6.2 Меѓународно двојно оданочување. Принципот на живеалиште и принципот на територијалност

Принципот на живеалиште и принципот на територијалност се основните концепти за утврдување на даночниот статус на едно лице во повеќето земји во светот.

Според принципот на резиденција, сите приходи на деловниот субјект остварени во сите јурисдикции на деловното работење подлежат на даноци на доход во земјата во која физичкото или правното лице е резидент. Статусот на резидент е утврден со закон.

Во согласност со принципот на територијалност, кој го спроведува даночниот суверенитет на секоја држава, сите приходи добиени на дадена територија подлежат на оданочување во јурисдикцијата на нивното формирање. При распределба на таквиот приход во корист на примателите лоцирани во странска земја, се наплаќаат посебни даноци за враќање на добивката.

Работењето на приближен механизам, кога истиот приход може да биде предмет на оданочување неколку или повеќе пати, е како што следува. Опција прва: Приходот добиен од извор во една земја и добиен од резидент во друга земја може да се оданочува во двете земји истовремено. Втора опција: поединец, доколку законодавството на две земји користи различни критериуми за одредување статус на резидент, може да испадне дека е резидент на двете држави заради плаќање данок на доход во истата година и да падне под товарот на оданочување за целиот износ на неговиот приход.

Овој проблем не би се појавил доколку сите земји го користат само принципот на престој во своите даночни закони. Но, практично ниту една држава не може целосно да се откаже од употребата на принципот на територијалност, т.е. не може да не го оданочи изворот на приход што ја сочинува даночната основа во врска со неговата локација на нејзината територија.

6.3 Меѓународни договори за избегнување на двојното оданочување. Методи за елиминирање на двојното оданочување

Концептот на двојното оданочување може да се изрази на следниов начин: ова е ситуација кога истиот субјект е предмет на споредливи даноци во однос на истиот предмет на оданочување во две или повеќе земји за истиот период. Двојното оданочување е предизвикано од тоа што постапката за утврдување на даночната основа и правилата за утврдување на оданочливиот приход (деловна добивка, камата, авторски права, дивиденди и сл.) во различни земјизначително се разликуваат.

Меѓународни договори за избегнување на двојното оданочување применливи на територијата Руска Федерација, се дел од правниот систем на Руската Федерација и имаат приоритет пред одредбите на националното даночно законодавство. Во таа насока, при оданочувањето на странските лица, потребно е, пред сè, да се постапува од одредбите на меѓународните договори од областа на оданочувањето.

Целта на склучувањето на меѓународен договор е да се постигне договор меѓу државите или другите субјекти на меѓународното право со кој се утврдуваат нивните меѓусебни права и обврски во даночните односи за избегнување на двојното оданочување.

Неопходно е да се земе предвид дека сегашните меѓународни даночни договори за избегнување на двојното оданочување ги одредуваат само правилата за разграничување на правата на секоја држава во однос на оданочувањето на организациите на една држава кои имаат предмет на оданочување во друга држава, меѓутоа, методите за спроведување на овие одредби: постапката за пресметување, плаќање даноци, наплата на даночни износи, неплатени навреме и поднесување одговорност за прекршоци направени од даночниот обврзник се утврдени со внатрешните правила на даночното право.

6.4 Механизам за елиминирање на меѓународното двојно оданочување на приходот во Руската Федерација

Инструментите на механизмот за елиминирање на меѓународното двојно оданочување на приходот во Руската Федерација се системот на оданочување на странски организации и системот за пребивање на странски данок.

Рускиот модел на механизмот за елиминирање на меѓународното двојно оданочување во основа е во согласност со меѓународните принципи. На домашно ниво, Русија го применува принципот на престој во комбинација со принципот на територијалност при оданочување на нерезидентни организации; воспоставен е посебен систем на оданочување на доходот на нерезиденти; елиминацијата на двојното оданочување на руските организации се постигнува со неутрализирање на странските даноци; Обезбедени се посебни мерки за да се спротивстави на избегнување на данок (регулатива за трансферни цени, правило за тенка капитализација).

Важен елемент на механизмот за елиминирање на меѓународното двојно оданочување во Руската Федерација е системот за надомест на даноци во странство, кој е воспоставен со посебни одредби од Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација. Проблемот со меѓународното двојно оданочување на руските организации при користење на принципот на престој е решен со обезбедување странски даночен кредит за даноците платени во странство. Сепак, законодавството го ограничува даночниот кредит на износот на данокот што се плаќа за странски приход во Руската Федерација.

Стабилна економија (производство на високотехнолошки производи, лесна индустрија), недостаток на приватна сопственост на земјиште (земјоделско производство). Покрај „секторската нерамнотежа“ во странските директни инвестиции во Русија, постои и територијална нерамномерност - според Државниот завод за статистика, во 1997 година над 67 отсто од странските инвестиции паднале на Москва и Московскиот регион, ...

Постои мешана економија, која вклучува не само заедничко ефективно функционирање на различните форми на сопственост, туку и интернационализација на пазарот на стоки, труд и капитал. Потребата за привлекување странски инвестиции во руската економија се објаснува со следните главни околности: · да се запре постојниот пад индустриско производствово земјава, бидејќи...

Комерцијалните организации со странски инвестиции се ослободени од увозни царини и данок на додадена вредност. Заклучок Анализата на државната регулатива за привлекување странски инвестиции во националната економија ни овозможува да извлечеме неколку заклучоци. Пред се, целото население има корист од развојот на странските инвестиции во Белорусија, бидејќи...

42.881 претпријатија базирани на странски капитал и капитал од инвеститори од Хонг Конг, Макао и Тајван. Заедно со нивниот позитивен придонес за развојот на економијата на НР Кина, во економската литература се забележуваат и значајни проблеми. Многу ретко, странските инвеститори ги инвестираат своите акции во заеднички вложувања со вистински пари, претпочитајќи да придонесуваат со увезена опрема, понекогаш надувувајќи ја нејзината цена и ...

Еден од основните принципи на меѓународното даночно право е принципот на територијалност. Во согласност со овој принцип, државата има право да наплаќа данок од нерезидент само во случаи кога тој има предмет на оданочување на територијата на оваа држава или во странство, но во врска со активности на територијата на оваа држава.

Принципот на територијалност е определен со меѓународно-правниот принцип на територијалната надмоќ на една држава над нејзината територија. Територијалната надмоќ е составен дел на државниот суверенитет, нејзиниот материјален олицетворение, што значи, прво, дека моќта на државата, вклучително и во областа на оданочувањето, е највисоката власт во однос на сите лица лоцирани на нејзината територија, и второ , дека на територијата на оваа држава е исклучено дејството на јавната власт на странска држава. Исклучоците од принципот на територијална надмоќ можат да се случат само со согласност на државата, што може да се изрази во меѓународните договори што ги склучува државата и на други начини.

Неопходно е да се разликува територијалната надмоќ од државната јурисдикција. Територијалната надмоќ ја изразува полнотата на даночната моќ на државата во сите нејзини уставни форми (законодавна, извршна и судска), но само во рамките на нејзината територија. Под јурисдикција на државата се подразбира способност за воспоставување права и обврски за лицата врзани на одреден начин од предадената држава: државјанство (главно во уставно-правните односи), економска интеракција (главно во даночни правни односи) и врз основа на други критериуми. од различни гранки на правото.

ВО даночното правоекономското поврзување на лице со територијата на одредена држава се определува преку принципот на постојано живеалиште (престој). Даночната јурисдикција на државата во однос на нерезидентите важи само на нејзината територија; Во однос на жителите, може да работи и надвор од него. На пример, физичките лица резиденти се обврзани да плаќаат данок на доход на приходот добиен и во Русија и во странство1.

Дефиницијата на територијата на државата има двојно значење:

прво, да се квалификуваат лица како резиденти или нерезиденти, и второ, да се квалификуваат предметите на оданочување како настанати или не настанати на територијата на соодветната држава.

Во овој поглед, најважното прашање е да се одреди територијата што се користи за да се квалификуваат даночните обврзници како резиденти и нерезиденти, а која е предмет на даночната јурисдикција на државата во однос на нерезидентите.

Не постои единствено решение за ова прашање ниту во меѓународното право, ниту во руското законодавство. Сепак, врз основа на анализата на прописите и меѓународните договори, може да се претпостават два пристапа за определување на територијата на една држава за даночни цели (Слика VI-7).

Првиот пристап може да биде дека на таква територија припаѓа само таканаречената државна територија. Државната територија на Русија ја опфаќа територијата на конститутивните субјекти на Федерацијата, внатрешните води, територијалното море и воздушниот простор над нив.

Во согласност со овој пристап, државното законодавство не може да ги користи континенталниот гребен и ексклузивната економска зона за одредување на статусот на даночните обврзници, како и да ја прошири својата даночна јурисдикција над нерезиденти. Овој пристап се објаснува со фактот што континенталниот гребен и ексклузивната економска зона не се дел од државната територија. Во согласност со правилата на меѓународното право утврдени со Конвенцијата на ОН за правото на морето од 1982 година, државите имаат само одредени суверени права врз овие територии, кои главно се сведуваат на правата за истражување, развој и зачувување на природните ресурси на овие територии. . Овие суверени права не се предмет на широко толкување.

Одредбите на договорите за двојно оданочување можат да послужат како аргументи во полза на оваа гледна точка. Така, некои од нив ја прошируваат даночната јурисдикција на државите договорнички не само на нивната државна територија, туку и на континенталниот гребен и на ексклузивната економска зона1. Во голем број договори, државите договорнички ја прошируваат својата даночна јурисдикција само на континенталниот гребен2. Овие правила може да се толкуваат како проширување на даночната јурисдикција на државите.

Во согласност со вториот пристап, се верува дека националното законодавство на една држава може да ги користи континенталниот гребен и ексклузивната економска зона за одредување на статусот на даночниот обврзник, а исто така да ја прошири својата даночна јурисдикција во однос на нерезидентите на овие територии. Овој пристап може да се оправда со фактот дека Конвенцијата од 1982 година не го регулира статусот на континенталниот гребен и ексклузивната економска зона за даночни цели, па затоа може да се применат општите правила на меѓународното економско право. Така, Повелбата за економски права и должности на државите од 1974 година (клаузула 1, член 2) го воспостави принципот на неотуѓив суверенитет на државите над нивното богатство и природни ресурси. Во согласност со овој принцип, секоја држава има право да ги регулира и контролира странските инвестиции, како и активностите на транснационалните корпорации во рамките на нејзината национална јурисдикција. Државата има суверени права на истражување, развој и зачувување на природните ресурси во ексклузивната економска зона и на континенталниот гребен, затоа има право да ги користи овие територии за да го утврди даночниот статус на лицата лоцирани во нив и да ја прошири својата даночна јурисдикција. над нерезиденти кои имаат даночни предмети на овие територии . Проширувањето на јурисдикцијата само на континенталниот гребен, како што е предвидено во некои договори за двојно оданочување, треба да се толкува како ограничување на даночната јурисдикција на државата.

Се чини дека најправилниот би бил компромисниот пристап. Главното значење на наведените суверени права лежи во способноста на државата да извлече материјална корист од истражувањето, развојот и зачувувањето на природните ресурси на овие територии. Следствено, државата има право да ги обезбеди овие природни ресурси за користење на странски држави, правни и физички лица за плаќање и на друг начин да има корист од користењето на овие територии.

Затоа, во отсуство на посебен меѓународен договор, државата нема право да ги користи овие територии за утврдување на даночниот статус на лицата кои се наоѓаат на нив, туку има право да ги наплати од корисниците на природните ресурси оние даноци кои во суштина , имаат карактер на надомест за користење на природните ресурси (закупнина за користење на државен имот). Во Руската Федерација, таквите даноци се одбивања за репродукција на базата на минерални суровини и плаќања за користење на природни ресурси1.

Спорно е и прашањето дали државата има право да наплаќа данок на добивка (данок на доход) од нерезиденти кои работат на овие територии.

Треба да се напомене дека законодавството на Руската Федерација не ја дефинира јасно територијата за даночни цели. Така, според Уставот (Дел 2 од член 67), Руската Федерација има суверени права и врши јурисдикција на континенталниот гребен и во ексклузивната економска зона на начин утврден со федералните закони и меѓународното право.

Само еден федерален даночен закон директно ја прошири јурисдикцијата на Руската Федерација во однос на нерезидентите на овие територии - Законот на Руската Федерација од 13 декември 1991 година бр. 2030-1 „За данок на имот на претпријатијата“. Во член 1 од овој закон се утврдува дека обврзници на данокот на имот се и странски правни лица кои имаат имот на територијата на Руската Федерација, нејзиниот континентален гребен и во ексклузивната економска зона. Во однос на даноците на добивка/приходи на странски правни лица, јурисдикцијата на Руската Федерација е проширена на континенталниот гребен и ексклузивната економска зона со подзаконски акт - Упатство на Државната даночна служба на Русија од 16 јуни 1995 година бр. 34“. За оданочување на добивката и приходите на странски правни лица“. Се чини дека оваа одредба од Упатството не е во согласност со Уставот на Руската Федерација и нормите на меѓународното право и не може да се применува кога се разгледуваат спорови во судот2.

За данок на доход од поединцијурисдикцијата на Руската Федерација беше проширена на континенталниот гребен и на ексклузивната економска зона со подзаконски акт - Упатство на Државната даночна служба на Русија од 29 јуни 1995 година бр. 35 „За примена на Законот на Руската Федерација“ На персоналниот данок на доход“ (променет на 11 јули 1996 година). Но подоцна оваа одредба беше исклучена од Упатството. Можеби Државната даночна служба на Русија произлегува од фактот дека овие територии можат да се користат за даночни цели само врз основа на меѓународен договор.

ВО Во последно времеКога Руската Федерација склучува меѓународни договори за даночни прашања, преовладува трендот да се прошири даночната јурисдикција за данокот на добивка и данокот на доход и на континенталниот гребен и на ексклузивната економска зона. Особено, овој тренд се рефлектира во некои програмски документи: Протоколот на земјите од ЗНД од 15 мај 1992 година „За обединување на пристапот и склучување договори за избегнување на двојното оданочување на приходот и имотот“ (член 3). и Уредбата на Владата на Руската Федерација од 28 мај 1992 година. Бр. 352 „За склучување меѓувладини договори за избегнување двојно оданочување на приходот и имотот“.

Терминот „даночен престој“ се однесува на припадноста на компанија или поединец во даночниот систем на одредена земја. Самиот резидент сноси даночна обврска кон државата, што се манифестира во неговата обврска да врши плаќања за сите примени приходи. Згора на тоа, се земаат предвид дури и оние заработени во други земји. Секој поединец може да добие статус, без разлика на неговото државјанство и националност.

Едно лице може да биде жител во две држави истовремено доколку има различни критериуми за дефинирање на овој поим на национално ниво. Покрај тоа, постојат ситуации кога едно лице не е жител на ниту една земја. Но, немањето соодветен статус не го ослободува од плаќање задолжителни плаќања. Само што во овој случај нема , поради што глобалниот приход е предмет на оданочување.

Суштината на даночниот престој

Главната суштина на овој концепт е дека не само нејзините граѓани, туку и лицата кои живеат или вршат комерцијални активности во него се предмет на даночното законодавство на одредена земја. Така, домашните закони стануваат меѓународна по природа бидејќи ги засегаат граѓаните и компаниите од други земји.

Овој принцип многу јасно се манифестира во западноевропските земји. На територијата на овие држави трајно или привремено живеат милиони луѓе кои не се нивни државјани. Повеќето од нив, кои имаат друго државјанство, целосно подлежат на даночните правила на одреден европска земја. Треба да се напомене дека во Западна ЕвропаСистемот на меѓународни договори со кои се регулира даночната сфера е добро развиен. Благодарение на ова, брзо се донесува заемно корисна одлука за секое контроверзно или двосмислено прашање.

Основи за доделување даночен престој

Во повеќето случаи, државјанин на одредена држава е и даночен жител. Но, ако поминува значителен дел од своето време во странство, може да добие статус доколку се исполнети следниве услови:

• Престој во земјата најмалку сто осумдесет и три дена во годината. Овој фактор е одлучувачки во повеќето земји во светот. Но, постојат и исклучоци од правилото. Така, во САД статус добиваат лица кои го исполниле овој услов за три последниве години. Во Англија, од вас се бара да ја посетувате земјата годишно најмалку четири години. Во овој случај, вкупното времетраење на сите посети мора да биде најмалку деведесет и еден ден.
• Достапност на изнајмено или сопствено домување. Земјите како што се Швајцарија, Германија и Холандија доделуваат статус на лице кое долго време купува или изнајмува стан. Ако некое лице има недвижен имот во неколку држави, тогаш тој станува жител на земјата во која се наоѓаат неговите лични интереси.
• Локализација на личните и економските интереси во државата (се мисли на семејството и работата). Овој услов е приоритет за Франција, Италија и Белгија. Едно лице се смета за жител на соодветната земја ако неговото дете, брачниот другар или други членови на семејството се наоѓаат или живеат во неа. Притоа, не се зема предвид времетраењето на неговиот престој во земјава. Во некои случаи, тешко е да се одредат лични или економски интереси. Потоа на лицето му се доделува статус во земјата во која постојано живее. Ако постојан престој се издава во неколку држави одеднаш, статусот се издава во земјата на неговото државјанство.
• Имајќи статус на граѓанин. Филипините, САД и Бугарија даваат статус на лице кое поседува локален пасош, дури и ако неговата работа е во друга земја. Во случај на двојно државјанство или негово отсуство, решавањето на прашањето е оставено на дискреционо право на локалните власти.

Што се однесува до правните лица, нивните активности спаѓаат во даночна јурисдикција на одредена држава доколку се исполнети два услови. Прво, организацијата мора да се вклучи во комерцијални активности во таа земја. И второ, таму мора да има регистрирано претставништво или филијала.

Какви обврски повлекува даночниот престој?

Поединците кои го добиваат овој статус мора да плаќаат даноци за секој приход што го добиваат. Тие вклучуваат плати, приходи од бизнис, банкарски депозити, други средства, бенефиции итн. Сите приходи подлежат на оданочување, без оглед на тоа каде се примени. Понекогаш тоа води до двојни плаќања.

За да се избегне таква ситуација, многу земји склучуваат меѓусебни договори. Така, Русија ги има со повеќето европски земји, поради што приходите добиени на нејзина територија не се земаат предвид во странство. Но, во исто време, Русинот мора да поднесе декларација дома.

Останете во тек со сите важни настани на United Traders - претплатете се на нашиот

Неговиот статус се определува со принципот на престој (постојан престој), според кој сите даночни обврзници се делат на лица кои се резиденти и нерезиденти на земјата. Доделувањето на исплатувачот на една од овие категории го одредува неговиот даночен статус и соодветните одговорности (целосна или делумна обврска), како и други разлики во оданочувањето (постапката за депонирање средства, пријавување приход итн.)

Правилата за одредување на живеалиште се разликуваат за

Даночен резидент е физичко лице кое постојано престојува во Руската Федерација. Ова подеднакво важи и за странците кои всушност престојуваат на нејзината територија не помалку од 183 дена во текот на годината (ова може да биде еден или неколку периоди).

Статусот на престој во Руската Федерација се воспоставува годишно. Има случаи кога само критериумот за привремен престој во државата не е доволен за да се утврди. Потоа се користат некои дополнителни карактеристики како локација на постојан дом, лични и економски врски, државјанство итн. Како резултат на примената на овие критериуми, кои се утврдени со законодавството на Руската Федерација и меѓународните договори, се утврдува државата во која најмногу живее лицето. Тогаш даночните и финансиските власти го регистрираат како жител на нивната земја.

ЕнтитетКако се одредува даночниот резидент врз основа на тестови како што е тестот за основање (во зависност од земјата во која е со седиште), седиште, место на централна контрола и управување, место на секојдневно управување со компанијата, деловна цел .

Даночните жители мора да вршат плаќања во буџетот на земјата на која припаѓаат според статусот што им е одреден со законодавството (ТК). За секое лице (поединец) ова прашање е фундаментално, бидејќи од него зависи каков данок треба да се плати - 13% (за резидент) или 30% (за нерезидент), бидејќи разликата во износот е доста значајна.

Државјанството не е важно при одредувањето на статусот. За таа цел се зема предвид 12-месечен период кој може да започне во една календарска година, а да заврши во друга. Периодот од 183 дена се пресметува со додавање на календарски денови (вклучувајќи го денот на пристигнување и заминување од Руската Федерација) за 12 последователни месеци. Конечниот може да се одреди само на крајот на календарската година.

Статусот на индивидуален „даночен жител“ има свои карактеристики. Лицата кои го немаат плаќаат персонален данок само на доход што го добивале само од руски извори. Нивниот статус повторно се одредува на секој датум на плаќање. Враќање на повеќе платен персонален данок на доход (доколку тоа се случило) може да се изврши само на крајот на периодот (календарска година) и само преку даночните власти (инспекторат). Оваа категорија на плаќачи не подлежи на правилата за стандард, имот и

Концептот на „даночен жител“ е малку променет од 2007 година. Ако претходно на лицата им се признавало дека се на нејзината територија најмалку 183 дена во една календарска година, сега тие се признаваат само како лица кои биле присутни толкав временски период. 12 последователни месеци. Ваквите промени беа направени за да се затвори „дупката“ во законодавството, бидејќи практично сите поединци го изгубија статусот на резидент на 1 јануари секоја наредна година.

Можете да го потврдите вашиот статус на жител користејќи кој било документ што го потврдува вашиот престој во Руската Федерација повеќе од 183 дена. Тоа може да бидат документи (пасош) со печат што укажува на влез на територијата на Руската Федерација, билети, визи со печати, документи кои потврдуваат регистрација на местото на привремен престој.

С.Г. Пепељаев,
Директор на даночно-правната служба на ревизорско-консултантската куќа „ФБК“

1. Утврдување на даночен статус

Економските односи меѓу едно лице и државата се определуваат со принципот на постојан престој (престој), според кој плаќачите се делат на лица кои имаат постојан престој во одредена држава (резиденти) и лица кои немаат постојан престој во тоа (нерезиденти).

Концептот „жител“ се користи не само од даночното законодавство, туку и од другите гранки на законодавството, на пример, валута и имиграција. Секоја индустрија применува свои критериуми за одредување на правниот статус на поединците. Затоа, лице признаено како жител за целите на пр. валутна регулација, може да не е даночен резидент и обратно.

Даночните жители сносат целосна даночна обврска за нивната држава на живеење. Тие се обврзани да плаќаат данок на приход добиен насекаде: од извори на територијата на нивната држава на живеење и на која било друга територија.

Нерезидентите имаат ограничена даночна обврска. Тие плаќаат данок на државата само ако примиле приходи од извори во таа држава.

Оваа главна разлика е надополнета со голем број други. Може да се утврдат спецификите на обезбедување одредени бенефиции, пријавување приходи, пресметување и плаќање даноци.

Даночниот законик на Руската Федерација утврдува дека нерезидентите подлежат на данок на доход само на приход што се добива од извори во Руската Федерација, а за жителите - приход добиен од кој било извор (член 209 од Вториот дел од Даночниот законик на Руската Федерација). Приходите на жителите генерално се оданочуваат со стапка од 13%, а некои приходи со стапка од 30 или 35%. Во сите случаи, данокот на доходот на нерезиденти се пресметува со стапка од 30% (член 224 од Втор дел од Даночниот законик на Руската Федерација). Нерезидентите немаат право да користат одредени поволности при пресметување на данок. На пример, посебна постапка за оданочување на дивиденди се применува само за руските даночни резиденти (член 214 од Втор дел од Даночниот законик на Руската Федерација). Приходите добиени од нерезиденти од извори во Руската Федерација не се намалуваат за износите на стандардни, социјални и имотни даночни одбитоци(дел 4 од член 210 од дел два од Даночниот законик на Руската Федерација).

Таквата разлика не може да се смета за дискриминаторска. Оценувањето дали даночните услови се дискриминаторски или не, вклучува споредба на поединци во идентични услови. Овој пристап е прифатен и во меѓународното право.

Така, моделот на конвенција за даноци на доход и на капитал, подготвен од Комитетот за фискални прашања на Организацијата за економска соработка и развој (ОЕЦД), во чл. 24 „Недискриминација“ претпоставува дека при оценувањето дали даночниот третман е дискриминаторски или не, неопходно е да се разгледа дали даночните обврзници се „во исти околности“. За да се направи ова, се утврдува дали правните и реалните услови на активностите на даночните обврзници се исти. Местото на живеење на даночниот обврзник е еден од факторите што се земаат предвид при одредувањето дали даночните обврзници се во исти околности или не.

Така, модел-конвенцијата на ОЕЦД произлегува од фактот дека воспоставувањето од страна на државите на различни даночни режими за резиденти и нерезиденти само по себе не прекршува никакви правни или други принципи и оваа околност мора да се земе предвид во меѓународните односи.

Р. Дернберг забележува дека во Соединетите Држави, „задржаниот данок од 30 отсто не се смета за дискриминаторски, бидејќи нерезидентите не подлежат на „слични услови“ во споредба со американските жители: жителите на САД се оданочуваат на светскиот приход, додека нерезидентите се генерално се оданочуваат само на приходот поврзан со САД според правилата за задржување. Горенаведената мотивација овозможува примена на различни правила за нерезиденти за даночно ослободување, утврдување на граѓанската состојба на лицето што ја пополнува даночната пријава (статус на поднесување), од која зависат стапките на данокот на доход итн.“ *1.
_____
*1 Дернберг Р.Л. Меѓународно оданочување. Превод од англиски. - М.: ЕДИНСТВО, 1997 година. Стр. 115.

Според став 2 од чл. 11 од Даночниот законик на Руската Федерација, лица со постојан престој во Руската Федерација се лица, вклучително и странци и лица без државјанство, кои се всушност присутни на нејзината територија најмалку 183 дена во календарската година (во текот на еден или повеќе периоди). ; лицата кои немаат постојан престој во Руската Федерација се лица кои живеат на нејзината територија помалку од 183 дена во календарската година (тест за физичко присуство). Терминот „во календарска година“ значи дека концептот „жител“ го карактеризира престојот на лицето во Руската Федерација строго во рок од една календарска година и не може да се прошири на подолги периоди. Со други зборови, престојот во Русија се воспоставува годишно.

Во некои земји, периодот за утврдување на престој не е календарската, туку даночната година, која може да не се совпаѓа со календарската година.

Лицето кое живеело во Руската Федерација за наведениот период се признава како жител од почетокот на календарската година во која се стекнал со статус на жител. Следствено, приходот од странски извори добиен од резидент пред пристигнувањето во Руската Федерација е предмет на вклучување во приходот што подлежи на оданочување во Руската Федерација. Истата постапка е воспоставена, на пример, во Канада *1. Во некои земји, како што е Австрија, последиците од признавањето на лице како жител не можат да се прошират на периодот што му претходи на неговото пристигнување во земјата *2. Следствено, приходот добиен од такво лице од странски извори пред да пристигне во Австрија не е вклучен во приходот што подлежи на австриски данок на доход.
_____
*1 Оданочување на меѓународните директори. 1993 Клинвелд Пит, Марвик Герделер. Амстердам. Стр. 35.

*2 Исто. Стр. 9.

Одредбата за 183 дена е многу ранлива. Лесно е да се заобиколи, особено во услови на отворени граници во ЗНД. Покрај тоа, правилото „календарска година“ дозволува ситуација кога субјектот живее на територијата на Руската Федерација вкупно една година, но не е жител, бидејќи оваа година не може да се распредели меѓу календарските години на таков начин. дека во секој од нив лицето живее не повеќе од 183 дена.

Законите на другите земји користат покомплексен тест за физичко присуство за признавање на живеалиштето. Според чилеанскиот закон, на пример, даночниот престој се јавува ако некое лице престојува во земјата шест последователни месеци во текот на една даночна година или шест месеци (последователно или во фази) во текот на две последователни даночни години.

Во САД, тестот за престој вклучува два услови. Прво, едно лице мора да биде во Соединетите Држави најмалку 31 ден во календарската година. Второ, се зема предвид престојот на лицето во Соединетите Американски Држави во претходните две календарски години. дадена година. Во првата претходна година се зема предвид една третина од деновите на живеење во САД, во втората - една шестина. Ако збирот од додавањето на индикаторите за три години е еднаков или надминува 183 дена, лицето се признава како жител на Соединетите Американски Држави. На пример, странец кој работи во САД живеел 130 дена во 2000 година, 120 дена во 1999 година и 120 дена во 1998 година. Пресметката се врши на следниов начин.

Бидејќи вкупниот број на денови надминува 183, лицето се смета за жител на САД во 2000 година. За ова лице да не биде признаено како жител следната 2001 година, мора да живее во САД помалку од 119 дена.

Исклучок од ова правило е направен за лица кои се наоѓаат во САД на лекување (времето потребно за лекување не се зема предвид при утврдување на статусот на лицето) или кои пристигнале во САД за посебни цели (обука, службено патување, итн.).

Друг важен исклучок се однесува на лицата кои имаат блиски контакти со друга земја. Ако странецот престојува во Соединетите Американски Држави помалку од 183 дена во една календарска година, има оданочена сопственост на дом во друга земја и има посилни врски надвор од Соединетите Американски Држави отколку во Соединетите Држави (како што е утврдено, на пример, со споредување на склучените договори од страна на субјекти во Соединетите Американски Држави и оние во други земји), тогаш ова лице не е признаено како жител на САД, дури и ако вториот од двата услови опишани погоре целосно го исполнува ова.

Тестот за физичко присуство е најчестиот, но не и единствениот начин да се утврди жителството.

Со други зборови, личните врски на даночниот обврзник со државата се карактеризираат не само со неговиот вистински престој на територијата на таа држава, туку и со други критериуми. Овие критериуми ги земаат предвид различните облици на поврзаност помеѓу личноста и државата.

Во голем број земји, едно лице се признава како жител доколку има живеалиште во таа земја. Содржината на овој термин е определена, по правило, со граѓанско право. Во англосаксонските земји, живеалиштето се карактеризира главно со присуство на постојан престој на една личност. Секој мора да има живеалиште, и тоа само едно. Едно лице може да биде жител на две или повеќе земји, но секогаш има само едно живеалиште. Првично, живеалиштето се јавува на местото на раѓање, а потоа може да се промени по волја на лицето. Новото место на живеење може да се нарече живеалиште само ако лицето го смета за постојано живеалиште *1.
_____
*1 Закон за приходи. Принципи и пракса. Џејмс Киркбрид и Абимбола А. Оловофојеку. Објавено во МК од Tudor Business Publishing Ltd., 1998. Стр.47.

На пример, норвешкиот закон признава лице како живеалиште за даночни цели во таа земја ако лицето се населило во Норвешка со намери кои не можат да се сметаат за привремени. Ако семејството на даночниот обврзник живее во Норвешка, тој се смета дека има дом дури и ако поголемиот дел од годината го поминува во странство.

Во некои земји, живеалиштето служи како дополнителен критериум за одредување на карактеристиките на оданочувањето. На пример, во ОК се зема предвид дали странец кој е даночен жител на ОК има живеалиште во оваа земја или не. Ако не, тогаш таков жител добива некои даночни бенефиции.

Во руското законодавство, концептот на „домицил“ (или слични концепти) не се користи и нема влијание врз оданочувањето.

Даночното законодавство на Франција и Луксембург, исто така, го користи концептот „домициле“, но не во значењето опишано погоре. Во овие земји тоа е слично на концептот за престој.

Критериумот за постојано живеалиште треба да се разликува од критериумот на живеалиште. Едно лице може да се препознае како даночен резидент на земјата во која има постојан дом, односно поседува или поседува овој дом.

Трајност значи дека лицето го создало и одржува живеалиштето за трајна употреба, а не за краток, привремен престој. Во овој случај, под домување се подразбира куќа, стан и просторија во сопственост или изнајмена од некое лице. Важно е само лицето да има намера да го користи за трајни потреби, а не за привремени цели, како што се сместување за време на одмор, службени патувања, образование и сл. На пример, ако некое лице поседува дом на локација на одморалиште и го користи од година во година, но само за одмор, тогаш таков дом не може да се смета за постојан престој за даночни цели.

Едно лице може да се признае како даночен резидент на земјата во која има постојан дом, без разлика дали навистина живее таму или не. На пример, францускиот закон утврдува дека ако некое лице има постојан дом во Франција, а неговото семејство живее во Франција, тогаш се смета дека лицето има дом во Франција дури и ако тој бил во странство поголемиот дел од годината.

Во ОК, лице кое има дом таму се признава како жител доколку ја посетил земјата барем еднаш во текот на годината.

Руското законодавство не го зема предвид присуството на постојан дом за даночни цели.

Едно лице може да се препознае како жител во земјата каде што се наоѓа центарот на неговите витални интереси, односно местото каде што даночниот обврзник има најсилни лични и економски врски. За да се воспостават и да се проценат таквите врски, неопходно е да се проучат различните околности од заедничкиот живот на една личност. Во овој случај, од значајно значење се неговите семејни и општествени односи, занимање, политички, културни и други активности, местото на деловната дејност, центарот од кој управува со својот имот и сл.

На пример, според законите на Луксембург, едно лице се признава како даночен резидент на оваа земја ако има центар на економски интереси во неа. Ова значи дека лицето направило голема инвестиција во Луксембург, или бизнисот на лицето е управуван од Луксембург, или лицето го добива поголемиот дел од неговиот или нејзиниот приход во Луксембург.

Во Франција, едно лице може да се препознае како жител ако таму го води својот бизнис професионална дејност, кој не може да се карактеризира како помошен или дополнителен (центар на деловни интереси). Едно лице се смета дека има своја главна дејност во Франција ако го поминува поголемиот дел од своето време таму или добива повеќе од 50% од својот приход од неговите професионални активности.

Единствена варијанта на овој пристап е правилото утврдено со португалското законодавство. Едно лице може да се смета за даночен жител на Португалија ако, на 31 декември во соодветната година, тој бил член на екипажот на брод или воздухоплов што го користи лице лоцирано во Португалија, со седиште или место на управување во неговото време. - секојдневни активности таму.

Во ретки случаи, даночните закони на едно лице директно зависат од неговото државјанство. Единствени во овој поглед се Соединетите Американски Држави, кои наплаќаат даноци на доход на сите приходи на своите граѓани без разлика на нивното место на живеење. Овој пристап е оправдан со фактот дека „придобивките од државјанството се протегаат надвор од територијалните граници. На пример, САД се трудат да ги заштитат своите граѓани во која било земја во светот. Граѓаните исто така имаат право да се вратат во Соединетите Држави кога сакаат и да учествуваат во економскиот живот на земјата. Всушност, државјанин на САД има полиса за осигурување (договор), а даноците се негова цена“ *1.
_____
*1 Дернберг Р.Л. Уредба. Оп. Стр. 33.

Бидејќи политичката и правната поврзаност на едно лице со државата може да се утврди не само со државјанство, жителството може да се определи и врз основа на други околности што ја карактеризираат оваа врска. Во САД, на пример, покрај граѓаните, даночни резиденти се и лицата кои добиле дозвола за престој (т.н. „зелена карта“). Слично правило важи и во Бразил: странец кој влегува во земјата со постојана виза се смета за жител од денот на пристигнувањето.

Конечно, едно лице може да стане жител на една земја како резултат на слободна волја. На пример, странски државјанин кој пристигнува во Соединетите Држави за прв пат може да стекне даночен престој „со барање“, но постојат одредени правила за тоа *1.
_____
*1 Видете за ова: Dernberg R.L. Уредба. Оп. Стр. 35.

Појавата на даночен жителство „по апликација“ не треба да се меша со случаите кога даночниот престој се јавува поради изразените намери на лицето да стане жител на земјата каде што пристигнало. Во првиот случај, престојот произлегува по волја на даночниот обврзник, а во вториот - по сила на закон.

На пример, ако некое лице пристигнало во ОК како вработен и периодот на престој во земјата е најмалку две години, тогаш тој со закон е признаен како жител од моментот на пристигнување.

Законодавството на некои земји ја комплицира поделбата на даночните обврзници на резиденти и нерезиденти, идентификувајќи посебни групи. Во ОК, на пример, жителите се поделени во две категории: постојани жители *1 (обичен жител) и непостојани жители (необичен жител). На пример, лицата кои престојувале во ОК повеќе од три години се признаваат како постојани жители. Нивниот даночен статус се одликува со покомплексен период на губење на статусот на резидент и особеностите на оданочување на одредени видови приходи добиени во странство.
_____
*1 Овој концепт понекогаш се преведува како „обични жители“.

Во Јапонија, непостојани жители се даночните обврзници кои имале статус на жител или живеалиште во Јапонија во период до пет години, освен ако не изразиле намера да станат постојани жители на Јапонија. Лицата кои изразиле таква намера или биле жители (имале живеалиште) повеќе од пет години се признаваат како постојани жители. Додека постојаните жители на Јапонија се обврзани да плаќаат данок на приходот остварен на друго место, непостојаните резиденти се ослободени од данок на приход од странски извори, под услов приходот да не е всушност платен во Јапонија или да биде испратен во Јапонија.

Законодавството на Руската Федерација не разликува никакви категории на жители или нерезиденти.

2. Избегнување на двојно оданочување поради двоен престој

Горенаведените пристапи за одредување на жителство различно се применуваат во различни држави. Како резултат на тоа, може да се случи едно лице истовремено да биде признаено како жител на две или повеќе земји. Ова ќе резултира со повеќекратно оданочување бидејќи секоја држава ќе тврди дека го оданочува вкупниот приход на тој поединец.

На пример, државјанин на САД кој има дом во Франција, каде што живее неговото семејство, работи во Русија и таму поминува повеќе од шест месеци во една календарска година. Тој ќе биде признаен како жител на сите три држави, од кои секоја ќе бара да наплатува данок на се што ќе заработи тоа лице за годината.

Овој проблем може да се реши со воспоставување посебни правила, претпочитајќи одредени форми на односи со државата пред другите форми. Бидејќи овие правила ги решаваат противречностите што се јавуваат меѓу државите, тие можат да се утврдат со меѓународни договори за избегнување на двојното оданочување на доходот.

Повеќето договори склучени со учество на Руската Федерација се засноваат на Модел-конвенцијата на ОЕЦД.

При решавање на проблемот со двоен престој, конвенцијата му дава предност на критериумот за постојан престој. Ако некое лице, врз основа на законодавството на една држава, е признаено како жител на неа затоа што има постојан дом таму, а на друга - затоа што престојува таму повеќе од одреден период, тогаш, во согласност со меѓународните Договорот за избегнување на двојното оданочување на доходот и имотот, донесен врз основа на Моделот на Конвенцијата на ОЕЦД, ќе му биде признаен резидент само на првата држава.

Ако некое лице има постојан дом во двете земји, тогаш предност се дава на оној во кој лицето има најблиски лични и економски односи.

Меѓутоа, можна е ситуација кога едно лице има домови во неколку држави во исто време и невозможно е да се одреди која држава е центарот на неговите витални интереси. Исто така, можно е лице кое е признаено како жител во двете држави да нема постојан дом во ниту една од нив. Во овие случаи, Модел-конвенцијата на ОЕЦД препорачува лицето да биде признаено како резидент на државата договорничка во која тој или таа вообичаено престојува. Во овој случај, неопходно е да се земе предвид престојот во земјата на која било адреса, а не само на местото на постојан престој. Причините зошто едно лице било принудено да остане на која било територија не се важни.

Моделот на Конвенцијата на ОЕЦД не воспостави никаква конкретна временска рамка за решавање на проблемот со двоен престој врз основа на вообичаениот престој. Меѓутоа, во смисла на овој документ, треба да се земат предвид прилично долги периоди, со што ќе се овозможи што попрецизно да се одреди местото на вообичаеното живеење на даночниот обврзник.

Во некои случаи, проблемот со двоен престој не може да се реши врз основа на критериумот на вообичаен престој, на пример, кога едно лице не престојува во една од земјите што го признаваат како жител или е признаено како вообичаен престој во двете од овие земји. Во таква ситуација, знакот на државјанство доаѓа во игра: лицето ќе биде признаено како жител на државата договорничка чиј државјанин е.

Конечно, ако лицето кое е признаено како жител според законите на двете договорни држави не е државјанин на ниту една од нив или има двојно државјанство, тогаш Модел-конвенцијата на ОЕЦД препорачува да се упати прашањето за даночниот статус на поединецот. финансиските или даночните органи на државите договорнички за договорена одлука .

3. Престанок на престој

Едно лице престанува да биде даночен резидент во земјата поради фактот што околностите што водат до појава на жителство повеќе не постојат. На пример, ако даночен жител на Руската Федерација следната година всушност не остане на руска територија повеќе од 183 дена, тогаш тој „автоматски“ е признаен како нерезидент од почетокот на соодветната календарска година.

Во некои земји, како што е ОК, даночната година може да се подели на два дела. Во еден од нив, едно лице може да се признае како даночен резидент, а во другиот, нерезидент. Со други зборови, даночниот обврзник го губи статусот на резидент не од почетокот на соодветната даночна година, туку од денот на заминувањето од земјата.

Законите на некои земји воспоставуваат посебен „тампон“ период во кој лицето кое престанува да се квалификува како резидент продолжува да плаќа данок како резидент. На пример, во Соединетите Американски Држави, каде што граѓаните се даночни резиденти, даночниот обврзник кој се откажува од државјанството за да го оптимизира оданочувањето е должен да продолжи да плаќа даноци во следните 10 години, исто како граѓанин (жител). Шведскиот закон вели дека лицето кое имало постојан дом во Шведска или живеело во земјата најмалку десет години пред да ја напушти земјата, потенцијално се смета за жител во следните пет години. Сепак, едно лице има право да ја побие оваа претпоставка со докажување дека повеќе нема значајни врски со Шведска.

Законодавството може да воспостави посебни процедури кои мора да се следат кога даночните резиденти ќе ја напуштат земјата и ќе го изгубат својот статус на резидент. На пример, при напуштање на Кипар, едно лице мора да добие посебен сертификат од даночниот орган во врска со исполнувањето на даночните обврски. Сличен услов е воспоставен и во Бразил: даночниот обврзник што ја напушта земјата е должен да поднесе до даночната управа изјава за приходот примен во текот на изминатиот дел од годината, да го плати пресметаниот данок, а исто така да го исплати целиот даночен долг, доколку го има.

Законодавството во, на пример, Австрија бара од даночниот обврзник да го извести даночниот орган за престанок на престојот. Во некои земји, законодавството воспоставува посебни гаранции за исполнување на нивните даночни обврски од страна на резидентни странски државјани. Како што е воспоставено во Соединетите Американски Држави, странец кој е резидент или нерезидент не смее да ја напушти земјата без потврда за усогласеност со федералните закони за данок на доход. Ова правило не важи за привремени посетители или лица кои имаат намера да се вратат во САД *1.
_____
*1 Дернберг Р.Л. Оп. Стр. 65.

Доколку престојувалиштето престанува не во моментот на заминување од земјата, туку на крајот на даночната година, резидентот кој ја напуштил земјата, покрај изјавата поднесена пред заминувањето, треба да поднесе и конечна изјава за годината како целина. Се доставува на начин и во роковите утврдени за сите даночни обврзници. Ова правило е воспоставено, на пример, во Франција.

Даночниот законик на Руската Федерација утврдува дека странски државјанин, кој ја напушта Руската Федерација, е должен, најдоцна еден месец пред датумот на заминување, да достави до даночниот орган изјава за приход добиен во тековниот даночен период (или во изминатиот период доколку декларацијата сè уште не е поднесена). Во рок од 15 дена од датумот на поднесување на декларацијата, треба да се плати достасаниот данок (член 229 од Втор дел од Даночниот законик на Руската Федерација). Даночниот законик на Руската Федерација директно не ја предвидува обврската на странските граѓани-даночни жители на Руската Федерација да поднесат конечна декларација на крајот на годината. Меѓутоа, бидејќи даночниот престој на Руската Федерација е воспоставен во однос на целиот даночен период (година) и даночниот законик на Руската Федерација не прави никакви исклучоци во однос на лицата кои планираат да го изгубат жителството во идниот период, таквите лица , вклучувајќи ги и странските државјани, се бара да поднесат даночни пријавина крајот на годината на општо утврден начин.

Даночниот законик на Руската Федерација не утврдува никакви посебни правила во врска со заминувањето на руските државјани од земјата и губењето на даночниот престој. Најверојатно, ова може да се смета како законодавна празнина.

4. Промени во даночната обврска на нерезиденти со меѓународни договори

Договорите (конвенциите) за избегнување на двојното оданочување, по правило, предвидуваат ослободување од плаќање данок на територијата на една од државите договорнички за лица кои немаат постојан престој таму. На пример, чл. 12 од Конвенцијата меѓу Владата на СССР и Владата на Шпанија за избегнување на двојното оданочување на доходот и имотот од 1 март 1985 година одредува дека надоместокот што го добива лице со постојан престој во една договорна држава за вработување во друга држава договорничка може да се оданочува само во првата држава, освен ако примачот е присутен во друга држава за еден или повеќе периоди кои надминуваат вкупно 183 дена во даночната година. За лицата ангажирани во градежни и монтажни работи, овој период е продолжен на 12 месеци; за поканети лица владина агенцијаили установа, официјална образовна или истражувачка институција за настава, спроведување научно истражување и сл. - до три години, а за ученици, студенти, дипломирани студенти и специјализанти во однос на стипендии и други износи наменети за обезбедување на нивниот животен стандард - до шест години.

Слични правила може да бидат содржани во националното законодавство, на пример, САД.

5. Критериум за државјанство

За утврдување на даночните обврски, покрај критериумот за жителство, се применува и критериумот за државјанство. Голем број основни меѓународни документи предвидуваат еднакви права на граѓаните и странците во обврските кон буџетот на земјата. Затоа, принципот на државјанство не може да се користи за зголемување на даночните обврски на странските државјани: главните параметри на данокот - стапки, бенефиции, даночни процедури - мора да бидат исти. Моделот на Конвенцијата на ОЕЦД вели дека „државјаните на државата договорничка нема да бидат подложени во другата држава договорничка на какво било оданочување или било кое барање поврзано со тоа кое е различно или потешко од оданочувањето или сродните барања на кои се или може да бидат подложени кога истите околности, особено во однос на жителите“ (член 24). Со други зборови, Конвенцијата забранува даночна дискриминација врз основа на национално потекло, што значи дека државјаните на една држава не можат да бидат предмет на даночен третман во друга држава што е понеповолен од третманот што се однесува на државјаните на даночната држава. Овој принцип важи за сите државјани на државите договорнички, а не само за оние што се жители на нив.

Кога се анализираат различните даночни правила кои се применуваат на двајца даночни обврзници од перспектива на усогласеност со правилата за недискриминација, неопходно е да се утврди дали разликата во оданочувањето е единствената последица од различната националност или дали постојат други разлики кои се значајни за оданочување: престој , брачна состојба итн.

Во исто време, даночните закони може да воспостават некои разлики само врз основа на националноста на даночниот обврзник. Некои карактеристики на декларацијата на приходот (поднесување од странци и лица без државјанство декларации за очекуваниот приход во одреден период од датумот на пристигнување во земјата итн.) и плаќање данок може да бидат различни. Овие разлики се должат на потребата од воспоставување посебни мерки за даночна контрола насочени кон обезбедување на реално исполнување на даночните обврски од страна на странските државјани. Ваквите разлики не значат повреда на условот за недискриминација, бидејќи тие не влијаат на висината на оданочувањето.

Државјанството на даночниот обврзник е важно кога се одлучува за обезбедување бенефиции врз основа на принципот на реципроцитет: ако една држава го намали износот на оданочување или дава какви било бенефиции за граѓаните на друга држава, тогаш друга држава, водена од принципот на реципроцитет, ги обезбедува истите бенефиции за граѓаните од првата. Принципот на реципроцитет се применува во чл. 215 од вториот дел од Даночниот законик на Руската Федерација, со кој се утврдува дека приходите на раководителите и персоналот на претставништвата на странски држави со дипломатско и конзуларно чин, членовите на нивните семејства и одредени други лица не подлежат на оданочување, но под услов законодавството на соодветната странска држава да воспостави слична постапка во однос на соодветните лица, односно вработените во руските дипломатско-конзуларни организации во оваа странска држава ја уживаат истата корист.

Претходното законодавство на нашата земја дозволи не само намалување на даночните обврски во согласност со принципот на реципроцитет, туку и примена на строги услови за оданочување на странски физички лица како одговор на даночната дискриминација на советските граѓани.

Законодавството на постреволуционерна Русија содржеше други многу „интересни“ решенија во областа на даночниот статус на странците, на пример, употребата на еден вид откуп на даночната обврска на странец од државата на неговото потекло. Уредбата на Советот на народни комесари од 25 јануари 1919 година за примена на еднократен итен револуционерен данок од 10 милијарди за граѓаните на странски земји, утврди дека при склучување посебни договори на неутрални сили со РСФСР, можно е да се ослободи државјани на одредена земја од плаќање на итен данок, што е предмет на обезбедување соодветен надомест од нивна страна.

Во согласност со нормите на меѓународните договори, сегашното руско законодавство дозволува само полесно оданочување на странците врз основа на принципот на реципроцитет, но не и потешки даноци.

Членот 3 од Дел 1 од даночниот законик на Руската Федерација утврдува дека даноците и таксите не можат да бидат дискриминаторски по природа и да се применуваат различно врз основа на социјални, расни, национални, верски и други слични критериуми. Не е дозволено да се утврдат диференцирани стапки на даноци и такси, даночни поволности во зависност од формата на сопственост, државјанството на поединци или местото на потекло на капиталот.

Даночното законодавство може да предвиди одредени бенефиции во случај на посебен интерес на државата за привлекување странски специјалист. Законот на Руската Федерација од 07.12.1991 година N 1998-1 „За персонален данок на доход“ *1 предвидува дека ако руско претпријатие покани странски државјанин-технички специјалист и договорот предвидува плаќање на патните трошоци за него во врска со неговиот престој во Русија, иако таквите трошоци и не се поврзани со движењето на нејзината територија, овие плаќања не се вклучени во даночниот износ, иако во други субјекти слични плаќања се сметаат како дополнување на платитеи подлежат на данок на доход на општа основа. Даночниот законик на Руската Федерација повеќе не предвидува таква придобивка.
_____
*1 весник на Конгресот народни пратенициРуската Федерација и Врховниот совет на Руската Федерација. 1992, N 12. стр. 591.

Во Кина, која води политика на активно привлекување финансиски, материјални и технички ресурси и современи технологии од странство, оданочувањето на странците се карактеризира со значителен број поволности и поедноставена процедура за наплата на даноците. Разликите во оданочувањето меѓу граѓаните и странците таму се доста значајни, поради што е донесен закон за данок на доход на странски државјани.