Pregunta

Pagamos nuestro salario (la segunda quincena de febrero) el 13 de marzo, pero nos olvidamos de transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas... Descubrimos y pagamos el impuesto sobre la renta de las personas físicas el 30 de marzo.
¿Cómo completar 6-NDFL en este caso? ¿Y cuál es la responsabilidad por la transferencia tardía del IRPF? ¿Sanciones o más multas?

Respuesta

De acuerdo con el Procedimiento de Diligenciamiento, la Sección 2 indica:

• en la línea 100 - fecha de recepción real de ingresos - 13 de marzo de 2017;
• en la línea 110: la fecha de retención de impuestos sobre el monto de los ingresos realmente recibidos es el 13 de marzo;
• en la línea 120 - la fecha a más tardar en la que se debe transferir el monto del impuesto - 14 de marzo;
• en la línea 130 - el monto generalizado de ingresos realmente recibidos (sin restar el monto del impuesto retenido;
• en la línea 140 - el monto generalizado del impuesto retenido

En caso de incumplimiento ilegal de los plazos para la transferencia del impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto, el agente fiscal podrá ser considerado responsable en virtud del art. 123 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La multa es del 20% del monto del impuesto transferido fuera de plazo.

Al mismo tiempo, como explicó el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, este delito puede imputarse a un agente fiscal sólo si tuvo la oportunidad de retener y transferir la cantidad correspondiente de impuestos de los pagados al contribuyente. Dinero(Cláusula 21 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57).

Completar la línea 120 en el cálculo 6-NDFL.

De acuerdo con los párrafos. 1 cláusula 1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la fecha de recepción real de los ingresos en el formulario salarios Se define como el día en que se paga la renta.

Al pagar ingresos en forma de salarios, los agentes fiscales deben retener el monto acumulado del impuesto y transferir el impuesto retenido al presupuesto a más tardar el día siguiente al día del pago de los salarios (cláusula 6 del artículo 226 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Según la cláusula 4.2 apartado. IV Procedimiento para diligenciar y presentar cálculos de montos del impuesto sobre la renta individuos, calculado y retenido por el agente fiscal en el Formulario 6-NDFL (Apéndice No. 2 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 14 de octubre de 2015 N ММВ-7-11/450@), la línea 120 indica la fecha no después de lo cual el monto del impuesto debe transferirse al presupuesto.

Así, en el caso de que el salario del empleado se pagara el 13 de marzo de 2017, la organización debía transferir el impuesto retenido en el momento del pago al presupuesto a más tardar el 14 de marzo de 2017 e indicar la misma fecha en la línea 120 del formulario 6-NDFL. para el 1er trimestre de 2017.

La indicación en la línea 120 de la fecha real de transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto: 30/03/2017, en nuestra opinión, las autoridades fiscales pueden considerar que proporciona información falsa, por lo que la organización puede ser multada en virtud de la cláusula 1. de arte. 126.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por un monto de 500 rublos. Además, la organización se enfrenta a una multa por no transferir los montos de impuestos retenidos dentro del período prescrito por un monto del 20% del monto a transferir (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y sanciones (cláusula 7 de Artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

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La obligación de pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas puede recaer en el propio contribuyente, una persona física, incluidos los empresarios individuales, o en el agente fiscal que paga los ingresos sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas a las personas físicas (inciso 1 del artículo 227, inciso 2 del artículo 214, inciso 1 del artículo 228, cláusula 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Existen sanciones por impago de impuestos o retraso en el pago.

Multa por impago del IRPF por parte de un agente fiscal

Como regla general, si un agente fiscal no retiene y/o transfiere el impuesto sobre la renta personal de los ingresos del contribuyente, o no retiene y/o no transfiere íntegramente el impuesto, se le impondrá una multa del 20% del la cantidad que debía retenerse puede cobrarse del agente fiscal y transferirse al presupuesto (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es cierto, solo en el caso en que el agente tuvo la oportunidad de retener el impuesto sobre la renta personal de los ingresos de un individuo. Después de todo, si a un ciudadano se le pagaron ingresos, por ejemplo, solo en especie, entonces no se le pueden retener impuestos (cláusulas 4, 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 21 de la Resolución del Pleno de Corte Suprema de Arbitraje de 30 de julio de 2013 No. 57). Y en tal situación, la multa no se aplica al agente fiscal.

Se puede evitar una multa en caso de no retención/no transferencia si se cumplen las siguientes condiciones (cláusula 2 del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• el cálculo del impuesto sobre la renta personal se presenta oportunamente al Servicio de Impuestos Federales;
• en el cálculo no hay hechos de falta de reflejo o reflejo incompleto de la información y (o) errores que conduzcan a una subestimación del monto del impuesto pagadero al presupuesto;
• el agente fiscal pagó de forma independiente el monto del impuesto no transferido a tiempo y las sanciones hasta el momento en que el agente tuvo conocimiento del descubrimiento por parte del Servicio de Impuestos Federales del hecho de la transferencia extemporánea del impuesto sobre la renta personal o el nombramiento de un impuesto in situ auditoría de este impuesto para el período impositivo correspondiente.

En algunos casos, las autoridades fiscales intentan cobrar al agente fiscal, además de una multa, atrasos y sanciones.

Sanción por impago del IRPF por parte del propio contribuyente

Por falta de pago o pago incompleto de impuestos como resultado de una subestimación de la base imponible, una persona física puede estar sujeta a una multa del 20% del monto del impuesto no pagado o del 40% si el acto se cometió intencionalmente (

Las personas físicas como contribuyentes independientes del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre el importe de los ingresos recibidos.

• Organizaciones y empresarios individuales: como agente fiscal al retener impuestos sobre los ingresos pagados a los empleados.

Si la organización tiene divisiones separadas, es necesario cumplir con el procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta personal para las sucursales, que se describe en el material "Si el impuesto sobre la renta personal para una división fue a la dirección de la oficina central, no habrá sanciones". ¿Qué infracciones se producen en el ámbito del IRPF? La responsabilidad por el IRPF surge en los siguientes casos:

1. Si el contribuyente o agente fiscal no pagó el impuesto o lo pagó, pero no en su totalidad (más sobre esto en el material “El Ministerio de Hacienda no apoya la propuesta de aumentar la multa a los agentes fiscales al 200% de los montos impagos” ).
2. Si el pagador (agente) no informó en los formularios establecidos para el impuesto a la renta personal o cometió errores en los mismos.

Impuesto retenido, pero olvidé pagar: cómo completar 6 impuestos sobre la renta personal en tales casos

Decisión del Tribunal Constitucional sobre multas de fecha 06/02/2018 No. 6-P Las autoridades fiscales ya no podrán multar a los empresarios que corrigieron la infracción de forma independiente; la decisión del Tribunal Constitucional es vinculante para todos. ¿Qué significa? Si un empresario no paga a tiempo el impuesto sobre la renta de las personas físicas, se le impondrá una multa del 20% del importe no pagado de los impuestos (art.

Atención

Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sucede que un empresario comete un error en la contabilidad o completa incorrectamente una declaración. No habrá multa si corrige el error, paga la cantidad faltante de impuestos y presenta una declaración de ajuste.

Importante

Incluso si ocurre después de la fecha límite de impuestos. El Código Tributario prevé dos de estos casos (cláusula

La oficina de impuestos no te multará por el impuesto sobre la renta personal tardío si lo corriges a tiempo

Cuestiones centrales Se prevén sanciones por impago del impuesto sobre la renta personal en 2018 para muchas categorías de contribuyentes. Es importante saber cuánto tendrá que pagar el infractor de la ley y qué cambios se han introducido en la legislación desde principios de año.
Quién debe pagar El impuesto sobre la renta personal lo retiene el empleador a cada empleado. Es el 13%, que se fija a nivel estatal.

Si un ciudadano es residente del país, al calcular es importante conocer el monto total de los ingresos dentro y fuera del estado. Para los no residentes, la base imponible se determina únicamente sobre la base de los ingresos rusos.
Los impuestos por la actividad laboral de los empleados los pagan los empleadores. No se tienen en cuenta el estatus de la institución ni su forma organizativa. Los ciudadanos extranjeros pagan el impuesto sobre patentes por adelantado en la cantidad establecida.

¿Cuáles son las multas por impago del IRPF en 2018?

Fuente: Revista Glavbukh Responsabilidades de los agentes fiscales Al pagar ingresos a los empleados, la organización empleadora es reconocida como agente fiscal. La principal responsabilidad de los agentes tributarios es calcular y retener correcta y oportunamente el impuesto sobre la renta personal de las personas físicas y transferir el impuesto al presupuesto (subcláusula
1 cláusula 3 art. 24, apartado 1, art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), además de proporcionar información sobre los importes de los ingresos pagados. Como regla general, el monto del impuesto calculado y retenido a los empleados está sujeto a transferencia al presupuesto a la autoridad fiscal en el lugar de registro, es decir, en el lugar de registro de la organización (cláusula
7 cucharadas 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Aunque los agentes fiscales a menudo cometen infracciones precisamente en el orden de transferir los montos de impuestos retenidos al presupuesto. Consideremos con más detalle las características de responsabilizar a los agentes fiscales por esta infracción fiscal.

Impago del IRPF en 2017-2018 y sus consecuencias

El plazo puede variar según la forma de percibir los ingresos:

• dinero en efectivo;
• bienes naturales;
• en forma de beneficio material;
• forma no monetaria.

Algunos empleadores utilizan un sistema de sobres para pagar los salarios y evitar pagar impuestos. En este caso, se reduce el importe de los impuestos y cotizaciones al seguro.

Información

Si los inspectores fiscales revelan infracciones, el empleador deberá pagar el 40% de la deuda. Pero los infractores a menudo no tienen miedo de esto. Por lo tanto, la cuestión del aumento de las sanciones, sino también de otras contramedidas, se resuelve por ley.

Después de cometer una infracción, el empleador deberá pagar una multa. Se calcula en función de determinadas circunstancias.

Es importante conocer las situaciones en las que no se pueden retener fondos adicionales, así como las facultades de las autoridades fiscales para calcular dichos pagos.

El impuesto 6-NDFL se transfiere más tarde

Consideremos otra situación en la que puede surgir la pregunta: ¿se mitigará la responsabilidad o no? La organización cumple con todos sus deberes como agente fiscal, presenta oportunamente la información 2-NDFL, paga impuestos con regularidad y todos los resultados de las auditorías fiscales anteriores fueron positivos. Pero en algún momento no cumplió con el plazo para pagar el impuesto.

¿Una reputación tan buena ayudará a mitigar la responsabilidad de los contribuyentes? Encontrarás la respuesta a esta pregunta aquí. Y sobre qué factores permiten mitigar la responsabilidad del pagador, lea el material “Art.

123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (2017-2018): preguntas y respuestas”. Cuando no surge la responsabilidad por el IRPF Hay casos en los que a primera vista puede parecer que se ha cometido una infracción, pero en realidad el contribuyente no tiene culpa.

Pago insuficiente del impuesto sobre la renta de las personas físicas. a veces no te multan por ello

Durante el período de vigencia de la versión anterior del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales podían quedar exentos de responsabilidad en caso de retraso en el pago del impuesto. Siempre que el monto del impuesto sobre la renta personal se haya transferido al presupuesto: 1) antes del nombramiento de una inspección in situ (resolución de la FAS de Moscú del 05/04/11 No. KA-A40/1966-11, FAS del Cáucaso del Norte de fecha 17/02/11 No. A32-15885/2010, distrito FAS de Siberia Occidental de fecha 10/02/09 No. F04-643/2009(48-A45-46); 2) antes de que se tome una decisión basada en los resultados de una auditoría in situ por parte de la autoridad fiscal (resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 18 de enero de 2010 No. A44-2439/2009, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 14 de enero de 2010 No. Ф09-10817/09-С3 distritos).

Tenga en cuenta que actualmente el agente fiscal no podrá evitar las multas si el impuesto sobre la renta de las personas físicas se transfiere más tarde.

Multa por impago del IRPF

Esto es posible con:

• pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas por adelantado, antes de recibir ingresos;
• transferencia de impuestos al presupuesto antes del pago de salarios a los empleados;
• transferencia de fondos al NFS de la oficina central en lugar de a la inspección que supervisa la sucursal;
• impago de impuestos, ya que la adquisición se realizó con fondos extrapresupuestarios.

En tales situaciones, el empleador puede defender sus derechos y evitar la responsabilidad administrativa. Hay situaciones en las que es posible reducir legalmente el importe de las sanciones. Al determinar una multa, es importante tener en cuenta las circunstancias atenuantes:

• errores técnicos del programa;
• cambio de liderazgo de la organización;
• admisión de culpabilidad por parte del empleador;
• sin deuda por otros honorarios;
• ámbito social de las actividades de la institución.

Si al menos uno de los signos está presente, la multa puede reducirse a la mitad.
¿Y una multa del 20% en virtud del artículo 123 del Código Fiscal? Por cierto, ¿debería transferirse el impuesto sobre la renta personal de los salarios de diciembre de acuerdo con el nuevo BCC? Responder con una cita Arriba ▲

• 28/01/2012, 22:19 #5 Mensaje de Anónimo ¿Y una multa en virtud del artículo 123 del Código Tributario del 20%? No. esto es una multa por no retener... enumérelo: solo habrá sanciones. Por alguna razón te creo... Responder citando Arriba ▲
• 28/01/2012, 22:41 #6 ¡Gracias a todos! Saigak, me calmaste un poco. Responder con una cita Arriba ▲
• 28/01/2012, 22:42 #7 Mensaje de Anónimo Me tranquilizó un poco. puedes calmarte mucho... Por alguna razón te creo... Responder citando Arriba ▲
• 29/01/2012, 13:47 #8 Pagamos según el antiguo KBK....¿Qué hacer? Responder con una cita Arriba ▲
• 29/01/2012, 14:27 # 9 Manichka, escribe a la oficina de impuestos para aclarar el pago.

Código Fiscal de la Federación de Rusia (2017): preguntas y respuestas 17/03/16 ¿Cuál es el monto de la multa por impago del impuesto sobre la renta personal en 2015? 19/01/15 Dificultades financieras de un agente fiscal: las organizaciones pueden mitigar la responsabilidad 21/11/14 Responsabilidad por violación del procedimiento de retención y transferencia del impuesto sobre la renta personal 31/10/14 No hay multa por la transferencia errónea de renta personal impuesto en la oficina central 15/10/14 ¿Es legal responsabilizar a un agente fiscal por la transferencia anticipada al presupuesto del IRPF?

¿Quién debe cumplir con la obligación de pagar impuestos? ¿Qué infracciones se producen en el ámbito de la tributación del IRPF? ¿Cuándo surge la responsabilidad por el impago del impuesto? ¿Es posible reducir la culpabilidad del agente fiscal? pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas? ¿Quién debe cumplir con la obligación de pagar impuestos? La obligación de transferir el impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto surge si existe un objeto de tributación.

Si olvidó transferir el IRPF durante sus vacaciones, ¿qué pasará?

Los detalles sobre el pago de sanciones por el impuesto sobre la renta de las personas físicas en 2017-2018 se mantuvieron sin cambios y se presentan en el material "KBK por la transferencia de sanciones por el impuesto sobre la renta de las personas físicas en 2017-2018". En cuanto a la multa, nuestro material “¿Cuál es la responsabilidad por impago del IRPF?” te ayudará a calcular correctamente su importe. ¿Es posible reducir la culpa de un agente fiscal? La legislación en materia de derechos (civiles, penales, administrativos, etc.) establece condiciones que permiten reducir la responsabilidad de una persona por un delito cometido, mientras que el Código Fiscal de la Federación de Rusia también prevé esta posibilidad. En el material "Dificultades financieras de un agente fiscal: las organizaciones pueden mitigar la responsabilidad" se describe cómo justificar la reducción de la culpa del empleador.
Incumplimiento de los deberes de los agentes fiscales: responsabilidad De conformidad con el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el incumplimiento por parte de un agente fiscal de la obligación de retener y (o) transferir impuestos puede expresarse en el hecho de que él:

• no retuvo impuestos (los retuvo de forma incompleta);
• no transfirió (transfirió de manera incompleta) el monto del impuesto sujeto a retención y/o transferencia.

Se señala que surge responsabilidad si el impuesto no es calculado y/o pagado por el agente fiscal dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario. La responsabilidad por esta infracción es del 20 por ciento del monto a retener y (o) transferir. Retraso en el pago La carta del 12/04/13 No. 03-02-07/1/12347 analiza una situación que ocurre con bastante frecuencia en la práctica: el agente fiscal retuvo el impuesto sobre la renta personal en 2010 y lo transfirió al presupuesto en su totalidad (o parcialmente), pero ya en el año 2012.

Transferimos el impuesto sobre la renta personal el 16/06/2016 con un retraso de 2 días (las órdenes de pago se enviaron al banco el 14/06/2016. Los alguaciles retiraron ilegalmente el dinero de la recaudación de la cuenta corriente y luego los devolvieron, pero en 14/06/2016 no había dinero por culpa suya en la cuenta corriente). Tras presentar la IRPF-6 el 28 de julio de 2016. se recibió una demanda para pagar una multa en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por un monto del 20% del monto del impuesto.1. ¿Estamos legítimamente castigados con arreglo al artículo 123 si se pagó el IRPF en el momento de presentar la declaración?2. Si es legal, ¿cómo podemos reducir el importe de la multa en nuestra situación?

1.Sí, multa según el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es legal en este caso.

Al transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, los agentes fiscales deben cumplir con los plazos establecidos en el artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La obligación de una organización de pagar impuestos se considera cumplida el día en que la organización envía al banco una orden de pago para transferir dinero al presupuesto. Y lo principal es que haya suficiente dinero en la cuenta corriente de la organización. Si no hay fondos suficientes en la cuenta corriente de la organización para pagar el impuesto, el impuesto no se considerará pagado.

Este procedimiento está previsto en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La inspección fiscal podrá cobrar al agente fiscal una multa del 20 por ciento del importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas sujeto a retención y (o) transferencia al presupuesto si, dentro del plazo prescrito, el agente fiscal no ha transferido (no ha transferido íntegramente) el importe del impuesto retenido al presupuesto.

2. El Código Fiscal de la Federación de Rusia obliga a la inspección a tener en cuenta las circunstancias atenuantes al tomar una decisión basada en los resultados de una auditoría (subcláusula 4, cláusula 5, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Su lista figura en el párrafo 1 del artículo 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esta lista no es exhaustiva, por lo que al tomar una decisión sobre una inspección, la inspección, a su discreción, puede tener en cuenta otras circunstancias atenuantes (subpárrafo 3, párrafo 1, artículo 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si, al imponer una multa, los inspectores no tuvieron en cuenta las circunstancias atenuantes del pagador, tiene sentido ponerse en contacto con la dirección de inspección para solicitar una reducción en el monto de la sanción. Como circunstancia atenuante se puede indicar que la organización cometió un delito fiscal por primera vez. Se produjo un ligero retraso debido al cobro de la cuenta corriente. Indique también que los atrasos fueron cancelados voluntariamente. Los inspectores deben tener en cuenta estas circunstancias y reducir la multa (cláusula 3 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Razón fundamental
(La información que le ayudará a tomar la decisión correcta está resaltada en color)

¿Cómo puede una organización transferir impuestos al presupuesto?

¿Cuándo se considera pagado el impuesto?

El impuesto se considera pagado el día en que la organización presenta una orden de pago al banco para transferir dinero de su cuenta corriente a la cuenta del Tesoro ruso. Al mismo tiempo, en la cuenta corriente de la organización debe haber suficiente dinero para el pago.

Y por supuesto, la orden de pago debe estar cumplimentada correctamente. De lo contrario, los empleados del banco no lo aceptarán. Las reglas según las cuales se deben completar las órdenes de pago de impuestos se establecen en el Reglamento del Banco de Rusia del 19 de junio de 2012 No. 383-P y en la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de noviembre de 2013. N° 107n. Para obtener más información, consulte Cómo completar una orden de pago para la transferencia de impuestos y primas de seguros.

No hay otra forma de transferir impuestos. Por cierto, el pago a través de terminales de pago o mediante transferencia sin abrir una cuenta bancaria no está previsto por la ley (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de mayo de 2013 No. 03-02-08/17543, del 21 de junio de 2010 N° 03-02-07/1-287).

Pero puedes cumplir con tu obligación de pagar impuestos sin transferir dinero. Así, el impuesto se considera pagado el día en que:

· la inspección fiscal decidió compensar el pago excesivo de un impuesto para saldar las obligaciones de otro;

· el agente fiscal retuvo el importe adeudado del impuesto sobre los ingresos del contribuyente. Por supuesto, sólo si tal obligación le está asignada legalmente.

Dichas normas se establecen en el párrafo 3 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

· la organización ha retirado su orden de pago del banco para pagar el impuesto;

· la orden de pago contiene datos bancarios incorrectos del Tesoro ruso (número de cuenta del tesoro y nombre del banco del destinatario), por lo que el impuesto no se acredita al presupuesto;

· no hay fondos suficientes en la cuenta corriente de la organización para pagar el impuesto.

Dichas reglas están establecidas en el párrafo 4 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

¿Cómo puede un agente fiscal transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto?

Responsabilidad por la morosidad en el pago del IRPF

Al transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, los agentes fiscales deben cumplir con los plazos establecidos en el artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Las disposiciones de los artículos 227 y 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según las cuales el impuesto sobre la renta personal se puede pagar al final del año, no se aplican a los agentes fiscales. Este procedimiento está confirmado por Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 5 de julio de 2011 No. 1051/11.

La inspección tributaria podrá cobrar al agente tributario una multa equivalente al 20 por ciento del monto del impuesto sobre la renta personal sujeto a retención y (o) transferencia al presupuesto:

· si, dentro del plazo establecido, el agente fiscal no retuvo (no retuvo en su totalidad) el impuesto de los fondos pagados a la contraparte;

· si el agente fiscal no ha transferido (no ha transferido íntegramente) el importe del impuesto retenido al presupuesto dentro del plazo establecido.

Esto se desprende de las disposiciones del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está confirmado por carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de marzo de 2013 No. 03-02-07/1/8500.

La aplicación de sanciones no exime al agente fiscal de la obligación de transferir el monto del impuesto retenido al presupuesto (cláusula 5 del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, la inspección fiscal puede recuperar estos importes de forma indiscutible (cláusula 1 del artículo 46, cláusula 1 del artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el impuesto sobre la renta personal se transfiere al presupuesto después de los plazos establecidos, además de las sanciones, la inspección puede imponer una multa a la organización (artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las sanciones se acumularán para la organización en su conjunto, teniendo en cuenta la fecha de recepción de ingresos por parte de cada empleado y el período de retención real. Impuestos personales agente (cláusula 2 de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de diciembre de 2012 No. AS-4-2/22690).

Se puede evitar una multa en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia si la organización demuestra que no tuvo la oportunidad de retener el impuesto sobre la renta personal a un empleado (cláusula 21 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 No. 57). Al mismo tiempo, el agente fiscal no está obligado a transferir al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal no retenido por su cuenta (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si es imposible retener el impuesto sobre la renta personal, la organización está obligada a notificar a la inspección fiscal el monto del impuesto no retenido a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al vencimiento del período impositivo (inciso 2, inciso 3, artículo 24 y inciso 5 , artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Importante: Si una organización no retuvo impuestos al pagar ingresos, no se le puede imponer una multa por la transferencia tardía del impuesto sobre la renta personal al presupuesto. Así se afirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 4 de agosto de 2015 No. ED-4-2/13600. La posición del servicio tributario se basa en el hecho de que el agente tributario no debe pagar impuestos por su propia cuenta. Y si no se retiene el impuesto sobre la renta personal, el deudor del presupuesto es el empleado que recibió los ingresos y no el agente fiscal. En aras de la objetividad, observamos que en el párrafo 2 de la Resolución No. 57 del 30 de julio de 2013, el Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia permitió la posibilidad de cobrar sanciones en los casos en que el agente fiscal debía retener impuestos. pero en realidad no lo hizo. Según el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en tales situaciones, las sanciones pueden acumularse desde el momento en que se tuvo que retener el impuesto hasta que el propio contribuyente debe cumplir el plazo de pago.

Si como resultado de una auditoría se revela la falta de retención (retención incompleta) y (o) la no transferencia (transferencia incompleta) de impuestos al presupuesto, la organización (sus empleados) puede ser llevada no solo a la oficina de impuestos, sino también también a la administrativa, y en algunos casos a responsabilidad penal(Artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 15.11 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia, artículo 199.1 del Código Penal de la Federación de Rusia).

La inspección fiscal no puede multar a un agente fiscal en virtud del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sólo los contribuyentes pueden ser considerados responsables en virtud de este artículo. Son ellos a quienes se les confía la obligación de pagar los impuestos legalmente establecidos (inciso 1, inciso 1, artículo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las responsabilidades de los agentes fiscales son calcular correcta y oportunamente el monto del impuesto, retenerlo de los ingresos de la contraparte (contribuyente) y transferirlo al presupuesto (cláusula 3 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En caso de incumplimiento de estas obligaciones, podrán ser considerados responsables en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Cualquier otra clasificación de infracciones cometidas por un agente fiscal es ilegal (artículo 106 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Qué amenaza a la organización y a sus empleados responsables tras una auditoría fiscal?

Con base en los resultados de una auditoría fiscal, la inspección puede imponer responsabilidad fiscal o administrativa a la organización y sus funcionarios. En algunos casos, los materiales de inspección pueden transferirse a los órganos de asuntos internos para iniciar un proceso penal.

La cuantía de las sanciones puede variar según las circunstancias que mitiguen o agravan la culpa del pagador que cometió la infracción.

Circunstancias extenuantes

Al someter a una organización a la responsabilidad fiscal, la inspección está obligada a tener en cuenta las circunstancias atenuantes (subpárrafo 4, párrafo 5, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La lista de circunstancias atenuantes figura en el párrafo 1 del artículo 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si al menos uno de ellos está presente, el importe de la multa deberá reducirse al menos dos veces. Así se establece en el párrafo 3 del artículo 114 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si, al imponer una multa, los inspectores no tuvieron en cuenta las circunstancias atenuantes del pagador, tiene sentido ponerse en contacto con la dirección de inspección para solicitar una reducción en el monto de la sanción.

Situación: ¿es posible cambiar la decisión de inspección? Con base en los resultados de la inspección, la inspección consideró responsable a la organización sin tener en cuenta circunstancias atenuantes.

Sí, es posible, en términos de responsabilizar a la organización.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia obliga directamente a la inspección a tener en cuenta las circunstancias atenuantes al tomar una decisión basada en los resultados de una auditoría (subcláusula 4, cláusula 5, artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si la inspección viola el procedimiento para considerar los materiales de inspección, en particular, no tiene en cuenta las circunstancias atenuantes, esto puede convertirse en la base para cambiar su decisión ante el tribunal en términos de responsabilizar a la organización (cláusula 14 del artículo 101 del Código Tributario). de la Federación de Rusia). En la práctica del arbitraje hay ejemplos de decisiones judiciales que confirman la legalidad de tal conclusión (ver, por ejemplo, decisiones del Distrito FAS Volga de 2 de diciembre de 2009 No. A65-12335/2008, Distrito de Siberia Occidental de 5 de agosto de 2009 No. . F04-4603/ 2009 (12011-A67-34), Distrito de Moscú de 18 de marzo de 2008 No. KA-A40/1662-08, Distrito Noroeste de 12 de mayo de 2008 No. A56-27789/2007).

En la práctica, las inspecciones rara vez utilizan este derecho y, como factores atenuantes, tienen en cuenta únicamente aquellas circunstancias que están directamente prescritas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, una organización que crea que se deben tener en cuenta otras circunstancias atenuantes al imponer una multa puede recurrir al arbitraje. La decisión final sobre esta cuestión la tomará el tribunal (subpárrafo 3, párrafo 1 y párrafo 4, artículo 112 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la práctica del arbitraje existen ejemplos de decisiones judiciales en las que se reconocieron como atenuantes las siguientes circunstancias:

· la organización cometió por primera vez un delito fiscal (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Distrito FAS del Volga de 27 de julio de 2009 No. A65-26698/2008, Distrito Central de 20 de julio de 2009 No. A48-4868/08 -13, Distrito de Moscú de 22 de enero de 2009 N° KA-A41/13108-08, Distrito de Siberia Oriental de 21 de enero de 2009 N° A74-1719/08-F02-7037/08);

· difícil situación financiera de la organización (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 5 de agosto de 2009 No. F04-4603/2009(12011-A67-34), Distrito Noroeste de 18 de junio de 2009 No. A26-6260/2007, Distrito de Siberia Oriental de fecha 28 de abril de 2009 No. A58-6935/08-F02-1710/09, Distrito del Lejano Oriente de 8 de abril de 2009 No. F03-1132/2009, Distrito de Moscú de 14 de marzo de 2008 No. KA-A41-1508-08, Distrito del Cáucaso Norte de 27 de febrero de 2009 No. A53-6367/2008-C5-34 ) ;

· la presencia de cuentas por pagar importantes (ver, por ejemplo, resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 1 de julio de 2009 No. A66-749/2007, Distrito del Lejano Oriente de 3 de marzo de 2009 No. F03-112/ de 2009, Distrito de Siberia Oriental de 31 de enero de 2008 No. A19-7282/07-57-F02-9683/07);

· consecuencias económicas negativas de las actividades de la dirección anterior de la organización (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 21 de enero de 2009 No. F04-497/2009(20368-A45-49 ));

· reembolso voluntario de los atrasos, sanciones y multas acumuladas durante la inspección (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte del 27 de abril de 2009 No. A32-9223/2008-58/153, Distrito Noroeste del 20 de abril de 2009 N° A05-9965/2008, de 15 de enero de 2009 N° A56-2942/2008, Distrito de Siberia Oriental de fecha 25 de febrero de 2009 N° A33-11962/08-F02-444/09, Distrito de Siberia Occidental de 20 de enero de 2009 No. F04-14/2009(19098-A03-6), Distrito de Moscú de 13 de octubre de 2008 No. KA-A40/8307-08);

· la organización admitió su culpabilidad por haber cometido un delito fiscal (ver, por ejemplo, resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 18 de junio de 2009 No. A26-6260/2007, Distrito del Lejano Oriente de 21 de febrero de 2008 No F03-A73/08-2/ 71, Distrito Ural de 1 de octubre de 2007 No. F09-7943/07-S2);

· desproporcionalidad de la multa con respecto a la infracción (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 4 de junio de 2009 No. A44-3494/2008, Distrito de Siberia Occidental de 10 de junio de 2009 No. F04 -3444/2009 (8552-A67 -34), Distrito de Siberia Oriental de 28 de julio de 2008 No. A19-14445/07-24-F02-2851/08, Distrito de Moscú de 9 de julio de 2008 No. KA-A41/5492 -08);

· inestabilidad de la legislación durante el período que se examina, presencia de contradicciones y ambigüedades en ella (véanse, por ejemplo, las resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 4 de agosto de 2009 No. A66-569/2008, de fecha 19 de noviembre de 2007 No. A56-5091/2007 , Distrito de Siberia Occidental de 4 de marzo de 2009 No. F04-1149/2009(1335-A45-37), de fecha 13 de marzo de 2008 No. F04-1691/2008(1961- A75-29), Distrito de Siberia Oriental de fecha 1 de marzo de 2007 No. A19-15712/06-52-F02-741/07).

Funcionarios del Servicio de Impuestos Federales ya llevaron la decisión judicial a las inspecciones y exigieron que se la tenga en cuenta en su trabajo (carta de 09/02/2018 No. SA-4-7/2548). Ahora no debería haber sanciones por retrasos fiscales menores.

La empresa está obligada a transferir el máximo retenido del IRPF al siguiente día hábil de recibir el dinero por parte de los empleados. Por retraso tributario, la multa es del 20 por ciento del monto transferido tarde (artículo 123 del Código Tributario).

Como regla general, se pueden evitar las multas por atrasos

Si paga la deuda y sanciones antes de presentar la aclaración (cláusulas 4, 6 del artículo 81 del Código Tributario). Además, esto debe hacerse antes de que las autoridades fiscales se enteren del error. Desde el 6-NDFL primario, los inspectores pueden ver inmediatamente para qué pagos la empresa retuvo impuestos. Si el impuesto está vencido, la empresa recibe una multa.

Según los resultados de las cámaras 6-NDFL, los inspectores multan incluso a aquellos que se retrasaron mínimamente en el pago de sus impuestos, por ejemplo, con un día.

El Tribunal Constitucional está en contra de un enfoque tan injusto

Los jueces consideraron la solicitud de una empresa que se retrasaba en el pago del IRPF por motivos técnicos. Por ello, las autoridades fiscales la multaron con 300.000 rublos. (Artículo 123 del Código Tributario). Ante el tribunal, la empresa afirmó que en el momento de presentar sus informes no tenía deudas por el IRPF. Ella pagó voluntariamente los atrasos junto con las multas antes de que los inspectores descubrieran su existencia.

Los jueces estuvieron de acuerdo con estos argumentos. En su opinión, se puede evitar una multa incluso si la empresa paga los atrasos antes de presentar el informe inicial y no justo antes de enviar la aclaración. Los comentarios de la empresa que impugnó la multa, un funcionario del Servicio de Impuestos Federales y un abogado fiscal independiente se encuentran en la página siguiente.

Si se encuentra en la misma situación que la empresa en este litigio y los inspectores exigen una multa, consulte la nueva carta del Servicio de Impuestos Federales y la decisión del Tribunal Constitucional. De esta forma podrá evitar la responsabilidad por retrasos fiscales, que la empresa no tenía en el momento de presentar el 6-NDFL.