Rozliczanie dochodów przyszłych okresów przez instytucje budżetowe i autonomiczne. Odzwierciedlenie DBP w raportowaniu. Co wchodzi w skład przychodów przyszłych okresów Rachunek przychodów przyszłych okresów 401.40

Rozliczanie dochodów przyszłych okresów przez instytucje budżetowe i autonomiczne. Odzwierciedlenie DBP w raportowaniu. Co wchodzi w skład przychodów przyszłych okresów Rachunek przychodów przyszłych okresów 401.40

05.06.2024 Leki

Plany kont dla budżetowych, autonomicznych instytucji przewidują konto 401 40 „Dochody przyszłych okresów”. Ma ograniczone zastosowanie wśród księgowych, między innymi ze względu na skąpy opis w instrukcjach. Zastanówmy się, jakie znaczenie ekonomiczne kryje się w pojęciu „dochodu odroczonego” i jakie transakcje można odzwierciedlić na odpowiednim rachunku.

Co ma zastosowanie

Dochód jest przedmiotem rachunkowości na podstawie klauzuli 5 art. 5 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ. Jednocześnie instrukcje księgowe w instytucjach nie zawierają jasnej definicji pojęcia „dochodu”.

Z dosłownego odczytania ust. 3 Instrukcji nr 157n wynika, że dochody i wydatki instytucji państwowych (miejskich) są finansowym skutkiem zmian stanu aktywów i pasywów.

Interpretacja ta jest zgodna z definicją dochodu zawartą w MSSF (MSR 18 „Przychody”), zgodnie z którą dochodem jest korzyść ekonomiczna uzyskiwana w danym okresie sprawozdawczym w postaci zwiększenia aktywów organizacji lub zmniejszenia zobowiązań.

Jednocześnie w MSSF nie ma koncepcji „przychodów przyszłych okresów” stosowanej w rosyjskich standardach rachunkowości. Prawdopodobne jest, że w ramach reformy rosyjskiego systemu rachunkowości zgodnie z MSSF zostaną wprowadzone zmiany w Instrukcji nr 157n i innych regulacyjnych aktach prawnych ustanawiających tryb rachunkowości i sprawozdawczości w instytucjach państwowych (miejskich).

Jedną z zasad rachunkowości i raportowania jest zasada korespondencji, co oznacza, że wszystkie przychody i koszty z nimi związane muszą być odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym w okresie, w którym powstały.

Zgodnie z paragrafem 301 Instrukcji nr 157n dochód naliczony (otrzymany) w okresie sprawozdawczym, lecz odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych, stanowi dochód okresów przyszłych.

Oto przykłady takich dochodów:

przychody naliczone za poszczególne etapy prac i usług wykonanych i dostarczonych klientom, niemające związku z przychodami bieżącego okresu sprawozdawczego;
dochody uzyskane z produktów zwierzęcych (potomstwo, przyrost masy ciała, hodowla zwierząt) i rolnictwa;
dochody z abonamentów miesięcznych, kwartalnych, rocznych;
inne podobne dochody.

Przy klasyfikacji przyszłych dochodów bardzo ważne jest odróżnienie ich od kwot otrzymanych przedpłat (zaliczek), płatności z tytułu przyszłego wykonania pracy (świadczenia usług). W przypadku zmiany warunków umowy lub rozwiązania umowy, przedpłata (zaliczka) podlega częściowemu lub całkowitemu zwrotowi klientowi (kupującemu). Ale przyszły dochód to dochód, który z dużym prawdopodobieństwem nie zostanie zwrócony.

Zatem do innych podobnych dochodów można zaliczyć np. dochód z tytułu przyznania niewyłącznych praw do wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli płatność zostanie otrzymana jednorazowo.

Procedura księgowa

Do rozliczenia przyszłych dochodów przeznaczony jest rachunek o tej samej nazwie 401 40 (klauzula 301 Instrukcji nr 157n). Uznanie tego rachunku odzwierciedla kwoty dochodów odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a obciążenie - kwotę dochodów zapisaną na odpowiednich rachunkach dochodów bieżącego roku obrotowego z początkiem okresu, którego te dochody dotyczą.

Klauzula 157 instrukcji nr 174n i klauzula 185 instrukcji nr 183n dla instytucji budżetowych i autonomicznych odpowiednio przewidują stosowanie rachunków analitycznych:

0 401 40 130 „Przyszłe przychody ze świadczenia usług płatnych”;
0 401 40 180 „Pozostałe przychody przyszłych okresów”.

Zapisy księgowe na koncie 401 40 ustala się dla instytucji budżetowych - ust. 158 Instrukcji nr 174n, dla autonomicznych - klauzula 186 Instrukcji nr 183n.

Przykład

Budżetowa instytucja edukacyjna w ramach swojej działalności zarobkowej zawarła z klientem umowę na wykonanie prac badawczych (B+R) na kwotę 1 500 000 rubli. Prace będą realizowane w dwóch etapach:

I etap – od 07.01.2014 do 12.01.2014. Koszt pracy wynosi 1 000 000 rubli;
II etap – od 12.02.2014 do 31.05.2015. Koszt pracy wynosi 500 000 rubli.

Umowa przewiduje obliczenia dla poszczególnych etapów prac. Przekazanie wyników badań następuje po zakończeniu wszystkich etapów.

W rachunkowości instytucji operacja ta znajduje odzwierciedlenie w następującej korespondencji:

dochód został naliczony zgodnie z umową i dokumentami rozliczeniowymi za pierwszy etap prac zakończony i przekazany klientowi (grudzień 2014 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 205 31 560 Kredyt 2 401 40 130;
Zapłacone przez klienta za I etap pracy (grudzień 2014 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 201 11 510 Kredyt 2 205 31 660,
jednocześnie paragon jest rejestrowany na rachunku pozabilansowym 17 (kod 130 KOSGU);
dochód bieżącego okresu jest odzwierciedlony w wysokości wartości kontraktu na wyniki badań dostarczonych i zaakceptowanych przez klienta (czerwiec 2015 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 401 40 130 Kredyt 2 401 10 130;
dochody naliczono zgodnie z umową i dokumentami rozliczeniowymi za II etap prac zakończony i przekazany klientowi (czerwiec 2015), 500 000 RUB.
Debet 2 205 31 560 Kredyt 2 401 10 130.

Analityczne rozliczanie przyszłych dochodów odbywa się według rodzajów dochodów (wpływów) przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej instytucji, w kontekście umów i porozumień. Opracowując politykę rachunkowości, instytucja ma prawo zapewnić dodatkowe warunki analitycznego rozliczania przyszłych dochodów, biorąc pod uwagę specyfikę swojej działalności. Warunki te mogą być zgodne z wymogami przepisów podatkowych, na przykład z ust. 2 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Perspektywy reform

Obecnie konto 401 40 wykorzystywane jest głównie z kodem 130 KOSGU w ramach działalności zarobkowej, co do zasady w przypadkach, gdy umowy zawierane są na dłuższy okres przekraczający jeden rok obrotowy, z etapowym dostarczaniem wyników pracy. Jednak, jak widzieliśmy, takie ograniczenie korzystania z tego konta nie jest ustanowione przez prawo.

Ponadto rosyjskie Ministerstwo Finansów planuje rozszerzyć cel funkcjonalny konta. Oczekuje się, że w przyszłości będzie on wykorzystywany do odzwierciedlenia następujących transakcji:

0 401 40 172 – sprzedaż nieruchomości jeżeli umowa przewiduje płatność ratalną na warunkach przeniesienia własności przedmiotu po zakończeniu rozliczeń. Przy prowadzeniu rachunkowości metodą memoriałową w okresie od momentu zawarcia umowy kupna-sprzedaży do momentu ustania prawa zarządu operacyjnego, dochód ze sprzedaży nieruchomości wykazywany jest na subkoncie 0 401 40 172;
0 401 40 180 – otrzymanie środków finansowych z umów o udzielenie dotacji w kolejnym roku obrotowym (lata następujące po roku sprawozdawczym), w tym na inne cele, z umów o udzielenie dotacji, na podstawie innych umów. Jeżeli umowa jest zawarta na kilka lat, wówczas dochody z niej wynikające powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 0 401 40 180. Zostaną one ujęte jako dochód bieżącego okresu rozliczeniowego zgodnie z harmonogramem płatności.

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji nr 02-07-007/57698, Skarbu Państwa Rosji nr 42-7.4-05/2.3-870 z dnia 26 grudnia 2013 r. możliwość odzwierciedlenia wymienionych transakcji na koncie Jako zalecenie dopuszczono 401 40 pod kodami 172, 180 KOSGU. W przyszłości planowane jest wprowadzenie powyższych zmian w instrukcjach rachunkowości i sprawozdawczości.

Dochód odroczony (DPI) uwzględnia dochód uzyskany przez instytucję w roku bieżącym, ale odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych. Dochód taki odpisuje się stopniowo w okresie, którego dotyczy.

Zgodnie z Instrukcją DBP może obejmować:

Przychody naliczone za poszczególne etapy prac i usług wykonanych i dostarczonych klientom, niemające związku z przychodami bieżącego okresu sprawozdawczego;

Dochody uzyskane z produktów zwierzęcych (potomstwo, przyrost masy ciała, hodowla zwierząt) i rolnictwa;

Dochody z abonamentów miesięcznych, kwartalnych, rocznych;

Inne podobne dochody.

Naszym zdaniem do „innych podobnych przychodów” można zaliczyć np. dochody z tytułu przyznania niewyłącznych praw do wartości niematerialnych i prawnych.

Księgowy instytucji musi oddzielić dochody (wpływy) przyszłych okresów od kwot otrzymanych zaliczek. Tym samym zaliczki przekazywane są na opłacenie towarów, robót budowlanych lub usług, które zostaną dostarczone lub wykonane w przyszłości. W przeciwnym razie zaliczka zostanie zwrócona. Jednocześnie DBP to te dochody, które najprawdopodobniej nie zostaną zwrócone. Wynika to z faktu, że instytucja wypełniła już swoje obowiązki, za które otrzymała DBP (np. przeniosła niewyłączne prawa do wartości niematerialnej i prawnej, przeprowadziła odrębny etap prac).

Jeżeli koszt pracy (usługi), za którą uzyskano „przyszły” dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas po jego otrzymaniu instytucja musi naliczyć jego kwotę. W przyszłości będzie można to odliczyć. W takim przypadku podatek VAT należy naliczyć w taki sam sposób, jak przy otrzymywaniu zaliczek (czyli według obliczonych stawek 10/110 lub 18/118).

Kwota należnego dochodu jest odzwierciedlana w uznaniu rachunku 0 401 40 000 „Dochody przyszłych okresów” (zgodnie z odpowiednimi rachunkami analitycznymi) i obciążeniu rachunków:

0 205 31 000 - w przypadku uzyskiwania dochodu z wykonywania pracy lub świadczenia usług;

0 105 26 000 lub 0 105 36 000 - przy uwzględnieniu dochodów z hodowli zwierząt i produktów rolnych.

W momencie nadejścia okresu, którego PBP dotyczy, ich kwota podlega odpisowi. Jest on uwzględniony w bieżących dochodach instytucji i odzwierciedlony w odpowiednich rachunkach analitycznych rachunku 0 401 10 000 „Dochody bieżącego roku budżetowego”. W przypadku DBP pochodzącego ze zwierząt gospodarskich i produktów rolnych wpisu tego dokonuje się na koniec roku budżetowego.

Przykład

W grudniu tego roku instytucja przyznała niewyłączne prawa innej organizacji do programu komputerowego. Okres nadawania uprawnień wynosi 12 miesięcy. Ich koszt to 120 000 rubli. (NDS nie jest wyświetlany). Określoną kwotę otrzymano w całości w ramach działalności zarobkowej. Aby uprościć przykład, nie podano rachunkowości kasowej pozabilansowej.

Transakcje związane z przyznaniem praw niewyłącznych zostaną odzwierciedlone w następujących zapisach:

Debet 2 205 30 560 Kredyt 2 401 40 130

120 000 rubli. — odzwierciedla kwotę dochodu z tytułu przyznania praw niewyłącznych;

Debet 2 201 11 510 Kredyt 2 205 30 660

120 000 rubli. — środki są zapisywane na pokrycie niewyłącznych praw do konta osobistego instytucji.

Na koniec grudnia w księgach dokonuje się następującego zapisu:

Debet 2 401 40 130 Kredyt 2 401 10 130

10 000 rubli. (120 000 RUB: 12 miesięcy) - część DBP z tytułu przyznania praw niewyłącznych, rozliczona na jeden miesiąc, została spisana.

W wyniku tych operacji, od 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym, powstało saldo kredytowe na rachunku 0 401 40 000, odzwierciedlone w pozycji 620 (624) bilansu w kwocie:

120 000 - 10 000 = 110 000 rub.

Na podstawie materiałów z podręcznika „Roczny raport instytucji budżetowych i autonomicznych”pod redakcją V. Vereshchaki

Celem jest rozliczenie wyników działalności finansowej instytucji za bieżący rok budżetowy i za poprzednie okresy obrachunkowe

konto 0 401 00 000	„Wynik finansowy jednostki gospodarczej”, do
który obejmuje następujące konta grupujące:
	„Przychody bieżącego roku obrotowego”
	„Wydatki bieżącego roku budżetowego”
	„Wynik finansowy poprzednich okresów sprawozdawczych”
	„Przychody przyszłych okresów”
	„Przyszłe wydatki”.

W celu ustalenia wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego kwotę dochodu uzyskaną w roku sprawozdawczym i zapisaną na rachunku 0 401 10 000 porównuje się z kwotą poniesionych wydatków i zaksięgowaną na rachunku 0 401 20 000. Jeżeli w efekcie uzyska się saldo kredytowe na tych rachunkach, wynik finansowy będzie dodatni; w przypadku otrzymania salda debetowego wynik finansowy jest ujemny. W takim przypadku wynik finansowy działalności instytucji ustala się oddzielnie dla działalności głównej (budżetowej) i generującej dochód. Należy podkreślić, że w planie kont nie ma odrębnego rachunku do ustalania wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego. Przychody ujmowane są według zasady memoriałowej. O dacie uznania przychodu decyduje data przejścia własności usługi, produktu końcowego lub dzieła.

2.Rozliczanie dochodów

Aby uwzględnić dochód instytucji budżetowej, stosuje się rachunek 0 401 10 000 „Dochody bieżącego roku budżetowego”. Do tego rachunku stosowane są kody KOSGU 100 (transakcje z przychodami) i otwierane są następujące rachunki analityczne:

0 401 10 100 „Dochody jednostki gospodarczej”;

0 401 10 120 „Dochody z majątku”;

0 401 10 130 „Przychody ze świadczenia usług odpłatnych”;

0 401 10 150 „Dochody z nieodpłatnych wpływów z budżetów”;

0 401 10 170 „Przychody z transakcji na aktywach”;

0 401 10 171 „Przychody z aktualizacji wyceny aktywów”;

0 401 10 172 „Przychody z operacji na aktywach”;

0 401 10 180 „Pozostałe dochody” i pozostałe rachunki zgodnie z dochodami KOSGU.

Naliczanie indywidualnych dochodów odzwierciedla się w szczególności w następujących zapisach księgowych:

– przy uzyskiwaniu przychodów z najmu nieruchomości (nie będącego podstawową działalnością instytucji) D 2 205 81 560 („Rozliczenia z płatnikami pozostałych dochodów”) K 2 401 10 180 „Pozostałe dochody”;

– przy uzyskaniu przychodów ze sprzedaży towarów, wyrobów gotowych, robót budowlanych, usług: D 2 205 31 560 K 2 401 10 130;

– uwzględniono rozliczenie przychodów ze sprzedaży środków trwałych i zapasów: D 0 205 71 560, 0 205 74 560 K 0 401 10 172;

– przyjęcie do rozliczenia nadwyżek środków trwałych, zapasów, odzwierciedlone: D 0 101 00 310, 0 105 00 340, K 0 401 10 180;

– przy uwzględnieniu zapasów otrzymanych z likwidacji środków trwałych dokonuje się wpisu: D 0 105 00 340 K 0 401 10 172

– przy naliczaniu dochodów w wysokości środków otrzymanych w formie darowizn i dotacji dokonuje się wpisu: D 0 205 81 560 („Rozliczenia z dłużnikami z tytułu innych dochodów”) K 0 401 10 180;

– przy obliczaniu dochodu w wysokości dotacji otrzymanych na realizację zadania państwowego: D 4205 81 560 K 0 401 10 180.

Zmniejszenia dochodu dokonuje się w następujących przypadkach:

– przy obliczaniu podatków:

VAT: D 0 401 10 130, 0 401 10 172 itd. K 0 303 04 730; podatek dochodowy: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 K 0 303 03 730

– przy odpisaniu wartości zbytych, w tym sprzedanych, aktywów niefinansowych: D 0 401 10 172 K 0 101 00 410, 0 105 00 440.

– przy odpisywaniu kosztów wykonanych robót i usług, wyrobów gotowych: D 0 401 10 130 K 0 109 60 200 („Koszt wyrobów gotowych, pracy, usług”), 0 105 07 440 („Wyroby gotowe”). Jeżeli kwota zmniejszenia dochodu przekracza kwotę naliczonego dochodu, wówczas odpowiedni rachunek analityczny 0 401 10 000 będzie miał saldo debetowe.

Wynik finansowy instytucji odzwierciedla różnicę pomiędzy przychodami i wydatkami otrzymanymi i poniesionymi w bieżącym okresie sprawozdawczym. Jeżeli jednak instytucja uzyskała jednorazowy dochód lub poniosła jednorazowe wydatki w sensie ekonomicznym, które należy rozłożyć na kolejne okresy sprawozdawcze, to dla celów rachunkowości i zapewnienia kształtowania wyniku finansowego działalności organu budżetowego instytucji w kolejnych okresach obrotowych wykorzystywane są rachunki 0 401 40 LLC „Przyszłe dochody” i 0 401 50 LLC „Przyszłe wydatki”.

Zgodnie z si. 301 Instrukcji nr 157n w ramach przychodów przyszłych okresów uwzględnia dochody uzyskane przez instytucję budżetową w okresie bieżącym, ale odnoszące się do następujących okresów sprawozdawczych:

1) przychody naliczone za poszczególne etapy prac i usług wykonanych i dostarczonych klientom, niemające związku z przychodami bieżącego okresu sprawozdawczego;
2) dochody uzyskiwane z produktów zwierzęcych (potomstwo, przyrost masy ciała, wzrost zwierząt) i rolnictwa;
3) dochody z abonamentów miesięcznych, kwartalnych i rocznych;
4) dochód z operacji sprzedaży majątku skarbowego, jeżeli umowa przewiduje płatność ratalną na warunkach przeniesienia własności przedmiotu po dokonaniu rozliczeń;
5) przychody z umów o udzielenie dotacji w następnym roku obrotowym (latach następujących po roku sprawozdawczym), w tym na inne cele, a także z tytułu inwestycji kapitałowych w kapitałowe projekty budowy mienia państwowego (komunalnego) oraz nabywania nieruchomości w majątku państwowym (komunalnym);
6) przychody z umów (umów) o udzielenie dotacji;
7) inne podobne dochody.

Zgodnie z obowiązującymi regulacyjnymi ramami prawnymi rachunkowości można powiedzieć, że przychody przyszłych okresów to aktywa już otrzymane, jednak zgodnie z zasadą porównywalności należy je porównać z wydatkami, które dotyczą tych przychodów.

Rozliczanie przyszłych dochodów odbywa się na tym samym rachunku 0 401 40 000 według rodzaju dochodów (wpływów) przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej instytucji budżetowej, w formie umów i porozumień.

Zgodnie z si. 157 instrukcji nr 174n w celu odzwierciedlenia dochodów instytucji budżetowej odnoszących się do przyszłych okresów, stosuje się następujące analityczne rachunki księgowe zgodnie z przedmiotem rachunkowości i treścią ekonomiczną transakcji biznesowej dla dochodu instytucji:

0 401 40 130 „Przyszłe przychody ze świadczenia usług płatnych”;
0 401 40 172 „Przychody przyszłych okresów z działalności na aktywach”;
0 401 40 180 „Pozostałe przychody przyszłych okresów”.

W ramach kształtowania zasad rachunkowości instytucje budżetowe mają prawo ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania przyszłych dochodów, w tym z uwzględnieniem charakterystyki branżowej ich działalności, a także wymagań ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie odrębnego rozliczania dochodów (wpływów) instytucji państwowych i komunalnych.

W przypadku wystąpienia okresu, którego dotyczą przychody przyszłych okresów, następuje ich odpisanie. Jest on uwzględniany w bieżących dochodach instytucji budżetowej i odzwierciedlany zgodnie z rachunkiem analitycznym. Zgodność rachunków do rozliczania przychodów przyszłych okresów przedstawiono w tabeli. 9.3.

Tabela 9.3

Korespondencja rachunków do rozliczania dochodów przyszłych okresów w instytucjach budżetowych

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt
Otrzymane przyszłe dochody z tytułu wykonywania pracy lub świadczenia usług
Przyszłe dochody uzyskane z hodowli zwierząt i produktów rolnych	0 105 26 340 0 105 36 340
Rozliczenie przyszłych dochodów w wysokości dotacji na realizację zadań państwowych (miejskich).	4 205 30 000 (4 205 31 560)
Dochody przyszłych okresów zaliczane są do dochodów bieżących

Księgowy instytucji budżetowej musi oddzielić dochody (wpływy) przyszłych okresów od kwot otrzymanych zaliczek. Tym samym zaliczki przekazywane są na opłacenie towarów, robót budowlanych lub usług, które zostaną dostarczone lub wykonane w przyszłości. W przeciwnym razie zaliczka zostanie zwrócona. Jednocześnie przyszłe dochody to te dochody, które najprawdopodobniej nie zostaną zwrócone. Wynika to z faktu, że instytucja budżetowa wypełniła już swoje zobowiązania, z tytułu których otrzymano przyszłe dochody (na przykład przeprowadziła odrębny etap prac).

W ostatnim czasie dość częstą sytuacją jest zawieranie przez instytucje budżetowe umów na realizację prac badawczo-rozwojowych (B+R).

Badania naukowe mogą być prowadzone przez długi okres czasu. Kontrakty długoterminowe można podzielić na:

1) jako umowy przewidujące szczególne warunki przeniesienia własności wyników prac z realizacją etapową;
2) zamówienia, które nie mają szczególnych warunków ich realizacji.

Umowy o pracę z długim terminem realizacji

może przewidzieć szczególne warunki przeniesienia własności, a mianowicie przeniesienie własności na Zamawiającego w chwili podpisania aktu ukończenia dzieła jako całości w ramach umowy.

Możliwe jest również stopniowe przekazywanie pracy. Rachunkowość takich umów ma pewne cechy szczególne. Co do zasady, przed zakończeniem prac, przychody z etapów prac dostarczonych klientowi podlegają uwzględnieniu w rachunkowości wykonawcy jako przychody przyszłych okresów.

Po ostatecznym wykonaniu pracy objętej umową kwoty wskazanego dochodu odpisuje się jako dochód bieżącego okresu. Dlatego konto O 401 40 LLC „Przyszły dochód” powinno zostać otwarte, jeśli umowa przewiduje, że własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac badawczych lub projektowych, a praca jest dostarczana etapami.

Przykład 1. Państwowa instytucja budżetowa zawarła umowę na prowadzenie prac badawczych. Zgodnie z umową, prace dostarczane są do Klienta w dwóch etapach, a własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac. Koszt pracy w ramach umowy wynosi 300 000 rubli. (w tym koszt pierwszego etapu prac - 140 000 rubli, drugiego - 160 000 rubli).

Księga rachunkowa państwowej instytucji budżetowej musi zawierać zapisy przedstawione w tabeli. 1.

Jeżeli umowa o wykonanie prac badawczo-rozwojowych nie przewiduje szczególnych warunków przeniesienia własności, a jedynie określa termin zakończenia prac bez podziału na poszczególne etapy, wówczas nie ma potrzeby korzystania z konta 0 401 40 LLC „Przyszły dochód” Tabela 1

Rozliczenie realizacji prac badawczych w dwóch etapach (własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac)

Dov.” W takim przypadku dochód za bieżący okres jest rozpoznawany natychmiast (konto 0 401 10 000).

Faktury wystawiane na przedpłatę dla klientów, tj. Należne zaliczki nie stanowią przychodów przyszłych okresów.

Przykład 2. Państwowa instytucja budżetowa zawarła umowę na prowadzenie prac badawczych dla Instytutu Doskonalenia Zawodowego. Koszt pracy w ramach kontraktu wyniósł 300 000 rubli. Termin realizacji wyznaczono na 30 kwietnia 2016 r. Protokół zakończenia prac został podpisany 25 kwietnia 2016 r.

Zapłata za wykonaną pracę Klient dokonuje w terminie pięciu dni od dnia podpisania protokołu odbioru robót. Praca nie podlega podatkowi od wartości dodanej (podpunkt 16 ust. 3 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości państwowej instytucji budżetowej zestawiane są zapisy przedstawione w tabeli. 1.

Jeżeli koszt pracy (usług), za który otrzymano „przyszły” dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas po jego otrzymaniu instytucja budżetowa musi naliczyć jego kwotę.

W przyszłości będzie można to odliczyć. W takim przypadku podatek VAT należy naliczyć w taki sam sposób, jak w przypadku otrzymania zaliczki (tj. według wyliczonej stawki 10/110, 18/118).

Tabela 1

Rozliczanie działalności instytucji budżetowej podczas wykonywania prac badawczych (nie przewidziano specjalnych warunków przeniesienia własności)

Przykład 3. Instytucja budżetowa uzyskuje dochody ze sprzedaży karnetów na wizyty w ośrodku zdrowia. Koszt sześciomiesięcznej subskrypcji wynosi 11 800 rubli. (z VAT - 18%).

Dochód instytucji budżetowej, który zgodnie z art. 298 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej może prowadzić działalność zarobkową zgodnie ze swoimi dokumentami założycielskimi, którymi dysponuje samodzielnie.

Zgodnie z instrukcją dotyczącą procedury stosowania klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej dochód uzyskiwany przez instytucję budżetową ze sprzedaży takich subskrypcji jest uwzględniony w art. 130 „Dochód ze świadczenia usług odpłatnych (pracy)” KOSGU.

Sprzedaż takich usług na terytorium Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (146 ust. 1 i 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podstawa opodatkowania do naliczenia podatku VAT zostanie ustalona dwukrotnie: w dniu wpływu płatności za abonament oraz w dniu świadczenia usług, tj. miesięcznie ostatniego dnia miesiąca w oparciu o 1/6 kosztu abonamentu bez podatku VAT (ust. 6 ust. 1, art. 154, ust. 14, art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W pierwszym przypadku stosowana jest stawka podatku w wysokości 18/118% zgodnie z i. 4 łyżki 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a po raz drugi stosowana jest stawka podatku w wysokości 18% (art. 164 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na podstawie I. 1 łyżka. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej metodą memoriałową, dochód taki ujmuje się w okresie, w którym nastąpił, niezależnie od faktycznego otrzymania środków, i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z i. 1 łyżka. 248, tj. 1 łyżka. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dochód uzyskany ze sprzedaży abonamentów jest rozdzielany przez instytucję budżetową samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i wydatków, tj. miesięcznie w wysokości 1/6 kosztu abonamentu. Procedurę odzwierciedlania zapisów w księgach rachunkowych instytucji budżetowej przedstawiono w tabeli. 1.

Tabela 1

Odzwierciedlenie w księgach rachunkowych instytucji budżetowej dochodów uzyskanych ze sprzedaży abonamentów

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta		Suma,	podstawowy dokument
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt	Suma,	podstawowy dokument
Otrzymano środki z kasy instytucji na abonament
Naliczanie przyszłych dochodów				Księgowość
Podatek VAT jest uwzględniany w otrzymanej płatności (11 800 x 18%/118%)				Księgowość
W okresie abonamentowym (co miesiąc ostatniego dnia miesiąca)
Odzwierciedlenie w przychodach bieżącego okresu sprawozdawczego kosztów świadczonych usług (11 800/6)				Księgowość
VAT odliczony od przychodów ze świadczenia usług (1966,67 / 118) x 18%				Księgowość
Akceptacja odliczenia podatku VAT naliczonego w momencie otrzymania płatności				Księgowość

Instytucja budżetowa powinna uwzględnić w swoich zasadach rachunkowości procedurę i terminy przypisywania dochodów przyszłych okresów do dochodów okresu bieżącego.

Konto 0 401 50 LLC „Przyszłe wydatki” służy do rejestrowania kwot wydatków naliczonych przez instytucję budżetową w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych (klauzula 302 Instrukcji nr 157n).

W szczególności na tym koncie, w przypadku gdy organizacja nie utworzy odpowiedniej rezerwy na nadchodzące wydatki, wydatki związane z:

z pracami przygotowawczymi do produkcji ze względu na jej sezonowość;
dobrowolne ubezpieczenie (emerytura) pracowników organizacji;
nabycie niewyłącznego prawa do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych na kilka okresów sprawozdawczych;
naprawy środków trwałych przeprowadzane nierównomiernie w ciągu roku;
inne podobne wydatki.

Rozliczanie przyszłych wydatków odbywa się w kontekście rodzajów wydatków (płatności) organizacji, na podstawie umów (umów) państwowych (komunalnych), umów.

Rozliczanie przyszłych wydatków przez organizacje budżetowe odbywa się odpowiednio w sposób określony w klauzuli 160 instrukcji nr 174n.

Tabela 9.4

Odbicie przyszłych wydatków w księgach rachunkowych instytucji budżetowej

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt
Odzwierciedlenie wydatków poniesionych w bieżącym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do następujących okresów sprawozdawczych: 1) na wynagrodzenia;
2) inne płatności;

4) inne roboty budowlane, usługi;
5) świadczenia socjalne
Uznanie wcześniej poniesionych i uwzględnionych w kosztach przyszłych okresów sprawozdawczych kosztów bieżącego roku obrotowego, w tym: 1) wynagrodzeń;
2) inne płatności;
3) roboty budowlane, usługi w zakresie utrzymania
4) inne roboty budowlane, usługi;
5) świadczenia socjalne

Koszty poniesione przez instytucję budżetową w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, są uwzględniane w obciążeniu rachunku 0 401 50 000 jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają uwzględnieniu w wyniku finansowym bieżącego roku obrotowego (na uznanie rachunku 0 401 50 000) w sposób ustalony przez instytucję (równomiernie, proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług) itp.), w okresie, którego dotyczą (tabela 9.4).

W ramach kształtowania swojej polityki rachunkowości instytucja budżetowa ma prawo ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania wydatków przyszłych okresów, w tym biorąc pod uwagę branżową charakterystykę działalności organizacji, a także wymagania przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej w sprawie odrębnego rozliczania wydatków (płatności) organizacji.

Polityka rachunkowości instytucji budżetowej powinna odzwierciedlać tryb i termin odpisywania przyszłych wydatków na wynik finansowy roku bieżącego.

Analityczne rozliczanie przyszłych wydatków przez instytucję budżetową przeprowadza się w kontekście rodzajów wydatków przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej, na podstawie umów (I. 302 instrukcji nr 157n).

Tworząc politykę rachunkowości, instytucja może ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania dochodów i wydatków przyszłych okresów, biorąc pod uwagę sektorową charakterystykę działalności instytucji oraz wymagania ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące odrębnego rozliczania dochodów i wydatków wpływy instytucji.

Przychody przyszłych okresów. Konto 401 40

Jedną z zasad rachunkowości i raportowania jest zasada współmierności przychodów i kosztów, zgodnie z którą wszystkie przychody i koszty z nimi związane powinny być ujęte w sprawozdaniu finansowym w okresie, w którym powstały.

Aktualna wersja interesującego Cię dokumentu dostępna jest wyłącznie w komercyjnej wersji systemu GARANT. Możesz kupić dokument za 54 ruble lub uzyskać pełny dostęp do systemu GARANT bezpłatnie na 3 dni.

Jeśli jesteś użytkownikiem internetowej wersji systemu GARANT, możesz otworzyć ten dokument już teraz lub poprosić o niego za pośrednictwem Infolinii w systemie.

Blok informacyjny „Encyklopedia rozwiązań. Sektor publiczny: księgowość, raportowanie, kontrola finansowa” to zestaw unikalnych, zaktualizowanych materiałów analitycznych skierowanych do księgowych i specjalistów w zakresie usług finansowo-ekonomicznych organizacji sektora publicznego

Materiał jest z czerwca 2019 r.

Aby uzyskać aktualizacje, zobacz Encyklopedię rozwiązań

Zobacz zawartość Encyklopedii rozwiązań

Materiały zawarte w bloku informacyjnym pomogą Ci szybko i na wysokim poziomie rozwiązać problemy z zakresu rachunkowości, stosowania klasyfikacji budżetowej, a także prawidłowo zastosować regulacyjne akty prawne w kontekście poprawy statusu prawnego instytucji państwowych (miejskich) .

S. Byczkow, zastępca dyrektora Departamentu Metodologii Budżetu i Sprawozdawczości Finansowej w Sektorze Publicznym Ministerstwa Finansów Rosji

Yu. Krokhina, kierownik Katedry Dyscypliny Prawnej Wyższej Szkoły Audytu Państwowego (Wydział Moskiewskiego Uniwersytetu Państwowego im. M.V. Łomonosowa), doktor prawa, profesor

V. Pimenov, redaktor naczelny wspólnej redakcji „Sfera Budżetowa”, kierownik Katedry Metodologii Budżetu firmy Garant, ekspert Laboratorium Analiz Zasobów Informacyjnych Centrum Obliczeniowego Badań Moskiewskiego Uniwersytetu Państwowego. M.V. Łomonosow

A. Kułakow, kierownik wydziału księgowości i sprawozdawczości Federalnej Państwowej Instytucji Budżetowej „Główny Wojskowy Szpital Kliniczny im. Akademika N.N. Burdenki” Ministerstwa Obrony Rosji, zawodowy księgowy

E. Yancharin, zastępca. Kierownik Departamentu Organizacji Budownictwa Stołecznego Ministerstwa Spraw Wewnętrznych DT Rosji w latach 2016–2018

A. Semenyuk, Radca Stanu Federacji Rosyjskiej III klasy

D. Żukowski, kierownik działu automatyzacji rachunkowości budżetowej, specjalista ds. wdrażania produktów oprogramowania 1C w organizacjach sektora publicznego

A także specjaliści ze wspólnej redakcji „Sfery Budżetowej” firmy „Garant”:

A. Szerszniewa, redaktor wiodący, doradca państwowej służby cywilnej Federacji Rosyjskiej II stopnia

A. Sukhoverkhova, redaktor wiodący, członek Związku Rozwoju Finansów Publicznych

I. Sapetina, redaktor-ekspert

V. Suldyaykina, redaktor-ekspert, specjalista ds. automatyzacji rachunkowości budżetowej w 1C

A. Kireeva, ekspert, specjalista ds. automatyzacji rachunkowości budżetowej firmy „1C”

O. Levina, ekspert, doradca państwowej służby cywilnej I stopnia

N. Andreeva, ekspert, zawodowy księgowy, członek IPB Rosji

Yu. Volgina, ekspert

O. Emelyanova, ekspert

T. Durnova, ekspert

T. Tolmacheva, ekspert

O. Pozhidaeva, ekspert

I. Saltykova, ekspert, doradca państwowej służby cywilnej Federacji Rosyjskiej II klasy

O. Monako, redaktor-ekspert podatkowy, audytor

A. Kuźmina, redaktor-ekspert ds. prawnych, kandydat nauk prawnych

itd.

Lista skrótów:

Ustawa N 402-FZ - Ustawa federalna z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości”

Instrukcja N 157n – Instrukcja stosowania Jednolitego Planu Kont dla organów państwowych (organów państwowych), samorządów terytorialnych, organów zarządzających państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowych akademii nauk, instytucji państwowych (miejskich), zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 12.01.2010 N 157n