En av skatteinnovasjonene for 2017 er innføringen av begrensninger for regnskapsføring av tap generert i tidligere skatteperioder. Som en slags kompensasjon for «ulemper» opphevet lovgiver samtidig 10-årsgrensen for overføring av tap til fremtiden. Det vil si at nå kan tap avskrives til de er helt oppbrukt, noe som ikke var mulig under forrige prosedyre. Men i virkeligheten viste alt seg å ikke være så enkelt.

Tilbake i 2016 hadde organisasjoner all rett til å tilbakestille inntektsskattegrunnlaget fullstendig ved å bruke tap fra tidligere år. Siden begynnelsen av 2017 har lovgiveren alvorlig begrenset skattytere i denne forbindelse. Lov nr. 401-FZ av 30. november 2017 innførte en grense for avskrivning av tidligere tap - gamle tap kan redusere inntektsskattegrunnlaget for inneværende periode med ikke mer enn 50 prosent (klausul 2.1 i artikkel 283 i skatten Kode). Det skal sies at det i utgangspunktet var lagt opp til å sette grensen til 30 prosent av skattegrunnlaget for inneværende periode. Men tilsynelatende erkjente lovgiverne at dette ville være for mye.
Åpenbart øker innføringen av restriksjoner på avskrivning av tidligere tap skattebyrden på foretakene. Dessuten kan problemet til og med være utbredt. Tross alt, gitt den økonomiske situasjonen i landet, har mange selskaper de siste årene operert i minus. Og nå, når de akkurat kommer på bena igjen, hvis de avskrev tap på samme måte, ville ikke budsjettet igjen "se" noe.
Til en viss grad motsier dette selvfølgelig moratoriet for å øke skattebyrden innført i Den russiske føderasjonen. Tilsynelatende for å jevne ut slike ugunstige konsekvenser, opphevet lov N 401-FZ den gjeldende 10-årsgrensen for overføring av tap.

Viktige detaljer

Når du bruker den nye prosedyren, må følgende viktige punkter tas i betraktning:
1) begrensningen på anerkjennelse av tidligere tap er midlertidig - den er gyldig fra 2017 til 2020. Det vil si at det fra 2021 igjen vil være mulig å innregne akkumulerte tap i sin helhet;
2) det er også innført en begrensning på mengden av innregnede tap mottatt av CTG-deltakerne. Den vil også utgjøre 50 % av det konsoliderte skattegrunnlaget for den konsoliderte gruppen av skattytere i inneværende rapporterings(skatte)periode. Samtidig er det nødvendig å gjøre endringer i regnskapsprinsippene for beskatning av konsoliderte grupper av skattytere og sørge for prosedyren for beregning og omberegning av beløpet på overførte tap som oppsto ved beregning av det konsoliderte skattegrunnlaget, under hensyntagen til ta hensyn til 50 %-grensen som brukes av den ansvarlige deltakeren i den konsoliderte gruppen av skattebetalere (klausul 6 i artikkel 283 i skatteloven som endret . Lov N 401-FZ);
3) avskaffelsen av 10-årsgrensen for overføring av tap gjelder bare de som oppsto i 2007 og senere (avsnitt 16 i artikkel 13 i lov nr. 401-FZ);
4) regelen er beholdt etter at tap innregnes, som man sier, ett etter ett. Det vil si at dersom et selskap har pådratt seg underskudd i mer enn én skatteperiode, blir slike underskudd fremført til fremtiden i den rekkefølgen de ble pådratt;
5) som før skal dokumenter som bekrefter tapets størrelse oppbevares i hele perioden for overføringen av tapet pluss ytterligere fire år etter slutten av året da tapet ble fullstendig avskrevet.

På tallene

La oss se hvordan de nye reglene fungerer i praksis.

Eksempel. På slutten av 2015 mottok Romashka LLC et tap på 500 000 rubler. Samtidig brakte 2016 også et tap på 300 000 rubler.
På sin side viste 2017 seg å være lønnsomt for selskapet. Den samlede fortjenesten var:
- for første kvartal 2017 - 350 000 rubler;
- for første halvdel av 2017 - 500 000 rubler;
- i 9 måneder av 2017 - 700 000 rubler;
- for 2017 - 800 000 rubler.
Ved fastsettelse av inntektsskattegrunnlaget i 2017, har Romashka LLC rett til å ta hensyn til:
- for første kvartal 2017 - en del av underskuddet for 2015 på 175 000 RUB. (RUB 350 000: 2);
- for første halvdel av 2017 - halvparten av tapet for 2015 - 250 000 rubler. (500 000 RUB: 2);
- for 9 måneder av 2017 - en del av tapet for 2015 på RUB 350 000. (700 000 RUB: 2);
- for 2017 - en del av tapet for 2015 i mengden 400 000 rubler. (RUB 800 000: 2).

Den gamle måten

Til sammenligning presenterer vi beregningen av tapsbeløpet fremført til fremtiden etter de gamle reglene under samme omstendigheter (økonomiske resultater).
Ved fastsettelse av inntektsskattegrunnlaget i 2017, kunne Romashka LLC, i henhold til de gamle reglene, ta hensyn til:
- for første kvartal 2017 - en del av tapet for 2015 på RUB 350 000;
- for første halvdel av 2017 - et fullstendig tap for 2015 på RUB 500 000;
- i 9 måneder av 2017 - fullt tap for 2015 i mengden 500 000 rubler. og en del av tapet for 2016 på RUB 200 000;
- for 2017 - fullstendig tap for 2015 og 2016 i mengden 800 000 rubler.
I henhold til de gamle reglene hadde Romashka LLC derfor muligheten til fullt ut å ta hensyn til tapene mottatt for 2015 og 2016. Dessuten ville selskapet i det aktuelle eksemplet ikke måtte betale forskuddsbetalinger for inntektsskatt i 2017 og skatt for inneværende år, siden inntektsgrunnlaget var fullstendig nullstilt.
Etter de nye reglene vil Romashka LLC kun ta hensyn til halvparten av tapene for 2015 og 2016. Samtidig beholder selskapet forskuddsbetaling for inntektsskatt og skatt for 2017, siden inntektsskattegrunnlaget er ikke lenger null. Romashka LLC vil ta hensyn til resten av "tidligere" tap i de følgende periodene uten noen tidsbegrensning.

Tap under det forenklede skattesystemet

Avslutningsvis bemerker vi at de «forenklede» med beskatningsobjekt «inntekter minus utgifter» også har mulighet til å ta hensyn til «tidligere» tap. Det som samtidig er interessant er at i 2017 blir slike tap innregnet etter den gamle prosedyren under det forenklede skattesystemet. Lovgiveren gjorde ingen endringer i paragraf 7 i artikkel 346.18 i koden. Dette betyr at størrelsen på det overførte tapet til det forenklede skattesystemet som tidligere ikke er begrenset og kan avskrives først innen 10 år etter skatteperioden da dette tapet ble mottatt.

Høsten 2016 endte med signering av en storstilt pakke med dokumenter som endrer skattelovgivningen. La oss merke oss de viktigste endringene i skattelovgivningen som er strategisk viktige for næringslivet.

Bedriftsskatt

Skatteregnskapsavsetninger dannes frivillig. Ikke bare som et sikkerhetsnett, men også for å juridisk redusere skatteforpliktelsene (ved å øke kostnadene for bidrag til reserver).

Den mest populære bestemmelsen er avsetningen for tapsutsatte fordringer. Den lar deg beskytte selskapet mot sen betaling for leverte varer (arbeid, tjenester). En eventuell reserve, og avsetningen for tapsutsatte fordringer er intet unntak, krever lik regnskapsføring av visse kostnader i utgifter. Hvis fordringer ikke blir tilbakebetalt i tide og det er tvil om at betalinger vil bli mottatt i det hele tatt, har skattyter rett til å minimere risikoen gjennom det opprettede "reiregget" - en reserve.

Under en krise er tendensen til å øke kundefordringer og fordringer åpenbar. Ofte "oppblåser" motparter gjensidig gjeld på kunstig vis. Deretter trekker skattemyndighetene konklusjoner om tilstedeværelsen av en uberettiget skattefordel. Imidlertid forble spørsmålet lenge kontroversielt om man skulle inkludere i reserven fordringer eller differansen mellom fordringer og gjeld i nærvær av motforpliktelser. Kontrollørene insisterte på forskjellen, domstolene hadde ikke et klart standpunkt, men tok ofte parti for skattyter.

Fra 2017 vil tvilsom gjeld i nærvær av motforpliktelser bli anerkjent som "gjeld til skattyter i den delen som overstiger den spesifiserte gjelden til skattyter til denne motparten (paragraf 1, klausul 1, artikkel 266 i skatteloven av skattemyndighetene). Russland). Hvis det ikke er noen motforpliktelser, dannes reserven som før (bortsett fra retten til å velge en grense).

Det er tydelig at endringsforslaget tar sikte på å øke skatteinntektene til budsjettet. Imidlertid sier koden "før denne motparten." Konseptet "motpart" er ikke avslørt i retningslinjene. Det kan antas at mororganisasjonen er én motpart, og datterselskapet eller filialen er en annen motpart. I så fall har generelt ikke metoden for å opprette en reserve for tvilsom gjeld endret seg, og interessen til organisasjoner i å utvide poolen av motparter er åpenbar.

Før innføringen av endringen av paragraf 1 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode, hadde ikke domstolene tvingende grunner til å løse tvisten som ikke var til fordel for skattyteren (det vil si å anerkjenne bare forskjellen i nærvær av motforpliktelser). Etter 1. januar 2017 er det nok for en organisasjon å anskaffe et omfattende nettverk av motparter for å redusere risikoen for krav vedrørende uberettigede skattefordeler.

Fremføre tap

Risikoen for å få tap ved utløpet av skatteperioden under en krise øker kraftig. Konsekvensene for budsjettet er åpenbare – ikke alle organisasjoner er med på å fylle opp sparegrisen uten å betale inntektsskatt. Årsaken er enkel - overføring av tap fra tidligere år gjorde det mulig å redusere skattegrunnlaget for inneværende periode, noen ganger til null. Ulønnsomme provisjoner skremmer ikke lenger skattebetalerne. Mange har lært å forsvare tapene sine. Lovgivere fant en vei ut av situasjonen fra erfaringen med å gå gjennom tidligere kriser.

Tilnærmingen er enkel: Alle må betale skatt, også ulønnsomme selskaper. Men burde vi ikke direkte innføre en "skatt på tap", slik tilfellet var i de første stadiene av dannelsen av skattesystemet til den russiske føderasjonen? Alt er enklere: klausul 2.1 ble lagt til artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode. Hva er poenget? Etter gjeldende lovgivning kan underskudd fra tidligere år fremføres til etterfølgende skatteperioder, men ikke mer enn i 10 år. Siden 2017 har den blitt fjernet midlertidig O Det er ingen begrensning på tidspunktet for overføringen, men det innføres en begrensning på å redusere skattegrunnlaget – ikke mer enn 50 %.

Vi siterer: «I rapporterings(skatte)periodene fra 1. januar 2017 til 31. desember 2020 kan ikke skattegrunnlaget for skatten for inneværende rapporterings(skatte)periode, ... reduseres med beløpet mottatt underskudd i tidligere skatteperioder med mer enn 50 prosent».

Faktisk vil normen tre i kraft i 2018, men du kan prøve å øke grunnlaget kvartalsvis og begynne å fremføre tap over rapporteringsperiodene i 2017. Riktignok kan man ikke utelukke risikoen for omberegning basert på årssluttresultater. Noe annet er viktigere. Hvis du ikke har tid til å ta hensyn til tap for 2006 og 2007 ved å redusere skattegrunnlaget for 2016 (dette er det siste, tiende året for fremføring av underskudd), så fra 2018 til 2021 er sannsynligheten for å betale inntektsskatt dersom det er tapene er svært høye.
Hva kan du forvente etter 2020? Det er langt fra sikkert at en ny serie endringer i den russiske føderasjonens skattekode vil dukke opp. Dermed opphevet ikke lovgiverne restriksjoner for ulønnsomme selskaper, men innførte tvert imot en enda strengere standard. Ikke gå glipp av et viktig poeng: for hele perioden med overføring av tap og perioden da disse tapene ble mottatt, må du beholde alle skatteregnskapsdokumenter for inntektsskatt.

Forklaringer på mva-meldinger

Reglene for å gi forklaringer til skattemyndighetene ved skrivebordsrevisjoner er endret. Endringer i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode har fullstendig forvirret skattebetalere, noe som kan føre til urimelige bøter, og da er det ikke langt fra å blokkere kontoen.

La oss starte med bøter. Du har mottatt en forespørsel om å forklare motsetningene mellom opplysningene i de innsendte dokumentene. Eller om avviket mellom informasjonen du har gitt og skattemyndighetenes data. Hvis du unnlater å gi forklaringer i tide, kan du betale bot i henhold til art. 129.1 i den russiske føderasjonens skattekode, nemlig:

• 5000 gni. for det første bruddet;
• 20 000 rubler. for hvert påfølgende brudd.

Hvordan gi forklaringer - på papir eller elektronisk, av hvilken grunn, hvilke skattytere trenger ikke å gjøre dette, for hvem er dette tvert imot en plikt?

Hvis en organisasjon har merverdiavgiftsfordeler, har skattemyndighetene fra 2. juni 2016 rett til å kreve forklaringer (og ikke dokumenter om fordeler, slik tilfellet var før denne datoen) for fortrinnsrettslige transaksjoner (klausul 6 i artikkel 88 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

Konseptet "fordel" er ikke i kapittel 21 "MVA" i den russiske føderasjonens skattekode. Eller rettere sagt, det er ingen egen artikkel som vil fastsette hvilke transaksjoner som er fortrinnsrett og hvilke som er unntatt fra beskatning. Den generelle definisjonen av ytelser er presentert i art. 56 Den russiske føderasjonens skattekode. Og i forhold til merverdiavgift, er en forklaring på fordelene tilgjengelig i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33 (klausul 14).

Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol nevner således fordeler for kantiner til utdannings- og medisinske organisasjoner (del 5, paragraf 2, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode), religiøse organisasjoner (del 1, paragraf 3, artikkel 149 av den russiske føderasjonens skattelov), offentlige organisasjoner av funksjonshemmede (avsnitt 2, klausul 3, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattelov), i forhold til advokatforeninger, advokatbyråer og advokatkamre (avsnitt 14, ledd). 3, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode). Dommerne anså det som uakseptabelt å kreve dokumenter (forklaringer - som endret av den russiske føderasjonens skattekode fra 2. juni 2016) om transaksjoner som ikke er beskattet eller unntatt fra beskatning i henhold til artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattefritak gis ikke for å gi fordeler til en bestemt kategori betalere fremfor andre som utfører samme transaksjoner, men representerer særregler for beskatning av aktuelle transaksjoner. Skattekontoret har i så fall ikke rett til å kreve forklaring, selv om selskapet gjenspeiler en slik drift i erklæringens § 7.

Fra 1. januar 2017 gir selskaper som rapporterer under TKS forklaringer i elektronisk form, i form og format godkjent av Federal Tax Service of Russia (på publiseringstidspunktet ble formatet ikke godkjent). Denne regelen er inneholdt i den nye paragraf 4 i paragraf 3 i art. 88 Skattekode for den russiske føderasjonen. Forklaringer er gitt i tilfellene oppført i den lukkede listen i artikkel 88 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 3):

• det ble identifisert feil i selvangivelsen (beregning) og (eller) motsetninger mellom opplysningene i de innsendte dokumentene;
• det ble identifisert avvik mellom opplysningene gitt av skattyter og opplysningene skattemyndighetene har tilgjengelig;
• i den oppdaterte erklæringen reduseres skattebeløpet som skal betales til budsjettet i forhold til tidligere innsendt selvangivelse (beregning);
• tapsbeløpet mottatt i den tilsvarende rapporteringsperioden (skatteperioden) er deklarert.

La oss gjenta forklaringer på transaksjoner som er fritatt for skatt i henhold til art. 149 i den russiske føderasjonens skattekode, som ikke er fortrinnsrett, har organisasjonen rett til ikke å gi i det hele tatt - verken skriftlig eller elektronisk. Tap er utgifter som en person hvis rett er krenket har gjort eller vil måtte betale for å gjenopprette den krenkede rett, tap eller skade på sin eiendom (reell skade), samt tapt inntekt som denne personen ville ha mottatt under normale forhold. sivil sirkulasjon dersom hans rett ikke ble krenket (tapt fortjeneste).

Den som har krenket sin rett, kan kreve full erstatning for det tap han er påført, med mindre loven eller kontrakten gir mindre krav om erstatning for tap. Dersom den som har krenket retten har fått inntekt som følge av dette, har den som har krenket rett til å kreve erstatning, sammen med andre skader, for tapt fortjeneste med et beløp som ikke er mindre enn slik inntekt.

Tap forårsaket av en borger eller juridisk enhet som følge av ulovlig

Handlinger (uhandling) fra statlige organer, lokale myndighetsorganer eller tjenestemenn i disse organene, inkludert utstedelse av en handling fra et statlig organ eller et lokalt myndighetsorgan som ikke er i samsvar med loven eller annen rettslig handling, er gjenstand for kompensasjon fra den russiske Føderasjon, det relevante emnet til den russiske føderasjonen eller en kommunal enhet.

Skyldneren plikter å erstatte kreditor for tap som skyldes manglende eller utilbørlig oppfyllelse av forpliktelsen. Med mindre annet følger av lov, andre rettsakter eller kontrakter, tas det ved erstatningsfastsettelsen i betraktning de priser som forelå på det sted forpliktelsen skulle oppfylles den dagen skyldneren frivillig dekket kreditors krav, og dersom kravet var ikke frivillig tilfredsstilt - på dagen for innlevering av kravet. Ut fra omstendighetene kan retten imøtekomme erstatningskravet under hensyntagen til prisene som eksisterer på avgjørelsesdagen.

Ved fastsettelse av tapt fortjeneste tas det hensyn til de tiltak som kreditor har truffet for å oppnå det og de forberedelser som er gjort for dette formålet.

Dersom det fastsettes straff for manglende eller utilbørlig oppfyllelse av en forpliktelse, erstattes tapet i den delen som ikke dekkes av straffen.

Skyldneren plikter å erstatte kreditor for tap som skyldes manglende eller utilbørlig oppfyllelse av forpliktelsen. Med mindre annet følger av lov eller kontrakt, er en person som unnlater å oppfylle eller utilbørlig oppfyller en forpliktelse ved utøvelse av næringsvirksomhet ansvarlig med mindre han beviser at forsvarlig oppfyllelse var umulig på grunn av force majeure, det vil si ekstraordinære og uunngåelige omstendigheter under gitte betingelser. .

Slike forhold omfatter ikke brudd på forpliktelser fra skyldnerens motparter, mangel på varer på markedet som er nødvendig for utførelse, eller skyldnerens mangel på nødvendige midler.

Normene for sivil lovgivning definerer institusjonen av force majeure ved å etablere kriterier og egenskaper, uten direkte å angi nøyaktig hvilke omstendigheter den dekker.

Kreditors skyld

Dersom unnlatelse av eller urettmessig oppfyllelse av en forpliktelse skyldtes begge parters skyld, reduserer retten følgelig skyldnerens ansvar. Retten har også rett til å redusere skyldnerens ansvar dersom kreditor forsettlig eller uaktsomt har bidratt til en økning i størrelsen av tap forårsaket av mislighold eller utilbørlig oppfyllelse, eller ikke har truffet rimelige tiltak for å redusere dem.

Fremføre tap i 2017

Før 2017 kunne virksomheter fremføre underskudd i 10 år etter skatteperioden da disse underskuddene ble påført. 1. januar 2017 ble det gjort endringer i artikkel 283 og paragraf 22 i artikkel 280 i den russiske føderasjonens skattelov innført ved føderal lov nr. 401-FZ av 30. november 2016.

10-årsbegrensningen på fremføring av tap fra tidligere år er nå fjernet. Fra 2017 kan tapsbeløpet fremføres til alle påfølgende år, og ikke til 10 år. Nå kan tap avskrives til full tilbakebetaling så lenge som mulig. Denne innovasjonen kan brukes på tap som påløper for skatteperioder som starter fra 1. januar 2007. Endringene er gitt av føderal lov nr. 401-FZ av 30. november 2016.

De resterende reglene for fremføring av underskudd i 2017 forble de samme. Som tidligere kan underskudd fremføres i 2017 ikke bare ved utløpet av skatteperioden, men også ved utgangen av hver rapporteringsperiode for inntektsskatt. Selv om dette bør gjøres av de som driver med bærekraftig profitt. Faktisk, i tilfellet når selskapet i løpet av året drev med overskudd og reduserte forskuddsbetalinger på grunn av tap fra tidligere år, men avsluttet regnskapsåret med tap, vil de avskrevne beløpene måtte gjenopprettes.

Kravet om å lagre dokumenter som bekrefter tapsdannelse er ikke endret. De skal bevares så lenge tapet vil være med på dannelsen av skattegrunnlaget for skatten. Pluss fire år til. Så holdbarheten til denne "primæren" må overvåkes mer nøye.

Overskuddsskatt på grunn av tap fra tidligere år kan ikke nulstilles helt

Men i bytte mot at en restriksjon ble fjernet, dukket det opp en annen.

I løpet av rapporterings- og skatteperiodene fra 1. januar 2017 til 31. desember 2020 kan ikke grunnlaget reduseres med mengden tap fra tidligere perioder med mer enn 50 % (klausul 2.1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode) . Endringene gjelder underskudd påført for skatteperioder som begynner 1. januar 2007. Endringene er gitt av føderal lov nr. 401-FZ av 30. november 2016 og inkludert i artikkel 283 i skatteloven.

Denne endringen påvirker ikke grunnlaget for enkelte særskattesatser. For eksempel satser for organisasjoner som deltar i regionale investeringsprosjekter. Grensen gjelder ikke innbyggere i den spesielle økonomiske sonen for teknologiinnovasjon, deltakere i regionale investeringsprosjekter og noen andre kategorier av "mottakere".

En tilsvarende regel ble innført for fremføring av tap i 2017 fra transaksjoner med ikke-omsatte verdipapirer og ikke-omsatte finansielle derivater. Fra januar 2017 kan grunnlaget fra slik drift i inneværende periode reduseres med tap fra tidligere år, men ikke med mer enn 50 %.

Ny prosedyre for regnskapsføring av underskudd hos en konsolidert gruppe skattytere

1. januar 2017 trådte endringene i paragraf 1 i artikkel 278.1 og paragraf 5 i artikkel 321.2 i den russiske føderasjonens skattekode i kraft (føderal lov datert 30. november 2016 nr. 401-FZ).

Etter de tidligere gjeldende regler bestemte ikke hver av deltakerne i det konsoliderte konsernet sitt eget skattemessige grunnlag for overskudd. I stedet overførte selskaper informasjon til den ansvarlige deltakeren, og han vurderte på sin side grunnlaget for gruppen som helhet. Det konsoliderte grunnlaget var den aritmetiske summen av inntekten til alle deltakerne minus den aritmetiske summen av utgiftene til alle deltakerne. Negativ verdi mellom inntekter og kostnader er resultatført som konserntap. De kan tas i betraktning når den konsoliderte basisen for neste periode fastsettes.

Siden januar 2017 har prosedyren for fastsettelse av grunnlaget og regnskapsføring av tap endret seg. Nå bestemmes grunnlaget for hver private eier av det konsoliderte konsernet separat i henhold til reglene fastsatt for "vanlige" skattytere. Basene legges så sammen for å danne en konsolidert base. Tapene mottatt av hvert av gruppemedlemmene er også summert. Underskuddsbeløpet kan tas i betraktning når det dannes en konsolidert base i et beløp som ikke overstiger 50 % av det konsoliderte skattegrunnlaget for gjeldende rapporterings(skatte)periode.

Hvis tapene til noen av gruppemedlemmene forblir uoppgjort ved fastsettelse av det konsoliderte grunnlaget, kan en slik deltaker ta hensyn til dem på "normal" måte, det vil si som om han ikke var en del av gruppen, men handlet uavhengig.

I tilfelle det i rapporteringsperioden (skatte)perioden ble pådratt underskudd samtidig av alle medlemmer av konsernet, er det konsoliderte grunnlaget lik null.

Resultatrapport 2017

Det moderne skjemaet som brukes for rapportering for 2017 (klausul 1, artikkel 14 i den føderale loven "On Accounting" nr. 402-FZ) kalles en oversikt over økonomiske resultater. Selv om det er endringer i teksten til ordre nr. 66n fra finansdepartementet i Russland, som godkjente dette skjemaet (ordre fra finansdepartementet i Russland nr. 57n).

Dette omdøpingen ble faktisk den eneste (ikke medregnet en rekke manipulasjoner med ordet "til referanse" i den andre tabellen i rapporten) endringen i innholdet i resultatregnskapsskjemaet siden det ble godkjent ved bestilling nr. 66n . Samtidig forsvant signaturen til regnskapssjefen fra signaturene under den.

En lignende form som tidligere var i kraft ble innført etter ordre fra finansdepartementet i Russland nr. 67n. Det ble også kalt resultatregnskapet. Skjema 2 ble inkludert i listen over regnskapsskjemaer. Siden essensen i rapporten har endret seg lite når skjemaet godkjennes på nytt, fortsetter det ofte å kalles resultatregnskapet (eller forkortet skjema 2). Vi vil også bruke disse navnene.

De samlede totale tallene i resultatregnskapet for en viss periode viser hvordan og fra hva det økonomiske resultatet til organisasjonen ble dannet. Disse tallene er sammenlignet med samme periode på minst 1 foregående år. Dermed gjør resultatregnskapet det mulig å analysere indikatorer ikke bare på rapporteringsdatoen, men også over tid.

Årlig rapportering er obligatorisk og beregnet for innsending til regulatoriske myndigheter (IFTS, Statens statistikkkomité). Dens integrerte del er skjema 2, som sammen med balansen fylles ut av alle juridiske personer uten unntak.

Imidlertid kreves det svært ofte en resultatoppstilling for delårsrapporteringsdatoer (det vil si at den må utarbeides under hensyntagen til data basert på resultatene fra avslutningen av neste måned i året).

Du kan trenge det:

økonomisk tjeneste;
ledere;
grunnleggere;
banker;
investorer;
motparter.

Strukturen i resultatregnskapet for 2017 tilsvarer den forrige. Den fremhever fortsatt følgende som skal fylles ut:

Toppdelen av rapporten, som angir perioden den ble satt sammen for, datoen for kompilering, alle de viktigste statistiske kodene (med deres teksttolkning) og TIN til den juridiske enheten er gitt, samt rekkefølgen av måleenhet der tallene er lagt inn i rapporten;
hovedtabellen som inneholder beregningen av selve det økonomiske resultatet;
oppslagstabell;
leders signatur og dato for signering.

I form av resultatregnskapet gitt i ordre nr. 66n, består hovedtabellen av 4 kolonner:

Forklaringer som fylles ut dersom det er avvik fra linjene som skjemaet foreslår eller dersom det er tall i rapporten som krever mer detaljert offentliggjøring;
enhetlige navn på indikatorer (rader i tabellen der det økonomiske resultatet av arbeidet for perioden spesifisert i tittelen beregnes sekvensielt fra inntektsbeløpet mottatt før det tas hensyn til IT og ONA som påvirker inntektsskatten);
digitale verdier for hver linje som tilsvarer rapporteringsperioden;
digitale verdier for hver linje som tilsvarer samme periode året før.

Rapporteringslinjer som sendes inn til Goskomstat må kodes. Kodene som kreves for dette er gitt i vedlegg 4 til bestillingsnr. 66n. For ikke å justere rapporteringen som sendes til ulike myndigheter, er det mer praktisk å i utgangspunktet utarbeide den i et skjema som inneholder kolonnen "Kode" mellom 2. og 3. kolonne i skjemaet anbefalt av Finansdepartementet. Under pågående arbeid med rapporter er det dessuten ofte å foretrekke å angi linjenumrene på skjemaet fremfor navnene deres.

Tabell 2 i resultatregnskapet inneholder bakgrunnsinformasjon delt inn i 2 deler:

På inntekt som øker overskuddet mottatt ved direkte å henføre det til kapital (for eksempel beløp av tilleggsverdier av anleggsmidler og immaterielle eiendeler som faller direkte inn i tilleggskapital) som indikerer beløpet for det endelige overskuddet for perioden justert for disse inntektene;
om fortjeneste (tap) per 1 aksje (disse dataene er nødvendig for JSC).

Resultatrapporten fylles ut etter følgende regler:

Kumulativt gjennom året, endring av beregningsdata og det samlede økonomiske resultatet månedlig. For offisiell rapportering vil rapporteringsperioden være ett år. For den juridiske enhetens egne formål kan det gjøres på hvilken som helst måte.
I følge regnskapsdata, sammenligne tallene beregnet fra rapporten med tilsvarende omsetning eller resultater for tilsvarende regnskapsregnskap.
Beløp som har et negativt (eller motsatt av originalen, for eksempel for SHE eller IT) fortegn, vises i parentes.
Kolonner langs linjen med manglende indikatorer er krysset ut.

Ved utfylling av resultatregnskap føres informasjon ved hjelp av omsetningsdata fra regnskapskonti:

90 (for kjernevirksomhet) og 91 (for andre inntekter og utgifter). Merverdiavgift og særavgifter er unntatt fra inntektene. Resultatet oppnådd fra resultatregnskapet når det gjelder beløpet for overskudd (tap) før skatt må sammenfalle med tilsvarende resultat på konto 99.
09 og 77 (iht. ONA og ONO) for juridiske personer som bruker PBU 18/02. Verdiene av inntektsskatt og netto overskudd generert ved å bruke dem i rapporten skal gi henholdsvis beløpet mottatt skatt i henhold til erklæringen og beløpet for det endelige overskuddet (tapet) som oppsto i regnskapet.
83 (for inntekt som ikke er inkludert i nettoresultatet) ved innføring av data i referansetabellen.

Hvordan skrive en rapport ved hjelp av et forenklet skjema

SMB kan utarbeide en resultatregnskap ved hjelp av et forenklet skjema. Dette fremgår direkte av bestilling nr. 66n, og vedlegg 5 til den inneholder dette skjemaet. Det er ingen referansetabell i den, og den viktigste er bygget på samme måte som i rapportens fulle form, men radene er kombinert (forstørret). Det er også praktisk å legge inn en ekstra "Kode"-kolonne i den. Det særegne ved å spesifisere koden i linjene til de kombinerte indikatorene vil være valget for dem av koden som dataene dominerer i linjen.

Tap fra tidligere år siden 2017

1. januar 2017 trådte den nye føderale loven av 30. november 2016 nr. 401-FZ i kraft, som regulerer reglene for overføring av tap til fremtiden, endret fra nyttår.

Den nye loven slår fast at det nå er mulig å fremføre underskudd fra tidligere år regnskapsmessig kun med et beløp som ikke overstiger 50 % av skattegrunnlaget for inneværende skatteperiode. Den nye loven har også fjernet den tiårige restriksjonstiden for å overføre tap som eksisterte tidligere. Det er verdt å merke seg at en 50 % grense på mengden av tapsfremføring er fastsatt av lovgivere for perioden frem til slutten av 2020.

I regnskap, for å reflektere transaksjoner for overføring av tap til fremtiden, bør man være veiledet av bestemmelsene og normene foreskrevet i PBU 18/02 "Regnskap for beregninger av selskapsskatt." Regnskap for tap skal angis med en debet til konto 68 og en kreditering til konto 09.

Regler for oppbevaring av dokumentasjon som bekrefter tap fra tidligere år

Regnskapsførere har ganske mange spørsmål om hva og hvordan bedriften skal lagre dokumenter som bekrefter tapene. Det skal bemerkes at tap fra tidligere år er grunnlag for å redusere skattegrunnlaget for inneværende rapporteringsperiode med beløpet av tidligere mottatte tap, i samsvar med bestemmelsene i paragraf 4 i art. 283 i den russiske føderasjonens skattekode, noe som betyr at dokumenter om dem må oppbevares. I skattelovgivningen er det imidlertid ikke noe spesifikt om hva disse dokumentene egentlig skal være. Men skattemyndighetene argumenterer selv for at dette som et minimum bør være primærskatten for den skatteperioden tapet ble påført.

Primærdokumentasjon for tap fra tidligere år bør derfor omfatte fakturaer, avstemmingshandlinger, fakturaer, kontoutskrifter, kontanter og salgskvitteringer og annet. Det er viktig å merke seg at dette ikke er skatteregistre eller regnskapskort, men primærposter, hvor det foreligger skriftlig bekreftelse på tapets størrelse. I dette spørsmålet er den russiske føderasjonens finansdepartement også enig med skattemyndighetene, noe som for eksempel bekreftes ved brev fra Russlands finansdepartement nr. 03-03-06/1/278.

Inntil et tap avskrives for å redusere skattegrunnlaget inntil det er fullstendig avskrevet, bør således dokumentasjon om det oppbevares permanent.

I tillegg bestemmer paragraf 1 i artikkel 23 i den russiske føderasjonens skattekode lagringsperioden for skatte- og regnskapsdokumenter, som er 4 år. I denne perioden er skattyter forpliktet til å ivareta sikkerheten til dokumentasjon som kan bekrefte beregning og betaling av skatter, samt selskapets inntekter og utgifter.

Det viser seg at selv etter tilbakebetaling av tap fra tidligere perioder, må dokumenter om dette faktum oppbevares i ytterligere fire år. Denne nyansen er stavet ut i brevet fra Finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 03-03-06/1/278, og er også definert i avsnitt. 8 punkt 1 art. 23, nr. 4, art. 283 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Nedskrivning av tap i 2017

Nedskrivning av tap fra tidligere år utføres basert på beslutning fra stifterne eller aksjonærene og er regulert av regnskaps- og skattelovgivningens normer. La oss vurdere en trinn-for-trinn-algoritme med handlinger for korrekt avskrivning av tap som er pådratt i fortiden.

Ethvert selskap er opprettet med det formål å tjene penger. Men i dagens markedsforhold går noen av dem med tap på slutten av året. Tap er minusforskjellen mellom inntekter og utgifter til et foretak i en viss periode.

Oftest dekkes slike tap av overskudd som ikke fordeles mellom deltakere (aksjonærer) eller av reserve- og tilleggsmidler. Men hvis tap overstiger inntekten, kan den negative saldoen overføres til senere perioder, men ikke mer enn 10 år (klausul 2 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

Du kan avskrive hele beløpet på en gang, eller i deler i løpet av inneværende eller hvilket som helst av de neste 9 årene. basert på dannelsens faktum.

Tap må bekreftes av primær dokumentasjon (brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen nr. 03-03-06/1/206). Slike papirer må oppbevares i hele perioden for tilbakebetaling av tap (klausul 4 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis det primære dokumentet gikk tapt, men tapsbeløpet ble bekreftet av en skatterevisjonsrapport, vil det neppe bli overført til fremtiden (brev fra Finansdepartementet nr. 03-03-06/1/278). Vær oppmerksom på at rettsavgjørelser i dette spørsmålet er blandede.

Hvis en skattyter led tap ved å bruke det forenklede skattesystemet eller enhetlig landbruksskatt, og deretter byttet til OSNO, har han ikke rett til å ta hensyn til tap under det nye regimet (brev fra Russlands finansdepartementet nr. 03- 03-06/1/617).

Hvis et negativt resultat oppnås i rapporteringsperioden, er grunnlaget for beregning av overskudd lik 0 (klausul 8 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig er det ingen skatt.

Hvis et selskap bruker det forenklede skattesystemet på 15%, må det ved å motta et tap beregne og betale minimumsskatten, som er 1% av den mottatte inntekten. Dessuten kan disse utgiftene tas i betraktning i løpet av de neste 10 årene (klausul 6 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).

Alle mottatte inntekter og utgifter i inneværende periode akkumuleres på konto 99. Ved utgangen av året avsluttes det på konto 84 (82, 83). Og hvis overskuddet i inneværende periode ikke er nok til å dekke tap, blir saldoen på konto 99 overført til konto 97.

Eksempel:

På slutten av 2015 mottok Alpha LLC tap på 373 580 RUB. Gründerne bestemte seg for å dekke tap ved bruk av tilleggs- og reservekapital. Fra 01/01/2017 er beløpet deres 140 330 rubler. og 175.830 gni. hhv. Og forskjellen er 57 420 rubler. (373.580 – 140.330 – 175.830) besluttet å avskrive mot de påfølgende års overskudd.

Innlegg:

31.12.2015
Dt 84 Kt 99 - 316 160 rub. - en del av tapene avskrives til løpende resultat.
Dt 97 Kt 99 - 57 420 gni. - negative økonomiske resultater henføres til fremtidige utgifter.
01.01.2016
Dt 83 Kt 84 - 175 830 gni. - en del av tapene ble tilbakebetalt fra tilleggskapital.
Dt 82 Kt 84 - 140 330 gni. - erstatning for tap fra reservefondet.
Ved utgangen av 2016 ble det mottatt et overskudd på RUB 27.775.
31.12.2016
Dt 99 Kt 84 - 27 775 gni. - overskudd ved utgangen av året.
01.01.2017
Dt 84 Kt 97 - 27 775 gni. - fjorårets tap tilbakebetales i inneværende periode.

Tap som følge av forretningsvirksomhet fra tidligere perioder avskrives mot løpende eller etterfølgende overskudd. I skatteregnskapet reflekteres slike tap i selvangivelsen. Samtidig blir tap påført selskapet kontrollert av skattemyndighetene med spesiell lidenskap.

Regnskap for tap i 2017

En av skatteinnovasjonene for 2017 er innføringen av begrensninger for regnskapsføring av tap generert i tidligere skatteperioder. Som en slags kompensasjon for «ulemper» opphevet lovgiver samtidig 10-årsgrensen for overføring av tap til fremtiden. Det vil si at nå kan tap avskrives til de er helt oppbrukt, noe som ikke var mulig under forrige prosedyre. Men i virkeligheten viste alt seg å ikke være så enkelt.

Tilbake i 2016 hadde organisasjoner all rett til å tilbakestille inntektsskattegrunnlaget fullstendig ved å bruke tap fra tidligere år. Siden begynnelsen av 2017 har lovgiveren alvorlig begrenset skattytere i denne forbindelse. Lov nr. 401-FZ av 30. november 2017 innførte en grense for avskrivning av tidligere tap - gamle tap kan redusere inntektsskattegrunnlaget for inneværende periode med ikke mer enn 50 prosent (klausul 2.1 i artikkel 283 i skatten Kode). Det skal sies at det i utgangspunktet var lagt opp til å sette grensen til 30 prosent av skattegrunnlaget for inneværende periode. Men tilsynelatende erkjente lovgiverne at dette ville være for mye.

Åpenbart øker innføringen av restriksjoner på avskrivning av tidligere tap skattebyrden på foretakene. Dessuten kan problemet til og med være utbredt. Tross alt, gitt den økonomiske situasjonen i landet, har mange selskaper de siste årene operert i minus. Og nå, når de akkurat kommer på bena igjen, hvis de avskrev tap på samme måte, ville ikke budsjettet igjen "se" noe.

Til en viss grad motsier dette selvfølgelig moratoriet for å øke skattebyrden innført i Den russiske føderasjonen. Tilsynelatende for å jevne ut slike ugunstige konsekvenser, opphevet lov N 401-FZ den gjeldende 10-årsgrensen for overføring av tap.

Når du bruker den nye prosedyren, må følgende viktige punkter tas i betraktning:

1) begrensningen på anerkjennelse av tidligere tap er midlertidig - den er gyldig fra 2017 til 2020. Det vil si at det fra 2021 igjen vil være mulig å innregne akkumulerte tap i sin helhet;
2) det er også innført en begrensning på mengden av innregnede tap mottatt av CTG-deltakerne. Den vil også utgjøre 50 % av det konsoliderte skattegrunnlaget for den konsoliderte gruppen av skattytere i inneværende rapporterings(skatte)periode. Samtidig er det nødvendig å gjøre endringer i regnskapsprinsippene for beskatning av konsoliderte grupper av skattytere og sørge for prosedyren for beregning og omberegning av beløpet på overførte tap som oppsto ved beregning av det konsoliderte skattegrunnlaget, under hensyntagen til ta hensyn til 50 %-grensen som brukes av den ansvarlige deltakeren i den konsoliderte gruppen av skattebetalere (klausul 6 i artikkel 283 i skatteloven som endret . Lov N 401-FZ);
3) avskaffelsen av 10-årsgrensen for overføring av tap gjelder bare de som oppsto i 2007 og senere (avsnitt 16 i artikkel 13 i lov nr. 401-FZ);
4) regelen er beholdt etter at tap innregnes, som man sier, ett etter ett. Det vil si at dersom et selskap har pådratt seg underskudd i mer enn én skatteperiode, blir slike underskudd fremført til fremtiden i den rekkefølgen de ble pådratt;
5) som før skal dokumenter som bekrefter tapets størrelse oppbevares i hele perioden for overføringen av tapet pluss ytterligere fire år etter slutten av året da tapet ble fullstendig avskrevet.

La oss se hvordan de nye reglene vil fungere i praksis:

Eksempel. På slutten av 2015 mottok Romashka LLC et tap på 500 000 rubler. Samtidig brakte 2016 også et tap på 300 000 rubler.

På sin side viste 2017 seg å være lønnsomt for selskapet. Den samlede fortjenesten var:

For første kvartal 2017 - 350 000 rubler;
- for første halvdel av 2017 - 500 000 rubler;
- i 9 måneder av 2017 - 700 000 rubler;
- for 2017 - 800 000 rubler.

Ved fastsettelse av inntektsskattegrunnlaget i 2017, har Romashka LLC rett til å ta hensyn til:

For første kvartal 2017 - en del av tapet for 2015 på 175 000 RUB. (RUB 350 000: 2);
- for første halvdel av 2017 - halvparten av tapet for 2015 - 250 000 rubler. (500 000 RUB: 2);
- for 9 måneder av 2017 - en del av tapet for 2015 på RUB 350 000. (700 000 RUB: 2);
- for 2017 - en del av tapet for 2015 i mengden 400 000 rubler. (RUB 800 000: 2).

Til sammenligning presenterer vi beregningen av tapsbeløpet fremført til fremtiden etter de gamle reglene under samme omstendigheter (økonomiske resultater).

Ved fastsettelse av inntektsskattegrunnlaget i 2017, kunne Romashka LLC, i henhold til de gamle reglene, ta hensyn til:

For første kvartal 2017 - en del av tapet for 2015 på RUB 350 000;
- for første halvdel av 2017 - et fullstendig tap for 2015 på RUB 500 000;
- i 9 måneder av 2017 - fullt tap for 2015 i mengden 500 000 rubler. og en del av tapet for 2016 på RUB 200 000;
- for 2017 - fullstendig tap for 2015 og 2016 i mengden 800 000 rubler.

I henhold til de gamle reglene hadde Romashka LLC derfor muligheten til fullt ut å ta hensyn til tapene mottatt for 2015 og 2016. Dessuten ville selskapet i det aktuelle eksemplet ikke måtte betale forskuddsbetalinger for inntektsskatt i 2017 og skatt for inneværende år, siden inntektsgrunnlaget var fullstendig nullstilt.

Etter de nye reglene vil Romashka LLC kun ta hensyn til halvparten av tapene for 2015 og 2016. Samtidig beholder selskapet forskuddsbetaling for inntektsskatt og skatt for 2017, siden inntektsskattegrunnlaget er ikke lenger null. Romashka LLC vil ta hensyn til resten av "tidligere" tap i de følgende periodene uten noen tidsbegrensning.

Tap under det forenklede skattesystemet

Avslutningsvis bemerker vi at de «forenklede» med beskatningsobjekt «inntekter minus utgifter» også har mulighet til å ta hensyn til «tidligere» tap. Det som samtidig er interessant er at i 2017 blir slike tap innregnet etter den gamle prosedyren under det forenklede skattesystemet. Lovgiveren gjorde ingen endringer i paragraf 7 i artikkel 346.18 i koden. Dette betyr at størrelsen på det overførte tapet til det forenklede skattesystemet som tidligere ikke er begrenset og kan avskrives først innen 10 år etter skatteperioden da dette tapet ble mottatt.

Form for resultatrapport 2017

Regnskapsrapportering faller på skuldrene til alle forretningsenheter. Siden rapporteringsdokumenter skal leveres årlig. Hovedregnskapsdokumentet er balansen. Når det gjelder resultatregnskapet, er dette snarere et tilleggsdokument, men det gjelder også for store og små virksomheter.

Når du utarbeider en resultatregnskap, kan du trygt ta "tittelen" på balansen som et utvalg av titteldelen. Siden informasjonen gitt i denne delen vil være den samme. Hver linje i OKUD 0710002-skjemaet er fylt ut med totalindikatorer.

Resultatoppstillingsskjemaet krever utfylling linje for linje, som i balansen, men utfyllingsrekkefølgen er litt annerledes, noe som sees best i flere eksempler:

2110 er det nødvendig å beregne forskjellen mellom den totale inntekten til et gitt foretak mottatt fra salg av varer eller tjenester og mengden av betalt merverdiavgift, dataene for denne linjen er hentet fra salgskonto 90;
2120 viser kostprisen etter å ha ekskludert alle kostnader, data for denne posten er hentet fra Debet av konto 90;
2100 – denne linjen er ment å bestemme bruttofortjeneste og finnes som forskjellen i linjene angitt ovenfor;
2210 – linje er ment å vise kommersielle kostnader, hvis verdier er hentet fra Debet 44. Kostnadsbeløp er også inkludert her;
2220 – før utfylling av resultatregnskapet er denne verdien hentet fra Debet 44.

Resultatregnskapet til et foretak inneholder inntektsbeløpene til et gitt objekt, som man kan bedømme hvor effektivt det gitte objektet fungerer, hvor lønnsomt det er, og også se veksten i fortjenesten for det. Dette dokumentet er kompilert ved hjelp av den inkrementelle metoden, som lar deg se dynamikken i vekst eller reduksjon i inntekt fra aktiviteter.

Dette dokumentet kalles noen ganger også en "finansiell resultatregnskap" eller en "finansiell resultaterklæring", men uansett hva du kaller det, spiller det en nøkkelrolle i å danne en idé om aktiviteten til en gitt enhet og fordel for grunnleggerne.

Resultatrapporten er utarbeidet på grunnlag av parametere for fortjeneste, tap, resultater av salgs- og ikke-salgsprosesser, bedriftskostnader for salg og produksjon, andre kostnader, samt påløpte skatter mv.

Resultatregnskapet leveres i skjema 2 (OKUD 0710002), slik loven krever. Dataene som legges inn i dette skjemaet danner et dokument som er nær viktig for en balanse. Ved å bruke dette skjemaet fastslås det også hvor lønnsomt et gitt foretak og individuelle komponenter i gründerprosessen er, noe som er veldig viktig når man gjennomfører en analyse av driften av anlegget.

Resultatregnskapet skal fullt ut karakterisere resultatet til en gitt virksomhet. Det vil si hvordan det ble oppnådd, andeler etter type aktivitet, alle kostnader ved å gjennomføre forretningsprosessen, samt netto overskudd etter å ha betalt disse kostnadene.

For å kunne vurdere utviklingstrenden til en forretningsenhet riktig, er det nødvendig å utføre en omfattende analyse av resultatregnskapet. Det er denne prosedyren som er med på å bestemme hvor effektiv forretningsmodellen til en gitt forretningsenhet er. Dette betyr ikke bare for de som administrerer selskapet, men også for investorer og kreditorer.

Oppgjør av tap i 2017

Bedrifter som anvender forenklingen og betaler én skatt på differansen mellom inntekter og kostnader, kan inkludere tap fra tidligere år i beregningen av skattegrunnlaget. Skriv det av på slutten av året. Basert på resultatene fra rapporteringsperiodene kan tap ikke avskrives.

Anerkjenne tap fra tidligere år i skattegrunnlaget, og følg følgende regler:

Beløpet på det overførte tapet bør ikke overstige 30 prosent av det årlige skattegrunnlaget for enkeltskatten;
tapsbeløpet kan overføres til fremtiden, men ikke mer enn 10 år i forveien (dvs. hvis tapet ble pådratt i 2007, er det siste året for avskrivningen 2017);
størrelsen på tapet og dets størrelse, som reduserer skattegrunnlaget i hver skatteperiode, skal dokumenteres (for eksempel primærdokumentasjon (handlinger, fakturaer etc.), kopier av selvangivelser, inntekts- og utgiftsbok).

Ikke aksepter tap som oppstår ved bruk av andre skatteregimer ved beregning av enkeltskatten. Tvert imot, ikke regnskapsføre et tap pådratt i løpet av anvendelsesperioden for det forenklede skatteregimet dersom selskapet har gått over til andre skatteregimer.

Denne prosedyren er fastsatt i avsnitt 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode.

Ifølge det russiske finansdepartementet, hvis et selskap ikke tok med fjorårets underskudd i beregningen av skattegrunnlaget i år, kan det ikke overføres til fremtiden (brev nr. 03-11-04/2/233) . Denne konklusjonen er basert på bestemmelsene i paragraf 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode.

Teksten til denne normen er forskjellig fra reglene for avskrivning av tap fra tidligere år, fastsatt i forhold til inntektsskatt i artikkel 268 i den russiske føderasjonens skattekode. Avsnitt 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode sier ikke direkte at et tap som ikke er tatt i betraktning i året nærmest det ulønnsomme året kan overføres helt (eller delvis) til neste år ut av de neste ni årene.

I paragraf 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode er det imidlertid ingen begrensninger gitt av Russlands finansdepartement. Den sier at forenklede selskaper med gjenstand for skattlegging av inntekt minus utgifter har rett, men ikke plikt, til å ta med underskudd fra tidligere år i beregningen av skattegrunnlaget. Samtidig, i hvilket år dette kan gjøres - nærmest det ulønnsomme året eller etter flere år, er ikke paragraf 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode spesifisert.

Til tross for tvetydigheten i denne posisjonen, vil skatteinspektører mest sannsynlig bli veiledet av stillingen til det russiske finansdepartementet. For å redusere risikoen under revisjonen, i skatteperioden etter underskuddsåret, inkludere en liten del av tapet i beregningen av enkeltskatten ved forenkling. Klausul 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode gir bare det maksimalt tillatte tapsbeløpet (30 prosent) som kan tas i betraktning for året. Det er ingen begrensninger på minimumsbeløpet for tap.

Hvis selskapets utgifter på slutten av året oversteg skattepliktig inntekt, må minimumsskatten overføres til budsjettet i stedet for en enkelt skatt. Det er 1 prosent av skattepliktig inntekt for året.

Får du underskudd, kan beløpet på innbetalt minsteskatt bli kostnadsført neste år. Denne regelen gjelder også dersom selskapet igjen avslutter neste år med negativt økonomisk resultat. I dette tilfellet vil det dannes et nytt tap som overføres til fremtiden.

Dette er fastsatt i punkt 6 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode.

Beregn tapsbeløpet som overføres til fremtiden i seksjon III i boken om regnskap for inntekter og utgifter til selskaper ved å bruke en forenklet prosedyre godkjent av ordre nr. 167n fra Russlands finansdepartement.

I selvangivelsen for en enkelt skatt reflekteres utligning av tap fra tidligere år som følger.

Angi mengden skattbar inntekt for inneværende år på linje 010 i seksjon 2 i erklæringen godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement nr. 7n. Beløpet for skattepliktige utgifter er på linje 020 i samme seksjon. I linje 030 i seksjon 2 i erklæringen, skriv inn differansen (hvis noen) mellom beløpet for minimumsskatten som er betalt og den beregnede enkeltskatten for det foregående året. Dersom det ble pådratt et tap i fjor, vil denne differansen være lik beløpet på minimumsskatten som er betalt (siden beløpet for den beregnede enkeltskatten vil være null).

Beregn det totale inntektsbeløpet (linje 040) eller tap (linje 041) for inneværende år som differansen mellom linjene 010, 020 og 030. Hvis du får en positiv differanse (inntekt), reduser den med tapsbeløpet fra tidligere år (men ikke mer enn 30 prosent). Gjenspeil tapet på linje 050 i seksjon 2 i erklæringen. Dersom det er negativ forskjell (tap), ikke aksepter tap fra tidligere år som reduksjon i skattegrunnlaget.

Dette følger av seksjon IV i prosedyren, godkjent av bestilling nr. 7n fra det russiske finansdepartementet.

Nedskrivning av tap fra tidligere årutføres på grunnlag av en beslutning fra stifterne eller aksjonærene og er regulert av regnskaps- og skattelovgivningens normer. La oss vurdere en trinn-for-trinn-algoritme med handlinger for korrekt avskrivning av tap som er pådratt i fortiden.

Trinn 1: Bestem beløpet som skal fremføres tap

Ethvert selskap er opprettet med det formål å tjene penger. Men i dagens markedsforhold går noen av dem med tap på slutten av året. Tap er minusforskjellen mellom inntekter og utgifter til et foretak i en viss periode.

VIKTIG! Et tap i regnskap og beskatning dannes i henhold til forskjellige regler, derfor vil mest sannsynlig tapsbeløpet i regnskap og skatteregnskap være forskjellig.

Regnskapsmessig dekkes slike tap av overskudd som ikke fordeles mellom deltakere (aksjonærer) eller reserve- og tilleggsmidler.

I skatteregnskap, hvis tap overstiger inntekt, kan den negative saldoen overføres til senere perioder. Men for 2017-2020 er det en begrensning: skattegrunnlaget kan ikke reduseres med mengden av tap mottatt i tidligere perioder med mer enn 50% (klausul 2, 2.1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvordan reflektere mottatt tap i selvangivelsen, les materialet.

Trinn 2: ta hensyn til funksjonene ved å betale ned fjorårets tap

1. Tap må bekreftes med primær dokumentasjon (brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 19. januar 2018 nr. 03-03-06/1/2598). Slike papirer må oppbevares i hele perioden for tilbakebetaling av tap (klausul 4 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

VIKTIG! Hvis hoveddokumentet gikk tapt, men tapsbeløpet bekreftes av en skatterevisjonsrapport, er det lite sannsynlig at det vil være mulig å overføre det til fremtiden (brev fra Finansdepartementet datert 25. mai 2012 nr. 03 -03-06/1/278, Resolusjon fra presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 24. juli 2012 nr. 3546/12 i sak nr. A40-9620/11-140-41, den sentrale distriktsvoldgiftsdomstolen datert 22. mai 2013 i sak nr. . A14-10046/2012 (avgjort av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 9. august 2013 nr. VAS -10478/13 nektet å overføre sak nr. A14-10046/2012 til presidiet til den høyeste voldgiftsdomstolen. Den russiske føderasjonen for gjennomgang i rekkefølgen av tilsyn med denne resolusjonen)).

1. Hvis en skattyter led tap ved bruk av det forenklede skattesystemet eller enhetlig landbruksskatt, og deretter byttet til OSNO, har han ikke rett til å ta hensyn til tap under den nye ordningen (klausul 5 i artikkel 346.6, paragraf 7 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 25. september 2009 nr. 03-03-06/1/617).
2. Hvis et negativt resultat oppnås i rapporteringsperioden, er grunnlaget for beregning av overskudd lik 0 (klausul 8 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode). Følgelig er det ingen skatt.
3. Hvis et selskap bruker det forenklede skattesystemet på 15%, må det ved å motta et tap beregne og betale minimumsskatten, som er 1% av den mottatte inntekten. I dette tilfellet kan det resulterende tapet tas i betraktning i utgifter i løpet av de neste 10 årene (klausul 6 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).
4. Når du bruker den enhetlige landbruksskatten, kan det resulterende tapet også tas i betraktning i utgifter i løpet av de neste 10 årene (klausul 5 i artikkel 346.6 i den russiske føderasjonens skattekode).

For informasjon om hvordan du forklarer et tap til skattemyndighetene, se materialet .

Trinn 3: regnskapsføre nedskrivning av tap fra tidligere år

I regnskapet akkumuleres alle inntekter og utgifter mottatt i inneværende periode på konto 99. Ved utgangen av året avsluttes det på konto 84 (82, 83).

Eksempel

På slutten av 2017 mottok Alpha LLC tap på 373 580 RUB. På møtet 21. mai 2018 vedtok gründerne å dekke tap ved bruk av tilleggs- og reservekapital. Fra 01/01/2018 er beløpet deres 140 330 rubler. og 175.830 gni. hhv. Og forskjellen er 57 420 rubler. (373.580 - 140.330 - 175.830) besluttet å avskrive mot overskuddet fra de påfølgende årene.

Oppslag

31.12.2017:

• Dt 84 Kt 99 — RUB 373.580. — det er dannet et udekket tap for 2017.

21.05.2018:

• Dt 83 Kt 84 — 175.830 gni. — en del av tapene ble tilbakebetalt fra tilleggskapital.
• Dt 82 Kt 84 — 140.330 gni. — erstatning for tap fra reservefondet.

For mer informasjon om tapsføring i regnskap, les også i artikkelen.

Resultater

Tap som følge av forretningsvirksomhet fra tidligere perioder avskrives mot løpende eller etterfølgende overskudd. Under OSNO skatteregnskap reflekteres slike tap i selvangivelsen. Samtidig blir tap påført selskapet kontrollert av skattemyndighetene med spesiell lidenskap.

I vår artikkel vil vi se på prosedyren for overføring av tap fra tidligere perioder i det generelle skattesystemet, handlingsalgoritmen, overføring av tap til fremtidige perioder, avskrivning av tap, samt noen funksjoner.

Lesjon– dette er tap uttrykt i monetær form, en reduksjon i materielle og monetære ressurser som følge av at utgifter overstiger inntekt. Enhver organisasjon kan lide et tap. Dersom kostnadene overstiger inntektene, påføres organisasjonen tap, d.v.s. negativt økonomisk resultat. I dette tilfellet er det nødvendig å gjenkjenne tapet og reflektere det i regnskap og rapportering. Men organisasjonen har rett til å avskrive underskudd mottatt som følge av skatteperioden for å redusere skattegrunnlaget i følgende skatteperioder. En rettighet, men ikke en forpliktelse (artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode "Fremføring av tap til fremtiden", brev fra den føderale skattetjenesten nr. SD-4-3/539 datert 16. januar 2018). Vær oppmerksom på at mekanismen for fremføring av underskudd mottatt i tidligere skatteperioder ble endret fra 1. januar 2017.

Begrensninger på fremføring av tap fra tidligere år

Skattegrunnlaget for inntektsskatt kan reduseres med størrelsen på tap påført i tidligere skatteperioder. Før 2017 kunne tap fremføres i 10 år, nå er det ingen tidsbegrensning og tap mottatt fra 1. januar 2017 kan fremføres til det resulterende tapet for alle tidligere år er fullstendig avskrevet (klausul 2 i artikkel 283 i Skattekode RF). Hvis tap ble pådratt i flere skatteperioder, må de overføres sekvensielt, fra den første skatteperioden der tapet ble pådratt (klausul 3 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode).

En organisasjon har rett til å redusere skattegrunnlaget for skatten for inneværende rapporteringsperiode med et tap på ikke mer enn 50% av overskuddet (klausul 2.1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er kategorier av skattebetalere som denne begrensningen ikke gjelder, disse er skattebetalere med en spesiell status (artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode):

• deltakere i den frie økonomiske sonen;
• deltakere i regionale investeringsprosjekter;
• innbyggere i den spesielle økonomiske sonen i Kaliningrad-regionen, etc.

Skattegrunnlaget kan reduseres med underskuddsbeløpet bare dersom det ble generert overskudd i inneværende rapporteringsperiode.

VIKTIG! Hvis du bestemmer deg for å utøve retten til å overføre tap, er du forpliktet til å oppbevare alle primærdokumenter som bekrefter forekomsten til slutten av overføringen og ytterligere 4 år etter - " Skattyter er forpliktet til å oppbevare dokumenter som bekrefter tapsbeløpet i hele perioden når han reduserer skattegrunnlaget for inneværende skatteperiode med beløpene for tidligere mottatt tap... sikre sikkerheten til regnskaps- og skattedata i fire år... ". (Artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode og artikkel 23 i den russiske føderasjonens skattekode).

Algoritme for overføring av tap i regnskapsdatabasen

Foreløpig er det ingen automatisk overføring av tap i programmene. Derfor vil vi overføre tapet ved hjelp av manuelle oppføringer. Vær oppmerksom på at den manuelle fremførbare underskuddsoperasjonen utføres 31. desember, etter utløpet av skatteperioden, men før balansereformeringen.

1. Vi avslutter skatteperioden der tapet ble pådratt

• Vi sender dokumentene for desember;
• Vi avslutter måneden, men hopper over operasjonen «balansereform». D 99.01 – K 90.09 Programmet må generere oppslaget uavhengig.
• Vi oppretter en manuell tapsoverføringsoperasjon:
  D 97,21 – K 99,01 – størrelsen på tap fremført til fremtidige perioder.
  97.21 "Andre utsatte utgifter"
  99.01 «Fortjeneste og tap fra virksomhet med hovedskattesystemet»
• For konto D 97.21 oppretter vi underkontoen "Tap ... år" og konfigurerer denne underkontoen riktig.
  
  
  Beløp – Tapsbeløp
  
  Avskrivningstid - fra XX.XX.XXXX

2. Vi gjennomfører dokumentet «balansereform».

D 84,02 – K 99,01
D 90,01 – K 90,09

Programmet må generere innleggene uavhengig. Overføringen av underskudd utføres etter reguleringsoperasjonen "Beregning av inntektsskatt".

3. Nedskrivning av tap fra tidligere år

Nå, i den nye skatteperioden, fra datoen spesifisert i Subconto, hvis en organisasjon tjener på skatteregnskap, vil det automatisk bli redusert med en del av tapet i forrige periode eller hele beløpet. Nedskrivningen vil skje månedlig inntil hele tapet er avskrevet. Driften kan sees i Meny – Avslutning av måneden – Nedskrivning av tap fra tidligere år.
D 99,01 – K 97,21 – størrelsen på den avskrevne delen av tapet.

4. Vi gjenspeiler overført tap i selvangivelsen

På ark 02 i vedlegg 4 må du angi året vi overfører tapet fra og størrelsen på tapet Totalt; størrelsen på skattegrunnlaget; tapsbeløpet, men ikke mer enn 50% av overskuddet; balanse av uskrevne tap.
Vi går til ark 02, beløpet på det overførte tapet skal automatisk overføres til side 110.

--

Tapsoverføring som eksempel

Ved beregning av inntektsskatt for 2017 mottok Mega LLC et tap på 350 000 rubler.
Dette tapet kan overføres til fremtiden, og dannes fra 31. desember 2017. manuell ledningsdrift D 97,21 – K 99,01 = 350 000 gni.
I 1. kvartal 2018, ved beregning av inntektsskatt for Mega LLC:

Inntekt 1.200.000 rubler,
Utgifter 1.000.000 gni.

Skattegrunnlaget var 200 000 rubler. (1 200 000 – 1 000 000), kan vi redusere det med tapsbeløpet, men ikke mer enn 50 % av overskuddet.
I vårt tilfelle reduserer vi med 100 000 rubler.
I selvangivelsen på ark 02, vedlegg 4, angir vi:
- året vi overfører tapet fra = 2017;
- tapsbeløp Totalt = 350 000 rubler;
- skattegrunnlag = 200 000 rubler;
- tapsbeløp, men ikke mer enn 50% av fortjeneste = 100 000 rubler;
- balanse av uskrevne tap = 250 000 rubler (350 000 – 100 000)

5. Utsatt underskudd til fremføring

Det er situasjoner hvor organisasjoner ikke ønsker å redusere skattegrunnlaget for underskudd fra tidligere år i inneværende skatteperiode, fordi fremføring av underskudd til fremtiden er en rettighet. Men da kan det oppstå en situasjon hvor ledelsen må redusere skattegrunnlaget, og dermed redusere skatten.

Viktig!
- Hvis du ikke bruker PBU 18/02 og er sikker på at du aldri vil fremføre det resulterende tapet, trenger du ikke å opprette en manuell «Tapsoverføring»-operasjon på slutten av året.
- Hvis du bruker PBU 18/02, må denne operasjonen opprettes, ellers vil ikke programmet tillate deg å stenge den første måneden av det neste året.

Hvordan gjøre det:
I den manuelle operasjonen for å overføre et tap, for konto 97.21 oppretter vi underkontoen "Tap ... år"
Type for NU - Tap fra tidligere år
Type eiendel i balansen - Andre omløpsmidler
Beløp – Tapsbeløp
Utgiftsføring - I særskilt rekkefølge
Avskrivningsfrist - LA LINJEN BOM
Senere, når du bestemmer deg for å redusere skattegrunnlaget med tapsbeløpet, må du angi i feltet "avskrivningsperiode" den første datoen i skatteperioden du vil starte avskrivningen fra.

6. Vi stanser nedskrivningen av tap en stund

Det hender at en organisasjon har avskrevet underskudd over en viss tid, men i år ikke ønsker å redusere skatteoverskuddet for tidligere års underskudd og må slutte å avskrive underskuddet en stund.

I dette tilfellet må du opprette en transaksjon som legges inn manuelt med konteringen:
D 97,21 (underkonto «Resterende tap 2017») - K 97,21 (underkonto «Tap 2017») - beløpet på saldoen på tapet som ikke er overført.
Vi setter opp underkontoen «Resterende tap 2017» som beskrevet ovenfor, dvs. Vi lar datoene for avskrivningsperioden stå tomme.

Deretter, når avskrivning kreves igjen, vil det være nødvendig å legge tilbake:

D 97,21 (underkonto “Tap 2017”) - K 97,21 (underkonto “Tapsaldo 2017”) - beløpet på saldoen til tapet som ikke er overført.

konklusjoner

Enhver organisasjon er opprettet med det formål å tjene penger. Men i markedsforhold er det noen som taper på slutten av året. Ofte dekkes slike tap av overskudd som ikke fordeles mellom deltakerne eller av reserve- og tilleggsmidler. Hvis tap overstiger inntekten, kan den negative saldoen overføres til senere perioder. Du kan redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt med mengden av underskudd som er mottatt i tidligere skatteperioder. Det er ingen tidsbegrensning; tap kan fremføres før det resulterende tapet for alle tidligere år er fullstendig avskrevet. Tap skal overføres i kronologisk rekkefølge basert på forekomsten. Det må huskes at før du reduserer skattegrunnlaget for inneværende år med mengden tap fra tidligere år, sjekk tilgjengeligheten av dokumenter som bekrefter mengden og perioden for forekomsten av tap.

Firmamaker, april 2018
Anastasia Chizhova (Konatova)
Ved bruk av materialet kreves det en lenke

Hvis du oppdager en feil, velg et tekststykke og trykk Ctrl+Enter