Alguns simplificadores, por força da lei, simplesmente não podem realizar o seu trabalho sem um documento interno especial - política contabilística do sistema tributário simplificado “rendimento”. Amostra estará em nosso artigo, bem como as principais recomendações para seu preparo.
Se uma organização opera em um sistema simplificado de pagamento de impostos, ela ainda mantém registros contábeis de maneira geral. Ao mesmo tempo, os empresários que utilizam o regime tributário simplificado estão isentos disso. Ao mesmo tempo é política tributária no âmbito do sistema tributário simplificado “renda” Tanto os empreendedores individuais quanto as empresas deveriam tê-lo.
Para fins contábeis, o procedimento de compilação e princípios de formação nesta parte política contábil sobre o “rendimento” do sistema tributário simplificado exatamente o mesmo que no modo geral. Portanto, compilar esta seção geralmente não causa dificuldades. É bem simples. Mas existem vários aspectos importantes que precisam ser levados em consideração na hora de criar o documento. Em particular:
Todos que optaram pela modalidade especial simplificada inserem os dados necessários no Livro de Contabilidade de Receitas e Despesas. Com ele, tanto o proprietário da empresa quanto os inspetores podem acompanhar as mudanças em uma direção ou outra.
Como se sabe, no regime tributário simplificado com objeto “renda”, a base tributável é determinada sem levar em conta as despesas. Eles não são levados em consideração. É por isso Política contábil do sistema tributário simplificado com este objeto em termos de contabilidade fiscal não é de todo exigido. Afinal, o Código Tributário, neste caso, regula claramente o procedimento de contabilização dos rendimentos. Isto significa que a liberdade de escolha e quaisquer manobras no âmbito da contabilização fiscal do rendimento são praticamente impossíveis.
Um documento de política contábil é necessário quando:
A situação oposta ocorre quando o simplificador trabalha simultaneamente na imputação. Neste caso, é necessário separar as operações dentro de diferentes regimes especiais. Expliquemos porquê: por exemplo, em ambos os regimes especiais o imposto final pode ser significativamente reduzido através da dedução dos prémios de seguro. Entre eles:
Para evitar confusão e dupla contagem de despesas, você precisa política contábil do sistema tributário simplificado “renda”.
Do que foi descrito acima, fica claro que a manutenção de registos fiscais é uma necessidade para empresários e empresas se trabalharem simultaneamente em sistemas simplificados e imputados.
Qualquer política contábil é baseada em normas diretas da legislação - contábil e tributária. Além disso: você pode fazer referências diretas às disposições do Código Tributário, despachos do Ministério das Finanças, diversas PBU, etc.
Amostra padrão política contábil do sistema tributário simplificado “renda” deveria incluir:
Da correção da composição Política contábil do sistema tributário simplificado A eficiência da contabilidade e da contabilidade fiscal depende diretamente. Basicamente, essa responsabilidade cabe ao contador-chefe.
Em geral é dado amostra de política contábil para o sistema tributário simplificado “renda”.
O final do ano civil para os contabilistas traz consigo uma dor de cabeça, que é causada não só pela apresentação do relatório anual, mas também pelo desenvolvimento e adoção de novas políticas contabilísticas, tanto para efeitos contabilísticos como fiscais. A legislação atual tende a se transformar e mudar constantemente, portanto, para traçar uma política contábil adequada e que satisfaça os objetivos da atividade financeira e econômica da organização, é necessário monitorar constantemente os documentos normativos.
Este artigo revela os principais aspectos da formação das políticas contábeis pelas organizações que utilizam o regime de tributação simplificado (STS). Na prática, as entidades mencionadas têm frequentemente dúvidas, por exemplo: “Elaboração de políticas contabilísticas para simplificação - uma obrigação ou um direito?”, “O que se reflecte nas disposições da política contabilística para a contabilidade?”, “Como elaborar uma contabilidade política fiscal?”, “Como é elaborada a política contabilística estabelecida no regime fiscal simplificado?”. Tentaremos responder às questões colocadas de forma consistente e detalhada.
Inicialmente, importa referir que a regulação jurídica das relações relacionadas com a formação e divulgação de políticas contabilísticas para efeitos de contabilidade das organizações, incluindo as que aplicam o regime de tributação simplificado, é efectuada pela Lei Federal “Sobre Contabilidade” n.º 1. 129-FZ de 21 de novembro de 1996, e diretamente pelo Regulamento Contábil “Política Contábil da Organização” PBU 1/98, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia nº 60n de 9 de dezembro de 1998.
De acordo com o parágrafo 3º do art. 5 da Lei nº 129, as organizações, orientadas pela legislação da Federação Russa sobre contabilidade, regulamentos dos órgãos que regulam a contabilidade, formam de forma independente suas políticas contábeis com base em sua estrutura, setor e outras características de suas atividades.
Os principais aspectos da formação (seleção e justificativa) e divulgação (divulgação pública) das políticas contábeis são regulamentados pela PBU 1/98 “Políticas Contábeis de uma Organização”, cujas regras devem ser aplicadas por todas as organizações que são legais entidades sob as leis da Federação Russa (exceto organizações de crédito e instituições orçamentárias). De acordo com o parágrafo 2 do PBU 1/98, a política contábil de uma organização é entendida como o conjunto de métodos contábeis por ela adotados - observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual e generalização final dos fatos da atividade econômica. As entidades que transitaram para o regime tributário simplificado, nos termos do art. 4º da Lei nº 129 estão isentos da obrigação de manutenção de registros contábeis, com exceção da contabilização de ativos fixos e intangíveis. Além disso, o Ministério das Finanças da Federação Russa, em sua carta datada de 29 de janeiro de 2003 nº 04-02-05/3/1, expressa a posição de que as organizações que utilizam um sistema tributário simplificado não são obrigadas a manter registros de valores fixos ativos e ativos intangíveis em contas sintéticas utilizando Plano de contas e método de partidas dobradas. Basta preparar a documentação contábil primária e os registros contábeis para sistematizar e acumular as informações contidas nos documentos contábeis primários.
Independentemente da oportunidade prevista em lei para manter uma versão abreviada da contabilidade, ainda é aconselhável manter a contabilidade na íntegra.
Esta posição se deve a vários motivos. Em primeiro lugar, a contabilidade na fase actual desempenha uma das tarefas mais importantes - o controlo como meio de garantir uma gestão eficaz. Esta norma também está prevista no § 3º do art. 1º da Lei nº 129, que estabelece: “A contabilidade deve garantir a formação de informações completas e confiáveis sobre as atividades da organização e sua situação patrimonial, necessárias aos usuários internos das demonstrações contábeis - administradores, fundadores, participantes e proprietários da organização propriedade, bem como externos - investidores, credores e outros usuários das demonstrações financeiras." A manutenção de registros contábeis pelas organizações que utilizam o sistema tributário simplificado é necessária para avaliar o valor do patrimônio líquido, determinar o valor real da participação de uma empresa participante e determinar a competência da assembleia geral na aprovação do relatório contábil anual. Isso se deve às normas da Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações” nº 14-FZ de 08/02/98 (cláusula 1ª, artigo 28) e da Lei Federal “Sobre Sociedades por Ações” nº 208-FZ de 26/12/95 (artigo 2º artigo 42, parágrafo 3º artigo 35, parágrafo 11 artigo 48, parágrafo 1º artigo 89). Além disso, a carta do Ministério das Finanças da Federação Russa nº 04-02-05/3/19 datada de 11 de março de 2004 “Sobre o procedimento de cálculo do lucro líquido por organizações que utilizam um sistema de tributação simplificado” confirma a necessidade de manter registros contábeis completos para organizações que pagam dividendos com base nos resultados do trabalho em um ano.
Em segundo lugar, cada organização que utiliza um sistema de tributação simplificado corre um certo risco de perder o direito de utilizar o sistema de tributação simplificado por ultrapassar o limite dos indicadores especificados no capítulo. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa “Sistema de tributação simplificado”, neste caso, os dados contábeis do ano de referência atual deverão ser restaurados. Neste aspecto, estamos falando do fato de que, de acordo com o parágrafo 4º do art. 346.13 do Código Tributário da Federação Russa, considera-se que uma organização perdeu o direito de aplicar o sistema de tributação simplificado se, com base nos resultados do período de relatório (imposto), o rendimento do contribuinte, determinado de acordo com as disposições de Arte. 346,15 do Código Tributário da Federação Russa excedeu 60 milhões de rublos e (ou) o valor residual dos ativos fixos e intangíveis excedeu 100 milhões de rublos e o número médio de funcionários excedeu 100 pessoas.
Resumindo o exposto, fica claro que é necessária a formulação de uma política contábil no regime tributário simplificado devido à obrigação de manutenção de registros contábeis. Mas até que ponto: (1) mínimo - limitado aos métodos de manutenção apenas da contabilização de ativos fixos e intangíveis, ou (2) máximo - contabilidade completa - é escolhido diretamente pelas próprias organizações no âmbito da finalidade de suas atividades e o julgamento profissional disponível do contador.
O regulamento sobre a política contábil da organização geralmente começa com a frase: “Esta política contábil foi desenvolvida de acordo com os requisitos da legislação contábil da Federação Russa em 31 de dezembro de 20__”. Numa versão mais ampliada, pode ser fornecida uma lista específica de documentos legislativos e regulamentares que servem de base à elaboração das políticas contabilísticas. Mais atenção é dada à divulgação de questões gerais relacionadas à organização da contabilidade em uma empresa. Em particular, é indicado quem mantém os registros contábeis: o chefe da organização, o contador-chefe, o departamento de contabilidade como unidade estrutural da organização ou uma organização terceirizada especializada (artigo 2º do artigo 6º da Lei Federal “ Na Contabilidade”).
Além disso, uma vez que o Ministério das Finanças da Federação Russa oferece às organizações que usam o sistema tributário simplificado a oportunidade de não manter registros usando o método de partidas dobradas (carta de 29 de janeiro de 2003 nº 04-02-05/3/1) , deverá ser divulgado o seguinte aspecto:
“A contabilização dos ativos fixos e intangíveis é efetuada sem recurso ao Plano de Contas e ao método das partidas dobradas, através da preparação da documentação contabilística primária e dos registos contabilísticos”,
“A contabilidade é mantida por dupla entrada em contas contábeis inter-relacionadas incluídas no plano de contas de trabalho da organização.”
Além do exposto, é aconselhável indicar a forma de contabilização. Na prática contábil moderna, geralmente é um formulário automatizado, por exemplo, usando o produto de software 1C: Accounting.
É também necessário consolidar outras questões organizacionais na política contabilística: aprovar a lista dos responsáveis pela elaboração de documentos na realização de determinadas operações e os prazos em que devem ser compilados e apresentados ao departamento de contabilidade (por exemplo, relatórios antecipados) ; declarar o momento e o procedimento para a realização de um inventário, a fim de garantir o controle sobre a propriedade da organização.
A seguir, consideraremos detalhadamente os principais métodos contábeis para os quais a lei prevê uma alternativa. Paralelamente, apresentaremos primeiro os métodos de contabilização dos ativos fixos e intangíveis, como elementos obrigatórios da política contabilística das organizações que transitaram para o regime fiscal simplificado; e a seguir, além disso, revelaremos alguns métodos de contabilização de outros objetos, para os casos em que a contabilidade é mantida integralmente.
No que diz respeito aos ativos fixos, as políticas contabilísticas da organização devem incluir o seguinte:
1) Limite no valor dos ativos fixos. PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos” dá às organizações o direito de levar em conta ativos em relação aos quais as condições para aceitá-los como ativos fixos sejam atendidas como parte dos estoques, se seu valor não exceder 40.000 rublos, ou outro estabelecido limitar a política contábil da organização. A consolidação desta norma nas políticas contábeis poderá ter a seguinte redação:
“Ativos de uma organização em relação aos quais as condições previstas no parágrafo 4 do PBU 6/01 sejam atendidas e o valor esteja dentro de 40.000 rublos. (dependendo do julgamento profissional do contador) por unidade, são refletidos nas demonstrações contábeis e financeiras como parte dos estoques.”
2) Método de depreciação. A carta do Departamento de Tributação e Tributação de Moscou nº 21-09/12333 datada de 26 de fevereiro de 2004 afirma: “Qualquer contribuinte que aplique o sistema tributário simplificado é obrigado a estabelecer na política contábil para fins contábeis os métodos utilizados para calcular a depreciação para grupos de ativos fixos e ativos intangíveis " De acordo com a cláusula 18 da PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”, a depreciação de ativos fixos é calculada de uma das seguintes formas: método linear, método de baixa do valor pela soma dos números de anos de vida útil, método de redução do saldo, método de baixa de valor proporcional ao volume de produção (obras). Esta norma pode ser formulada na política contábil da organização da seguinte forma:
“A depreciação para todos os grupos de ativos fixos é calculada pelo método linear (ou outro...) com base na vida útil estabelecida para os mesmos.”
3) Reavaliação de ativos fixos. De acordo com a cláusula 15 da PBU 6/01 “Contabilização de ativos fixos”, as organizações comerciais, a fim de eliminar fenômenos inflacionários nos indicadores contábeis e de reporte, têm o direito, no máximo uma vez por ano (no início do ano de referência) para reavaliar grupos de ativos fixos homogêneos de acordo com o custo atual (de reposição). Ao tomar uma decisão sobre a reavaliação de tais ativos fixos, deve-se levar em consideração que posteriormente eles são reavaliados regularmente para que o custo dos ativos fixos pelos quais são refletidos na contabilidade e nos relatórios não difira significativamente do custo atual (de reposição) . Neste caso, a reavaliação do imobilizado é efectuada recalculando o seu custo original ou custo corrente (de reposição), caso este objecto tenha sido reavaliado anteriormente, e o valor da depreciação acumulada para todo o período de utilização do objecto. A consolidação desta norma na política contábil da organização pode ter a seguinte redação:
“A fim de determinar o valor real dos ativos fixos, alinhando o custo original dos ativos fixos com seus preços de mercado e condições de reprodução, a organização reavalia esses objetos, no máximo uma vez por ano, a partir de 1º de janeiro do ano de referência, ”
“A organização não realiza procedimentos que visem a reavaliação de ativos fixos.”
4) O procedimento de contabilização dos custos de reparação de ativos fixos. De acordo com a cláusula 72 do Regulamento sobre Contabilidade e Relatórios Contábeis da Federação Russa datado de 29 de julho de 1998 No. 34n, a organização tem o direito de criar reservas para despesas futuras, incluindo uma reserva para reparação de ativos fixos. A política contabilística em relação a esta questão deve divulgar:
“Para incluir uniformemente no custo de produção os custos de reparação de ativos fixos, é constituída uma reserva para reparação de ativos fixos”,
“A organização não cria reserva para reparação de ativos fixos e baixa os custos associados à sua implementação diretamente no período do relatório.”
No que diz respeito aos ativos intangíveis, as políticas contabilísticas da organização devem incluir o seguinte:
1) Método de depreciação. De acordo com a cláusula 15 da PBU 14/00 “Contabilização de Ativos Intangíveis”, a amortização dos ativos intangíveis é realizada utilizando um dos seguintes métodos de acumulação: método linear, método de baixa de valor proporcional ao volume de produção (obra), método de equilíbrio redutor. Esta norma pode ser formulada na política contábil da organização da seguinte forma:
“A amortização dos ativos intangíveis é calculada pelo método linear (ou outro...) com base na vida útil estimada.”
2) O método de refletir a depreciação na contabilidade. De acordo com a cláusula 21 do PBU 14/00 “Contabilização de Ativos Intangíveis”, os encargos de depreciação de ativos intangíveis são refletidos na contabilidade ou acumulando os valores correspondentes em uma conta separada (depreciação, acumulada a crédito da conta 05 “Amortização de ativos intangíveis ”), ou reduzindo o custo inicial do objeto (depreciação, acumulada a crédito da conta 04 “Ativos intangíveis”). A consolidação desta norma na política contábil da organização pode ter a seguinte redação:
“Os encargos de depreciação dos ativos intangíveis são refletidos na contabilidade acumulando-os em uma conta separada 05 “Depreciação dos ativos intangíveis (ou reduzindo o custo inicial dos ativos intangíveis sem usar a conta 05).”
3) Determinação da vida útil dos ativos intangíveis. Assim, de acordo com a cláusula 17 da PBU 14/00 “Contabilização de Ativos Intangíveis”, a vida útil dos ativos intangíveis é determinada com base no prazo de validade de uma patente, certificado e outras restrições aos termos de uso de objetos de propriedade intelectual em de acordo com a legislação da Federação Russa; ou com base no período esperado de utilização deste objeto, durante o qual a organização pode receber benefícios econômicos (receitas). A consolidação desta norma na política contábil da organização pode ter a seguinte redação:
“A vida útil dos objetos de propriedade intelectual é estabelecida com base no período de validade da patente, certificado e outras restrições aos termos de uso de objetos de propriedade intelectual de acordo com a legislação da Federação Russa.”
1) O procedimento para contabilização sintética de estoques. Diretrizes metodológicas para contabilização de estoques, bem como o Plano de Contas e instruções para sua aplicação, as organizações têm o direito de escolher o método de contabilidade sintética do objeto especificado, ou seja, leve em consideração:
- na conta 10 “Materiais”, sem utilizar a conta 15 “Aquisição e aquisição de bens materiais” e 16 “Desvio no custo de bens materiais”;
- na conta 15 “Aquisição e aquisição de bens materiais” através da conta 16 “Desvio no custo de bens materiais”.
2) Método de reflexão dos custos de aquisição e entrega de mercadorias. De acordo com a cláusula 13 da PBU 5/01 “Contabilização de estoques”, as organizações envolvidas em atividades comerciais têm a oportunidade de escolher e garantir uma das duas opções para contabilizar os custos de aquisição e entrega:
— os custos são incluídos nas despesas com vendas e, consequentemente, são refletidos na conta 44 “Despesas com vendas”;
— as despesas são levadas em consideração na determinação do custo real dos bens adquiridos, ou seja, estão refletidos na conta 41 “Mercadorias”.
3) Método de baixa do custo dos estoques. De acordo com a cláusula 16 da PBU 5/01 “Contabilização de estoques”, ao liberar estoques (exceto para bens contabilizados pelo valor de venda) na produção e de outra forma aliená-los, eles são avaliados de uma das seguintes maneiras:
- ao custo de cada unidade;
- ao custo médio;
- ao custo da primeira aquisição de estoques (método FIFO);
- ao custo da mais recente aquisição de inventários (método LIFO).
4) Forma de quitação de roupas especiais. De acordo com as diretrizes para contabilização de instrumentos especiais de 26 de dezembro de 2002 nº 135n, a organização estabelece um de dois métodos em sua política contábil:
— linear;
— ou uma baixa única no momento da transferência para produção (operação) (se a vida útil não exceder 12 meses).
5) Método de amortização do custo de equipamentos especiais. De acordo com as instruções metodológicas nº 135, a organização estabelece um de dois métodos em suas políticas contábeis:
— linear;
— ou proporcionalmente ao volume de produtos (obras, serviços) produzidos.
6) Método de avaliação dos trabalhos em andamento. De acordo com os Regulamentos sobre contabilidade e relatórios na Federação Russa nº 34n, uma entidade econômica escolhe entre as seguintes opções que lhe são fornecidas:
- ao custo real de produção;
— de acordo com os custos de produção padrão (planeados);
- por rubricas de custos diretos;
- ao custo de matérias-primas, materiais, produtos semiacabados.
7) Método de reflexão dos produtos acabados na contabilidade. De acordo com o plano de contas das atividades financeiras e econômicas e as instruções para sua utilização, a contabilização dos produtos acabados pode ser mantida:
- usando a conta 40 “Produção de produtos (obras, serviços)”, ou seja, ao custo planejado (padrão);
- sem utilizar a conta 40 “Produção de produtos (obras, serviços)”, ou seja, ao custo real. Neste caso, para contabilizar os produtos acabados produzidos, é utilizada a conta 43 “Produtos acabados”.
8) O procedimento de constituição de reservas para despesas futuras. A criação de reservas para despesas futuras é regulamentada pelos Regulamentos sobre relatórios contábeis e financeiros na Federação Russa nº 34n. De acordo com o Regulamento, qualquer organização, incluindo as que utilizem um regime de tributação simplificado, pode constituir reservas para despesas futuras para os seguintes fins: pagamento futuro de férias aos empregados, pagamento de remuneração anual por antiguidade, pagamento de remuneração com base nos resultados de trabalho durante o ano; custos futuros de reparação de itens destinados a aluguer ao abrigo de um contrato de aluguer; reparos em garantia e serviço de garantia, etc. Paralelamente, a política contabilística estabelece a decisão de constituição de qualquer uma destas reservas, bem como a forma da sua constituição e baixa.
Como você pode ver, existem muitos métodos contábeis que precisam ser consolidados nas políticas contábeis; apenas alguns deles estão refletidos neste artigo;
Mais uma vez, gostaria de observar que atualmente a contabilidade é um poderoso sistema de informação sobre a situação financeira e patrimonial de uma organização, e sua importância é bastante difícil de superestimar, portanto, um grande número de organizações que utilizam um sistema tributário simplificado realizam não apenas contabilidade sintética de ativos fixos e intangíveis, e mantém registros contábeis de quase todos os objetos de supervisão contábil. Consequentemente, para estas entidades empresariais, é também necessária a formulação e apresentação de políticas contabilísticas na íntegra.
Código Tributário da Federação Russa, em particular o cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa “Sistema de Tributação Simplificado”, não está estabelecida a obrigação dos contribuintes que aplicam o sistema simplificado de criar e apresentar às autoridades fiscais um documento sobre a política contábil adotada pela organização para fins fiscais. A ausência de quaisquer regras e regulamentos na legislação fiscal relativos à elaboração das políticas contabilísticas das organizações que utilizam o sistema fiscal simplificado deve-se muito provavelmente à falta de certas alternativas em termos de métodos de manutenção da contabilidade fiscal que requeiram a sua consolidação no documento no nível de uma organização individual, ou seja, nas políticas contábeis.
Se as organizações, de acordo com o art. 346,14 do Código Tributário da Federação Russa escolheram como objeto de tributação a renda reduzida pelo valor das despesas, então eles têm o direito de levar em consideração as despesas listadas no parágrafo 1 do art. 346,16 do Código Tributário da Federação Russa na redução dos rendimentos recebidos. É o procedimento de reconhecimento de tais despesas que prevê determinadas opções, ou seja, surge uma certa alternativa, o direito de escolha, que deve ser exercido dependendo do julgamento profissional.
Este ponto de vista é confirmado pela carta da Administração Tributária de Moscou nº 21-09/12333 de 26 de fevereiro de 2004, que afirma o fato de que os contribuintes que escolheram a renda reduzida pelo valor das despesas como objeto de tributação deveriam ser fixado na política contábil para fins de cálculo método fiscal único de baixa de matérias-primas e suprimentos, e o custo das mercadorias adquiridas para posterior venda. Essa necessidade se deve ao fato de os tipos de despesas citados, conforme inciso 2º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa são adotados na forma prescrita para o cálculo do imposto de renda corporativo, art. 254 e art. 268 do Código Tributário da Federação Russa, respectivamente. O contribuinte pode escolher um dos seguintes métodos de baixa (cláusula 8 do artigo 254, subcláusula 3 da cláusula 1 do artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa):
— ao custo de uma unidade de estoque (mercadorias);
- ao custo médio;
— ao custo do primeiro inventário adquirido (FIFO);
— ao custo da aquisição de estoque mais recente (LIFO).
Além disso, as organizações que aplicam o sistema tributário simplificado também devem estabelecer um método para determinar o valor máximo dos juros sobre os fundos emprestados recebidos para fins fiscais. Neste aspecto, cabe destacar ainda que o art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa afirma o fato de que uma das despesas aceitas para reduzir a base tributária são os juros pagos pelo fornecimento de fundos (créditos, empréstimos) para uso. Ao mesmo tempo, cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa não contém alternativas que devam ser selecionadas na contabilidade fiscal dentro da categoria especificada. No entanto, o inciso 2º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa afirma que este tipo de despesa deve ser levado em consideração de acordo com o art. 269 do Código Tributário da Federação Russa. Por sua vez, este artigo confere o direito de escolha da contabilização dos juros, que deve ser fixada na política contabilística, nomeadamente uma de duas:
— comparação do montante dos juros vencidos ao abrigo do acordo com o nível médio desses juros sobre obrigações de dívida emitidas no mesmo trimestre em condições comparáveis;
— determinação da taxa de juros máxima com base na taxa de refinanciamento do Banco da Rússia, aumentada em 1,8 vezes para a emissão de uma obrigação de dívida em rublos e 0,8 vezes para obrigações em moeda estrangeira.
Assim, para organizar adequadamente a contabilidade e cumprir as normas da legislação em vigor, as organizações que apliquem o regime tributário simplificado e tenham escolhido a base tributável - receitas reduzidas pelo valor das despesas incorridas - devem formular e apresentar uma política contabilística, formalizando-a com a documentação organizacional e administrativa relevante (pedido, instrução e assim por diante).
Nesta situação, praticamente não há necessidade de formulação de uma política contabilística para efeitos fiscais, uma vez que não existe alternativa neste caso. No entanto, a pedido da direção da organização, pode ser constituída uma política contabilística no âmbito do regime fiscal simplificado (rendimentos). Ao mesmo tempo, em particular, pode refletir aspectos organizacionais da contabilidade fiscal.
,As entidades registadas este ano e que pretendam utilizar o regime de tributação simplificado desde o início da sua actividade empresarial, à semelhança de todas as outras organizações que já aplicam este regime fiscal especial, nos termos do art. 2º da Lei Federal de 6 de dezembro de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidade” são obrigados a manter os registros contábeis na íntegra. Antes da entrada em vigor da Lei nº 402-FZ, as organizações simplificadas eram obrigadas a manter registros contábeis apenas de ativos fixos e intangíveis (cláusula 3º, artigo 4º da Lei Federal nº 129-FZ de 21 de novembro de 1996 “Sobre Contabilidade”) .
A razão para esta exceção foi que, de acordo com o art. 346.12 do Código Tributário da Federação Russa não tinha o direito de aplicar um sistema de tributação simplificado para organizações nas quais, em particular, o valor residual de ativos fixos e ativos intangíveis, determinado de acordo com a legislação da Federação Russa sobre contabilidade , excede 100 milhões de rublos.
Se antes de 1º de janeiro deste ano os “simplificados” ainda se questionavam sobre a necessidade de elaboração de uma política contábil, agora todas as dúvidas sobre o assunto desapareceram.
O conjunto de maneiras pelas quais uma entidade econômica mantém registros contábeis constitui sua política contábil. Uma entidade econômica forma de forma independente sua política contábil, orientada pela legislação da Federação Russa sobre padrões contábeis, federais e industriais (cláusulas 1 e 2 do artigo 8 da Lei nº 402-FZ).
A base para a formação de políticas contábeis para fins contábeis está contida no Regulamento Contábil “Política Contábil da Organização” (PBU 1/2008) (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de outubro de 2008 N 106n). PBU 1/2008 fornece uma definição mais ampla das políticas contábeis da organização. Entende-se por este o conjunto de métodos contábeis adotados pela organização – observação primária, mensuração de custos, agrupamento atual e generalização final dos fatos da atividade econômica (cláusula 2).
A escolha de uma das opções de métodos contábeis para transações específicas propostas pelos documentos regulamentares, o desenvolvimento independente de métodos contábeis e a justificativa para desvios dos requisitos dos documentos regulamentares constituem a política contábil da organização.
Visto que para calcular o imposto pago na utilização do regime tributário simplificado com o objeto “receitas reduzidas pelo valor das despesas”, as normas do Capítulo. 25 “Imposto de Renda Organizacional” do Código Tributário da Federação Russa, que, por sua vez, também prevê opções contábeis, então também é necessária uma política contábil fiscal simplificada de organizações com o objeto especificado.
Na maioria das vezes, o sistema tributário simplificado é usado por organizações com uma pequena equipe de contabilidade (principalmente apenas o contador-chefe), de modo que essas organizações têm um desejo natural de simplificar e unir ao máximo a contabilidade e a contabilidade tributária. Infelizmente, isso nem sempre é possível. Embora para as pequenas empresas, inclusive as “simplificadas”, existam mais oportunidades, uma vez que podem não aplicar uma série de disposições contábeis, e também possuem disposições especiais para a aplicação de certas normas de PBU individuais, que permitem trazer a contabilidade e contabilidade fiscal mais próximas. (Os critérios para classificar uma organização como pequena empresa são fornecidos no Artigo 4 da Lei Federal de 24 de julho de 2007 N 209-FZ “Sobre o desenvolvimento de pequenas e médias empresas na Federação Russa.”)
Portanto, a política contábil da empresa “simplificada” deve começar com uma lista de regulamentos com base nos quais ela conduzirá a sua contabilidade. Além da já citada Lei N 402-FZ, deverá contemplar as seguintes regulamentações:
Naturalmente, se as políticas contábil e fiscal forem combinadas em um pedido, o documento fiscal principal - o Código Tributário da Federação Russa - também deverá ser indicado.
A política contabilística também especifica as pessoas responsáveis pela organização e manutenção dos registos contabilísticos. Estes são:
Lembramos que de acordo com o inciso 3º do art. 7º da Lei N 402-FZ, o contrato de contabilidade pode ser celebrado com organização ou especialista, e nas pequenas e médias empresas o gestor pode manter os registros de forma independente. Isto deve ser levado em consideração ao atribuir responsabilidades.
O parágrafo 4 do PBU 1/2008 estipula que, juntamente com os métodos contábeis selecionados, sejam aprovados:
A política contábil deve aprovar todos os documentos primários utilizados pela organização (artigo 4º, artigo 9º da Lei N 402-FZ). Isto se aplica tanto às formas unificadas de documentos primários aprovados pelas resoluções do Comitê Estatal de Estatística da Rússia, quanto aos desenvolvidos de forma independente. Afinal, formulários unificados de documentos primários não são mais obrigatórios para uso.
“Simplificado” também deve consolidar na política contábil a escolha da opção de formulários de demonstrações contábeis, pois a Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010 N 66n para pequenas empresas prevê o direito de escolher entre:
Do nosso ponto de vista, para pessoas “simplificadas” que possuem pouca contabilidade, é preferível utilizar formulários destinados a pequenas empresas.
Outro elemento obrigatório da política contábil é a fixação do objeto de tributação selecionado - “rendimentos” ou “rendimentos reduzidos pelo valor das despesas”.
Na próxima seção “Metodologia de manutenção de registros contábeis e fiscais” da política contábil, você deverá listar os elementos contábeis que o “simplificado” aplicará.
Desde 2013, os formulários de registo contabilístico são aprovados pelo titular da entidade económica por recomendação do responsável pela manutenção dos registos contabilísticos (n.º 5 do artigo 10.º da Lei n.º 402-FZ).
Os registros são selecionados de acordo com a forma de contabilidade escolhida:
O artigo 346.24 do Código Tributário da Federação Russa prevê apenas uma versão do registro contábil fiscal - este é o Livro de Receitas e Despesas de organizações e empreendedores individuais que usam um sistema de tributação simplificado (aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datado de 22 de outubro de 2012 N 135n). Paralelamente, a cláusula 1.4 do Procedimento de preenchimento do livro de contabilização de resultados prevê a possibilidade de mantê-lo tanto em papel como em formato eletrónico. É esta escolha que deverá ser consolidada na política contabilística.
A maioria das organizações leva em consideração receitas e despesas pelo regime de competência em sua contabilidade (Seção IV do Regulamento Contábil “Receitas da organização” (PBU 9/99) e “Despesas da organização” (PBU 10/99), aprovado por Despachos do Ministério das Finanças da Rússia datados de 06/05/1999 N 32n e N 33n respectivamente).
Mas há uma exceção a esta regra. Parágrafo 9 cláusula 12 PBU 9/99, par. 2 cláusula 18 PBU 10/99 e seg. Os 4 modelos de recomendações mencionados permitem que as pequenas empresas mantenham registros de receitas e despesas em regime de caixa. As características da contabilidade pelo método de caixa são explicadas nas Recomendações Padrão.
Para efeitos de cálculo do imposto de acordo com o regime fiscal simplificado, cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa (Artigo 346.17) estipula que os “mais simples” mantêm registros de receitas e despesas apenas em regime de caixa.
Como você pode perceber, os documentos legais regulatórios permitem que os “simplificados” utilizem o método de caixa em ambas as contabilizações. Porém, tal escolha não reduzirá o trabalho do contador. O facto é que em alguns casos existem mais diferenças entre a contabilização pelo mesmo método do que quando se utilizam métodos diferentes de contabilização de receitas e despesas.
Assim, por exemplo, na contabilidade pelo método de caixa, as despesas materiais são reconhecidas sujeitas ao seu pagamento e baixa como despesa, e na contabilidade fiscal pelo método de caixa, apenas o fato do pagamento é suficiente para o seu reconhecimento.
É necessário determinar como os ativos de baixo custo serão contabilizados - como parte de estoques ou ativos fixos, bem como esse custo “limite” (cláusula 5 do Regulamento Contábil “Contabilização de Ativos Fixos” (PBU 6/01) , aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2001 N 26n).
É preferível escolher como valor “limite” o custo mínimo do ativo imobilizado especificado no inciso 1º do art. 256 do Código Tributário da Federação Russa, - 40.000 rublos. (agora também é proposto na cláusula 5 do PBU 6/01). Nesse caso, a contabilização dos estoques será a mesma tanto para a contabilidade quanto para a tributação simplificada.
A cláusula 18 do PBU 6/01 prevê os seguintes métodos de cálculo da depreciação de ativos fixos:
Para calcular a depreciação de ativos intangíveis, cláusula 28 do Regulamento de Contabilidade “Contabilidade de Ativos Intangíveis” (PBU 14/2007) (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 27 de dezembro de 2007 N 153n), os seguintes métodos são fornecidos : método linear, método de saldo redutor, método de baixa proporcional ao volume de produtos (obras).
Para efeitos de cálculo do imposto de acordo com o regime tributário simplificado, cap. 26.2 do Código Tributário da Federação Russa não fornece alternativas na contabilização de despesas para aquisição (construção, produção) de ativos fixos, para sua conclusão, equipamento adicional, reconstrução, modernização e reequipamento técnico, para aquisição (criação pelo próprio contribuinte) de ativos intangíveis. Tais despesas são reconhecidas de acordo com o inciso 3º do art. 346.16 Código Tributário da Federação Russa.
Deve ser tomada uma decisão sobre reavaliar ativos fixos e intangíveis ou abandoná-los na contabilidade (cláusula 15 do PBU 6/01, cláusula 16 do PBU 14/2007).
A cláusula 16 do Regulamento Contábil “Contabilização de Estoques” PBU 5/01 (aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 09/06/2001 N 44n) prevê as seguintes opções de avaliação ao liberar estoques para produção e de outra forma alienar eles:
As despesas materiais são aceitas como redução dos rendimentos recebidos na forma prescrita para o cálculo do imposto de renda pessoa jurídica, art. 254 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 2 do artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). O parágrafo 8º deste artigo prevê os seguintes métodos de avaliação na baixa de matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução de trabalho, prestação de serviços):
As cláusulas 6 e 13 do PBU 5/01 fornecem opções para contabilização de custos de aquisição e entrega de mercadorias no armazém da organização:
Para efeitos de cálculo de impostos de acordo com o regime fiscal simplificado as despesas diretamente relacionadas com a venda de mercadorias, incluindo custos de armazenamento, manutenção e transporte, são consideradas despesas após o seu efetivo pagamento (cláusula 2, cláusula 2, artigo 346.17 do Código Tributário da Federação Russa). A contabilização dessas despesas não depende da contabilização das mercadorias.
Mas mesmo que o “simplificador” escolha a mesma opção nas duas contas (não incluindo essas despesas no custo da mercadoria), não será possível minimizar o trabalho do contador. Com efeito, na contabilidade, os custos de aquisição e entrega de mercadorias devem ser distribuídos entre as mercadorias vendidas e as que permanecem no armazém.
Os regulamentos contábeis “Contabilização de despesas com empréstimos e créditos” (PBU 15/2008) (aprovados pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 6 de outubro de 2008 N 107n) oferecem uma escolha apenas para pequenas empresas. De acordo com o parágrafo 7 do PBU 15/2008, as pequenas empresas têm o direito de optar por reconhecer todos os custos de empréstimos como outras despesas ou outras despesas, com exceção daquela parte deles que está sujeita a inclusão no valor do ativo de investimento.
Para efeitos de cálculo do imposto de acordo com o regime fiscal simplificado, cap. 26.2 Código Tributário da Federação Russaé possível levar em consideração os juros pagos pelo fornecimento de fundos (créditos, empréstimos) para uso (cláusula 9, cláusula 1, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa). Tal interesse de acordo com o inciso 2º do art. 346.16 do Código Tributário da Federação Russa são levados em consideração da maneira prescrita para o cálculo do imposto de renda corporativo, art. 269 do Código Tributário da Federação Russa. Em virtude desta norma, as despesas com juros são aceitas para contabilização dentro do limite calculado. Existem duas maneiras de calculá-lo:
Esses incluem:
As organizações que utilizam o sistema tributário simplificado e a UTII também precisam desenvolver um procedimento para contabilização separada de receitas e despesas sob esses regimes fiscais especiais. Se for impossível dividir, distribua proporcionalmente às parcelas dos rendimentos no valor total dos rendimentos recebidos ao aplicar os regimes fiscais especiais especificados (cláusula 8 do artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa).
A lista fornecida de elementos da política contabilística não é exaustiva. Cada organização deve levar em consideração as nuances de suas atividades e prever o procedimento para considerá-las em suas políticas contábeis.
Posição
sobre as políticas contábeis da LLC "XXX"
para 2013
1. Disposições gerais
1.1. LLC "XXX" mantém registros contábeis de acordo com:
1.2. XXX LLC aplica um sistema de tributação simplificado e mantém registros fiscais de acordo com o Capítulo. 26.2 Código Tributário da Federação Russa. O objeto da tributação são os rendimentos reduzidos pelo valor das despesas.
1.3. A responsabilidade pela organização da contabilidade na organização, pelo cumprimento da lei na realização de transações comerciais e no armazenamento de documentos contábeis é do chefe da organização (artigo 7º da Lei nº 402-FZ).
1.4. O contador-chefe é responsável pelo desenvolvimento de políticas contábeis, manutenção de registros contábeis e apresentação tempestiva de demonstrações financeiras completas e confiáveis (artigo 7º da Lei nº 402-FZ, parágrafo 4º do PBU 1/2008).
2. Seção organizacional e técnica
2.1. A contabilidade é organizada e mantida pelo departamento de contabilidade da XXX LLC.
2.2. A contabilidade da organização é mantida no programa de computador YYY.
2.3. A organização usa formulários unificados de documentos aprovados pelas resoluções do Comitê Estadual de Estatística da Rússia como documentos contábeis primários:
formas unificadas de documentos aprovados pelos Regulamentos do Banco da Rússia:
bem como documentos primários desenvolvidos de forma independente (Anexo nº 1 à política contábil).
Os detalhes necessários do documento contábil primário são:
Os demais dados são adicionais e preenchidos na medida do possível (artigo 9º da Lei nº 402-FZ).
2.4. Os registos contabilísticos correspondem aos registos do programa informático YYY.
Os registos contabilísticos compilados de forma automatizada são apresentados em papel no final do período de reporte, bem como quando necessário e a pedido das autoridades fiscalizadoras.
Os dados obrigatórios do registo contabilístico são (artigo 10.º da Lei n.º 402-FZ, n.º 4 do PBU 1/2008):
2.5. As pessoas habilitadas a assinar documentos contábeis primários são:
________________________________,
________________________________
2.6. O plano de contas de trabalho corresponde ao plano disponibilizado no programa informático YYY (Anexo n.º 2).
2.7. O cronograma do fluxo de documentos é fornecido no Apêndice nº 3.
2.8. O inventário é realizado de acordo com a lei, mas pelo menos uma vez por ano (antes da preparação dos relatórios anuais). O inventário do imobilizado é realizado uma vez a cada 3 anos (artigo 11 da Lei N 402-FZ, cláusula 4 PBU 1/2008, cláusula 27 do Regulamento de Contabilidade, Diretrizes para o inventário de bens e passivos financeiros (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 13 de junho de 1995 N 49)).
2.9. Mudança na política contábil.
As consequências das mudanças nas políticas contábeis são refletidas nas demonstrações financeiras prospectivamente (cláusula 15.1 do PBU 1/2008).
2.10. Correção de erros significativos.
A importância de cada erro será determinada caso a caso pelo contador-chefe em conjunto com o chefe da organização.
A correção dos erros significativos do exercício anterior, identificados após a aprovação das demonstrações financeiras deste exercício, é efetuada na forma estabelecida para os erros não materiais, ou seja, em correspondência com a conta 91 e sem recálculo retrospectivo (prospectivamente) (cláusula 9 do PBU 22/2010).
2.11. As demonstrações contábeis são preparadas usando os formulários de balanço e demonstração de lucros e perdas de pequenas empresas (cláusula 6.1 da Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010 N 66n).
2.12. Métodos de avaliação de ativos e passivos.
De acordo com a cláusula 25 do Regulamento Contábil, a organização mantém registros contábeis de propriedades, passivos e transações comerciais em rublos e copeques.
3. Metodologia contábil
Elementos |
Contabilidade |
Base |
Contabilidade para fins |
Base |
Registros contábeis |
Registrar formulários, |
Ponto 4 |
Livro de rendimentos e |
Artigo 346.24 |
Métodos de contabilidade |
Método de acumulação |
Seção IV |
Método de dinheiro |
Artigo 346.17 |
Depreciação de ativos fixos |
Método linear |
Cláusula 18 |
De acordo com a cláusula 3 |
|
Contabilização barata |
Ativos |
Ponto 5 |
Ativos |
Artigo 256.º |
Reavaliação do sistema operacional |
Não realizado |
Cláusula 15 |
Não fornecido |
|
MPZ são levados em consideração |
Plano de contas |
MPZ são levados em consideração |
Artigo 254.º |
|
Formação |
Custos para |
Pontos 6, 13 |
Despesas, |
Parágrafo 2 |
Avaliação de estoque (em |
De acordo com o real |
Cláusula 16 |
De acordo com o real |
Parágrafo 2 |
Reservas para |
Reservar para |
Parágrafo 70 |
Não fornecido |
|
Contabilidade de juros |
Contado com |
Ponto 7 |
Limite |
Artigo 269.º |
Uma política contábil é um documento único que estabelece as regras para a manutenção de registros em uma organização comercial. Reflete os métodos de fluxo de documentos, inventário, processamento de informações, avaliação e controle de operações e fatos de atividades. A aplicação das regras selecionadas afeta o resultado financeiro e a base tributária.
Os atos regulamentares que regem a contabilidade e a contabilidade fiscal oferecem uma escolha de formas de conduzi-los. O método escolhido é registrado na política contábil (AP).
Existem três tipos de políticas contábeis:
Caso a organização não tenha formalizado o método escolhido por despacho, durante a auditoria poderá ser aplicado um método contábil que aumente a carga tributária.
A política contabilística simplificada é breve e deve conter as seguintes secções:
A política contabilística aprovada pelo despacho é aplicada a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao ano da sua aprovação.
Existe a opinião de que as políticas contabilísticas devem ser aprovadas no final de cada ano civil. No entanto, não é. Se nada mudou nas atividades, contabilidade e tributação da organização, não há necessidade de “reaprovar” o documento. Você deve usar as políticas contábeis existentes.
Se ocorrerem alterações, você terá que retrabalhar o documento. É permitido aprovar ajustes por despacho separado, determinaremos apenas inovações específicas; Você também pode cancelar a política contábil antiga e preparar um novo pedido.
Os prazos para aprovação e alteração das políticas contabilísticas são determinados ao nível legislativo:
Período de aprovação para BU |
Prazo para contabilidade fiscal |
|
Criação de uma nova organização |
Aprovar a política contábil no prazo máximo de 90 dias corridos a partir da data de registro da organização (cláusula 9 do PBU 1/2008). |
Aprovar a nova política contábil o mais tardar no final do primeiro período fiscal de relatório (cláusula 12 Arte. 167 Código Tributário da Federação Russa). |
Fazendo alterações nas políticas contábeis |
De acordo com os requisitos geralmente aceitos, faça alterações no período atual, mas aplique as disposições atualizadas do novo ano civil (cláusula 10 e cláusula 12 do PBU 1/2008). |
Caso a empresa tenha alterado os seus métodos de contabilidade fiscal ou tenham ocorrido alterações significativas nas suas atividades, então as alterações nas políticas contabilísticas deverão ser aplicadas a partir do novo período fiscal ( Arte. 313 Código Tributário da Federação Russa). Ao alterar as normas legislativas, utilizar as inovações nas políticas contábeis a partir da data de entrada em vigor das inovações legislativas. |
Fazendo acréscimos à política contábil |
No momento em que foram necessários esclarecimentos e acréscimos para posterior contabilização (cláusula 10 do PBU 1/2008). |
Aprovar os acréscimos no período em que esses esclarecimentos se tornaram necessários para a contabilidade fiscal (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa). |
Observe que adicionar e alterar políticas contábeis são coisas completamente diferentes.
Os legisladores aprovaram um grande número de mudanças que entrarão em vigor em 1º de janeiro de 2019. É claro que nem todas as inovações precisam de ser reflectidas nas políticas contabilísticas, mas há ajustamentos importantes.
Então, o que refletir na política contábil para 2019, mudanças importantes:
Todas as mudanças que o contador precisa levar em consideração em trabalhos futuros estão em artigos separados:
Este documento discute práticas contábeis gerais e especificidades do setor.
Independentemente do tipo de atividade, as organizações afirmam:
As organizações comerciais indicam o método de refletir os custos de transporte e aquisição - no custo das mercadorias ou à medida que são vendidas.
As organizações de comércio varejista indicam o método de contabilização das mercadorias - a preços de compra sem margem de lucro.
Organizações com ciclo de produção longo indicam o método de reconhecimento da receita à medida que o trabalho, os serviços e os produtos ficam prontos.
Um modelo de política contabilística de uma empresa 2019 para efeitos fiscais não é fornecido neste artigo, uma vez que depende do regime fiscal aplicável.
A política de contabilidade fiscal aborda as seguintes questões:
As pequenas empresas (PMEs) têm o direito de utilizar registos contabilísticos simplificados e de apresentar demonstrações financeiras simplificadas.
Caso uma organização pretenda exercer este direito, deverá constar da UP.
As PME podem recusar a aplicação de 6 normas contabilísticas, por exemplo, e outras.
Todas as normas contabilísticas que não sejam aplicadas pela entidade devem ser listadas numa secção especial “Aplicação de disposições contabilísticas”.
Os empresários individuais não são obrigados a manter registos contabilísticos, pelo que apenas aprovam políticas contabilísticas para efeitos fiscais.
O exemplo de política contábil do sistema tributário simplificado “Renda” (2019) na versão mais simples pode ser limitado a vários pontos:
O designer de políticas contábeis para 2019 é oferecido gratuitamente por alguns sites de contabilidade.
Ao selecionar sequencialmente no construtor métodos de avaliação de ativos fixos, estoques, reservas, outras receitas e despesas, você pode baixar gratuitamente a política contábil da organização (amostra 2019) para fins contábeis.
Cada organização que conduz contabilidade deve desenvolver e adotar uma política contábil para fins contábeis, independentemente de sua forma jurídica e forma de propriedade (cláusulas 1–3 do PBU 1/2008). A organização forma de forma independente sua política contábil, orientada pela legislação da Federação Russa sobre contabilidade, padrões federais e industriais. Todas as divisões da organização devem aplicar as disposições deste documento, incluindo aquelas que são geograficamente remotas e aquelas que possuem um balanço separado (cláusula 9 do PBU 1/2008).
Política contábil– este é um documento no qual a organização fixou os métodos de contabilidade escolhidos. Aqueles que levam em consideração as especificidades de suas atividades.
Os requisitos de política contábil são especificados no parágrafo 6 do PBU 1/2008. Entre eles, por exemplo:
As demonstrações financeiras não incluem cópias de despachos que aprovam políticas contábeis para fins contábeis datados de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ, cláusula 5 PBU 4/99). Portanto, por iniciativa da organização, não há necessidade de submetê-los à administração fiscal.
As políticas contábeis de acordo com o parágrafo 4 do PBU 1/2008 devem incluir:
A política contabilística reflete o procedimento escolhido para a contabilização de objetos e transações comerciais, para os quais a lei prevê diversas opções contabilísticas. Por exemplo, o método de depreciação de ativos fixos e intangíveis, o método de avaliação de materiais quando são baixados.
Além disso, a política contábil especifica questões que não são reguladas diretamente pela legislação contábil ou requerem desenvolvimento independente.
Por exemplo, os formulários de documentos primários individuais utilizados, o cronograma de fluxo de documentos. Neste caso, proceda das disposições de PBUs semelhantes ou regras IFRS, recomendações das autoridades reguladoras.
Se a lei prevê um método único de contabilização de transações específicas, não é necessário indicá-lo na política contábil.
Observe que apenas os métodos contábeis relacionados a ativos e passivos existentes e transações em andamento precisam ser refletidos no documento. Não há necessidade de anotar métodos de contabilização para absolutamente todas as transações para as quais a legislação contábil prevê o direito de escolha ou não contém regras.
Por exemplo, se você não possui investimentos financeiros e não planeja tê-los, ou não possui ativos intangíveis ou ativos fixos, não deve indicar seus métodos contábeis em sua política contábil.
A política contábil é desenvolvida pelo contador-chefe ou outro funcionário responsável pela contabilidade da organização (por exemplo, um gerente). A política contábil é aprovada pelo chefe da organização. Isto é afirmado no parágrafo 4 do PBU 1/2008. O despacho de aprovação da política contábil pode ser lavrado sob qualquer forma.
A organização recém-criada e as que surgiram como resultado da reorganização devem aprovar a política contábil no prazo de 90 dias a partir da data do registro estadual. Este documento deverá ser aplicado a partir do momento em que a nova organização (organização sucessora) for criada. Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 2 da cláusula 9 do PBU 1/2008. Ao mesmo tempo, não há penalidades por violação dos prazos de aprovação de políticas contábeis.
A política contábil adotada pode e deve ser aplicada de forma consistente ano a ano (parte 5 do artigo 8º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ). Ou seja, não há necessidade de aprovar um novo documento todos os anos.
Se uma organização não possui uma política contábil, não há penalidade por isso. Mas ao fiscalizar uma empresa, o fiscal fiscal tem o direito de solicitar políticas contábeis. Se não for apresentado a tempo, você será multado com base no Código Tributário da Federação Russa e no Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa:
A política contabilística estabelece métodos contabilísticos selecionados entre vários previstos na lei. A lista de opções possíveis das quais você precisa escolher uma é apresentada na tabela. Se a lei especifica o único método de contabilização de transações específicas, não é necessário indicá-lo na política contábil.
Se você estabeleceu um método contábil em sua política contábil, mas está usando outro, espere cobranças adicionais. Ao verificar uma empresa, o fiscal recalculará os impostos de acordo com os métodos contábeis da apólice. Isto decorre dos parágrafos 7, 9 do PBU 1/2008.
As políticas contábeis também afetarão os impostos. Por exemplo, o documento afirma que a vida útil dos ativos fixos é determinada de acordo com a Classificação aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1, mas o contador usa um período diferente. Isso afetará o valor residual do ativo fixo. Como resultado, existe o risco de pagamento insuficiente de impostos sobre a propriedade, pelos quais as organizações serão cobradas penalidades e multas. Isto é confirmado pela prática arbitral: decisões do Tribunal Arbitral do Distrito de Ural de 14 de dezembro de 2015 nº A47-12935/2014, FAS do Distrito de Ural de 2 de agosto de 2013 nº A47-11749/2011.
As organizações que pertencem à categoria de microempresas ou organizações sem fins lucrativos podem realizar (sem utilização de partidas dobradas) ou de forma geral - utilizando o método de partidas dobradas. Portanto, essas organizações podem optar por manter os seus registros. Devem registar a sua escolha na política contabilística. Este procedimento está previsto no parágrafo 6.1 do PBU 1/2008 e na parte 4 do artigo 6º da Lei de 6 de dezembro de 2011 nº 402-FZ.
Segue abaixo uma lista aproximada de elementos de políticas contábeis, bem como um despacho para aprovação de políticas contábeis para fins contábeis e fiscais.
Elemento de política contábil | Opções possíveis | Observação |
---|---|---|
Responsável pela contabilidade | 1. Contador-chefe. 2. Outro funcionário. 3. Contratante terceirizado de acordo com o contrato celebrado. 4. Pessoalmente, o chefe da organização. | Em qualquer caso, o chefe da organização é responsável pela organização da contabilidade. |
Método de contabilidade | 1. Manualmente 2. Usando um programa de contabilidade | Se um programa for usado, você deverá escrever qual. |
Plano de contas de trabalho | 1. . 2. Plano de contas próprio. | É melhor formalizar um plano de contas desenvolvido de forma independente como um anexo à política contábil. |
Usado formulários de registro contábil Usado formas de documentos primários | 1. Aprovado como anexo à política contabilística. 2. Aprovado por pedido separado. | |
Cronograma de inventário planejado de propriedade e obrigações | 1. Trimestralmente 2. Mensalmente 3. Outra opção | |
Limite no valor dos ativos fixos | 1. 40.000 rublos. 2. Quantidade menor | |
Método de cálculo da depreciação de ativos fixos | 1. Linear. 3. Método de baixa do valor pela soma dos anos de vida útil. 4. A forma de amortização do custo proporcional ao volume de produtos (obras). | |
Método de cálculo da amortização de ativos intangíveis | 1. Linear. 2. Método de equilíbrio redutor. 3. A forma de amortização do custo proporcional ao volume de produtos (obras). | Você pode usar métodos diferentes para grupos diferentes de objetos. |
Método de avaliação de materiais | 1. Por custo unitário. 2. A custo médio. 3. Ao custo dos primeiros materiais adquiridos a tempo (FIFO). | |
Método para avaliar bens adquiridos | 1. Por custo unitário. 2. A custo médio. 3. Ao custo dos primeiros bens adquiridos no prazo (FIFO). | Para quem “simplifica” o objeto receitas menos despesas, é conveniente utilizar o mesmo método da contabilidade tributária. |
Método de contabilização de mercadorias no comércio varejista | 1. Nos preços de compra. 2. Nos preços de venda. | |
Método de contabilização de produtos acabados | 1. Ao custo real de produção. 2. Ao custo padrão (planejado). | |
Procedimento para reconhecimento de despesas de gestão | 1. No final do mês, 90 “Vendas” são totalmente debitadas na conta. 2. No final do mês são integralmente baixados para contas de custos. | |
Procedimento para reconhecimento de despesas comerciais | 1. No final do mês, 90 “Vendas” são totalmente debitadas na conta. 2. Distribuído entre bens vendidos e não vendidos (obras, serviços) em termos de custos de transporte e aquisição e depois parcialmente baixados na conta 90 “Vendas” |
LLC "Centro de Análise Econômica e Especialização"
PEDIDO Nº 1 de 01/05/2015
na aprovação de políticas contábeis para fins contábeis
EU ORDENO:
1. Aprovar a política contabilística para efeitos contabilísticos para 2015 de acordo com o anexo ao presente Despacho.
2. Confiar o controle sobre a execução da ordem ao Diretor A.V.
Diretor ________________
(assinatura) Ivanov A.V.
Apêndice ao pedido
a partir de 01/05/2014
№ 1
1. A contabilidade na organização é realizada pessoalmente pelo chefe da organização.
2. A contabilidade na organização é realizada manualmente.
3. A contabilização de propriedades, passivos e transações comerciais é realizada em rublos e copeques.
4. Um montante é considerado significativo se o seu rácio em relação ao total dos dados relevantes para o período de relatório for de pelo menos 5 por cento do total dos dados.
5. O limite de ativos fixos é fixado em 40.000 rublos.
6. Para calcular os valores de depreciação do ativo imobilizado, é utilizado o método linear.
7. O imobilizado não é reavaliado.
8. Para calcular o valor da amortização dos ativos intangíveis, é utilizado o método linear.
9. Não é realizada reavaliação de ativos intangíveis.
10. Os activos intangíveis não são testados quanto à imparidade da forma prescrita pelas Normas Internacionais de Relato Financeiro.
11. O número do item é considerado a unidade de contabilidade do material.
12. Os materiais são contabilizados pelo custo real da sua aquisição (aquisição). Neste caso, os custos de transporte e aquisição associados à compra de materiais são contabilizados numa subconta especial aberta na conta 10 “Materiais”.
13. Os materiais introduzidos na produção e destinados de outra forma são valorizados ao custo de cada unidade.
14. As despesas administrativas e comerciais são integralmente contabilizadas no custo das mercadorias (obras, serviços) vendidas e são amortizadas mensalmente a débito da conta 90 “Vendas”.
Políticas contábeis para organizações que mantêm contabilidade simplificada
Quando necessário: ao desenvolver uma política contábil para 2017 em uma organização que mantém contabilidade de forma simplificada.
A legislação tributária permite ao contribuinte escolher o regime de tributação. Além disso, para determinar a base tributável de alguns elementos, são fornecidas diferentes opções para a sua aplicação. Qual escolher depende de você. A escolha efetuada deve ser consolidada na política contabilística para efeitos fiscais por despacho do responsável da organização (empresário individual). Para escolher a opção de política contábil mais adequada para você, consulte a tabela.
Tendo escolhido uma opção específica de política contábil, é impossível utilizar outro mecanismo de tributação (determinação do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 12 de maio de 2005 nº 167-O).
Não existem políticas contábeis padronizadas, portanto, elabore o pedido em qualquer formato. As disposições da política contabilística podem ser incluídas tanto no texto do despacho como emitidas em anexo ao mesmo.
A legislação fiscal não especifica quem deve desenvolver políticas contabilísticas. Portanto, o chefe da organização pode confiar esse trabalho a qualquer funcionário que seja especialista tributário. Via de regra, é dada preferência ao contador-chefe.
A política contabilística é aprovada antecipadamente: antes do período de tributação a partir do qual serão aplicadas as suas disposições. Aplicar a política contábil desenvolvida de forma consistente ano a ano, desde o momento da constituição da organização até a sua liquidação. Ou até que sejam feitas alterações nas políticas contábeis. Não há necessidade de criar uma nova política contábil todos os anos.
Ordem
Para efeitos de organização da contabilidade fiscal, ORDENO:
1. Aprovar a política contabilística desenvolvida para efeitos fiscais de acordo com o Anexo 1 ao presente despacho.
2. Aplicar políticas contábeis para fins fiscais no trabalho a partir de 1º de janeiro de 2017.
3. Confiar o controle sobre a execução desta ordem ao contador-chefe A.S. Petrov.
Diretor Geral ______________ A.V. Ivanov
A ordem foi lida por: _________ A.S. Petrova
Anexo 1
ao despacho de 28 de dezembro de 2016 nº 2
(A) A contabilidade fiscal é realizada apenas pelo contador-chefe. B) A contabilidade fiscal é mantida por entidade terceirizada que presta serviços de contabilidade especializados de acordo com o contrato. C) A contabilidade fiscal é realizada exclusivamente pelo diretor da organização. D) A contabilidade fiscal é realizada apenas pelo empresário)
Mantenha um livro de receitas e despesas em papel.
Motivo: Artigo 346.24 do Código Tributário da Federação Russa, cláusula 1.4 do Procedimento aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de outubro de 2012 nº 135n
Contador-chefe ___________ A.S. Petrova