont analitycznych według starego i nowego wydania paragraf 221 Instrukcji nr. 157n.

Dodane konta analityczne służą do odzwierciedlenia następujących transakcji:

a) włączone konto 209 30 uwzględnić:

• wysokość szkody z tytułu zaliczki wypłaconej w ramach umów państwowych (miejskich) na potrzeby instytucji, na podstawie innych umów, nie zwróconej przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy orzeczenia sądu , przy prowadzeniu prac likwidacyjnych;
• kwota szkody za dług osób odpowiedzialnych, która nie została zwrócona w terminie (nie potrącona z wynagrodzenia), w tym w przypadku zakwestionowania potrąceń;
• kwotę szkody w postaci długu byłych pracowników wobec instytucji za nieprzepracowane dni urlopu po ich zwolnieniu przed końcem roku pracy, za który otrzymali już roczny płatny urlop;
• kwotę szkody podlegającą naprawieniu na mocy orzeczenia sądu w formie rekompensaty za wydatki związane z postępowaniem sądowym (opłaty państwowe, pokrycie kosztów prawnych);
• inne kwoty szkód powstałych w toku działalności gospodarczej instytucji;

b) włączone konto 209 40 uwzględnić:

• kwotę szkody w postaci naliczonych odsetek za korzystanie z cudzych pieniędzy na skutek ich niezgodnego z prawem zatrzymania, uchylania się od zwrotu, innego opóźnienia w ich zapłacie lub nienależnego otrzymania lub oszczędności;
• wysokość wydatków związanych z postępowaniem sądowym;
• wysokość kar przewidzianych w umowach;
• kwotę odzyskanego zadłużenia niewypłacalnych dłużników z tytułu zidentyfikowanych strat, uprzednio spisanego na rachunek pozabilansowy;

c) włączone konto 209 83 uwzględnia się obliczenia dotyczące innych dochodów powstałych w trakcie działalności gospodarczej instytucji, które nie są odzwierciedlone w odpowiednich rachunkach analitycznych rachunki 205 00„Obliczenia oparte na dochodach”.

Rachunkowość analityczna wg konto 209 00 jest przechowywany na karcie w celu rozliczania środków i rozliczeń (formularz 0504051) przez osoby z tytułu naprawienia wyrządzonych szkód (sprawców), według rodzaju mienia i (lub) wielkości szkód, w tym zidentyfikowanych kradzieży, braków ( paragraf 222 Instrukcji nr. 157n).

Korespondencja konta

Ogólne zasady stosowania omówione powyżej konta 209 00 podane są w instrukcji nr 157n, która określa ujednolicony tryb organizacji i prowadzenia dokumentacji księgowej (budżetowej) w instytucjach państwowych (miejskich). Jednocześnie brak jest korespondencji rachunków korzystających z tego rachunku w Instrukcji nr 157n.

Zasady sporządzania ksiąg rachunkowych z wykorzystaniem konta 209 00 zawarte w instrukcja nr. 162n, №  174n, №  183n, które są opracowywane dla określonego rodzaju instytucji (odpowiednio państwowej, budżetowej i autonomicznej). Przedstawmy w tabeli zgodność używanych rachunków konta 209 00 w oparciu o postanowienia niniejszej instrukcji, z uwzględnieniem proponowanych zmian (odpowiednie projekty zarządzeń zamieszczane są na stronie internetowej Ministerstwa Finansów).

Operacje zwiększenia rozliczeń za szkody (niedobory) rejestrowane są przy użyciu następujących zapisów księgowych:

*
Wskazany zapis znajduje odzwierciedlenie w jednoczesnym umorzeniu odzyskanej wierzytelności konto pozabilansowe 04

Operacje mające na celu zmniejszenie rozliczeń za szkody majątkowe rejestrowane są przy użyciu następujących zapisów księgowych:

*Wymienione transakcje są rejestrowane z jednoczesnym uwzględnieniem zadłużenia konto pozabilansowe 04„Umorzenie długów niewypłacalnych dłużników.”

Na podstawie wyników kontroli kasowej przeprowadzonej w budżetowej instytucji sportowej stwierdzono brak środków w wysokości 170 rubli. w ramach działalności na rzecz świadczenia usług w ramach realizacji zadania państwowego. Kasjer zdeponował brakujące środki w kasie instytucji.

W autonomicznej instytucji sportowej pracownik składa rezygnację z pracy na własną prośbę. Za ostatni rok pracy, w którym nie przepracował pełnego roku, udzielił mu urlopu zasadniczego w całości. Po zwolnieniu jest on zobowiązany do zwrotu części wynagrodzenia urlopowego wypłaconego mu za nieprzepracowane dni urlopu. Wysokość długu wobec instytucji wynosi 3000 rubli. Na wniosek pracownika określona kwota długu jest potrącana z jego wynagrodzenia, wypłacana po ostatecznym rozliczeniu z nim. Pracownik ten prowadził działalność zarobkową. Ostateczna kwota rozliczenia wyniosła 15 000 rubli. Kwota pobranego podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 1950 rubli.

W rachunkowości transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

Na tej podstawie instytucje muszą teraz przeanalizować zadłużenie wymienione na odpowiednich rachunkach analitycznych konta 209 00 I konta 205 00 , w celu przeniesienia go do nowego narzędzia analitycznego konta 209 00 pod koniec roku.

Procedura takiego przekazania nie jest ustalona przez ustawodawcę. Jednakże zdaniem autora w najbliższej przyszłości powinny zostać opracowane i przesłane do pracy tabele przejściowe niezbędne do wdrożenia w praktyce zmian wprowadzonych do Instrukcji nr 157n.

Obliczenia szkód i innych dochodów

Źródło: Czasopismo „Instytucje rządowe: Rachunkowość i podatki”

W działalności instytucji rządowych mogą wystąpić sytuacje, w których instytucja poniesie szkodę, wyrażającą się w postaci braków, które wystąpiły powyżej norm, strat naturalnych, kradzieży i innych okoliczności, a także szkód powstałych w wyniku niewłaściwego korzystania z mienia . W tym artykule przyjrzymy się cechom odzwierciedlania szkód i innych dochodów w rachunkowości budżetowej.

Rachunki rozliczeń odszkodowań i innych dochodów

Zgodnie z zaktualizowanym (z późniejszymi zmianami Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2014 r. nr 89n) Instrukcja nr 157n wykorzystywane do obliczania szkód i innych dochodów konto 1 209 00 000.

Rachunek analityczny dla określonego rachunku prowadzony jest na karcie do rejestracji środków i rozliczeń (f. 0504051) w kontekście osób o odszkodowanie za wyrządzone szkody (sprawcy), rodzaje mienia i kwoty szkód, w tym za zidentyfikowane kradzieże, braki ( klauzula 222 Instrukcji nr 157n).

Zgodnie z klauzula 221 Instrukcji nr 157n grupowanie rozliczeń z tytułu szkód i innych dochodów odbywa się na następujących rachunkach obiektów księgowych:

A) 1 209 30 000 „Obliczenia dotyczące rekompensaty kosztów”;

B) 1 209 40 000 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego”;

V) 1 209 70 000 „Obliczenia szkód w aktywach niefinansowych”:

- 1 209 71 000 „Obliczenia szkód w środkach trwałych”;

- 1 209 72 000 „Obliczenia szkód w wartościach niematerialnych i prawnych”;

- 1 209 73 000 „Obliczenia szkód w aktywach nieprodukowanych”;

- 1 209 74 000 „Obliczenia szkód w zapasach”;

G) 1 209 80 000 „Obliczenia pozostałych dochodów”:

- 1 209 81 000 „Obliczenia niedoborów gotówkowych”;

- 1 209 82 000 „Obliczenia niedoborów innych aktywów”;

- 1 209 83 000 „Obliczenia pozostałych dochodów”.

Wycena wyrządzonych szkód

Jeżeli okaże się, że instytucja wyrządziła szkodę, należy oszacować wysokość wyrządzonej szkody.

W takim przypadku przy ustalaniu wysokości szkody spowodowanej brakami lub kradzieżą należy kierować się aktualnym kosztem odtworzenia majątku materialnego w dniu stwierdzenia szkody. Bieżący koszt odtworzenia to kwota niezbędna do przywrócenia określonych aktywów ( klauzula 220 Instrukcji nr 157n).

Należy pamiętać, że przed wprowadzeniem zmian Zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej nr 89n do Instrukcji nr 157n, przy ustalaniu wysokości szkody wyrządzonej instytucji na skutek utraty, uszkodzenia lub kradzieży mienia, konieczne było oparcie się na wartości rynkowej nieruchomości w dniu wykrycia szkody ( klauzula 220 Instrukcji nr 157n).

Na podstawie przepisów Sztuka. 246 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej wysokość szkody wyrządzonej przez pracownika ustala się na podstawie strat rzeczywistych, obliczonych na podstawie cen rynkowych obowiązujących na danym obszarze w dniu wyrządzenia szkody, nie niższej jednak niż wartość mienia według danych księgowych, z uwzględnieniem stopnia jego zużycie.

Tym samym wysokość szkody wyrządzonej przez pracownika nie może być niższa od wartości majątku (z uwzględnieniem jego amortyzacji) według danych księgowych budżetu. Ponadto prawo federalne może przewidywać specjalną procedurę ustalania kwoty szkody podlegającej naprawie wyrządzonej pracodawcy w wyniku kradzieży, umyślnego uszkodzenia, braku lub utraty niektórych rodzajów mienia i innych wartościowych przedmiotów, a także w przypadkach, gdy jej rzeczywista wysokość przekracza kwotę nominalną.

Przed podjęciem decyzji o naprawieniu szkody przez konkretnego pracownika pracodawca ma obowiązek przeprowadzić kontrolę w celu ustalenia wysokości wyrządzonej szkody oraz przyczyn jej powstania. Aby przeprowadzić taką kontrolę, pracodawca ma prawo utworzyć prowizję z udziałem odpowiednich specjalistów.

Wymaganie od pracownika pisemnych wyjaśnień w celu ustalenia przyczyny szkody jest obowiązkowe. W przypadku odmowy lub uchylania się pracownika od udzielenia określonych wyjaśnień sporządzany jest odpowiedni akt.

Zadośćuczynienie za szkodę

Na podstawie przepisów Sztuka. 238 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, pracownik jest obowiązany naprawić pracodawcy bezpośrednio wyrządzoną mu szkodę rzeczywistą, z wyjątkiem przypadków określonych w art Sztuka. 239 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, czyli jeżeli szkoda powstała na skutek:

• siła wyższa;
• normalne ryzyko ekonomiczne;
• skrajna konieczność;
• konieczna obrona;
• niedopełnienie przez pracodawcę obowiązku zapewnienia odpowiednich warunków przechowywania powierzonego pracownikowi mienia.

Przez bezpośrednią szkodę rzeczywistą rozumie się rzeczywiste zmniejszenie rozporządzalnego majątku pracodawcy lub pogorszenie stanu tego majątku (w tym majątku osób trzecich znajdujących się u pracodawcy, jeżeli pracodawca odpowiada za bezpieczeństwo tego mienia), a także konieczność poniesienia przez pracodawcę kosztów lub nadmiernych opłat z tytułu nabycia, przywrócenia mienia lub naprawienia szkody wyrządzonej przez pracownika osobom trzecim ( Sztuka. 238 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej).

Za wyrządzoną szkodę pracownik ponosi odpowiedzialność materialną w granicach swojego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia ( Sztuka. 241 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z przepisami Sztuka. 248 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej odzyskanie od winnego pracownika kwoty wyrządzonej szkody, nieprzekraczającej przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, następuje na zlecenie pracodawcy. Nakaz może zostać złożony nie później niż w terminie miesiąca od dnia ostatecznego ustalenia przez pracodawcę wysokości szkody wyrządzonej przez pracownika.

Jeżeli termin miesięczny upłynął lub pracownik nie wyrazi zgody na dobrowolne naprawienie szkody wyrządzonej pracodawcy, a wysokość wyrządzonej do naprawienia szkody przewyższa jego przeciętne miesięczne wynagrodzenie, wówczas odzyskanie może nastąpić wyłącznie przez sąd.

Potrąceń z wynagrodzenia pracownika należy dokonywać z uwzględnieniem ustalonych ograniczeń Sztuka. 137,138 Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej.

Księgowość

Kierując się postanowieniami Instrukcji nr 157n, projekt zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „W sprawie zmian w Instrukcji stosowania planu kont do rachunkowości budżetowej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska z dnia 6 grudnia 2010 r. Nr 162n”, zastanowimy się, w jaki sposób obliczenia szkód i innych dochodów.

Konto 1 209 30 000 „Obliczenia dotyczące rekompensaty kosztów”. W rachunku tym należy uwzględnić obliczenia dla następujących wielkości szkód:

• w formie długu byłych pracowników za nieprzepracowane dni urlopu w przypadku ich zwolnienia przed końcem roku pracy, za który otrzymali już coroczny płatny urlop;
• z tytułu zaliczek wpłaconych w ramach umów państwowych (miejskich) na potrzeby instytucji, innych umów, które nie są zwracane przez kontrahenta w przypadku rozwiązania umów (innych umów), w tym na mocy orzeczenia sądu, przy prowadzeniu prac roszczeń ;
• za długi osób odpowiedzialnych, które nie zostały terminowo zwrócone (nie potrącone z wynagrodzenia), w tym w przypadku zakwestionowania potrąceń;
• na mocy postanowienia sądu w formie rekompensaty wydatków związanych z postępowaniem sądowym (opłaty państwowe, pokrycie kosztów prawnych).

Przedstawmy w tabeli główne wpisy dotyczące rachunkowości rekompensat kosztów:

Wysokość szkody wyrządzonej instytucji rządowej w wysokości długu byłego pracownika za nieprzepracowane dni urlopu wyniosła 5800 rubli. Kwota ta została wpłacona przez zwolnioną osobę do kasy instytucji i przekazana do budżetu z konta osobistego otwartego w OFK. Instytucja jest administratorem dochodów budżetowych.

Konto 1 209 40 000 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego”. Korzystanie z tego rachunku jest niezbędne do rozliczania:

a) kwoty szkody w postaci naliczonych odsetek za korzystanie z cudzych pieniędzy w związku z ich bezprawnym zatrzymaniem, uchylaniem się od ich zwrotu, inną zwłoką w ich zapłacie lub nieuzasadnionym otrzymaniem lub oszczędnościami, kwoty wydatków związanych z postępowaniem sądowym;

b) kwoty, których dotyczą artykuł 140„Kwoty przymusowego zajęcia” KOSGU, a mianowicie dochody uzyskane w formie opłat administracyjnych i grzywien, sankcji, odszkodowania za szkody zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, w tym w formie:

• wpływy w wyniku zastosowania środków odpowiedzialności cywilnej, administracyjnej, karnej, w tym w formie grzywien, sankcji, odszkodowań, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, w tym grzywien, kar i kar za naruszenie ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej Federacja Rosyjska w sprawie rozmieszczenia towarów w celu dostawy towarów, wykonania pracy, świadczenia usług ;
• wpływy z depozytów i zastawy w celu zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie (aukcja), a także w celu zapewnienia wykonania umów (umów) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
• odszkodowanie za szkodę na mocy ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, w tym w przypadku wystąpienia przypadków;
• zaległości i kary za umorzenie składek ubezpieczeniowych na rzecz państwowych funduszy pozabudżetowych;
• inne ilości przymusowego zajęcia.

To znaczy na konto 1 209 40 000 uwzględniono obliczenia dochodów, które przed wprowadzeniem zmian rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 89n zostały uwzględnione konto 1 205 40 000„Obliczenia dotyczące kwot przymusowego zajęcia”.

Tabela przedstawia główną korespondencję rachunków, którą należy stosować w rachunkowości budżetowej, odzwierciedlając obliczenia kwot przymusowego wycofania.

Zgodnie z zawartą umową z dostawcą sprzętu na kwotę 120 000 rubli. ten ostatni nie dotrzymał terminów dostaw. Fakt ten został udokumentowany w protokole odbioru sprzętu i naliczona została kara w wysokości 2000 rubli. Warunki umowy zobowiązują instytucję rządową do przeniesienia kary na dochody budżetowe systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

W rachunkowości budżetowej instytucji operacje te należy odzwierciedlić w następujący sposób:

Rachunki 1 209 70 000 „Obliczenia szkód w aktywach niefinansowych”, 1 209 80 „Obliczenia pozostałych dochodów”. Rachunki te służą do ewidencji wyliczeń szkód powstałych w związku ze środkami trwałymi, wartościami niematerialnymi i prawnymi, wartościami nieprodukcyjnymi, zapasami, gotówką, dokumentami pieniężnymi, aktywami finansowymi i innymi dochodami. Poniższa tabela przedstawia główne zapisy odzwierciedlające tryb rozliczania takich obliczeń w obecności sprawców, którzy wyrządzili szkodę instytucji, a także pod ich nieobecność, a także w przypadku, gdy sąd odmówi im naprawienia szkody.

NA konto 1 209 83 000„Wyliczenia pozostałych dochodów” uwzględniają obliczenia pozostałych dochodów powstałych w toku działalności gospodarczej instytucji, które nie znajdują odzwierciedlenia w konto 1 205 00 000„Obliczenia dochodów” ( klauzula 221 Instrukcji nr 157n).

Podczas kontroli kasy instytucji rządowej ujawniono brak środków w wysokości 2000 rubli. Sprawca uiścił brakującą kwotę do kasy instytucji.

Jeżeli nie zostaną ustalone osoby, które wyrządziły szkodę instytucji lub w przypadku gdy sąd odmówi im naprawienia szkody, kwoty stwierdzonych braków i strat podlegają odpisowi z rachunkowości budżetowej i zaliczane są do wyniku finansowego instytucji ( klauzula 86 Instrukcji nr 162n). Wpisy będą następujące:

W agencji rządowej wystąpiła awaria drukarki. Aktualny koszt wymiany drukarki w dniu stwierdzenia uszkodzenia określono na kwotę 1500 rubli. W trakcie dochodzenia w sprawie tego zdarzenia ustalono sprawcę, który odmówił naprawienia szkody wyrządzonej instytucji, w związku z czym sprawa trafiła do sądu. Decyzją sądu instytucji odmówiono odzyskania kwoty odszkodowania od pracownika.

W rachunkowości budżetowej instytucji operacje te należy odzwierciedlić w następujący sposób:

Skorzystajmy z warunków poprzedniego przykładu i załóżmy, że orzeczenie sądu potwierdziło winę pracownika w wyrządzeniu szkody instytucji w momencie awarii drukarki. Kwotę szkody pracownik uiścił w kasie instytucji. Instytucja sprawuje odrębne uprawnienia w zakresie obliczania i księgowania wpłat do budżetu.

W rachunkowości budżetowej instytucji operacje te muszą zostać odzwierciedlone w następującej korespondencji rachunków:

Materiał przedstawiony w artykule zawiera rachunki korespondencyjne odzwierciedlające obliczenia szkód i innych dochodów, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych do Instrukcji nr 157n oraz przykłady poglądowe. Mamy nadzieję, że te informacje pomogą, jeśli zaistnieją pewne sytuacje, prawidłowo odzwierciedlić je w rachunkowości budżetowej.

Pytanie do audytora

Instytucja budżetowa odnotowała brak środków (spisano fałszywy banknot o nominale 5.000,00 rubli). Jakie KPI powinny mieć konta?

Tryb postępowania z banknotami wątpliwymi, niewypłacalnymi i posiadającymi ślady fałszywych banknotów Banku Rosji określa Kapituła. 16 Regulamin, zatwierdzony. Bank Rosji 24 kwietnia 2008 r. Nr 318-P (zwany dalej Regulaminem nr 318-P).

Instytucje budżetowe, odzwierciedlając transakcje w kategoriach 1–17 numeru rachunku Roboczego Planu Kont, wskazują wartości zgodnie z ust. 21, 21.2 Instrukcji nr 157n, pkt 2.1 Instrukcji nr 174n.

Dla rachunków 0 209 81 000, 0 401 10 172, 0 201 34 000 w kategoriach 1 – 17 numery rachunków wskazują:

• w kategoriach 1 – 4 – sekcja, podsekcja klasyfikacji wydatków budżetowych;
• w kategoriach 5 – 14 – zera, o ile polityka rachunkowości nie stanowi inaczej;
• w cyfrach 15 – 17 – zera.

Zgodnie z pkt 2.2 pisma Ministerstwa Finansów Rosji nr 02-07-07/21798, Skarbu Państwa Rosji nr 07-04-05/02-308 z dnia 04.07.2017 r., kwota brak środków w kasie instytucji znajduje odzwierciedlenie w kolumnie 7 Raportu (f. 0503737):

• w sekcji 2 „Wydatki instytucjonalne” - zgodnie z kodem analitycznym 853 „Płatność innych płatności”;
• w dziale 3 „Źródła finansowania deficytu środków instytucji” – w wierszu 720 ze znakiem „plus”.

W związku z tym odzwierciedlenie niedoboru środków jest transakcją kosztową, ponieważ korzyści ekonomiczne instytucji są zmniejszone. W programie „1C: Rachunkowość instytucji państwowej 8” przy sporządzaniu dokumentu „Nakaz wydatków gotówkowych” w celu odzwierciedlenia niedoboru środków konieczne jest dopasowanie rachunku pozabilansowego 18.34 z kodem 290 KOSGU i KPS wpisz KRB z typem wydatku 853. Dane te będą poprawnie widoczne w Raporcie (f. 0503737).

Zatem przedmiotowa transakcja znajduje odzwierciedlenie w następujących zapisach księgowych:

Debet Kifi XXXX 00000000000 x 209 81 560 CIF KHXXX00000000000 x 201 34 610, podwyższenie KRB XXXX 00000000853 18 (KOSGU 290) - kwotę wykrytych braków gotówkowych (fałszywy rachunek) odpisano;

Debet KIF ХХХХ0000000000000 Х 401 10 172 Kredyt KIF ХХХХ0000000000000 Х 209 81 660 – umorzenie długu pod nieobecność sprawcy (klauzula 110 Instrukcji nr 174n);

Debet KIF ХХХХ0000000000000 Х 201 34 510, zmniejszenie KRB ХХХХ0000000000853 18 (KOSGU 290) Kredyt KIF ХХХХ0000000000000 Х 209 81 660 – środki wpłynęły w kasa od winnego w bieżącym roku (

Księgowość.

Konto 20 „Zapasy produkcyjne” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie gotowych produktów, towarów, zapasów surowców i materiałów należących do przedsiębiorstwa (w tym surowców i materiałów w transporcie i w przetwarzaniu), materiałów budowlanych, części zamiennych , materiały rolnicze , paliwa, pojemniki i materiały opakowaniowe, odpady z produkcji głównej.

Dodatkowo:

Policz 20 posiada następujące subkonta:

201 „Surowce i zaopatrzenie”;

202 „Zakupione półprodukty i komponenty”;

203 „Paliwo”;

204 „Pojemniki i materiały opakowaniowe”;

205 „Materiały budowlane”;

206 „Materiały przekazane do przetworzenia”;

207 „Części zamienne”;

208 „Materiały do ​​celów rolniczych”;

209 „Inne materiały”.

Subkonto 201 „Surowce i dostawy” odzwierciedla obecność i przepływ surowców i podstawowych materiałów, które są częścią wytwarzanego produktu lub są niezbędnymi komponentami do jego wytworzenia (programiści prowadzą ewidencję materiałów i konstrukcji budowlanych na subkoncie 205 „Materiały budowlane”) . Subkonto to prowadzi ewidencję głównych materiałów wykorzystywanych przez wykonawców robót budowlanych przy wykonywaniu prac budowlanych, instalacyjnych i remontowych. Materiały pomocnicze wykorzystywane do wytwarzania produktów lub na potrzeby gospodarstwa domowego, cele techniczne i pomoc w procesie produkcyjnym są również odzwierciedlone na subkoncie 201. Przedsiębiorstwa zaopatrujące produkty rolne do przetworzenia również odzwierciedlają swoje koszty na tym subkoncie.

Subkonto 202 „Zakupione półprodukty i komponenty” odzwierciedla dostępność i przepływ zakupionych półproduktów, gotowych komponentów (w tym w organizacjach budowlanych kontraktowych konstrukcje i produkty budowlane - drewno, żelbet, metal itp.) zakupione do ukończenia wyprodukowanych produkty, które wymagają dodatkowych kosztów pracy przy ich przetworzeniu lub montażu. Produkty zakupione w celu skompletowania gotowych produktów, których koszt nie jest wliczony w koszt produkcji tego przedsiębiorstwa, są odzwierciedlone na koncie 28 „Towary”.

Zobacz także kolekcje:
, .

Organizacje badawczo-rozwojowe uwzględniają zakupione przez nie niezbędne komponenty do prowadzenia prac naukowych (eksperymentalnych) nad określonym tematem badawczym lub projektowym, specjalny sprzęt i narzędzia, urządzenia i inne urządzenia w subkoncie 202. Sprzęt i urządzenia ogólnego przeznaczenia nie są brane brane pod uwagę w tym subkoncie a są odzwierciedlone na kontach 10 „Środki trwałe”, 11 „Inne trwałe środki trwałe” lub na koncie 22 „Rzeczy o niskiej wartości i zużyciu” według rodzaju pozycji.

Podkonto 203 „Paliwo” (produkty naftowe, paliwa stałe, smary) uwzględnia obecność i przepływ paliwa zakupionego lub przygotowanego na potrzeby technologiczne produkcji, eksploatacji pojazdów, a także do wytwarzania energii i ogrzewania budynków. Uwzględniane są tu także płatne kupony na produkty naftowe i gaz.

Jeżeli niektóre rodzaje paliw są wykorzystywane jednocześnie zarówno jako materiały, jak i jako paliwo, wówczas można je uwzględnić na subkoncie 201 „Surowce i materiały” oraz na subkoncie 203 „Paliwo” - w oparciu o zaletę wykorzystania w tym przedsiębiorstwie.

Jeżeli przedsiębiorstwo tworzy rezerwy gazu (w magazynach gazu) na potrzeby technologiczne i operacyjne, produkcję energii i ogrzewanie budynków, to są one rozliczane na subkoncie 203.

Subkonto 204 „Pojemniki i materiały opakowaniowe” odzwierciedla obecność i ruch wszystkich rodzajów kontenerów, z wyjątkiem pojemników wykorzystywanych jako sprzęt gospodarstwa domowego, a także materiałów i części wykorzystywanych do produkcji pojemników i ich naprawy (części do montażu skrzynek, beczek laski itp.).

Materiały użyte do dodatkowego wyposażenia samochodów, barek, statków w celu zapewnienia bezpieczeństwa przewożonych produktów nie należą do kontenerów i rozliczane są na subkoncie 201 „Surowce i materiały”.

W subkoncie 205 „Materiały budowlane” przedsiębiorstwa deweloperskie odzwierciedlają przepływ materiałów budowlanych, konstrukcji i części, sprzętu i komponentów związanych z instalacją oraz innych aktywów materialnych niezbędnych do wykonywania prac budowlano-montażowych, wytwarzania części i konstrukcji budowlanych.

Podkonto 205 „Materiały budowlane” nie uwzględnia sprzętu niewymagającego montażu: pojazdów, maszyn swobodnie rozmieszczonych, mechanizmów konstrukcyjnych, maszyn rolniczych, narzędzi produkcyjnych, przyrządów pomiarowych i innych, urządzeń produkcyjnych itp. Wydatki na zakup takiego sprzętu, który nie wymaga instalacji, są ujmowane bezpośrednio na koncie 15 „Inwestycje kapitałowe” w momencie ich przybycia do magazynu lub innego miejsca przechowywania i eksploatacji.

Sprzęt i materiały budowlane przekazane wykonawcy do prac instalacyjno-budowlanych są spisywane z subkonta 205 na konto 15 „Inwestycje kapitałowe” po potwierdzeniu ich zamontowania i użytkowania [BONUS:].

Podkonto 206 „Materiały przekazane do przetworzenia” uwzględnia materiały przekazane do przetworzenia na zewnątrz i które następnie zalicza się do kosztu uzyskanych z nich produktów. Wydatki na przeróbkę materiałów poniesione na rzecz osób trzecich są odzwierciedlone bezpośrednio w obciążeniu rachunków, na których ewidencjonowane są produkty otrzymane w wyniku przetworzenia. Analityczne rozliczanie materiałów przekazanych do przerobu odbywa się w kontekście dostarczającym informacji o przedsiębiorstwach przetwórczych oraz kontroli nad operacjami przetwórczymi i związanymi z nimi kosztami. Przekazanie materiałów do przetworzenia jest odzwierciedlone tylko na subkontach rachunku 20.

Obciążenie subkonta odzwierciedla saldo i wpływ, a kredyt odzwierciedla wydatki, sprzedaż i inną utylizację części zamiennych.

Opony samochodowe znajdujące się na kołach i będące na stanie samochodu, które są uwzględniane w cenie samochodu i wliczane do jego wartości inwentarzowej, zaliczane są do środków trwałych [BONUS:].

Analityczne rozliczanie części zamiennych odbywa się według miejsca przechowywania i jednorodnych grup (grupa mechaniczna, grupa elektryczna itp.). Analityczna księgowość maszyn, urządzeń, silników, podzespołów i zespołów funduszu wymiany prowadzona jest w podziale na grupy: sprawne (nowe i regenerowane); podlega renowacji (w magazynie); w naprawie.

Podkonto 208 „Materiały rolne” uwzględnia nawozy mineralne, pestycydy stosowane w zwalczaniu szkodników i chorób roślin uprawnych, produkty biologiczne, leki, środki chemiczne stosowane do zwalczania chorób zwierząt gospodarskich. Do kategorii zaliczają się także sadzonki, nasiona i pasze (zakupowe i własne) wykorzystywane do sadzenia, siewu i tuczu zwierząt bezpośrednio w gospodarstwie.

Subkonto 209 „Inne materiały” uwzględnia ścisłe formularze księgowe (według kosztu zakupu), odpady produkcyjne (kawałki, ścinki, wióry itp.), wady nie do naprawienia [patrz], aktywa materialne otrzymane z likwidacji środków trwałych, które nie mogą być wykorzystywane jako materiały, paliwo lub części zamienne w tym przedsiębiorstwie (złom, złom), zużyte opony itp.

Policz 20„Rezerwy przemysłowe” odpowiadają

Niedobór zapasów zgodnie z klauzulą ​​220 Instrukcji do Jednolitego Planu Kont nr 157n, klauzulą ​​109 Instrukcji nr 174n należy wykazać za pomocą rachunku 209 74 000 „Obliczenia szkód w zapasach”.

W przypadku stwierdzenia braku należy ustalić wysokość wyrządzonej szkody.

W takim przypadku należy przyjąć aktualny koszt odtworzenia majątku materialnego (czyli kwotę niezbędną do jego przywrócenia) w dniu stwierdzenia szkody.

Instytucje budżetowe odzwierciedlają szkody wynikające z niedoboru majątku ruchomego na koncie 209,00 „Obliczenia szkód w mieniu i innych dochodach” w ramach KFO 2 „Działalność generująca dochód”.

Odzwierciedla to również szkody wynikające z niedoboru majątku nabytego w ramach dotacji i ujętego w KFO 4.

W takim przypadku wpływy od sprawców z tytułu odszkodowania stanowią dochód własny instytucji.

Instytucja nie ma obowiązku przekazywania tych środków do budżetu. Wynika to z faktu, że środki ze sprzedaży majątku ruchomego instytucji budżetowych nie są zaliczane do dochodów budżetu (ust. 3 ust. 3, art. 41 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej).

Rachunkowość powinna odzwierciedlać: naliczenie zadłużenia z tytułu niedoborów aktywów niefinansowych (według bieżącego kosztu odtworzenia) w zakresie istotnych zapasów:

Debet 2.209.74.560 Kredyt 2.401.10.172.

Spisanie zapasów:

Debet 4.401.10.172 kredyt 4.105.32.440 - odpis produktów spożywczych;

Debet 2.401.10.172 kredyt 2.105.31.440 - odpisanie leków.

Otrzymanie środków do kasy w celu zrekompensowania szkód wynikających z braków:

Debet 2.201.34.510 Kredyt 2.209.74.660.

Środki pieniężne z tytułu braków produktów zdeponowane na rachunku bieżącym nie mogą być łączone z przywróceniem wydatków pieniężnych z tytułu dotacji.

Prowadząc dokumentację księgową, należy wyraźnie rozgraniczyć transakcje „dochodowe” od operacji mających na celu przywrócenie płatności gotówkowych.

„Przywrócenie płatności gotówkowych” z reguły oznacza otrzymanie środków mających na celu przywrócenie określonych wydatków gotówkowych agencji rządowej - środki muszą pochodzić od osoby prawnej (indywidualnej) (kontrahenta), na rzecz której taka płatność została wcześniej dokonana, oraz w ciągu tej samej umowy ramowej (w ramach tej samej operacji).