Jedna od poreznih novosti za 2017. godinu je uvođenje ograničenja na priznavanje gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima. Kao svojevrsnu kompenzaciju za “neugodnosti” zakonodavac je istovremeno ukinuo ograničenje od 10 godina prijenosa gubitaka u budućnost. Odnosno, sada se gubici mogu otpisivati ​​dok se potpuno ne iscrpe, što u prijašnjem postupku nije bilo moguće. Međutim, u stvarnosti se pokazalo da sve nije tako jednostavno.

U 2016. godini organizacije su imale puno pravo potpuno resetirati svoju poreznu osnovicu koristeći gubitke iz prethodnih godina. Zakonodavac je od početka 2017. u tom smislu ozbiljno ograničio porezne obveznike. Zakon br. 401-FZ od 30. studenog 2017. uveo je ograničenje otpisa prošlih gubitaka - stari gubici mogu smanjiti osnovicu poreza na dobit tekućeg razdoblja za najviše 50 posto (stavak 2.1. članka 283. Poreznog zakona Kodirati). Mora se reći da je prvotno planirano da se granica postavi na 30 posto porezne osnovice tekućeg razdoblja. No, očito su zakonodavci uvidjeli da bi to bilo previše.
Očito, uvođenje ograničenja otpisa prošlih gubitaka povećava porezno opterećenje poduzeća. Štoviše, problem može biti raširen. Uostalom, s obzirom na gospodarsku situaciju u zemlji, proteklih su godina mnoge tvrtke poslovale u minusu. I sada, kad tek “staju na noge”, da su na isti način otpisali gubitke, proračun opet ne bi “vidio” ništa.
U određenoj mjeri to, naravno, proturječi moratoriju na povećanje poreznog opterećenja uvedenom u Ruskoj Federaciji. Očito kako bi se izgladile takve nepovoljne posljedice, Zakon N 401-FZ ukinuo je trenutno 10-godišnje ograničenje prijenosa gubitaka.

Važni detalji

Prilikom primjene novog postupka moraju se uzeti u obzir sljedeće važne točke:
1) ograničenje priznavanja prošlih gubitaka je privremeno - vrijedi od 2017. do 2020. godine. Odnosno, od 2021. ponovno će biti moguće priznati akumulirane gubitke u cijelosti;
2) uvedeno je i ograničenje iznosa priznatih gubitaka koje su primili sudionici CTG-a. Također će iznositi 50% konsolidirane porezne osnovice konsolidirane grupe poreznih obveznika tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ujedno je potrebno izvršiti izmjene računovodstvene politike za potrebe oporezivanja konsolidiranih skupina poreznih obveznika te predvidjeti postupak izračuna i preračuna iznosa prenesenih gubitaka nastalih pri izračunu konsolidirane porezne osnovice, uzimajući u obzir uzeti u obzir ograničenje od 50% koje primjenjuje odgovorni sudionik konsolidirane skupine poreznih obveznika (6. stavak članka 283. Poreznog zakona s izmjenama i dopunama. Zakon N 401-FZ);
3) ukidanje 10-godišnjeg ograničenja prijenosa gubitaka odnosi se samo na one koji su nastali 2007. i kasnije (podtočka 16. članka 13. Zakona br. 401-FZ);
4) zadržano je pravilo da se gubici priznaju, kako se kaže, jedan po jedan. To jest, ako je tvrtka pretrpjela gubitke u više od jednog poreznog razdoblja, takvi se gubici prenose u budućnost redoslijedom kojim su nastali;
5) kao i do sada, dokumenti koji potvrđuju iznos nastalog gubitka moraju se čuvati za cijelo razdoblje prijenosa gubitka plus još četiri godine nakon isteka godine u kojoj je gubitak u potpunosti otpisan.

O brojevima

Pogledajmo kako nova pravila funkcioniraju u praksi.

Primjer. Krajem 2015. Romashka LLC je ostvarila gubitak od 500.000 rubalja. Istovremeno, 2016. je također donijela gubitak u iznosu od 300.000 rubalja.
S druge strane, 2017. se pokazala profitabilnom za tvrtku. Ukupna kumulativna dobit bila je:
- za prvi kvartal 2017. - 350.000 rubalja;
- za prvu polovicu 2017. - 500.000 rubalja;
- za 9 mjeseci 2017. - 700.000 rubalja;
- za 2017. - 800.000 rubalja.
Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC ima pravo uzeti u obzir:
- za prvi kvartal 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 175.000 RUB. (350 000 RUB: 2);
- za prvu polovicu 2017. - polovica gubitka za 2015. - 250.000 rubalja. (500 000 RUB: 2);
- za 9 mjeseci 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 350.000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- za 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 400.000 rubalja. (800 000 RUB: 2).

Na starinski način

Usporedbe radi, donosimo izračun iznosa gubitka prenesenog u budućnost prema starim pravilima pod istim okolnostima (financijski rezultati).
Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC, prema starim pravilima, mogla je uzeti u obzir:
- za prvi kvartal 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 350.000 RUB;
- za prvu polovicu 2017. - potpuni gubitak za 2015. u iznosu od 500.000 RUB;
- za 9 mjeseci 2017. - puni gubitak za 2015. u iznosu od 500.000 rubalja. i dio gubitka za 2016. u iznosu od 200 000 RUB;
- za 2017. - potpuni gubitak za 2015. i 2016. u iznosu od 800.000 rubalja.
Dakle, prema starim pravilima, Romashka LLC je imala priliku u potpunosti uzeti u obzir gubitke primljene za 2015. i 2016. godinu. Štoviše, u promatranom primjeru tvrtka ne bi morala plaćati akontacije poreza na dobit za 2017. godinu i porez za ovu godinu, budući da je osnovica poreza na dobit potpuno nulirana.
Prema novim pravilima, Romashka LLC će uzeti u obzir samo polovicu gubitaka za 2015. i 2016. U isto vrijeme, tvrtka zadržava obvezu plaćanja akontacije poreza na dobit i poreza za 2017., budući da je osnovica poreza na dobit više nije nula. Romashka LLC će uzeti u obzir stanje "prošlih" gubitaka u narednim razdobljima bez vremenskog ograničenja.

Gubici prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Zaključno, napominjemo da „pojednostavljeni“ s predmetom oporezivanja „dohodak minus rashodi“ također imaju priliku uzeti u obzir „prošle“ gubitke. Pritom je zanimljivo da se u 2017. takvi gubici priznaju po starom postupku po pojednostavljenom poreznom sustavu. Zakonodavac nije promijenio stavak 7. članka 346.18. To znači da iznos prenesenog gubitka u pojednostavljeni porezni sustav, kao i prije, nije ograničen i može se otpisati samo u roku od 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je taj gubitak primljen.

Jesen 2016. završila je potpisivanjem opsežnog paketa dokumenata o izmjenama poreznog zakonodavstva. Napomenimo najznačajnije promjene poreznog zakonodavstva koje su strateški važne za poslovanje.

Porez na dobit poduzeća

Porezno knjigovodstvene rezerve formiraju se dobrovoljno. Ne samo kao sigurnosna mreža, već i za zakonsko smanjenje obveza poreza na dohodak (povećanjem troškova doprinosa u pričuve).

Najpopularnija rezervacija je rezervacija za sumnjive dugove. Omogućuje vam zaštitu tvrtke od kašnjenja plaćanja za isporučenu robu (rad, usluge). Svaka rezerva, a rezerva za sumnjiva potraživanja nije iznimka, zahtijeva ravnomjerno obračunavanje određenih troškova u rashodima. Ako se potraživanja ne otplaćuju na vrijeme i postoji sumnja da će uplate uopće biti zaprimljene, porezni obveznik ima pravo minimizirati svoje rizike kroz stvoreno „gnijezdo“ - rezervu.

Tijekom krize očita je tendencija rasta potraživanja i obveza. Često druge ugovorne strane u dogovoru umjetno “napuhuju” međusobni dug. Tada porezna tijela donose zaključke o prisutnosti neopravdane porezne olakšice. Međutim, dugo je ostalo sporno pitanje treba li u pričuvu uključiti iznos potraživanja ili razliku između potraživanja i obveza uz postojanje protuobveza. Kontrolori su inzistirali na razlici, sudovi nisu imali jasan stav, već su često stali na stranu poreznih obveznika.

Od 2017. sumnjivi dug uz prisutnost protuobveza priznat će se kao „dug prema poreznom obvezniku u dijelu koji premašuje navedene obveze poreznog obveznika prema toj drugoj ugovornoj strani (stavak 1. stavak 1. članak 266. Poreznog zakona Ruska Federacija). Ako nema protuobveza, tada se pričuva formira kao i do sada (osim prava na izbor limita).

Jasno je da se amandmanom želi povećati porezni prihod u proračun. Međutim, Kodeks kaže "prije ove druge ugovorne strane". Koncept "druge strane" nije objavljen u Kodeksu. Može se pretpostaviti da je matična organizacija jedna druga ugovorna strana, a podružnica ili podružnica druga ugovorna strana. Ako je tako, onda se općenito metodologija za stvaranje rezerve za sumnjive dugove nije promijenila, a interes organizacija za proširenje skupa ugovornih strana je očit.

Prije uvođenja izmjene stavka 1. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije, sudovi nisu imali uvjerljive razloge za rješavanje spora ne u korist poreznog obveznika (to jest, priznavanje samo razlike u prisutnosti poreznog obveznika). protuobveze). Nakon 1. siječnja 2017. dovoljno je da organizacija stekne razgranatu mrežu ugovornih strana kako bi se smanjili rizici potraživanja u vezi s neopravdanim poreznim olakšicama.

Prenijeti gubitke

Rizik od gubitka na kraju poreznog razdoblja tijekom krize naglo se povećava. Posljedice za proračun su očite - ne sudjeluju sve organizacije u nadopunjavanju kasice prasice bez plaćanja poreza na dohodak. Razlog je jednostavan - prijenos gubitaka iz prethodnih godina omogućio je smanjenje porezne osnovice tekućeg razdoblja na nulu. Neisplative provizije više ne plaše porezne obveznike. Mnogi su naučili braniti svoje gubitke. Zakonodavci su pronašli izlaz iz situacije iz iskustva prošlih kriza.

Pristup je jednostavan: svi moraju plaćati porez, uključujući i neprofitabilne tvrtke. Ali ne bismo li trebali izravno uvesti "porez na gubitke", kao što je bio slučaj u prvim fazama formiranja poreznog sustava Ruske Federacije? Sve je jednostavnije: klauzula 2.1 dodana je članku 283 Poreznog zakona Ruske Federacije. Koja je svrha? Prema važećem zakonodavstvu, gubici iz prethodnih godina mogu se prenositi u sljedeća porezna razdoblja, ali ne dulje od 10 godina. Od 2017. privremeno je uklonjen O Ne postoji ograničenje vremena prijenosa, ali se uvodi ograničenje smanjenja porezne osnovice - ne više od 50%.

Citiramo: „U izvještajnim (poreznim) razdobljima od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2020. porezna osnovica za porez za tekuće izvještajno (porezno) razdoblje, ... ne može se umanjiti za iznos gubitaka ostvarenih u prethodnih poreznih razdoblja za više od 50 posto“.

Zapravo, norma će stupiti na snagu 2018., ali možete pokušati povećati osnovicu kvartalno i početi prenositi gubitke tijekom izvještajnih razdoblja 2017. Istina, ne može se isključiti rizik preračunavanja na temelju rezultata na kraju godine. Važnije je nešto drugo. Ako gubitke za 2006. i 2007. nemate vremena uračunati u umanjenje porezne osnovice za 2016. (to je posljednja, deseta godina za prijenos gubitaka), onda od 2018. do 2021. vjerojatnost plaćanja poreza na dobit ako postoje gubici su vrlo visoki.
Što očekivati ​​nakon 2020.? Nije sigurno da će se pojaviti novi niz izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, zakonodavci nisu ukinuli ograničenja za neprofitabilne tvrtke, već su, naprotiv, uveli još stroži standard. Nemojte propustiti važnu točku: za cijelo razdoblje prijenosa gubitaka i razdoblje kada su ti gubici primljeni, morate čuvati sve porezne računovodstvene dokumente za porez na dobit.

Pojašnjenja o prijavi PDV-a

Promijenjena su pravila za davanje objašnjenja poreznim tijelima tijekom kancelarijskog nadzora. Izmjene članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije potpuno su zbunile porezne obveznike, što može dovesti do nerazumnih kazni, a onda nije daleko ni blokada računa.

Počnimo s novčanim kaznama. Primili ste zahtjev za objašnjenjem proturječnosti između podataka u dostavljenim dokumentima. Ili o odstupanju između podataka koje ste dali i podataka porezne uprave. Ako pravodobno ne date objašnjenja, možete platiti novčanu kaznu prema čl. 129.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime:

• 5000 rub. za prvi prekršaj;
• 20 000 rub. za svaki sljedeći prekršaj.

Kako dati obrazloženja - papirnato ili elektronički, iz kojeg razloga, koji porezni obveznici to ne moraju činiti, kome je to, naprotiv, obveza?

Ako organizacija ima povlastice PDV-a, tada od 2. lipnja 2016. porezna tijela imaju pravo zahtijevati objašnjenja (a ne dokumente o povlasticama, kao što je bio slučaj prije ovog datuma) za povlaštene transakcije (6. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Koncept "pogodnosti" nije u poglavlju 21 "PDV" Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, nema posebnog članka koji bi propisivao koje su transakcije povlaštene, a koje izuzete od oporezivanja. Opća definicija naknada prikazana je u čl. 56 Porezni zakon Ruske Federacije. A u vezi s PDV-om, objašnjenje pogodnosti dostupno je u Odluci Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 (klauzula 14).

Tako Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije spominje beneficije za kantine obrazovnih i medicinskih organizacija (podtočka 5, stavak 2, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije), vjerske organizacije (podtočka 1, stavak 3, članak 149. Porezni zakon Ruske Federacije), javne organizacije osoba s invaliditetom (podklauzula 2, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije), u odnosu na odvjetničke komore, odvjetničke urede i odvjetničke komore (podklauzula 14, stavak 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Suci su smatrali neprihvatljivim zahtijevati dokumente (objašnjenja izmijenjena Poreznim zakonom Ruske Federacije od 2. lipnja 2016.) o transakcijama koje nisu oporezive ili izuzete od oporezivanja prema članku 149. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezno oslobođenje nije predviđeno radi davanja prednosti određenoj kategoriji obveznika u odnosu na druge koji obavljaju iste transakcije, već predstavlja posebna pravila za oporezivanje relevantnih transakcija. Ako je tako, tada porezna uprava nema pravo zahtijevati objašnjenje, čak i ako tvrtka odražava takvu operaciju u odjeljku 7 deklaracije.

Od 1. siječnja 2017. tvrtke koje izvještavaju prema TKS-u daju objašnjenja u elektroničkom obliku, u obliku i formatu koji je odobrila Federalna porezna služba Rusije (u vrijeme objave format nije bio odobren). To je pravilo sadržano u novom stavku 4. stavka 3. čl. 88 Porezni zakon Ruske Federacije. Objašnjenja su navedena u slučajevima navedenim na zatvorenom popisu u članku 88. Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 3):

• utvrđene su pogreške u poreznoj prijavi (izračunu) i (ili) proturječnosti između podataka u dostavljenim dokumentima;
• utvrđene su razlike između podataka koje je dostavio porezni obveznik i podataka dostupnih poreznom tijelu;
• u ažuriranoj prijavi umanjuje se iznos poreza u korist proračuna u odnosu na prethodno podnesenu poreznu prijavu (obračun);
• prijavljuje se iznos gubitka ostvaren u odgovarajućem izvještajnom (poreznom) razdoblju.

Ponovimo, obrazloženja za transakcije oslobođene poreza iz čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nisu preferencijalni, organizacija ima pravo uopće ne pružiti - ni pisanim niti elektroničkim putem. Gubici su izdaci koje je osoba čije je pravo povrijeđeno učinila ili će morati učiniti da povrati povrijeđeno pravo, gubitak ili oštećenje svoje imovine (stvarna šteta), kao i izgubljeni prihod koji bi ta osoba ostvarila u normalnim uvjetima građanski promet ako mu pravo nije povrijeđeno (izmakla dobit).

Osoba čije je pravo povrijeđeno može zahtijevati punu naknadu štete koja joj je prouzročena, osim ako je zakonom ili ugovorom predviđena naknada štete u manjem iznosu. Ako je osoba koja je povrijedila pravo zbog toga ostvarila prihode, osoba čije je pravo povrijeđeno ima pravo, uz drugu naknadu štete, zahtijevati i naknadu izmakle dobiti u iznosu koji ne može biti manji od te dobiti.

Gubici prouzročeni građaninu ili pravnoj osobi kao posljedica nezakonitog

Radnje (nečinjenje) državnih tijela, tijela lokalne samouprave ili službenika tih tijela, uključujući izdavanje akta državnog tijela ili tijela lokalne samouprave koji nije u skladu sa zakonom ili drugim pravnim aktom, podliježu naknadi od strane ruskog Federacije, odgovarajućeg subjekta Ruske Federacije ili općinskog entiteta.

Dužnik je dužan vjerovniku naknaditi gubitke nastale neispunjenjem ili neurednim ispunjenjem obveze. Ako zakonom, drugim pravnim aktom ili ugovorom nije drukčije određeno, pri utvrđivanju štete uzimaju se u obzir cijene koje su postojale u mjestu gdje je obveza trebala biti ispunjena na dan kada je dužnik dobrovoljno podmirio vjerovnikovu tražbinu, a ako je zahtjev bio nije dobrovoljno zadovoljen - na dan podnošenja zahtjeva. Na temelju okolnosti, sud može udovoljiti zahtjevu za naknadu štete, uzimajući u obzir cijene koje postoje na dan odluke.

Pri utvrđivanju izgubljene dobiti uzimaju se u obzir mjere koje je vjerovnik poduzeo za njezino pribavljanje i pripreme koje su u tu svrhu obavljene.

Ako je za neispunjenje ili neuredno ispunjenje obveze utvrđena kazna, tada se gubici naknađuju u dijelu koji nije obuhvaćen kaznom.

Dužnik je dužan vjerovniku naknaditi gubitke nastale neispunjenjem ili neurednim ispunjenjem obveze. Ako zakonom ili ugovorom nije drukčije određeno, odgovara osoba koja ne ispuni ili neuredno ispuni obvezu u obavljanju djelatnosti ako ne dokaže da je pravilno ispunjenje bilo nemoguće zbog više sile, odnosno izvanrednih i neizbježnih okolnosti pod danim uvjetima. .

Takve okolnosti ne uključuju povredu obveza od strane dužnikovih protustranaka, nedostatak robe na tržištu potrebne za ovrhu ili nedostatak potrebnih sredstava kod dužnika.

Norme građanskog zakonodavstva definiraju institut više sile utvrđujući kriterije i obilježja, a da izravno ne navode na koje se okolnosti točno odnosi.

Krivnja vjerovnika

Ako je do neispunjenja ili neurednog ispunjenja obveze došlo krivnjom obiju strana, sud shodno tome umanjuje iznos obveze dužnika. Sud također ima pravo smanjiti iznos obveze dužnika ako je vjerovnik namjerno ili iz nehaja doprinio povećanju iznosa gubitaka uzrokovanih neispunjenjem ili nepravilnim ispunjenjem ili nije poduzeo razumne mjere da ih smanji.

Prenos gubitaka u 2017

Do 2017. poduzeća su mogla prenositi gubitke 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem su ti gubici nastali. 1. siječnja 2017. unesene su izmjene i dopune članka 283. i stavka 22. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. studenog 2016.

Sada je uklonjeno 10-godišnje ograničenje prijenosa gubitaka iz prethodnih godina. Od 2017. iznos gubitka može se prenositi u sve naredne godine, a ne u 10 godina. Sada se gubici mogu otpisivati ​​do pune otplate što je dulje moguće. Ova se novina može primijeniti na gubitke nastale za porezna razdoblja koja počinju od 1. siječnja 2007. godine. Promjene su predviđene Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. studenog 2016.

Preostala pravila za prijenos gubitaka u 2017. godini ostala su ista. Kao i do sada, gubici se mogu prenositi u 2017. godinu ne samo na kraju poreznog razdoblja, već i na kraju svakog izvještajnog razdoblja za porez na dobit. Iako bi to trebali činiti oni koji posluju s održivom dobiti. Naime, u slučaju kada je tvrtka tijekom godine poslovala s dobiti i smanjila predujmove zbog gubitaka iz prethodnih godina, ali je poslovnu godinu završila s gubitkom, morat će se vratiti otpisani iznosi.

Zahtjev za pohranu dokumenata koji potvrđuju stvaranje gubitaka nije se promijenio. Moraju se očuvati sve dok gubitak sudjeluje u formiranju porezne osnovice. Plus još četiri godine. Dakle, rok trajanja ovog "primarnog" morat će se pažljivije pratiti.

Porez na dobit zbog gubitaka iz prethodnih godina ne može se potpuno nulirati

No, u zamjenu za ukidanje jednog ograničenja pojavilo se drugo.

Tijekom izvještajnog i poreznog razdoblja od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2020. osnovica se ne može umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih razdoblja za više od 50% (točka 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Promjene se odnose na gubitke nastale za porezna razdoblja koja počinju 1. siječnja 2007. godine. Promjene su predviđene Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. studenog 2016. i uključene u članak 283. Poreznog zakona.

Ova izmjena ne utječe na osnovicu na koju se primjenjuju pojedine posebne stope poreza na dohodak. Na primjer, stope za organizacije koje sudjeluju u regionalnim investicijskim projektima. Ograničenje se ne odnosi na rezidente tehnološko-inovacijske posebne gospodarske zone, sudionike regionalnih investicijskih projekata i neke druge kategorije „korisnika“.

Slično pravilo uvedeno je za prijenos gubitaka u 2017. iz transakcija s vrijednosnim papirima kojima se ne trguje i izvedenim financijskim instrumentima kojima se ne trguje. Od siječnja 2017. osnovica iz takvog poslovanja u tekućem razdoblju može se umanjiti za gubitke iz prethodnih godina, ali ne više od 50%.

Novi postupak obračunavanja gubitaka po konsolidiranoj skupini poreznih obveznika

Dana 1. siječnja 2017. stupile su na snagu izmjene unesene u stavak 1. članka 278.1 i stavak 5. članka 321.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (Savezni zakon od 30. studenog 2016. br. 401-FZ).

Prema ranije važećim pravilima, svaki od sudionika konsolidirane grupe nije utvrđivao svoju oporezivu osnovicu za dobit. Umjesto toga, tvrtke su prenosile informacije odgovornom sudioniku, a on je zauzvrat smatrao bazu za grupu kao cjelinu. Konsolidirana osnovica bila je aritmetički zbroj prihoda svih sudionika umanjen za aritmetički zbroj rashoda svih sudionika. Negativna vrijednost između prihoda i rashoda priznata je kao gubitak grupe. Mogli bi se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja konsolidirane osnovice sljedećeg razdoblja.

Od siječnja 2017. promijenjen je postupak utvrđivanja osnovice i obračuna gubitaka. Sada se osnovica za svakog privatnog vlasnika konsolidirane grupe utvrđuje zasebno prema pravilima utvrđenim za „obične“ porezne obveznike. Osnove se zatim zbrajaju u konsolidiranu bazu. Također se zbrajaju gubici koje je pretrpio svaki od članova grupe. Iznos gubitaka može se uzeti u obzir pri formiranju konsolidirane osnovice u iznosu koji ne prelazi 50% konsolidirane porezne osnovice tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Ako gubici nekog od članova grupe ostanu neuračunati prilikom utvrđivanja konsolidirane osnovice, takav ih sudionik može uzeti u obzir na „normalan“ način, odnosno kao da nije bio dio grupe, već je djelovao samostalno.

U slučaju da su u izvještajnom (poreznom) razdoblju svi članovi grupe istovremeno ostvarili gubitke, konsolidirana osnovica uzima se jednaka nuli.

Izvješće o dobiti i gubitku 2017

Suvremeni obrazac koji se koristi za izvješćivanje za 2017. (klauzula 1, članak 14 Saveznog zakona „O računovodstvu” br. 402-FZ) naziva se izvještaj o financijskim rezultatima. Iako postoje izmjene u tekstu Naredbe br. 66n Ministarstva financija Rusije, koja je odobrila ovaj obrazac (Naredba Ministarstva financija Rusije br. 57n).

Ovo preimenovanje, zapravo, postalo je jedina (ne računajući niz manipulacija s riječju "za referencu" u 2. tablici izvješća) promjena u sadržaju obrasca računa dobiti i gubitka od njegovog odobrenja Naredbom br. 66n. . Pritom je iz potpisa ispod njega nestao potpis glavnog računovođe.

Sličan obrazac koji je ranije bio na snazi ​​uveden je naredbom Ministarstva financija Rusije br. 67n. Nazivao se i račun dobiti i gubitka. Obrazac 2 uvršten je u popis računovodstvenih obrazaca. Budući da se bit izvješća malo promijenila kada je obrazac ponovno odobren, često se i dalje naziva izvještaj o dobiti i gubitku (ili skraćeno Obrazac 2). Također ćemo koristiti ove nazive.

Ukupne ukupne brojke u računu dobiti i gubitka za određeno razdoblje pokazuju kako je i iz čega formiran financijski rezultat organizacije. Ove se brojke uspoređuju s istim razdobljem od najmanje 1 prethodne godine. Dakle, račun dobiti i gubitka omogućuje analizu pokazatelja ne samo na datum izvještavanja, već i tijekom vremena.

Godišnje izvješćivanje je obvezno i ​​namijenjeno podnošenju regulatornim tijelima (IFTS, Državni odbor za statistiku). Njegov sastavni dio je Obrazac 2, koji uz bilancu ispunjavaju sve pravne osobe bez iznimke.

Međutim, izvještaj o dobiti i gubitku vrlo je često potreban za međuizvještajne datume (odnosno, mora se sastaviti uzimajući u obzir podatke temeljene na rezultatima zatvaranja sljedećeg mjeseca u godini).

Možda će vam trebati:

Gospodarska služba;
menadžeri;
osnivači;
banke;
investitori;
protustranke.

Struktura računa dobiti i gubitka za 2017. godinu odgovara prethodnoj. Još uvijek ističe sljedeće koje treba ispuniti:

U zaglavlju izvješća u kojem je navedeno razdoblje za koje je sastavljeno, datum izrade, date su sve glavne statističke šifre (s njihovim tekstualnim tumačenjem) i PIB pravne osobe, te redoslijed mjerna jedinica u kojoj se brojke unose u izvješće;
glavna tablica koja sadrži izračun samog financijskog rezultata;
tablica za pretraživanje;
potpis upravitelja i datum potpisivanja.

U obliku izvještaja o dobiti i gubitku danom u Naredbi br. 66n, glavna tablica se sastoji od 4 stupca:

Obrazloženja koja se popunjavaju ako postoje odstupanja od redaka predloženih obrascem ili ako u izvješću postoje brojevi koji zahtijevaju detaljniju objavu;
jedinstveni nazivi pokazatelja (retci tablice u kojima se financijski rezultat rada za razdoblje navedeno u naslovu izračunava sekvencijalno iz iznosa primljenog prihoda prije uzimanja u obzir IT i ONA koji utječu na porez na dohodak);
digitalne vrijednosti za svaki redak koji odgovara izvještajnom razdoblju;
digitalne vrijednosti za svaki redak koji odgovara istom razdoblju prethodne godine.

Linije izvješća dostavljene Goskomstatu moraju biti kodirane. Šifre potrebne za to dane su u Dodatku 4 Narudžbe br. 66n. Kako se izvješća koja se podnose različitim tijelima ne bi prilagođavala, zgodnije je prvo ih pripremiti u obliku koji sadrži stupac „Šifra” između 2. i 3. stupca obrasca koji preporučuje Ministarstvo financija. Štoviše, tijekom trenutnog rada s izvješćima, često je bolje navesti brojeve redaka obrasca umjesto njihovih naziva.

Druga tablica u računu dobiti i gubitka sadrži osnovne informacije podijeljene u 2 dijela:

O dohotku koji povećava primljenu dobit izravnim pripisivanjem kapitalu (primjerice, iznosi dodatnog vrednovanja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koji spadaju izravno u dopunski kapital) s naznakom iznosa konačne dobiti razdoblja usklađenog za te prihode;
o dobiti (gubitku) po 1 dionici (ovi podaci su potrebni za dd).

Izvješće o dobiti i gubitku popunjava se prema sljedećim pravilima:

Kumulativno kroz godinu, mjesečno mijenjajući obračunske podatke i ukupni financijski rezultat. Za službeno izvješćivanje razdoblje izvješćivanja bit će godinu dana. Za vlastite potrebe pravne osobe, to se može učiniti na bilo koji način.
Prema računovodstvenim podacima, uspoređujući brojke izračunate iz izvješća sa sličnim prometima ili rezultatima za odgovarajuće računovodstvene račune.
Iznosi koji imaju negativan predznak (ili suprotan izvornom, npr. za ONA ili ONO) prikazani su u zagradama.
Precrtani su stupci u kojima su pokazatelji koji nedostaju.

Prilikom popunjavanja računa dobiti i gubitka podaci se unose korištenjem podataka o prometu s knjigovodstvenih računa:

90 (za osnovnu djelatnost) i 91 (za ostale prihode i rashode). PDV i trošarine su isključeni iz prihoda. Dobiveni rezultat iz računa dobiti i gubitka u iznosu dobiti (gubitka) prije oporezivanja mora se podudarati sa sličnim rezultatom računa 99.
09 i 77 (prema ONA i ONO) za pravne osobe koje koriste PBU 18/02. Vrijednosti poreza na dohodak i neto dobiti ostvarene njihovom uporabom u izvješću trebaju dati, odnosno, iznos poreza primljen prema prijavi, odnosno iznos konačne dobiti (gubitka) nastale u računovodstvu.
83 (za prihode koji ne ulaze u neto dobit) prilikom unosa podataka u referentnu tablicu.

Kako napisati izvješće pomoću pojednostavljenog obrasca

Mala i srednja poduzeća mogu pripremiti račun dobiti i gubitka koristeći pojednostavljeni obrazac. To je izravno navedeno u Naredbi br. 66n, a Prilog 5. uz nju sadrži ovaj obrazac. U njemu nema referentne tablice, a glavna je izgrađena na isti način kao u punom obliku izvješća, ali su redovi kombinirani (uvećani). Također je zgodno unijeti dodatni stupac "Kod" u njega. Posebnost određivanja koda u recima kombiniranih pokazatelja bit će izbor za njih koda za koji podaci prevladavaju u retku.

Gubici iz prethodnih godina od 2017

1. siječnja 2017. stupio je na snagu novi Savezni zakon od 30. studenog 2016. br. 401-FZ, koji uređuje pravila za prijenos gubitaka u budućnost, promijenjena od nove godine.

Novim zakonom utvrđeno je da je sada moguće knjigovodstveno prenositi gubitke iz prethodnih godina samo u iznosu koji ne prelazi 50% porezne osnovice tekućeg poreznog razdoblja. Također, novim zakonom ukinut je desetogodišnji restriktivni rok za prijenos gubitaka koji je postojao ranije. Vrijedno je napomenuti da je zakonodavac odredio ograničenje od 50% iznosa prijenosa gubitka za razdoblje do kraja 2020. godine.

U računovodstvu, da bi se odrazile transakcije za prijenos gubitaka u budućnost, treba se rukovoditi odredbama i normama propisanim u PBU 18/02 „Računovodstvo za izračune poreza na dobit.” Knjigovodstveno knjiženje gubitaka treba iskazati zaduženjem računa 68 i odobrenjem računa 09.

Pravila za pohranu dokumentacije koja potvrđuje gubitke iz prethodnih godina

Računovođe imaju dosta pitanja o tome što i kako točno tvrtka treba pohraniti dokumente koji će potvrditi nastale gubitke. Treba napomenuti da su gubici iz prethodnih godina osnova za smanjenje porezne osnovice tekućeg izvještajnog razdoblja za iznos prethodno ostvarenih gubitaka, sukladno odredbama st. 4. čl. 283 Poreznog zakona Ruske Federacije, što znači da se dokumenti o njima moraju čuvati. U poreznom zakonodavstvu, međutim, nema specifičnosti o tome koji bi točno ti dokumenti trebali biti. No same porezne vlasti tvrde da bi to trebao biti barem primarni porez za porezno razdoblje u kojem je gubitak nastao.

Dakle, primarna dokumentacija za gubitke iz prethodnih godina treba uključivati ​​fakture, akte usklađivanja, fakture, izvode, novčane i prodajne račune i drugo. Važno je napomenuti da se ne radi o poreznim registrima ili knjigovodstvenim karticama, već o primarnim evidencijama, gdje postoji pismena potvrda o visini gubitka. Po ovom pitanju, Ministarstvo financija Ruske Federacije također se slaže s poreznim vlastima, što je potvrđeno, na primjer, pismom Ministarstva financija Rusije br. 03-03-06/1/278.

Dakle, dok se gubitak ne otpiše radi smanjenja porezne osnovice do potpunog otpisa, dokumentaciju o tome treba čuvati trajno.

Osim toga, stavak 1. članka 23. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje razdoblje pohrane poreznih i računovodstvenih dokumenata, što je 4 godine. U tom razdoblju porezni obveznik dužan je osigurati sigurnost dokumentacije kojom se može potvrditi obračun i uplata poreza, kao i prihodi i rashodi društva.

Ispada da se i nakon otplate gubitaka iz prethodnih razdoblja dokumentacija o toj činjenici mora čuvati još četiri godine. Ova nijansa je navedena u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije br. 03-03-06/1/278, a također je definirana u stavcima. 8. stavak 1. čl. 23. st. 4. čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije.

Otpis gubitka u 2017. godini

Otpis gubitaka iz prethodnih godina provodi se na temelju odluke osnivača ili dioničara i reguliran je normama računovodstvenog i poreznog zakonodavstva. Razmotrimo korak po korak algoritam radnji za ispravan otpis gubitaka nastalih u prošlosti.

Svaka tvrtka je stvorena u svrhu stvaranja dobiti. No, u trenutnim tržišnim uvjetima, neki od njih na kraju godine ostvaruju gubitke. Gubitak je umanjena razlika između prihoda i rashoda poduzeća za određeno razdoblje.

Najčešće se takvi gubici pokrivaju dobiti koja nije raspoređena među sudionicima (dioničarima) ili rezervama i dodatnim sredstvima. Ali ako gubici premašuju prihod, tada se negativni saldo može prenijeti na kasnija razdoblja, ali ne više od 10 godina (2. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Možete otpisati cijeli iznos odjednom, ili u dijelovima tijekom tekuće ili bilo koje od sljedećih 9 godina. Ako se na temelju rezultata nekoliko razdoblja dobiju negativni rezultati, tada se oni kronološki prenose u budućnost. na temelju činjenice nastanka.

Gubici moraju biti potvrđeni primarnom dokumentacijom (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije br. 03-03-06/1/206). Takvi se dokumenti moraju čuvati tijekom cijelog razdoblja otplate nastalih gubitaka (članak 283. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je primarni dokument izgubljen, ali je iznos gubitaka potvrđen izvješćem o poreznoj kontroli, malo je vjerojatno da će biti prenesen u budućnost (dopis Ministarstva financija br. 03-03-06/1/278). Napominjemo da su sudske odluke o ovom pitanju različite.

Ako je porezni obveznik pretrpio gubitke korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza, a zatim je prešao na OSNO, tada nema pravo uzeti u obzir gubitke prema novom režimu (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03- 03-06/1/617).

Ako se u izvještajnom razdoblju dobije negativan rezultat, tada je osnovica za izračun dobiti jednaka 0 (točka 8 članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, nema poreza.

Ako tvrtka primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav od 15%, tada po primitku gubitka mora izračunati i platiti minimalni porez, koji iznosi 1% primljenog prihoda. Štoviše, ti se troškovi mogu uzeti u obzir u sljedećih 10 godina (klauzula 6 članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Svi prihodi i rashodi primljeni u tekućem razdoblju akumuliraju se na računu 99. Na kraju godine zatvaraju se na računu 84 (82, 83). A ako dobit u tekućem razdoblju nije dovoljna za pokriće gubitaka, tada se saldo računa 99 prenosi na račun 97.

Primjer:

Na kraju 2015. Alpha LLC je zabilježio gubitke u iznosu od 373.580 RUB. Osnivači su odlučili pokriti gubitke dopunskim i rezervnim kapitalom. Od 01.01.2017., njihov iznos iznosi 140 330 rubalja. i 175 830 rub. odnosno. A razlika je 57 420 rubalja. (373.580 – 140.330 – 175.830) odlučili otpisati na račun dobiti sljedećih godina.

Objave:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316 160 rub. - dio gubitaka se otpisuje na tekući rezultat.
Dt 97 Kt 99 - 57 420 rub. - negativan financijski rezultat se pripisuje budućim rashodima.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175 830 rub. - dio gubitaka nadoknađen je iz dokapitalizacije.
Dt 82 Kt 84 - 140 330 rub. - naknada gubitaka iz rezervnog fonda.
Na kraju 2016. godine ostvarena je dobit od 27 775 RUB.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27 775 rub. - dobit na kraju godine.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27 775 rub. - prošlogodišnji gubitak se otplaćuje u tekućem razdoblju.

Gubici proizašli iz poslovnih aktivnosti iz prethodnih razdoblja otpisuju se na teret tekuće ili naknadne dobiti. U poreznom računovodstvu takvi se gubici odražavaju u prijavi poreza na dobit. Istodobno, porezne vlasti s posebnom strašću provjeravaju gubitke koje tvrtka ima.

Obračun gubitaka u 2017. godini

Jedna od poreznih novosti za 2017. godinu je uvođenje ograničenja na priznavanje gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima. Kao svojevrsnu kompenzaciju za “neugodnosti” zakonodavac je istovremeno ukinuo ograničenje od 10 godina prijenosa gubitaka u budućnost. Odnosno, sada se gubici mogu otpisivati ​​dok se potpuno ne iscrpe, što u prijašnjem postupku nije bilo moguće. Međutim, u stvarnosti se pokazalo da sve nije tako jednostavno.

U 2016. godini organizacije su imale puno pravo potpuno resetirati svoju poreznu osnovicu koristeći gubitke iz prethodnih godina. Zakonodavac je od početka 2017. u tom smislu ozbiljno ograničio porezne obveznike. Zakon br. 401-FZ od 30. studenog 2017. uveo je ograničenje otpisa prošlih gubitaka - stari gubici mogu smanjiti osnovicu poreza na dobit tekućeg razdoblja za najviše 50 posto (stavak 2.1. članka 283. Poreznog zakona Kodirati). Mora se reći da je prvotno planirano da se granica postavi na 30 posto porezne osnovice tekućeg razdoblja. No, očito su zakonodavci uvidjeli da bi to bilo previše.

Očito, uvođenje ograničenja otpisa prošlih gubitaka povećava porezno opterećenje poduzeća. Štoviše, problem može biti raširen. Uostalom, s obzirom na gospodarsku situaciju u zemlji, proteklih su godina mnoge tvrtke poslovale u minusu. I sada, kad tek “staju na noge”, da su na isti način otpisali gubitke, proračun opet ne bi “vidio” ništa.

U određenoj mjeri to, naravno, proturječi moratoriju na povećanje poreznog opterećenja uvedenom u Ruskoj Federaciji. Očito kako bi se izgladile takve nepovoljne posljedice, Zakon N 401-FZ ukinuo je trenutno 10-godišnje ograničenje prijenosa gubitaka.

Prilikom primjene novog postupka moraju se uzeti u obzir sljedeće važne točke:

1) ograničenje priznavanja prošlih gubitaka je privremeno - vrijedi od 2017. do 2020. godine. Odnosno, od 2021. ponovno će biti moguće priznati akumulirane gubitke u cijelosti;
2) uvedeno je i ograničenje iznosa priznatih gubitaka koje su primili sudionici CTG-a. Također će iznositi 50% konsolidirane porezne osnovice konsolidirane grupe poreznih obveznika tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ujedno je potrebno izvršiti izmjene računovodstvene politike za potrebe oporezivanja konsolidiranih skupina poreznih obveznika te predvidjeti postupak izračuna i preračuna iznosa prenesenih gubitaka nastalih pri izračunu konsolidirane porezne osnovice, uzimajući u obzir uzeti u obzir ograničenje od 50% koje primjenjuje odgovorni sudionik konsolidirane skupine poreznih obveznika (6. stavak članka 283. Poreznog zakona s izmjenama i dopunama. Zakon N 401-FZ);
3) ukidanje 10-godišnjeg ograničenja prijenosa gubitaka odnosi se samo na one koji su nastali 2007. i kasnije (podtočka 16. članka 13. Zakona br. 401-FZ);
4) zadržano je pravilo da se gubici priznaju, kako se kaže, jedan po jedan. To jest, ako je tvrtka pretrpjela gubitke u više od jednog poreznog razdoblja, takvi se gubici prenose u budućnost redoslijedom kojim su nastali;
5) kao i do sada, dokumenti koji potvrđuju iznos nastalog gubitka moraju se čuvati za cijelo razdoblje prijenosa gubitka plus još četiri godine nakon isteka godine u kojoj je gubitak u potpunosti otpisan.

Pogledajmo kako će nova pravila funkcionirati u praksi:

Primjer. Krajem 2015. Romashka LLC je ostvarila gubitak od 500.000 rubalja. Istovremeno, 2016. je također donijela gubitak u iznosu od 300.000 rubalja.

S druge strane, 2017. se pokazala profitabilnom za tvrtku. Ukupna kumulativna dobit bila je:

Za prvi kvartal 2017. - 350.000 rubalja;
- za prvu polovicu 2017. - 500.000 rubalja;
- za 9 mjeseci 2017. - 700.000 rubalja;
- za 2017. - 800.000 rubalja.

Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC ima pravo uzeti u obzir:

Za prvi kvartal 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 175.000 RUB. (350 000 RUB: 2);
- za prvu polovicu 2017. - polovica gubitka za 2015. - 250.000 rubalja. (500 000 RUB: 2);
- za 9 mjeseci 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 350.000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- za 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 400.000 rubalja. (800 000 RUB: 2).

Usporedbe radi, donosimo izračun iznosa gubitka prenesenog u budućnost prema starim pravilima pod istim okolnostima (financijski rezultati).

Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC, prema starim pravilima, mogla je uzeti u obzir:

Za prvi kvartal 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 350.000 RUB;
- za prvu polovicu 2017. - potpuni gubitak za 2015. u iznosu od 500.000 RUB;
- za 9 mjeseci 2017. - puni gubitak za 2015. u iznosu od 500.000 rubalja. i dio gubitka za 2016. u iznosu od 200 000 RUB;
- za 2017. - potpuni gubitak za 2015. i 2016. u iznosu od 800.000 rubalja.

Dakle, prema starim pravilima, Romashka LLC je imala priliku u potpunosti uzeti u obzir gubitke primljene za 2015. i 2016. godinu. Štoviše, u promatranom primjeru tvrtka ne bi morala plaćati akontacije poreza na dobit za 2017. godinu i porez za ovu godinu, budući da je osnovica poreza na dobit potpuno nulirana.

Prema novim pravilima, Romashka LLC će uzeti u obzir samo polovicu gubitaka za 2015. i 2016. U isto vrijeme, tvrtka zadržava obvezu plaćanja akontacije poreza na dobit i poreza za 2017., budući da je osnovica poreza na dobit više nije nula. Romashka LLC će uzeti u obzir stanje "prošlih" gubitaka u narednim razdobljima bez vremenskog ograničenja.

Gubici prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Zaključno, napominjemo da „pojednostavljeni“ s predmetom oporezivanja „dohodak minus rashodi“ također imaju priliku uzeti u obzir „prošle“ gubitke. Pritom je zanimljivo da se u 2017. takvi gubici priznaju po starom postupku po pojednostavljenom poreznom sustavu. Zakonodavac nije promijenio stavak 7. članka 346.18. To znači da iznos prenesenog gubitka u pojednostavljeni porezni sustav, kao i prije, nije ograničen i može se otpisati samo u roku od 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je taj gubitak primljen.

Obrazac izvješća o dobiti i gubitku 2017

Računovodstveno izvještavanje je na teretu svih poslovnih subjekata. Budući da se izvještajni dokumenti moraju podnositi godišnje. Glavna knjigovodstvena isprava je bilanca. Što se tiče računa dobiti i gubitka, to je više dodatni dokument, ali se odnosi i na velike i male poslovne subjekte.

Kada pripremate račun dobiti i gubitka, možete sigurno uzeti "naslov" bilance kao uzorak naslovnog dijela. Budući da će informacije navedene u ovom dijelu biti iste. Svaki redak obrasca OKUD 0710002 popunjava se ukupnim pokazateljima.

Obrazac izvješća o dobiti i gubitku zahtijeva popunjavanje redak po redak, kao u bilanci, ali je redoslijed ispunjavanja malo drugačiji, što se najbolje vidi iz nekoliko primjera:

2110 potrebno je izračunati razliku između ukupnog prihoda određenog poduzeća ostvarenog od prodaje dobara ili usluga i iznosa plaćenog PDV-a, podaci za ovaj red preuzimaju se s računa prodaje 90;
2120 iskazuje cijenu koštanja nakon isključenja svih troškova, podaci za ovu stavku preuzeti su sa Zaduženja računa 90;
2100 – ovaj redak je namijenjen utvrđivanju bruto dobiti i nalazi se kao razlika u gore navedenim redovima;
2210 – redak je namijenjen za iskazivanje komercijalnih troškova čije su vrijednosti preuzete iz zaduženja 44. Ovdje su također uključeni iznosi troškova;
2220 – prije popunjavanja bilansa uspjeha ova vrijednost se preuzima sa zaduženja 44.

Račun dobiti i gubitka poduzeća sadrži iznose prihoda određenog objekta, prema kojima se može procijeniti koliko učinkovito posluje određeni objekt, koliko je profitabilan, te vidjeti rast dobiti za njega. Ovaj dokument sastavlja se inkrementalnom metodom koja omogućuje uvid u dinamiku rasta ili smanjenja prihoda od djelatnosti.

Ovaj se dokument ponekad naziva i "izvješće o financijskoj dobiti" ili "izvješće o financijskoj uspješnosti", ali bez obzira kako ga nazvali, on igra ključnu ulogu u formiranju ideje o aktivnostima određenog subjekta i korist svojih osnivača.

Izvješće o dobiti i gubitku sastavlja se na temelju parametara za dobitke, gubitke, rezultate prodajnih i neprodajnih procesa, troškove poduzeća za prodaju i proizvodnju, ostale troškove, kao i nastale poreze i sl.

Račun dobiti i gubitka podnosi se na Obrascu 2 (OKUD 0710002), kako je propisano zakonom. Podaci uneseni u ovaj obrazac čine dokument koji je po važnosti sličan bilanci. Također, korištenjem ovog obrasca utvrđuje se koliko je pojedino poduzeće i pojedine komponente poduzetničkog procesa profitabilno, što je vrlo važno pri provođenju analize poslovanja objekta.

Račun dobiti i gubitka mora u potpunosti karakterizirati dobit određenog poduzeća. Odnosno kako je dobiven, udjele po vrsti djelatnosti, sve troškove provođenja poslovnog procesa, kao i neto dobit nakon plaćanja tih troškova.

Kako bi se ispravno procijenio trend razvoja poslovnog subjekta, potrebno je provesti sveobuhvatnu analizu računa dobiti i gubitka. Upravo ovaj postupak pomaže odrediti koliko je učinkovit poslovni model određenog poslovnog subjekta. To nije važno samo za one koji upravljaju poduzećem, već i za investitore i vjerovnike.

Podmirenje gubitaka u 2017. godini

Tvrtke koje primjenjuju pojednostavljenje i plaćaju jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda mogu u izračun porezne osnovice uključiti gubitke iz prethodnih godina. Otpišite na kraju godine. Na temelju rezultata izvještajnih razdoblja gubici se ne mogu otpisati.

Priznati gubitak iz prethodnih godina u poreznoj osnovici, poštujući sljedeća pravila:

Iznos prenesenog gubitka ne smije biti veći od 30 posto godišnje porezne osnovice za jedinstveni porez;
iznos gubitka može se prenijeti u budućnost, ali ne više od 10 godina unaprijed (tj. ako je gubitak nastao 2007., onda je zadnja godina za njegov otpis 2017.);
veličina gubitka i njegov iznos koji umanjuje poreznu osnovicu u svakom poreznom razdoblju moraju biti dokumentirani (primjerice, primarna dokumentacija (akti, računi i sl.), preslike poreznih prijava, knjiga prihoda i rashoda).

Ne prihvaćajte gubitke nastale primjenom drugih režima oporezivanja prilikom obračuna jedinstvenog poreza. Naprotiv, nemojte priznati gubitak nastao tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog režima ako je tvrtka prešla na druge porezne režime.

Ovaj postupak utvrđen je stavkom 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema ruskom Ministarstvu financija, ako tvrtka nije uključila prošlogodišnji gubitak u izračun porezne osnovice ove godine, onda se on ne može prenijeti u budućnost (dopis br. 03-11-04/2/233) . Ovaj zaključak temelji se na odredbama stavka 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Tekst ove norme razlikuje se od pravila za otpis gubitaka iz prethodnih godina, predviđenih u vezi s porezom na dohodak u članku 268. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, stavak 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije ne kaže izravno da se gubitak koji nije uzet u obzir u godini najbližoj neprofitabilnoj godini može u cijelosti (ili djelomično) prenijeti u sljedeću godinu iz sljedećih devet godina.

Međutim, u stavku 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije ne postoje ograničenja koja je dalo Ministarstvo financija Rusije. Kaže da pojednostavljena društva s predmetom oporezivanja dobiti umanjenih za rashode imaju pravo, ali ne i obvezu, u izračun porezne osnovice uključiti gubitke iz prethodnih godina. Istodobno, u kojoj godini se to može učiniti - u godini koja je najbliža neprofitabilnoj godini ili nakon nekoliko godina, stavak 7. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije nije naveden.

Unatoč dvosmislenosti ovog stava, porezni inspektori će se najvjerojatnije voditi stavom ruskog Ministarstva financija. Kako biste smanjili rizike tijekom nadzora, u poreznom razdoblju koje slijedi nakon gubitaške godine manji dio gubitka uključite u obračun jedinstvenog poreza pri pojednostavljenju. Klauzula 7 članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa samo najveći dopušteni iznos gubitka (30 posto) koji se može uzeti u obzir za godinu. Ne postoje ograničenja minimalnog iznosa gubitka.

Ako su na kraju godine troškovi poduzeća premašili oporezivi prihod, tada se umjesto jedinstvenog poreza u proračun mora prenijeti minimalni porez. To je 1 posto oporezivog dohotka za godinu.

Ako ostvarite gubitak, iznos minimalno plaćenog poreza možete otpisati kao rashod sljedeće godine. Ovo pravilo vrijedi i ako tvrtka i sljedeću godinu završi s negativnim financijskim rezultatom. U tom slučaju formirat će se novi gubitak koji se prenosi u budućnost.

To je predviđeno stavkom 6. članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izračunajte iznos gubitka koji se prenosi u budućnost u Odjeljku III knjige računovodstva za prihode i rashode poduzeća koristeći pojednostavljeni postupak odobren Naredbom br. 167n Ministarstva financija Rusije.

U poreznoj prijavi za jedinstveni porez preboj gubitaka iz prethodnih godina prikazuje se kako slijedi.

Navedite iznos oporezivog dohotka za tekuću godinu u retku 010 odjeljka 2 deklaracije odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije br. 7n. Iznos oporezivih izdataka nalazi se u retku 020 istog odjeljka. U redak 030 rubrike 2. prijave upisuje se razlika (ako postoji) između iznosa minimalno plaćenog poreza i obračunatog jedinstvenog poreza za prethodnu godinu. Ako je prošle godine ostvaren gubitak, ta razlika će biti jednaka iznosu minimalno plaćenog poreza (budući da će iznos obračunatog jedinstvenog poreza biti nula).

Ukupan iznos prihoda (red 040) ili gubitka (red 041) tekuće godine izračunajte kao razliku između redaka 010, 020 i 030. Ako dobijete pozitivnu razliku (prihod), umanjite je za iznos gubitka iz prethodne godine. godine (ali ne više od 30 posto). Odrazite gubitak u retku 050 odjeljka 2 deklaracije. Ako postoji negativna razlika (gubitak), ne prihvaćajte gubitak prethodnih godina kao smanjenje porezne osnovice.

To proizlazi iz odjeljka IV. Postupka, odobrenog Naredbom br. 7n Ministarstva financija Rusije.

Otpis gubitaka iz prethodnih godinaprovodi se na temelju odluke osnivača ili dioničara i regulirano je normama računovodstvenog i poreznog zakonodavstva. Razmotrimo korak po korak algoritam radnji za ispravan otpis gubitaka nastalih u prošlosti.

Korak 1: odredite iznos za prijenos gubitaka

Svaka tvrtka je stvorena u svrhu stvaranja dobiti. No, u trenutnim tržišnim uvjetima, neki od njih na kraju godine ostvaruju gubitke. Gubitak je umanjena razlika između prihoda i rashoda poduzeća za određeno razdoblje.

VAŽNO! Gubitak u računovodstvu i porezu formira se prema različitim pravilima, stoga će se najvjerojatnije iznos gubitka u računovodstvu i poreznom računovodstvu razlikovati.

U računovodstvu se takvi gubici pokrivaju dobiti koja nije raspoređena među sudionicima (dioničarima) ili rezervama i dodatnim sredstvima.

U poreznom računovodstvu, ako gubici premašuju prihode, tada se negativni saldo može prenijeti u kasnija razdoblja. Ali za 2017.-2020. postoji ograničenje: porezna osnovica ne može se smanjiti za iznos gubitaka primljenih u prethodnim razdobljima za više od 50% (točke 2, 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako prikazati primljene gubitke u prijavi poreza na dohodak, pročitajte u materijalu.

Korak 2: uzmite u obzir značajke otplate prošlogodišnjih gubitaka

1. Gubici moraju biti potvrđeni primarnom dokumentacijom (pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. siječnja 2018. br. 03-03-06/1/2598). Takvi se dokumenti moraju čuvati tijekom cijelog razdoblja otplate nastalih gubitaka (članak 283. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

VAŽNO! Ako je primarni dokument izgubljen, ali je iznos gubitaka potvrđen izvješćem o poreznoj kontroli, tada je malo vjerojatno da će ga biti moguće prenijeti u budućnost (dopis Ministarstva financija od 25. svibnja 2012. br. 03 -03-06/1/278, rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. srpnja 2012. br. 3546/12 u predmetu br. A40-9620/11-140-41, Arbitražnog suda Središnjeg okruga od 22. svibnja 2013. u predmetu br. . A14-10046/2012 (odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. kolovoza 2013. br. VAS -10478/13 odbio je prijenos predmeta br. A14-10046/2012 na Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruska Federacija za reviziju u redoslijedu nadzora ove rezolucije)).

1. Ako je porezni obveznik pretrpio gubitke korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava ili jedinstvenog poljoprivrednog poreza, a zatim se prebacio na OSNO, tada nema pravo uzeti u obzir gubitke prema novom režimu (stavak 5. članka 346.6, stavak 7. članka 346.18. Porezni zakonik Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 25. rujna 2009. br. 03-03-06/1/617).
2. Ako se u izvještajnom razdoblju dobije negativan rezultat, tada je osnovica za izračun dobiti jednaka 0 (točka 8 članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, nema poreza.
3. Ako tvrtka primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav od 15%, tada po primitku gubitka mora izračunati i platiti minimalni porez, koji iznosi 1% primljenog prihoda. U tom slučaju, rezultirajući gubitak može se uzeti u obzir u rashodima tijekom sljedećih 10 godina (klauzula 6 članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije).
4. Pri primjeni jedinstvenog poljoprivrednog poreza, nastali gubitak također se može uzeti u obzir u rashodima u sljedećih 10 godina (članak 346.6. stavak 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za informacije o tome kako poreznim vlastima objasniti gubitak, pogledajte materijal .

Korak 3: evidentirajte otpis gubitaka iz prethodnih godina u računovodstvu

U računovodstvu se svi prihodi i rashodi primljeni u tekućem razdoblju akumuliraju na računu 99. Na kraju godine zatvaraju se na računu 84 (82, 83).

Primjer

Na kraju 2017. Alpha LLC je zabilježio gubitke u iznosu od 373.580 RUB. Na sjednici održanoj 21. svibnja 2018. godine osnivači su donijeli odluku o pokriću gubitaka iz dopunskog i rezervnog kapitala. Od 01.01.2018 njihov iznos je 140 330 rubalja. i 175 830 rub. odnosno. A razlika je 57 420 rubalja. (373.580 - 140.330 - 175.830) odlučili otpisati na račun dobiti sljedećih godina.

Objave

31.12.2017:

• Dt 84 Kt 99 — 373 580 RUB. — formiran je nepokriveni gubitak za 2017. godinu.

21.05.2018:

• Dt 83 Kt 84 — 175 830 rub. — dio gubitaka otplaćen je iz dopunskog kapitala.
• Dt 82 Kt 84 — 140 330 rub. — naknada gubitaka iz rezervnog fonda.

Više informacija o evidentiranju gubitaka u računovodstvu također pročitajte u članku.

Rezultati

Gubici proizašli iz poslovnih aktivnosti iz prethodnih razdoblja otpisuju se na teret tekuće ili naknadne dobiti. Prema OSNO poreznom računovodstvu, takvi se gubici odražavaju u prijavi poreza na dobit. Istodobno, porezne vlasti s posebnom strašću provjeravaju gubitke koje tvrtka ima.

U našem članku ćemo pogledati postupak prijenosa gubitaka iz prethodnih razdoblja u općem poreznom sustavu, algoritam radnji, prijenos gubitaka u buduća razdoblja, otpis gubitaka, kao i neke značajke.

Lezija– to su gubici izraženi u novčanom obliku, smanjenje materijalnih i novčanih sredstava kao rezultat viška rashoda nad prihodima. Svaka organizacija može pretrpjeti gubitak. Ako troškovi premašuju prihode, organizacija ima gubitke, tj. negativan financijski rezultat. U tom slučaju potrebno je priznati gubitak i prikazati ga u računovodstvu i izvješćivanju. Ali organizacija ima pravo otpisati gubitke primljene kao rezultat poreznog razdoblja kako bi smanjila poreznu osnovicu u sljedećim poreznim razdobljima. Pravo, ali ne i obveza (članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije „Prenošenje gubitaka u budućnost“, pismo Federalne porezne službe br. SD-4-3/539 od 16. siječnja 2018.). Napominjemo da je mehanizam za prijenos gubitaka primljenih u prethodnim poreznim razdobljima promijenjen od 1. siječnja 2017. godine.

Ograničenja prijenosa gubitaka iz prethodnih godina

Porezna osnovica poreza na dobit može se umanjiti za iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreznim razdobljima. Prije 2017. gubici su se mogli prenositi 10 godina, sada nema vremenskog ograničenja i gubici primljeni od 1. siječnja 2017. mogu se prenositi sve dok se u cijelosti ne otpiše nastali gubitak svih prethodnih godina (čl. 283. st. 2. Porezni kod RF). Ako su gubici nastali u nekoliko poreznih razdoblja, tada se moraju prenijeti uzastopno, počevši od prvog poreznog razdoblja u kojem je gubitak nastao (3. stavak članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija ima pravo smanjiti poreznu osnovicu za porez za tekuće izvještajno razdoblje za gubitak od najviše 50% dobiti (točka 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije). Postoje kategorije poreznih obveznika na koje se ovo ograničenje ne odnosi, to su porezni obveznici s posebnim statusom (članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• sudionici slobodne gospodarske zone;
• sudionici regionalnih investicijskih projekata;
• stanovnici posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti itd.

Porezna osnovica može se umanjiti za iznos gubitka samo ako je u tekućem izvještajnom razdoblju ostvarena dobit.

VAŽNO! Ukoliko odlučite ostvariti pravo na prijenos gubitaka, dužni ste čuvati sve primarne dokumente koji potvrđuju njegov nastanak do završetka prijenosa i još 4 godine nakon - " Porezni obveznik je dužan čuvati isprave koje potvrđuju visinu gubitaka nastalih tijekom cijelog razdoblja u kojem umanjuje poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja za iznose prethodno ostvarenih gubitaka... osigurati sigurnost računovodstvenih i poreznih podataka četiri godine... ". (Članak 283. Poreznog zakona Ruske Federacije i članak 23. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Algoritam za prijenos gubitaka u računovodstvenu bazu podataka

Trenutno ne postoji automatski prijenos gubitaka u programima. Stoga ćemo gubitak prenijeti ručnim unosom. Napominjemo da se operacija ručnog prijenosa gubitka provodi 31. prosinca, nakon završetka poreznog razdoblja, ali prije reforme bilance.

1. Zaključujemo porezno razdoblje u kojem je gubitak nastao

• Dokumente ćemo proslijediti za prosinac;
• Zatvaramo mjesec, ali preskačemo operaciju “reforma bilance”. D 99.01 – K 90.09 Program mora samostalno generirati knjiženje.
• Kreiramo ručnu operaciju prijenosa gubitka:
  D 97.21 – K 99.01 – iznos gubitka prenesen u buduća razdoblja.
  97.21 “Ostali rashodi budućeg razdoblja”
  99.01 “Dobici i gubici iz djelatnosti s glavnim poreznim sustavom”
• Za konto D 97.21 kreiramo podkonto “Gubitak ... godina” i pravilno konfiguriramo ovaj podkonto.
  
  
  Iznos - iznos gubitka
  
  Razdoblje otpisa - od XX.XX.XXXX

2. Provodimo dokument “reforma bilance”.

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

Program mora samostalno generirati knjiženja. Prijenos gubitaka provodi se nakon regulatorne operacije “Obračun poreza na dobit”.

3. Otpis gubitaka iz prethodnih godina

Sada, u novom poreznom razdoblju, počevši od datuma navedenog u Subcontu, ako organizacija ostvari porezno knjigovodstvenu dobit, ona će se automatski umanjiti za dio gubitka prethodnog razdoblja ili cijeli iznos. Otpis će se provoditi mjesečno dok se cijeli gubitak ne otpiše. Poslovanje se može vidjeti u Izborniku – Zatvaranje mjeseca – Otpis gubitaka iz prethodnih godina.
D 99,01 – K 97,21 – iznos otpisanog dijela gubitka.

4. Preneseni gubitak iskazujemo u prijavi poreza na dobit

Na listu 02 Priloga 4 potrebno je navesti godinu iz koje prenosimo gubitak i iznos gubitka Ukupno; iznos porezne osnovice; iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti; stanje nenapisanog gubitka.
Idemo na list 02; iznos prenesenog gubitka treba automatski prenijeti na stranicu 110.

--

Prijenos gubitka kao primjer

Pri izračunu poreza na dohodak za 2017. Mega LLC je ostvario gubitak od 350.000 rubalja.
Ovaj gubitak se može prenijeti u budućnost, počevši od 31. prosinca 2017. godine. ručni rad ožičenja D 97.21 - K 99.01 = 350 000 rub.
U 1. tromjesečju 2018., prilikom izračuna poreza na dobit za Mega LLC:

Prihod 1.200.000 rubalja,
Troškovi 1.000.000 rub.

Porezna osnovica bila je 200.000 rubalja. (1.200.000 – 1.000.000), možemo ga umanjiti za iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti.
U našem slučaju smanjujemo za 100.000 rubalja.
U prijavi poreza na dohodak na listu 02, prilog 4, navodimo:
- godina iz koje prenosimo gubitak = 2017.;
- iznos gubitka Ukupno = 350.000 rubalja;
- iznos porezne osnovice = 200.000 rubalja;
- iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti = 100.000 rubalja;
- stanje nenapisanog gubitka = 250 000 rubalja (350 000 – 100 000)

5. Prenošenje odgođenog gubitka

Postoje situacije kada organizacije ne žele smanjiti poreznu osnovicu za gubitke iz prethodnih godina u tekućem poreznom razdoblju, jer je prenošenje gubitaka u budućnost pravo. Ali tada može doći do situacije kada menadžment treba smanjiti poreznu osnovicu, a time i porez.

Važno!
- Ako ne primjenjujete PBU 18/02 i sigurni ste da nikada nećete prenijeti nastali gubitak, tada ne morate kreirati ručnu operaciju "Prijenos gubitka" na kraju godine.
- Ako primijenite PBU 18/02, tada će se ova operacija morati stvoriti, inače vam program neće dopustiti da zatvorite prvi mjesec sljedeće godine.

Kako to učiniti:
U ručnoj operaciji prijenosa gubitka za konto 97.21 kreiramo podkonto “Gubitak ... godina”
Tip za NU - Gubici prethodnih godina
Vrsta imovine u bilanci - Ostala kratkotrajna imovina
Iznos - iznos gubitka
Priznavanje rashoda – Posebnim redom
Razdoblje otpisa - RED OSTAVITI PRAZAN
Kasnije, kada odlučite umanjiti poreznu osnovicu za iznos gubitka, morat ćete u polju „Razdoblje otpisa“ naznačiti prvi datum poreznog razdoblja od kojeg želite započeti otpis.

6. Na neko vrijeme obustavljamo otpis gubitaka

Događa se da je organizacija otpisala gubitak u određenom vremenskom razdoblju, ali ove godine ne želi umanjiti poreznu dobit za gubitak prethodnih godina i mora neko vrijeme prestati otpisivati ​​gubitak.

U ovom slučaju morate kreirati transakciju unesenu ručno uz knjiženje:
D 97.21 (podračun „Preostali gubitak 2017.“) - K 97.21 (podračun „Gubitak 2017.“) - iznos salda gubitka koji nije prenesen.
Postavili smo podkonto "Preostali gubitak 2017" kao što je gore opisano, tj. Datume razdoblja otpisa ostavljamo prazne.

Zatim, kada se ponovno zahtijeva otpis, bit će potrebno knjižiti natrag:

D 97.21 (podračun „Gubitak 2017.“) - K 97.21 (podračun „Gubitak 2017.“) - iznos neprenesenog salda gubitka.

zaključke

Svaka organizacija je stvorena u svrhu stvaranja profita. No, u tržišnim uvjetima neki na kraju godine rade gubitke. Često se takvi gubici pokrivaju dobiti koja nije raspoređena među sudionicima ili rezervama i dodatnim sredstvima. Ako gubici premašuju prihode, tada se negativni saldo može prenijeti u kasnija razdoblja. Poreznu osnovicu poreza na dobit možete umanjiti za iznos gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima. Ne postoji vremensko ograničenje; gubici se mogu prenijeti dok se rezultirajući gubitak za sve prethodne godine u potpunosti ne otpiše. Gubici se moraju prenijeti kronološkim redom na temelju činjenice nastanka. Ne zaboravite da prije smanjenja porezne osnovice tekuće godine za iznos gubitaka iz prethodnih godina provjerite dostupnost dokumenata koji potvrđuju iznos i razdoblje nastanka gubitaka.

Firmmaker, travanj 2018
Anastasija Čižova (Konatova)
Prilikom korištenja materijala poveznica je obavezna

Ako primijetite pogrešku, odaberite dio teksta i pritisnite Ctrl+Enter