แต่ละบริษัทในกิจกรรมปัจจุบันจะต้องติดตามสถานะของการชำระหนี้กับคู่สัญญา ควบคุมเวลาและจำนวนหนี้ร่วมกัน สิ่งนี้ส่งผลโดยตรงต่อ "ความบริสุทธิ์" ของงบดุลขององค์กร แต่สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อไม่สามารถชำระหนี้ได้และจำเป็นต้องตัดบัญชีเจ้าหนี้หรือลูกหนี้ออก จะทำอย่างไรในฐานะนักบัญชี, วิธีดำเนินการดังกล่าว, ธุรกรรมใดที่ถูกสร้างขึ้น, เอกสารใดบ้างที่ต้องติดตาม - เราจะพิจารณาทั้งหมดนี้เพิ่มเติม

หากต้องการตัดหนี้ทุกประเภท คุณต้องมีเหตุผลที่ดีพร้อมเอกสารที่เกี่ยวข้องสนับสนุน ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้แก่:

• สิ้นสุดระยะเวลาจำกัด;
• การชำระบัญชีของคู่สัญญา
• ความไม่จริงของการสะสม

ในการ "แยกส่วน" กับหนี้ของ บริษัท จำเป็นต้องจัดทำเอกสารจำนวนหนึ่งสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อ:

• รายงานสินค้าคงคลังของการชำระหนี้ร่วมกันกับคู่สัญญา (แบบฟอร์ม INV-17)
• การลงมติของปลัดอำเภอให้ยุติการดำเนินคดี - ในกรณีที่การกู้คืนไม่สมจริง
• สารสกัดจากทะเบียนสถานะของนิติบุคคลที่มีบันทึกการเสร็จสิ้นขั้นตอนการชำระบัญชีขององค์กร (มาตรา 49, มาตรา 63 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) - ในกรณีที่มีการชำระบัญชีของคู่สัญญา
• คำสั่งของผู้จัดการในการตัดจำหน่าย ลงนามตามเอกสารที่ระบุไว้

ในเวลาเดียวกัน KZ ถือเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ยกเว้นหนี้ต่อหน่วยงานของรัฐและกองทุนนอกงบประมาณ (มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 18; มาตรา 251 ข้อ 21) DZ รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหรือรวมอยู่ในบัญชี 63 “การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ”

ข้อสำคัญ: เมื่อตัดหนี้เนื่องจากไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เนื่องจากลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินจำเป็นต้องคำนึงถึงหนี้ดังกล่าวเป็นเวลา 5 ปีในงบดุลในบัญชี 007 เพื่อควบคุมความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงินเมื่อ ฐานะทางการเงินของลูกหนี้ดีขึ้น

รับบทเรียนวิดีโอ 267 บทเรียนบน 1C ฟรี:

ตัดบัญชีลูกหนี้

เราจัดทำเอกสารผลลัพธ์สินค้าคงคลังและระบุบันทึกที่หมดอายุ เอกสารยืนยันการมีอยู่และอายุความคือ:

• ข้อตกลงและเอกสารการชำระเงิน
• เอกสารยืนยันการส่งมอบ (การให้บริการ) – การกระทำ, ใบแจ้งหนี้;
• รายงานการกระทบยอด (ถ้ามี)
• การติดต่อร่วมกันอย่างเป็นทางการเพื่อยืนยันข้อเท็จจริงในการติดตามหนี้ (การเรียกร้อง) จำเป็นต้องสนับสนุนสำเนาจดหมายพร้อมเอกสารยืนยันการรับจดหมายจากคู่สัญญา (เช่น ใบเสร็จรับเงิน)

สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าหากมีรายงานการกระทบยอดในวันที่กำหนด ระยะเวลาจะเริ่มคำนวณตั้งแต่ต้น

เอกสารเพื่อยืนยันความเป็นไปไม่ได้ในการรวบรวม: คำสั่งของปลัดอำเภอหรือสารสกัดจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร:

ตัดบัญชีลูกหนี้-ผ่านรายการ

ในการบัญชีขั้นตอนการบัญชีมีดังนี้:

1) หากมีการสร้างเงินสำรอง (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 34-n):

• Dt 63 Kt 62 (60,76,71,73,70) – ตัดลูกหนี้การค้าออก

2) ถ้าทุนสำรองไม่ได้เกิดขึ้นหรือขนาดไม่ครอบคลุมจำนวนหนี้:

• Dt 91.2 Kt 62 (60,76,71,73,70) – ตัดลูกหนี้การค้าออก
• Dt 007 – สะท้อนถึงหนี้ที่ตัดจำหน่ายในงบดุล

จำนวนเงินสำรองจะพิจารณาแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละจำนวน การก่อตัวของทุนสำรองตั้งแต่ปี 2554 กลายเป็นความรับผิดชอบของรัฐวิสาหกิจ

ในการบัญชีภาษี สำรองจะใช้เพื่อครอบคลุมการสูญเสียจากการตัดบัญชีลูกหนี้ (มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากไม่ได้สร้างขึ้นหรือไม่เพียงพอ หนี้จะถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในช่วงเวลาที่อายุความสิ้นสุดลงหรือการยืนยันเป็นไปไม่ได้ในการเรียกเก็บเงิน (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 เมษายน 2554 ฉบับที่ 16-15 / 035618.1).

เราตัดบัญชีเจ้าหนี้ออก

ทุกปีก่อนที่จะจัดทำรายงานบริษัทจะต้องจัดทำสินค้าคงคลังรวมทั้งบัญชีเจ้าหนี้ด้วย หากมีการระบุการเรียกร้องที่มีอายุความ จำกัด การเรียกร้องนั้นจะถูกตัดออกตามคำสั่งซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ของบัญชี 91 เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี ควรจำไว้ว่าโดยการเปรียบเทียบกับการโอนสิทธิ์ตามสัญญา การมีรายงานการกระทบยอดที่ลงนามแล้วหรือการได้รับข้อเรียกร้องอย่างเป็นทางการจากซัพพลายเออร์จะขยายอายุความ:

ตัดบัญชีเจ้าหนี้-ผ่านรายการ

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีและการบัญชี เจ้าหนี้การค้า (AC) จะถูกตัดออกอย่างสม่ำเสมอ โดยใช้รายการต่อไปนี้:

• Dt 60 (76,70,71,73) Kt 91.1 – หักบัญชีเจ้าหนี้ออกแล้ว

อย่างไรก็ตามในการบัญชีภาษีข้อบกพร่องจะถูกตัดออกในช่วงเวลาที่รอบระยะเวลาหมดอายุโดยไม่คำนึงถึงวันที่ตรวจพบ

ในการตัดจ่ายเจ้าหนี้ที่ค้างชำระจำเป็นต้องมีชุดเอกสาร:

• ข้อตกลง;
• ใบรับรองการให้บริการหรือใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์
• รายงานการกระทบยอด;
• จดหมายเรียกร้องอย่างเป็นทางการ

เมื่อรวบรวมและวิเคราะห์ชุดเอกสารตรวจสอบให้แน่ใจว่าหมดกำหนดเวลาแล้วคุณจะต้องตัด KZ และสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ต้องเสียภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงความคิดเห็นจาก Federal Tax Service

ระยะเวลาของสินค้าคงคลังหนี้ถูกกำหนดโดยนโยบายการบัญชี แต่จะต้องดำเนินการอย่างน้อยหนึ่งครั้งในรอบระยะเวลารายงาน (ปี)

ในชีวิตทางเศรษฐกิจของนิติบุคคลมักเกิดขึ้นเมื่อองค์กรมีบัญชีเจ้าหนี้ระยะยาว (AC): เงินกู้ที่ผูกพัน, ซัพพลายเออร์ส่งสินค้าด้วยเครดิต, การไม่จ่ายค่าจ้างให้กับพนักงานขององค์กรตรงเวลา

เรียนผู้อ่าน! บทความนี้พูดถึงวิธีทั่วไปในการแก้ไขปัญหาทางกฎหมาย แต่แต่ละกรณีเป็นรายบุคคล หากท่านต้องการทราบวิธีการ แก้ไขปัญหาของคุณได้อย่างตรงจุด- ติดต่อที่ปรึกษา:

แอปพลิเคชันและการโทรได้รับการยอมรับตลอด 24 ชั่วโมงทุกวันและ 7 วันต่อสัปดาห์.

มันเร็วและ ฟรี!

หากไม่สามารถชำระหนี้ได้ภายในกำหนดเวลาที่กฎหมายกำหนดไว้ด้วยเหตุผลหลายประการ หนี้นั้นก็จะค้างชำระ อย่างไรก็ตาม หนี้ไม่สามารถแขวนไว้ "ตลอดไป" ได้ - หากองค์กรเจ้าหนี้ไม่เรียกร้องหนี้ในศาลภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำหนด จะต้องถูกตัดออก

เพื่อหลีกเลี่ยงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในกรณีที่มีการตรวจสอบโดยหน่วยงานด้านภาษี จำเป็นต้องตัดบัญชีเจ้าหนี้อย่างถูกต้อง โดยคำนึงถึงเอกสารกำกับดูแลทั้งหมด

แนวคิดพื้นฐาน

การตัดบัญชีเจ้าหนี้เป็นขั้นตอนการบัญชีสำหรับหนี้ที่อายุความครบกำหนดซึ่งมีผลกระทบทางภาษี

อายุความภายใต้กฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียคำนวณเป็นระยะเวลาสามปี (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การหยุดชะงักของระยะเวลาจำกัดเป็นไปได้หากเจ้าหนี้ยื่นข้อเรียกร้องต่อองค์กรลูกหนี้ นอกจากนี้ พื้นฐานของการหยุดชะงักอาจเป็นการกระทำบางอย่างของผู้กู้ที่บ่งชี้ถึงการรับรู้หนี้ เช่น โดยการส่งจดหมายตอบกลับข้อเรียกร้องที่รับทราบถึงการไม่ชำระเงิน การลงนามในรายงานการกระทบยอดกับเจ้าหนี้ หรือบางส่วน การชำระหนี้ หลังจากหยุดพัก ระยะเวลาจำกัดจะถูกคำนวณอีกครั้ง เช่น 3 ปี คราวที่แล้วไม่นับอีกต่อไป

บริเวณ

เหตุผลหลักในการตัดการเรียกร้องคือการหมดอายุของอายุความ อาจมีสาเหตุอื่นที่องค์กรสามารถอ้างถึงเมื่อตัดหนี้

พื้นฐานสำหรับการตัดบัญชีเจ้าหนี้จะเป็นไปไม่ได้ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้วยเหตุผลวัตถุประสงค์ ตัวอย่างเช่นการตัดบัญชีเจ้าหนี้เมื่อชำระบัญชีเจ้าหนี้ () เป็นวิธีเดียวที่จะปฏิเสธการชำระคืนเงินให้กับนิติบุคคลที่ไม่มีอยู่อีกต่อไปอย่างถูกกฎหมาย

ในกรณีนี้ คุณต้องรอให้เจ้าหนี้ที่ไม่ได้ใช้งานถูกแยกออกจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร การชำระหนี้ก็เป็นไปไม่ได้เช่นกันในสถานการณ์ที่ลูกหนี้ถูกประกาศล้มละลาย

ภาระผูกพันอาจสิ้นสุดลงได้เนื่องจากเจ้าหนี้ปล่อยลูกหนี้จากการชำระหนี้ () สถานการณ์ที่คล้ายกันในทางปฏิบัติเกิดขึ้นได้ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องและในเครือหรือสมมติว่าผู้ก่อตั้งให้เงินกู้แก่องค์กร ขั้นตอนดังกล่าวถือเป็นของขวัญในกฎหมายแพ่งหากไม่ได้รับการพิสูจน์ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นของฝ่ายที่ให้อภัยหนี้

กฎหมายแนะนำให้ใช้การกระทำของรัฐเป็นพื้นฐานในการตัดจำหน่ายหากการปฏิบัติตามภาระผูกพันกลายเป็นไปไม่ได้ (บทความ)

อีกเหตุผลหนึ่งในการตัดสัญญาคือความเป็นไปไม่ได้ในการดำเนินการเนื่องจากเกิดเหตุการณ์ (เหตุสุดวิสัย) ซึ่งทั้งสองฝ่ายไม่สามารถรับผิดชอบได้ (บทความ)

ในที่สุดการตายของเจ้าหนี้ (ศิลปะ) สามารถใช้เป็นพื้นฐานในการยุติความสัมพันธ์ด้านเครดิตหากเรากำลังพูดถึงบุคคล

เหตุผลทั้งหมดที่กล่าวมาข้างต้นทำให้คุณสามารถตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่เสียออกได้ .

กฎพื้นฐาน

กฎพื้นฐานที่ใช้กับการตัดบัญชีเจ้าหนี้คือการบัญชีสำหรับการดำเนินการนี้ดำเนินการอย่างแม่นยำในช่วงเวลาที่อายุความสิ้นสุดลง

หากมีการละเมิดบรรทัดฐานนี้ คุณจะต้องส่งคำประกาศที่อัปเดตในช่วงเวลาการรายงานถัดไป

กำหนดเวลา

หน้าที่ของนักบัญชีขององค์กรคือการคำนวณระยะเวลาของจำนวนเงินที่จะตัดออกให้ถูกต้อง นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อไม่ให้เกิดข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษีเงินได้

ตามระยะเวลาสามปีที่กฎหมายกำหนดสำหรับการยื่นข้อเรียกร้องนักบัญชีจะต้องตรวจสอบว่าได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดในการตัดหนี้หรือไม่ไม่ว่าจะมีการหยุดชะงักหรือไม่หากองค์กรลูกหนี้ติดต่อกับเจ้าหนี้: หนังสือค้ำประกัน พระราชบัญญัติการประนีประนอมที่ลงนาม ฯลฯ หากไม่มีผู้ติดต่อ ระบบจะใช้ช่วงเวลานับจากวันที่ชำระเงินครั้งล่าสุดหรือจากวันที่สิ้นสุดของข้อตกลงสินเชื่อเป็นเกณฑ์

เอกสารประกอบ

การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ระยะสั้นจะดำเนินการในเอกสารทางบัญชีและการบัญชีภาษี

ขั้นตอนประกอบด้วยการเตรียมการ:

• พระราชบัญญัติสินค้าคงคลัง
• ใบรับรองนักบัญชี
• คำสั่งจากหัวหน้าสถาบันให้ตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่ค้างชำระออก

ขอแนะนำให้ดำเนินการสินค้าคงคลังเป็นประจำเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ ซึ่งจะทำให้คุณสามารถระบุหนี้คงค้างได้ทันที ลักษณะเฉพาะของการดำเนินการสินค้าคงคลังในองค์กรคือนอกเหนือจากส่วนเจ้าหนี้แล้วยังจำเป็นต้องตรวจสอบบัญชีลูกหนี้ด้วย

เมื่อดำเนินการสินค้าคงคลัง เราให้ความสำคัญเป็นพิเศษกับการชำระหนี้กับสถาบันการเงิน กองทุนนอกงบประมาณ ลูกค้าขององค์กร และจำนวนหนี้ต่องบประมาณ ตามกฎแล้วหากขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบ การกระทำจะถูกร่างขึ้นในรูปแบบมาตรฐาน

ควรสังเกตว่าการดำเนินการสินค้าคงคลังรายไตรมาสเป็นสิทธิ์ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ แต่ไม่ใช่ภาระผูกพัน กฎหมายของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับการบัญชี" กำหนดให้มีการดำเนินการสินค้าคงคลังปีละครั้ง

ขั้นตอนสำคัญต่อไปคือการจัดทำรายงานทางบัญชีซึ่งรวมถึงข้อมูลสำคัญเกี่ยวกับหนี้ที่ค้างชำระ:

• หมายเลขสัญญาและวันที่จัดทำ
• ลิงก์ไปยังเอกสารหลัก: บันทึกการส่งมอบ การกระทำ ใบแจ้งหนี้
• เหตุผลของอายุความโดยการคำนวณทางคณิตศาสตร์
• ข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทเจ้าหนี้

ผู้อำนวยการขององค์กรจะได้รับคำแนะนำจากเอกสารเหล่านี้เมื่อลงนามในคำสั่งตัดหนี้

คำสั่งตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ

คำสั่งมาตรฐานในการตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่เสียออกอาจมีลักษณะเช่นนี้

คำสั่งซื้อจะออกโดยใช้หัวจดหมายของบริษัทในส่วนหัวซึ่งมีรายละเอียดระบุไว้

ในข้อความของคำสั่งซึ่งอ้างถึงกฎการบัญชีที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซียและบทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหัวหน้าขององค์กรให้เหตุผลถึงความจำเป็นในการตัดหนี้ให้กับเจ้าหนี้รายใดรายหนึ่ง ในใบรับรองสินค้าคงคลังและบัญชี จำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายจะรับรู้เป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน การควบคุมการดำเนินการตามคำสั่งนั้นถูกกำหนดให้กับหัวหน้าฝ่ายบัญชี

ขั้นตอน

ขั้นตอนการตัดการลัดวงจรเกิดขึ้นในสี่ขั้นตอน:

1. การระบุจำนวนหนี้ที่ค้างชำระในระหว่างสินค้าคงคลัง ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
2. จัดทำใบรับรองการบัญชีสำหรับข้อบกพร่องที่ระบุ
3. ออกโดยผู้อำนวยการ (ผู้จัดการ) ของ บริษัท เพื่อสั่งตัดหนี้ตามเอกสารกำกับดูแล
4. ดำเนินการเปลี่ยนแปลงบัญชีและการบัญชีภาษีให้เหมาะสมโดยฝ่ายบัญชี

ในการบัญชี การตัดจำหน่ายจะดำเนินการตามการผ่านรายการต่อไปนี้:

เดบิต 60 – เครดิต 91-1

การจัดเก็บภาษี

การบัญชีภาษีต้องมีการลงทะเบียนค้างชำระในช่วงเวลาที่อายุความสิ้นสุดลง หากสิ่งนี้ไม่เกิดขึ้นเนื่องจากการกำกับดูแลทางบัญชี คุณจะต้องส่งคำประกาศ "อัปเดต" ในช่วงเวลาถัดไป

เหตุผลในการบันทึกจำนวนหนี้และอายุความนั้นเหมือนกับในบัญชีทุกประการ:

• เพื่อดำเนินการสินค้าคงคลัง
• ใบแจ้งยอดสินค้าคงคลังในรูปแบบมาตรฐาน
• ใบรับรองการบัญชี
• ผู้จัดการสั่งตัดไฟฟ้าลัดวงจร

เมื่อคำนวณภาษีเดี่ยวตามระบบภาษีแบบง่ายโดยไม่คำนึงถึงรูปแบบ (ภาษีเงินได้เดี่ยวหรือรายได้ลบค่าใช้จ่าย) หนี้จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ รายได้ไม่รวมหนี้ที่เกิดขึ้นจากการชำระค่าปรับและค่าปรับตลอดจนเงินสมทบประกันภาคบังคับ

หากองค์กรชำระเงิน UTII จะต้องเก็บบันทึกรายได้ ค่าใช้จ่าย และธุรกรรมทางธุรกิจแยกต่างหาก ดังนั้น เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเดี่ยวสำหรับกิจกรรมที่เรียกเก็บ จำนวนรายได้ทั้งหมดที่ได้รับจึงไม่สำคัญและไม่มีผลกระทบทางภาษี

ระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้คือหนึ่งในสี่ หากผู้เสียภาษีคำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามกำไรล่วงหน้า - ทุกเดือน

บ่อยครั้งที่นักบัญชีมีคำถามเกี่ยวกับวิธีการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าหลังจากสิ้นสุดสัญญา กระทรวงการคลังชี้แจงประเด็นนี้โดยให้ผู้เสียภาษีลดภาษีมูลค่าเพิ่มได้เฉพาะในด้านวัสดุและทรัพยากรการผลิต งาน และบริการเท่านั้น

คำถามเดิมกลับมาเกี่ยวข้องอีกครั้งเมื่อตั้งปัญหาการตัดหนี้ที่มีสภาพคล่องต่ำ ในบทความนี้ Maxim Zinyakov ซึ่งเป็นหุ้นส่วนของ SBK-Pravo จะบอกวิธีตัดบัญชีลูกหนี้เพื่อที่จะไม่มีอะไรให้ทำ

หนี้อะไรสามารถตัดออกได้?

องค์กรต้องตัดบัญชีลูกหนี้ที่ถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 77 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี)

ประการที่สอง หนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บจากลูกหนี้ได้ เช่น หนี้ขององค์กรที่เลิกกิจการแล้ว องค์กรที่ประกาศล้มละลายและอยู่ในกระบวนการชำระบัญชีถือได้ว่าเป็นลูกหนี้ที่สิ้นหวังหากทราบกันดีอยู่แล้วว่าจะไม่สามารถรวบรวมหนี้ได้ หนี้ที่ปลัดอำเภอไม่สามารถเรียกเก็บจากลูกหนี้ได้ก็ถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

เหตุใดองค์กรเจ้าหนี้จึงควรตัด “ลูกหนี้” ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ออกจริง ความจริงก็คือจำนวนลูกหนี้ที่แขวนอยู่ในงบดุลมีส่วนร่วมในการคำนวณกำไรสุทธิขององค์กรและนำไปสู่การเพิ่มขึ้นในตัวบ่งชี้นี้ งบดุลขององค์กรควรสะท้อนภาพที่แท้จริงของสถานะทางการเงิน หากคำนึงถึงหนี้เสีย กำไรสุทธิอาจสูงเกินสมควร และสิ่งนี้ส่งผลโดยตรงต่อผลประโยชน์ของเจ้าของ ผู้ถือหุ้น และผู้ใช้การรายงานที่สนใจอื่น ๆ

ที่จริงแล้วเจ้าหนี้เองสนใจที่จะตัดลูกหนี้ออกจากงบดุล ผลทางภาษีจากการตัดจำหน่ายเป็นผลบวกต่อผู้เสียภาษี การสูญเสียจากการตัดลูกหนี้เสียนั้นไม่เพียงรับรู้ในการบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการบัญชีภาษีด้วย (ข้อ 2 ข้อ 2 ข้อ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารประกอบ

เมื่อตัดลูกหนี้องค์กรเจ้าหนี้จะต้องพิสูจน์ว่าหนี้ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ การหมดอายุของอายุความสามารถยืนยันได้:

• เอกสารสำหรับการจัดส่งสินค้า (สินค้า งาน บริการ) ไปยังผู้ซื้อที่ยังไม่ได้ชำระค่าของมีค่าที่ได้รับ
• เอกสารการชำระเงินยืนยันวันที่ชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ซึ่งต่อมาไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการส่งมอบตามสัญญา
• การดำเนินการประนีประนอมหนี้ ฯลฯ

เราขอเตือนคุณว่าระยะเวลาจำกัดจะหยุดชะงักเมื่อลูกหนี้ดำเนินการใดๆ ที่บ่งชี้ถึงการรับรู้หนี้ นี่คือที่ระบุไว้ในมาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย คำตอบและคำแถลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรของลูกหนี้ การยอมรับข้อเรียกร้อง การลงนามในพระราชบัญญัติประนีประนอมหนี้ การชำระหนี้บางส่วนหรือเพียงเล็กน้อย - ทั้งหมดนี้ทำหน้าที่เป็นจุดเริ่มต้นสำหรับอายุความใหม่

นอกจากนี้ระยะเวลาจำกัดจะหยุดชะงักหากเจ้าหนี้ยื่นคำร้องต่อศาล หลังจากการตัดสินของศาลเกี่ยวกับความจำเป็นที่ลูกหนี้จะต้องชำระหนี้ ระยะเวลาจำกัดใหม่จะเริ่มดำเนินการ แต่หากการเรียกร้องที่ยื่นโดยเจ้าหนี้ถูกทิ้งไว้โดยไม่ได้รับการพิจารณาจากศาล อายุความจะไม่ถือว่าถูกขัดจังหวะ (มาตรา 204 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อตัดลูกหนี้ที่อายุความยังไม่พ้นกำหนดก็ต้องมีเอกสารหลักฐานว่าหนี้นั้นไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริง หลักฐานอาจรวมถึง:

• คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการเมื่อการดำเนินการคดีล้มละลายและการชำระบัญชีของลูกหนี้เสร็จสิ้น
• สารสกัดจากทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลที่ระบุว่าองค์กรลูกหนี้ถูกชำระบัญชีแล้ว
• คำตัดสินของศาลหรือการแจ้งเตือนของคณะกรรมการการชำระบัญชี (ผู้ดูแลการล้มละลาย) ว่าการเรียกร้องของเจ้าหนี้จะไม่ได้รับการตอบสนองเนื่องจากทรัพย์สินไม่เพียงพอขององค์กรที่ชำระบัญชี
• การกระทำของปลัดอำเภอในเรื่องที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินจากองค์กรลูกหนี้ ฯลฯ

หากไม่มีเอกสารประกอบเพื่อยืนยันความสิ้นหวังของลูกหนี้เจ้าหนี้ไม่มีสิทธิเริ่มตัดหนี้

หลังจากตัดหนี้แล้วองค์กรต้องเก็บเอกสารประกอบไว้ ย่อหน้าที่ 1 ของข้อ 17 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับการบัญชี" ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายการบัญชี) กำหนดว่าองค์กรมีหน้าที่จัดเก็บเอกสารการบัญชีหลัก ทะเบียนการบัญชี และงบการเงินสำหรับ อย่างน้อยห้าปี อนุวรรค 8 ของวรรค 1 ของข้อ 23 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องเก็บรักษาเอกสารที่จำเป็นสำหรับการคำนวณและการชำระภาษีเป็นเวลาสี่ปี

โปรดทราบว่าระยะเวลาการจัดเก็บเอกสารตามการตัดลูกหนี้เสียนั้นไม่ได้คำนวณจากวันที่จัดทำ แต่นับจากช่วงเวลาที่ตัดหนี้ออก นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีจะต้องเก็บรายงานสินค้าคงคลังหนี้ เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษร และคำสั่งของผู้จัดการให้ตัดหนี้เสียเป็นเวลาห้าปี

โดยธรรมชาติแล้วควรรักษาเอกสารหลักที่ยืนยันการเกิดหนี้ไว้พร้อมกับเอกสารเหล่านี้ หากในระหว่างการตรวจสอบภาษีผู้เสียภาษีไม่สามารถบันทึกการเกิดขึ้นของลูกหนี้ได้เขาจะต้องเผชิญกับจุดจบที่น่าเศร้า - การไม่รับรู้ถึงการสูญเสียในรูปแบบของ "ลูกหนี้" ที่ตัดจำหน่าย ภาษีเพิ่มเติม บทลงโทษ และค่าปรับ หลักฐานนี้คือการสูญเสียคดีในศาลหมายเลข 5073 โดยผู้เสียภาษีจากภูมิภาคตเวียร์ ซึ่งได้ยินเมื่อวันที่ 23 มกราคม 2546 ในศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือ

สินค้าคงคลังหนี้

ก่อนที่จะตัดหนี้เสียองค์กรเจ้าหนี้จะต้องดำเนินการตามขั้นตอนการเตรียมการหลายประการ ดังต่อไปนี้จากวรรค 77 ของข้อบังคับการบัญชีหนี้ที่ไม่สมจริงในการเรียกเก็บเงินจะถูกตัดออกไม่ใช่จำนวนทั้งหมด แต่เป็น "ตามชื่อ" ดังนั้นองค์กรจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลังของลูกหนี้ที่มีอยู่ก่อนและระบุหนี้ที่จะตัดออก

สินค้าคงคลังดำเนินการตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กร คำสั่งดังกล่าวจัดทำขึ้นในรูปแบบ INV-22 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 18 สิงหาคม 2541 ฉบับที่ 88 ความถี่ของสินค้าคงคลังจะถูกกำหนดโดยองค์กรโดยอิสระ แต่มีบางกรณีที่ไม่ขึ้นอยู่กับ ตามความประสงค์ของฝ่ายบริหาร ดังนั้นวิสาหกิจทั้งหมดจะต้องดำเนินการรายการทรัพย์สินและหนี้ก่อนจัดทำรายงานประจำปีและในกรณีอื่น ๆ ที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 12 ของกฎหมายการบัญชี

นอกจากนี้ สินค้าคงคลังหนี้จะดำเนินการทุกไตรมาสโดยองค์กรที่สร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ ข้อกำหนดนี้ระบุไว้ในวรรค 4 ของมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามย่อหน้านี้จำนวนเงินสมทบทุนสำรองจะคำนวณตามสินค้าคงคลังของลูกหนี้ที่ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

ก่อนดำเนินการสินค้าคงคลังแผนกบัญชีจะจัดทำใบรับรองเกี่ยวกับสถานะของบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ ณ วันที่ของสินค้าคงคลัง ใบรับรองนี้เป็นภาคผนวกของการดำเนินการสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ (แบบฟอร์ม INV-17) ประกอบด้วยข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับลูกหนี้แต่ละราย (ชื่อ ที่อยู่ หมายเลขโทรศัพท์) จำนวนหนี้ เหตุใดเกิดขึ้นเมื่อใดและทำไม และยังแสดงรายการเอกสารยืนยันหนี้ด้วย ก่อนอื่นนี่คือเอกสารการชำระเงินและการจัดส่ง ใบรับรองสถานะของลูกหนี้และเจ้าหนี้ทำหน้าที่เป็นแนวทางสำหรับค่าคอมมิชชั่นสินค้าคงคลังเมื่อตรวจสอบสถานะการชำระหนี้กับผู้ซื้อและซัพพลายเออร์

ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้จะถูกบันทึกในการกระทำในแบบฟอร์ม INV-17 เมื่อร่างพระราชบัญญัติจะมีการระบุจำนวนหนี้ที่ลูกหนี้ได้รับการยืนยันซึ่งไม่ได้รับการยืนยันและมีการเน้นถึงหนี้ที่อายุความ จำกัด หมดอายุด้วย

น่าเสียดายที่รูปแบบของการกระทำไม่ได้จัดให้มีคอลัมน์แยกต่างหากสำหรับระบุจำนวนหนี้ที่อายุความยังไม่หมดอายุ แต่ยังได้รับการยอมรับว่าไม่สมจริงสำหรับการเรียกเก็บเงิน เราแนะนำให้องค์กรที่ระบุลูกหนี้ประเภทนี้ให้ป้อนคอลัมน์เพิ่มเติมในแบบฟอร์ม กฎหมายอนุญาตให้ทำเช่นนี้ มิฉะนั้นจะต้องระบุจำนวนหนี้ที่ค้างชำระแม้ว่าจะไม่ถึงกำหนดชำระก็ตาม แต่จะต้องระบุในคอลัมน์สำหรับลูกหนี้ที่มีอายุความ จำกัด หมดอายุ โดยไม่ต้องเน้นจำนวนหนี้เสียทั้งหมดเป็นบรรทัดแยกต่างหากในรายงานสินค้าคงคลังเจ้าหนี้ไม่มีสิทธิ์เริ่มตัดจำหน่าย "ลูกหนี้"

จากรายงานสินค้าคงคลังและเอกสารประกอบจะมีการร่างเหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับการตัดหนี้ที่จะเกิดขึ้น หลังจากนั้นหัวหน้าองค์กรจะออกคำสั่งให้ตัดหนี้เสีย คำสั่งจะถูกร่างขึ้นในรูปแบบใด ๆ หลังจากนี้นักบัญชีจะสามารถเริ่มตัดหนี้ออกจากงบดุลขององค์กรได้โดยตรง

ตัดหนี้เสียของผู้ซื้อ

มาดูขั้นตอนการตัดบัญชีลูกหนี้โดยใช้ตัวอย่างการตัดหนี้เสียของผู้ซื้อ แต่ก่อนอื่น เรามาเน้นประเด็นด้านภาษีที่สำคัญด้านหนึ่งกันก่อน

การตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่เกิดขึ้นจากความผิดของผู้ซื้อนั้นแตกต่างจาก "ลูกหนี้" ประเภทอื่นตรงที่ขั้นตอนการตัดจ่ายมักจะมาพร้อมกับการคงค้างภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น เราขอแนะนำให้คุณเริ่มตัดหนี้เสียของผู้ซื้อออกโดยการชี้แจงปัญหาภาษีนี้ นักบัญชีจะต้องตรวจสอบว่ามีภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นก่อนหน้านี้ ณ เวลาที่ลูกหนี้เกิดขึ้นหรือไม่ หากนโยบายการบัญชีขององค์กรอนุมัติวิธี "โดยการจัดส่ง" จะมีการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระ ณ เวลาที่จัดส่งสินค้า (งานบริการ) เมื่อตัดลูกหนี้เสียของผู้ซื้อออกไป ภาษีก็ไม่จำเป็นต้องได้รับการประเมินใหม่

“การตัดหนี้สูญที่เกิดจากความผิดของผู้ซื้อนั้นแตกต่างจาก “ลูกหนี้” ประเภทอื่นตรงที่ขั้นตอนการตัดหนี้มักจะมาพร้อมกับการบวกภาษีมูลค่าเพิ่ม”

หากตามนโยบายการบัญชีองค์กรคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ในการชำระเงิน" ช่วงเวลาของการชำระเงินคือวันที่สิ้นสุดระยะเวลาที่ จำกัด หรือวันที่ตัดบัญชีลูกหนี้ที่เสีย (ข้อ 5 ของมาตรา 167 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเมื่อตัดบัญชีลูกหนี้องค์กรจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

ขั้นตอนในการตัดลูกหนี้เสียในการบัญชีขึ้นอยู่กับว่าองค์กรเจ้าหนี้ได้สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญหรือไม่ หากไม่ได้ถูกสร้างขึ้น จำนวนลูกหนี้จะถูกโอนเข้าบัญชีผลลัพธ์ทางการเงินเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 77 ของข้อบังคับการบัญชี)

ตัวอย่างที่ 1

จากผลของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการในเดือนเมษายน พ.ศ. 2546 พบว่าในงบดุลของ Volna LLC มีบัญชีลูกหนี้จากผู้ซื้อซึ่งมีอายุความ จำกัด หมดอายุ - 42,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 7,000 รูเบิล) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณ "เมื่อชำระเงิน" ไม่มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เมื่อตัดบัญชีลูกหนี้จะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 91-2 เครดิต 62
-- 42,000 ถู. - ลูกหนี้ที่พ้นอายุความจะถูกตัดออก

7000 ถู -- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ตัดบัญชีลูกหนี้

ตอนนี้เรามาดูกันว่าลูกหนี้ที่ไม่ดีถูกตัดออกไปในองค์กรที่สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญอย่างไร ก่อนอื่น นักบัญชีจะต้องตรวจสอบว่าจำนวนเงินถูกสงวนไว้สำหรับลูกหนี้รายนี้ในปีก่อนๆ หรือไม่ หากไม่ได้ตั้งสำรองหนี้นี้ ควรตัดออกในลักษณะที่อธิบายไว้ข้างต้น จำนวนหนี้ที่เคยสร้างทุนสำรองไว้ก่อนหน้านี้จะเข้าบัญชีของทุนสำรองนี้ นั่นคือการตัดหนี้โดยใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ การดำเนินการนี้จัดทำเป็นเอกสารโดยการลงรายการบัญชี:

เดบิต 63 เครดิต 62
-- จำนวนหนี้เสียจะถูกตัดออกจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

หากไม่ได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญไว้สำหรับหนี้สงสัยจะสูญทั้งหมด แต่เพียงบางส่วนเท่านั้น เมื่อตัดหนี้เสียออกไปแล้ว จำนวนสำรองนี้จะไม่เพียงพอที่จะชำระหนี้ทั้งหมด ยอดหนี้คงค้างรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตัวอย่างที่ 2

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2545 Bereg CJSC ดำเนินการรายการชำระหนี้กับลูกค้าและสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 80,000 รูเบิล ในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2546 หนี้ขององค์กรจัดซื้อได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เนื่องจากการชำระบัญชี จำนวนหนี้เสียมีจำนวน RUB 120,000 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 20,000 รูเบิล) ตามนโยบายการบัญชีของ CJSC Bereg ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกคำนวณ "ในการชำระเงิน"

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ Bereg CJSC:

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2545

เดบิต 91-2 เครดิต 63
-- 80,000 ถู -- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว

ในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2546

เดบิต 63 เครดิต 62
-- 80,000 ถู -- หนี้เสียส่วนหนึ่งถูกตัดออกจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 91-2 เครดิต 62
-- 40,000 ถู (120,000 รูเบิล - 80,000 รูเบิล) - ส่วนที่เหลือของลูกหนี้ถูกตัดออกซึ่งไม่รวมอยู่ในจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระ VAT ที่รอการตัดบัญชี" เครดิต 68 "การชำระ VAT"
-- 20,000 ถู -- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ตัดบัญชีลูกหนี้

สถานการณ์ตรงกันข้ามเกิดขึ้นเมื่อมีการสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้เต็มจำนวน และลูกหนี้เพียงบางส่วนเท่านั้นที่ถือว่าไม่สมจริงสำหรับการเรียกเก็บเงิน ตัวอย่างเช่น ศาลอาจตอบสนองเฉพาะบางส่วนของข้อเรียกร้องที่เจ้าหนี้นำมาเท่านั้น หากองค์กรลูกหนี้ถูกประกาศล้มละลาย ศาลหากทรัพย์สินขององค์กรที่ถูกชำระบัญชีไม่เพียงพอ ศาลจะตอบสนองการเรียกร้องของเจ้าหนี้เพียงบางส่วนเท่านั้น ในกรณีนี้ องค์กรเจ้าหนี้จะกระจายจำนวนลูกหนี้ออกเป็นสองส่วน: จำนวนหนี้ที่ต้องชำระคืนตามคำตัดสินของศาล และจำนวนหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริง ลูกหนี้ไม่ได้ถูกตัดออกจากผลประกอบการทางการเงินหรือชำระคืนจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ แต่เฉพาะหนี้ส่วนที่เสียเท่านั้น การดำเนินการนี้ถูกบันทึกในการบัญชีโดยมีรายการต่อไปนี้:

เดบิต 51 (50, 10, 01 ฯลฯ ) เครดิต 62
-- ลูกหนี้บางส่วนได้รับการชำระคืนตามคำตัดสินของศาล

เดบิต 91-2 (63) เครดิต 62
-- หนี้ส่วนที่เสียจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (หรือชำระคืนจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ)

เมื่อชำระหนี้ลูกหนี้บางส่วนจากการสำรองหนี้สงสัยจะสูญจำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าจำนวนเงินสำรองที่เหลือจะไม่ "วางสาย" ในการบัญชี เงินสำรองส่วนที่ไม่ได้ใช้จะต้องรวมอยู่ในรายได้จากการดำเนินงาน โดยจะต้องดำเนินการในช่วงปลายปีถัดจากปีที่มีการสร้างทุนสำรอง (ข้อ 70 ของข้อบังคับการบัญชี)

ตัวอย่างที่ 3

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2545 Orion CJSC ได้จัดส่งผลิตภัณฑ์ไปยัง Arkada LLC เป็นจำนวน 540,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) ผู้ซื้อไม่ได้ชำระค่าสินค้าที่จัดส่ง ณ สิ้นปี 2545 มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีของ Orion CJSC สำหรับหนี้เต็มจำนวนของ Arkada LLC

ในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2546 Arkada LLC ถูกประกาศล้มละลาย การเรียกร้องของเจ้าหนี้ของ Orion CJSC ได้รับการตอบสนองบางส่วนจากศาล - จำนวน 210,000 รูเบิล จำนวนหนี้ถูกโอนเข้าบัญชีธนาคารของซัพพลายเออร์ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2546 ตามนโยบายการบัญชีของ Orion CJSC ภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณ "เมื่อชำระเงิน"

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ Orion CJSC:

ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2545

เดบิต 62 เครดิต 90-1
-- 540,000 ถู -- สะท้อนถึงจำนวนรายได้จากผลิตภัณฑ์ที่ขาย

90,000 ถู -- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขาย

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2545

เดบิต 91-2 เครดิต 63
-- 540,000 ถู -- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว

ในเดือนสิงหาคม พ.ศ. 2546

เดบิต 63 เครดิต 62
-- 330,000 ถู. (540,000 รูเบิล - 210,000 รูเบิล) - ส่วนหนึ่งของลูกหนี้เสียถูกตัดออกจากทุนสำรอง

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระ VAT ที่รอการตัดบัญชี" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การชำระ VAT"
-- 55,000 ถู (330,000 รูเบิล ? 20/120) - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนหนี้เสียที่ตัดออก

ในเดือนกันยายน พ.ศ. 2546

เดบิต 51 เครดิต 62
-- 210,000 ถู -- ได้รับจำนวนหนี้ที่ได้รับเพื่อชดเชยตามคำตัดสินของศาล

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระ VAT ที่รอการตัดบัญชี" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การชำระ VAT"
-- 35,000 ถู. (210,000 รูเบิล ? 20/120) - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนลูกหนี้ที่ได้รับ

ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2546

เดบิต 63 เครดิต 91-1
-- 210,000 ถู (540,000 รูเบิล - 330,000 รูเบิล) - ส่วนที่ไม่ได้ใช้ของสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะรวมอยู่ในรายได้จากการดำเนินงาน

ตัดหนี้เสียของซัพพลายเออร์

บัญชีลูกหนี้สามารถเกิดขึ้นได้เนื่องจากความล้มเหลวในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาไม่เพียง แต่โดยผู้ซื้อเท่านั้น แต่ยังรวมถึงซัพพลายเออร์ด้วย หากซัพพลายเออร์ได้รับเงินจากผู้ซื้อเนื่องจากการส่งมอบที่กำลังจะมาถึงแล้วไม่จัดส่งภายในระยะเวลาที่ระบุไว้ในสัญญาผู้ซื้อก็จะมีลูกหนี้ เมื่ออายุความสิ้นสุดลงหรือมีสถานการณ์อื่นเกิดขึ้น (เช่น การเลิกกิจการของซัพพลายเออร์) จะกลายเป็นหนี้เสีย

ลูกหนี้ของซัพพลายเออร์รวมถึงหนี้เสียจากลูกค้าจะถูกตัดออกจากผลลัพธ์ทางการเงินหรือจำนวนเงินที่สร้างขึ้นเพื่อสำรองหนี้สงสัยจะสูญ รายการทางบัญชีสำหรับการตัดยอดหนี้เสียของซัพพลายเออร์จะเป็นดังนี้:

เดบิต 91-2 (63) เครดิต 60 บัญชีย่อย “ออกเงินทดรอง”
-- เรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (หรือชำระคืนจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ) จำนวนหนี้เสียของซัพพลายเออร์

การตัดจำหน่ายลูกหนี้ของซัพพลายเออร์ที่ไม่สมจริงสำหรับการเรียกเก็บเงินจะไม่มาพร้อมกับการคิดภาษีมูลค่าเพิ่ม วรรค 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรับรู้ธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) เป็นวัตถุของการเก็บภาษี VAT การจ่ายเงินให้กับผู้จัดหากองทุนเพื่อการส่งมอบในอนาคตไม่ใช่การขาย ดังนั้นเมื่อตัดหนี้เสียจากซัพพลายเออร์ที่ไม่ได้ทำการจัดส่งเนื่องจากได้รับล่วงหน้า ผู้ซื้อไม่มีภาระผูกพันในการเรียกเก็บและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ผู้ซื้อจะไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระให้กับซัพพลายเออร์โดยเป็นส่วนหนึ่งของการชำระเงินล่วงหน้าได้ ภาษีจะกลายเป็นลูกหนี้เสียพร้อมกับการชำระเงินส่วนที่เหลือ

การตัดหนี้เสียในการบัญชีภาษี

เมื่อคำนวณกำไรทางภาษีลูกหนี้ที่เสียจะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะเดียวกับในการบัญชี คำจำกัดความของหนี้เสียเพื่อการบัญชีภาษีได้รับในวรรค 2 ของมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการบัญชีหนี้ที่ไม่สมจริงในการเรียกเก็บเงินคือหนี้ที่อายุความครบกำหนดรวมถึงหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บจากลูกหนี้ได้เนื่องจากการชำระบัญชีหรือเหตุอื่น ๆ ที่ยืนยันโดยการกระทำของหน่วยงานของรัฐ

จำนวนหนี้เสียจะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหากไม่มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับหนี้นี้ในการบัญชีภาษี (ข้อ 2 ข้อ 2 ข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากถูกสร้างขึ้น การสูญเสียในรูปแบบของหนี้เสียจะได้รับการชำระคืนจากจำนวนเงินสำรองนี้ (ข้อ 4 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หนี้ที่ไม่ครอบคลุมโดยจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 5 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างที่คุณเห็นขั้นตอนในการตัดขาดทุนในรูปแบบของลูกหนี้เสียในการบัญชีภาษีนั้นเกิดขึ้นพร้อมกันกับการบัญชีอย่างสมบูรณ์ เพื่อลดความซับซ้อนของการบัญชีสำหรับลูกหนี้ที่ไม่ชำระตรงเวลาเราแนะนำให้สร้างขั้นตอนที่เหมือนกันในนโยบายภาษีและการบัญชีเพื่อสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ นั่นคือมีความจำเป็นที่จะต้องไม่สร้างทุนสำรองเลยหรือใช้หลักการเดียวกันในการจัดทำทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี เนื่องจากขั้นตอนในการสร้างทุนสำรองได้รับการควบคุมอย่างเข้มงวดในรหัสภาษีเท่านั้น จึงสามารถอนุมัติกฎที่คล้ายกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีได้

ชะตากรรมของการตัดบัญชีลูกหนี้

จะเกิดอะไรขึ้นกับลูกหนี้ที่เสียหลังจากตัดบัญชีไปแล้ว? เจ้าหนี้สามารถลืมเรื่อง "ลูกหนี้" ที่ถูกตัดออกในการบัญชีและการบัญชีภาษีไปตลอดกาลได้หรือไม่? ไม่มันทำไม่ได้ หนี้ที่ตัดจำหน่ายจะต้องนำมาพิจารณาในงบดุลเป็นเวลาห้าปีเพื่อว่าหากสถานะทางการเงินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลงก็สามารถเรียกเก็บหนี้ได้ สิ่งนี้จำเป็นตามวรรค 77 ของข้อบังคับการบัญชี

แน่นอนว่าข้อกำหนดนี้ใช้กับการตัดหนี้ของลูกหนี้ที่ "มีชีวิต" หากองค์กรที่มีความผิด "ลูกหนี้" เกิดขึ้นถูกชำระบัญชีก็ไม่มีประโยชน์ที่จะนำหนี้ออกจากงบดุล ไม่มีทางที่จะชำระหนี้นี้ได้อีกต่อไป

ในการบัญชีสำหรับการตัดหนี้ บัญชีนอกงบดุล 007 "หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน" เมื่อหนี้เสียถูกตัดออกจากงบดุล บัญชีนี้จะถูกหัก:

เดบิต 007
-- สะท้อนถึงจำนวนลูกหนี้ที่ตัดออกจากงบดุล

องค์กรจะต้องจัดให้มีการวิเคราะห์โดยละเอียดเกี่ยวกับบัญชีนอกงบดุลเพื่อให้สามารถเน้นได้ไม่เพียง แต่จำนวนหนี้และวันที่ตัดบัญชี แต่ยังระบุองค์กรลูกหนี้และพื้นฐานในการตัดหนี้ออกจากงบดุล .

หากลูกหนี้เคยชำระหนี้ จำนวนหนี้จะถูกตัดออกจากงบดุลและสะท้อนให้เห็นในรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานขององค์กร (ข้อ 8 ของ PBU 9/99) ในกรณีนี้ รายการบัญชีต่อไปนี้จะปรากฏในการบัญชี:

เดบิต 51 เครดิต 91-1
-- สะท้อนให้เห็นในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการคือจำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายที่ลูกหนี้คืน

เครดิต 007
-- จำนวนหนี้ที่ชำระคืนจะถูกตัดออกจากงบดุล

คำถามเกิดขึ้น: องค์กรควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่ส่งคืนลูกหนี้ที่ถูกตัดออกหรือไม่ ไม่ คุณไม่จำเป็นต้องทำเช่นนี้ ท้ายที่สุดแล้ว VAT ได้รับการชำระเมื่อมีการจัดส่งหรือตัดหนี้แล้ว การประเมินภาษีมูลค่าเพิ่มซ้ำจะส่งผลให้มีการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในจำนวนที่เท่ากัน แต่เจ้าหนี้ที่ได้รับหนี้ที่ถูกตัดออกไปโดยไม่คาดคิดเมื่อนานมาแล้วจะต้องเสียภาษีเงินได้

ในการบัญชีภาษี การคืนลูกหนี้ที่ตัดบัญชีก่อนหน้านี้จะแสดงเป็นการรับรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน แม้ว่าใบเสร็จรับเงินดังกล่าวจะไม่ได้กล่าวถึงโดยตรงในมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่หนี้ที่ส่งคืนควรมีคุณสมบัติเฉพาะภายใต้บทความนี้

โปรดทราบ: รายการรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานที่ให้ไว้ในมาตรา 250 ของหลักจรรยาบรรณนั้นเปิดอยู่ เนื่องจากมีคำว่า "โดยเฉพาะ" นำหน้า นอกจากนี้ โปรดอ่านวลีแรกที่บทความนี้เปิดขึ้นอย่างละเอียด: “สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ รายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานคือรายได้ที่ไม่ได้ระบุไว้ในมาตรา 249 ของประมวลกฎหมายนี้” นั่นคือรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานรวมถึงรายได้ทั้งหมดที่ไม่ใช่รายได้จากการขาย

ดังนั้นเจ้าหนี้ที่ได้รับหนี้ระยะยาวโดยไม่คาดคิดซึ่งก่อนหน้านี้เคยรับรู้ว่าเป็นขาดทุนและรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจะได้รับรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานที่ไม่คาดคิดอย่างเท่าเทียมกัน นอกจากนี้เจ้าหนี้ยังมีภาระภาษีสำหรับภาษีเงินได้ซึ่งเพื่อปลอบใจผู้รับหนี้ "เก่า" จะไม่มาพร้อมกับภาระในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

"ลูกหนี้" ที่ไม่ใช่รูเบิล

ลูกหนี้อาจเกิดขึ้นจากธุรกรรมที่แสดงราคาเป็นสกุลเงินต่างประเทศหรือหน่วยการเงินทั่วไป หนี้ "ที่ค้างอยู่" ในสกุลเงินต่างประเทศอาจมีการแปลงเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนอย่างเป็นทางการของธนาคารแห่งรัสเซียในแต่ละวันที่รายงานตลอดจนในวันที่ทำธุรกรรม (ข้อ 7 และ 9 ของ PBU 3/2000) ดังนั้นก่อนที่จะตัดลูกหนี้เสียออก นักบัญชีจะต้องคำนวณจำนวนหนี้ใหม่และตัดยอดหนี้ออกตามมูลค่า "ใหม่" ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจะต้องนำมาประกอบกับรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 ของ PBU 9/99 ข้อ 12 ของ PBU 10/99)

กฎการบัญชีไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการคำนวณหนี้ที่แสดงในหน่วยการเงินทั่วไป ณ วันที่จัดทำงบการเงิน มีความจำเป็นต้องระบุจำนวนเงินที่แตกต่างกันในภาระผูกพันที่แสดงในหน่วยการเงินทั่วไปในวันที่รับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายเท่านั้น เมื่อตัดลูกหนี้เสียในหน่วยการเงินทั่วไป นักบัญชีจะต้องคำนวณมูลค่า "ใหม่" แต่ผลต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นจะไม่รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ค่าใช้จ่าย) แต่เกิดจากการเพิ่มขึ้น (ลดลง) ในมูลค่าของการตัดจำหน่ายลูกหนี้ (ข้อ 6.6 ของ PBU 9/99, ข้อ 6.6 ของ PBU 10/99) .

สำหรับองค์กรที่คำนวณ VAT "ในการชำระเงิน" การตีราคาใหม่ของลูกหนี้ที่ตัดจำหน่ายซึ่งแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศหรือหน่วยการเงินทั่วไปจะนำมาซึ่งการคำนวณหนี้สิน VAT ใหม่อย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ เจ้าหนี้ที่ไม่ได้ชำระงบประมาณ ณ เวลาที่ขายสินค้า (งานบริการ) จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระที่แตกต่างจากที่คำนวณระหว่างการจัดส่งและเลื่อนออกไปจนกว่าจะชำระเงิน

ตัวอย่างที่ 4

ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2546 Arktika CJSC ส่งสินค้ามูลค่า 500 ดอลลาร์สหรัฐ ให้กับ Polyus LLC จ. (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 20%) ตามสัญญาผู้ซื้อจะต้องชำระค่าสินค้าที่จัดหาเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนเงินยูโรอย่างเป็นทางการในวันที่ชำระเงิน ในวันที่จัดส่งอัตราแลกเปลี่ยนเงินยูโรอยู่ที่ 30 รูเบิล ผู้ซื้อไม่ได้ชำระค่าสินค้า Arktika CJSC ไม่ได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกคำนวณ "ในการชำระเงิน"

ในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2546 CJSC Arktika ทราบว่า Polyus LLC ได้รับการประกาศล้มละลายแล้ว การเรียกร้องของเจ้าหนี้ของ Arktika CJSC ไม่พอใจเนื่องจากทรัพย์สินของลูกหนี้ไม่เพียงพอ ซัพพลายเออร์ตัดสินใจตัดหนี้เสียของผู้ซื้อออก อัตราแลกเปลี่ยนเงินยูโร ณ วันที่ตัดจำหน่ายคือ 33 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของ CJSC Arktika:

ในเดือนมกราคม

เดบิต 62 เครดิต 90-1
--15,000 ถู (500 ยูโร ? 30 รูเบิล/ยูโร) - สะท้อนถึงจำนวนรายได้จากการขาย

เดบิต 90-3 เครดิต 76 บัญชีย่อย "การชำระ VAT ที่รอการตัดบัญชี"
--2,500 ถู (15,000 รูเบิล ? 20/120) - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขาย

ในเดือนตุลาคม

เดบิต 91-2 เครดิต 62
--16,500 ถู. (500 ลูกบาศ์ก ? 33 รูเบิล/ยูโร) - จำนวนหนี้เสียของผู้ซื้อถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

เดบิต 62 เครดิต 91-1
--1,500 ถู (16,500 รูเบิล - 15,000 รูเบิล) - ผลต่างของจำนวนผลลัพธ์สะท้อนให้เห็นในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระ VAT ที่รอการตัดบัญชี" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การชำระ VAT"
--2,500 ถู -- ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระเงิน โดยคำนวณตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่จัดส่ง

เดบิต 91-2 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
--250 ถู (1,500 รูเบิล ? 20/120) - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติมตามจำนวนผลต่างที่เกิดขึ้น

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีผลต่างของจำนวนผลลัพธ์และอัตราแลกเปลี่ยนจะถูกรับรู้เป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานขององค์กร (ข้อ 11 และ 11 1 ของข้อ 250 ข้อย่อย 5 และ 5 ของ 1 ข้อ 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้หรือค่าใช้จ่ายในรูปแบบของจำนวนเงินที่แตกต่างกันปรากฏต่อผู้ขายผู้เสียภาษี ณ เวลาที่ชำระคืนลูกหนี้ (มาตรา 7 ของมาตรา 271 มาตรา 9 ของมาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นเมื่อตัดลูกหนี้ที่เสียซึ่งแสดงในหน่วยการเงินทั่วไปซัพพลายเออร์จะต้องคำนวณจำนวนเงินที่แตกต่างและรวมรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ที่ไม่ได้ดำเนินการที่เกิดขึ้นในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ช่วงเวลาของการเกิดรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ในรูปแบบของความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะถูกกำหนดในลักษณะเดียวกัน ตามวรรค 8 ของมาตรา 271 และวรรค 10 ของมาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ (ค่าใช้จ่าย) ที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกคำนวณใหม่ตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียในวันที่รับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้อง (ค่าใช้จ่าย ). ดังนั้นเมื่อตัดลูกหนี้เสียที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศออก ผู้เสียภาษีจะต้องคำนวณจำนวนหนี้นี้ใหม่ตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งมีผลในวันที่ตัดบัญชี ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจะต้องสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานของรอบระยะเวลาการรายงานหรือภาษีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานเพื่อรวมหนี้เสียในค่าใช้จ่าย

ปัญหาภาษีเมื่อตัดบัญชีลูกหนี้

จนถึงขณะนี้เราได้พูดคุยเกี่ยวกับการตัดลูกหนี้เสียโดยองค์กรที่ใช้ระบบภาษีที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไป แต่ผู้เสียภาษีที่ใช้กฎภาษีพิเศษก็ต้องจัดการกับหนี้ที่ติดอยู่เช่นกัน ในขณะเดียวกันตัวแทนของ “ชนกลุ่มน้อยทางภาษี” ก็ประสบปัญหาอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้

มาตรา 145 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยกเว้นคุณจากภาระผูกพัน "เก่า" หรือไม่?

สมมติว่าองค์กรที่มีลูกหนี้ของผู้ซื้อที่น่าสงสัยและคำนวณ VAT โดยใช้วิธี "เมื่อชำระเงิน" ได้ตัดสินใจใช้ประโยชน์จากการยกเว้นภาษีภายใต้มาตรา 145 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในช่วงระยะเวลายกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ลูกหนี้ "เก่า" จะกลายเป็นหนี้เสีย เช่น หลังจากพ้นอายุความแล้ว องค์กรเจ้าหนี้เผชิญกับความจำเป็นในการตัดบัญชีออก แล้วภาษีมูลค่าเพิ่มล่ะ? ในด้านหนึ่งองค์กรจะหมดภาระผูกพันในการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในทางกลับกัน คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว แต่ไม่ได้ชำระให้กับงบประมาณ ณ เวลาที่ขายสินค้าให้กับผู้ซื้อ นั่นคือเมื่อองค์กรเป็นผู้จ่ายภาษีนี้ ภาษีถูก "เลื่อนออกไป" ในอนาคต - จนกว่าผู้ซื้อจะชำระค่าสินค้าที่จัดส่ง

รหัสภาษีไม่ได้ให้คำตอบสำหรับคำถามนี้ "ช่วงการเปลี่ยนแปลง" สำหรับผู้ที่ตัดสินใจใช้ประโยชน์จากสิทธิ์ที่จะได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้มาตรา 145 นั้นกำหนดไว้สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" เท่านั้น อย่างไรก็ตามคำตอบสำหรับคำถามที่โพสต์สามารถพบได้ในวรรค 2.10 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการประยุกต์ใช้บทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่เดือนธันวาคม 20 พ.ย. 2543 เลขที่ BG-3-03/447.

เอกสารนี้ระบุว่าองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายที่ทำงาน "ในการชำระเงิน" ก่อนที่จะใช้ประโยชน์จากการยกเว้นและผู้ที่มีภาระภาษีที่ยังไม่ได้ปฏิบัติตามจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณไว้ก่อนหน้านี้ แต่ยังไม่ได้ชำระให้กับงบประมาณทันทีที่ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ . วันที่สิ้นสุดระยะเวลา จำกัด หรือการตัดยอดลูกหนี้เสียด้วยเหตุผลอื่นถือเป็นวันที่ชำระเงิน (ข้อ 5 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้มาตรา 145 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องเรียกเก็บภาษีที่จ่ายให้กับงบประมาณตามจำนวน "ลูกหนี้" ที่ตัดจำหน่าย

การจะเห็นด้วยกับความเห็นของกระทรวงภาษีรัสเซียหรือไม่ก็ขึ้นอยู่กับองค์กรนั้นเอง ไม่ว่าในกรณีใด การให้เหตุผลของกระทรวงย่อมมีเหตุผลอย่างแน่นอน มาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ให้การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลายกเว้น แต่ไม่ได้บรรเทาผู้เสียภาษีจากภาระผูกพันที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ในช่วงระยะเวลาของการใช้บรรทัดฐานที่กำหนดโดยทั่วไป

ปัญหาของ "ง่าย"

ผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีพิเศษอาจประสบปัญหาที่คล้ายกัน: UTII, ระบบภาษีแบบง่าย (STS), ภาษีการเกษตรแบบรวม ขออภัย ปัญหาเกี่ยวกับการเก็บภาษีลูกหนี้เสียสำหรับผู้เสียภาษีเหล่านี้ไม่รวมอยู่ในประมวลกฎหมายภาษี

มันจะยากเป็นพิเศษในการแก้ปัญหาหนี้ดังกล่าวสำหรับผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย รหัสภาษีไม่ได้กำหนดบรรทัดฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม "เฉพาะกาล" สำหรับผู้ที่เปลี่ยนมาใช้ระบบ "แบบง่าย" เลย เมื่อสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเดียวจะไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว (ไม่ได้ระบุไว้ในมาตรา 346 16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะไม่สามารถตัดหนี้เสียในการบัญชีได้เนื่องจากผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะไม่เก็บบันทึกดังกล่าวเลย (ข้อ 3 ของข้อ 4 ของกฎหมายการบัญชี)

ดังนั้นเมื่อกล่าวคำอำลากับระบบการบัญชีก่อนหน้าและระบบภาษีที่ยอมรับโดยทั่วไปผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายซึ่งก่อนหน้านี้ใช้วิธีการคงค้างจะสูญเสียสิทธิ์ในการรับรู้ผลขาดทุนในรูปแบบของลูกหนี้ที่เสีย

อย่างไรก็ตาม เมื่อตัดบัญชีลูกหนี้ออก ผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะต้องชำระจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้ ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากการขายสินค้า (งานบริการ) ดำเนินการก่อนที่จะเปลี่ยนเป็น "ระบบแบบง่าย" และเป็นธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม นี่คือตำแหน่งของกระทรวงภาษีและภาษีของรัสเซีย

ความยากลำบากของผู้ชำระเงิน UTII

ผู้จ่ายภาษีเดี่ยวสำหรับรายได้ที่เรียกเก็บ ซึ่งแตกต่างจากผู้ที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย ยังคงเก็บบันทึกทางบัญชีไว้ ซึ่งหมายความว่าพวกเขาจะต้องตัดบัญชีลูกหนี้ในงบดุลที่พ้นกำหนดอายุความและหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ด้วยเหตุผลอื่น แต่การสูญเสียจากการตัดหนี้เสียจะไม่ลดจำนวนภาระผูกพันต่องบประมาณในการจ่ายภาษีเดียวเนื่องจากภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่เรียกเก็บนั้นไม่ได้คำนวณจากกำไรจริงที่ได้รับ แต่จากจำนวนรายได้ที่เรียกเก็บ

เฉพาะผู้จ่ายภาษีเดียวสำหรับรายได้ที่เรียกเก็บซึ่งดำเนินกิจกรรมหลายประเภทพร้อมกัน - ขึ้นอยู่กับทั้ง UTII และภาษีเงินได้ - เท่านั้นจึงจะสามารถใช้ประโยชน์จากการสูญเสียที่เกิดขึ้นได้ พวกเขาสามารถลดผลกำไรที่ต้องเสียภาษีได้ตามมาตรฐานของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามจำนวนขาดทุนจากการตัดลูกหนี้เสีย ผู้จ่ายภาษีเดี่ยวสำหรับรายได้ที่ถูกกล่าวหาซึ่งไม่ได้ดำเนินกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีเงินได้จะต้องตัด "ลูกหนี้" ที่ไม่สมจริงออกในการบัญชี แต่จะไม่สามารถใช้ผลขาดทุนจากการตัดจำหน่ายนี้เพื่อลดภาระภาษีให้กับงบประมาณ .

ผู้จ่ายภาษีเดี่ยวสำหรับรายได้ที่เรียกเก็บซึ่งตัดลูกหนี้ที่เสียออกไปประสบปัญหาเดียวกันกับการคำนวณ VAT เนื่องจากองค์กรที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้มาตรา 145 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย ในแง่หนึ่งผู้ชำระเงิน UTII จะไม่รับผิดชอบในการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในทางกลับกัน พวกเขาล้มเหลวในการจ่ายภาษีตามจำนวนยอดขายที่ค้างชำระเมื่อใช้ระบบภาษีปกติ ดังนั้นกระทรวงภาษีของรัสเซียเชื่อว่าเมื่อตัดลูกหนี้ที่เสียออกผู้จ่ายเงิน UTII จะต้องคำนวณและชำระจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในธุรกรรมเหล่านี้ให้กับงบประมาณ

บัญชีลูกหนี้(ภาษาอังกฤษบัญชี ลูกหนี้) – ประเภทของสินทรัพย์ ซึ่งกำหนดเป็นจำนวนหนี้ของนิติบุคคลหรือบุคคลขององค์กรที่เกิดขึ้นจากการขายผลิตภัณฑ์ด้วยเครดิต ในการบัญชีบัญชีลูกหนี้ถูกเข้าใจว่าเป็นสิทธิในทรัพย์สินดังนั้นบัญชีลูกหนี้จึงถูกจัดประเภทเป็นทรัพย์สินขององค์กร

บัญชีลูกหนี้เกิดขึ้นทันทีเมื่อมีการจัดส่งสินค้าและชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยสัญญา สาเหตุของการเกิดขึ้นของบัญชีลูกหนี้สามารถอธิบายได้จากสถานที่ต่อไปนี้ องค์กรเจ้าหนี้จะได้รับแหล่งขายเพิ่มเติมสำหรับผลิตภัณฑ์ของตน ในขณะที่เจ้าหนี้โดยการเปลี่ยนวันที่ชำระคืนเงินกู้จะได้รับเงินสดและสินทรัพย์หมุนเวียนเพิ่มเติม

การบัญชีลูกหนี้จำเป็นในการควบคุมหนี้ของคู่สัญญาและการติดตามหนี้ให้ทันเวลา การเติบโตของบัญชีลูกหนี้ที่มากเกินไปอาจนำไปสู่การสูญเสียความมั่นคงทางการเงินขององค์กร เนื่องจากมักใช้บัญชีลูกหนี้เพื่อชำระบัญชีเจ้าหนี้ ในทางปฏิบัติ เพื่อเร่งการชำระเงินโดยคู่สัญญาสำหรับสินค้าที่จัดส่ง จึงมีการใช้ระบบส่วนลดและสิ่งจูงใจต่างๆ เช่น ส่วนลด 10% สำหรับการชำระค่าสินค้าล่วงหน้า

แหล่งที่มาของการก่อตัวของลูกหนี้

ให้เราเน้นแหล่งที่มาหลักของการสร้างบัญชีลูกหนี้:

• หนี้ของผู้ซื้อและลูกค้า
• ออกความก้าวหน้า;
• หนี้ของบริษัทย่อย
• หนี้ของผู้ก่อตั้งสำหรับการบริจาคทุนจดทะเบียน
• ตั๋วเงิน;

ประเภทของลูกหนี้

เมื่อครบกำหนดชำระหนี้ ลูกหนี้จะแบ่งออกเป็น:

• ลูกหนี้ระยะสั้น – ชำระเงินภายใน 12 เดือน
• ลูกหนี้การค้าระยะยาว - ชำระหนี้เกิน 12 เดือน

บทเรียนวิดีโอ “การตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อและลูกค้า นับ 62"

วิดีโอนี้กล่าวถึงบัญชีการบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" วิเคราะห์การผ่านรายการและสถานการณ์ในทางปฏิบัติ บทเรียนนี้สอนโดยหัวหน้านักบัญชี N.V. Gandeva (ครูผู้เชี่ยวชาญเว็บไซต์ "การบัญชีสำหรับ Dummies") คลิกเพื่อดูวิดีโอ ⇓

บัญชี 62 ในการบัญชี การตัดจำหน่ายลูกหนี้

หลังจากสินค้าคงคลัง การให้เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับหนี้ และการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร ลูกหนี้สามารถกำหนดเป็นหนี้ที่คาดว่าจะชำระหรือหนี้ไม่ชำระตรงเวลา หากลูกหนี้ไม่ชำระตรงเวลาก็สามารถมีได้สองประเภท:

• น่าสงสัย;
• สิ้นหวัง

ลูกหนี้สงสัยจะสูญ– หนี้ที่ไม่ได้รับการชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาโดยไม่มีการค้ำประกันและความปลอดภัย (ข้อ 70 "ข้อบังคับในการรักษางบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย")

ลูกหนี้ที่เรียกเก็บเงินไม่ได้ข – หนี้ที่ไม่สามารถเรียกคืนจากคู่สัญญาได้ หนี้สงสัยจะสูญกลายเป็นหนี้เสียในสถานการณ์ต่อไปนี้:

• คู่สัญญาถูกประกาศล้มละลายตามคำตัดสินของศาล
• การชำระบัญชีของคู่สัญญาและการแยกออกจากทะเบียนนิติบุคคลแบบครบวงจร ( ข้อ 8 ของมาตรา 63 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• พ้นกำหนดอายุความ ( ข้อ 7 PBU 9/99 ข้อ 78 “ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงาน”);

ในการบัญชีองค์กรสามารถสร้างกองทุนสำรองเพื่อตัดหนี้สงสัยจะสูญได้หากไม่มีการสำรองดังกล่าวผลขาดทุนจะถูกจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ( ย่อย 2 น. 2 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย).

หนี้สูญจะถูกตัดออกจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ หากไม่มีสำรองก็จะสะท้อนผลขาดทุนเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ( ข้อ 11, 14.3 PBU 10/99 “ ค่าใช้จ่ายขององค์กร”).

กำหนดเวลาในการตัดบัญชีลูกหนี้

หากผู้ซื้อไม่สามารถชำระค่าสินค้าได้ตรงเวลาบัญชีลูกหนี้จะกลายเป็นหนี้สงสัยจะสูญและหากไม่ได้รับการชำระเงินสามปีหลังจากการจัดส่งจริง หนี้ดังกล่าวก็ถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้และตัดออกในการบัญชีและการบัญชีภาษี ระยะเวลาในการตัดลูกหนี้คือ 3 ปีและกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของศิลปะ มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาสิ้นสุดสามปีต่อมาในเดือนและวันที่เกิดการละเมิด ( ศิลปะ. 192 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย).

อายุความจะถูกขัดจังหวะหากผู้ยืมยอมรับว่าเป็นลูกหนี้: เขาได้ชำระหนี้บางส่วนหรือดอกเบี้ยสำหรับความล่าช้าการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรข้อตกลงในการปรับโครงสร้างหนี้ ฯลฯ

การตัดจำหน่ายลูกหนี้ การผ่านรายการไปยังบัญชี 62

ลองดูรายการบัญชีทั่วไปที่จำเป็นในการตัดบัญชีลูกหนี้

ตัดหนี้สูญจากลูกหนี้ การโพสต์

ตัวอย่างการตัดบัญชีลูกหนี้

บทเรียนวิดีโอ "บัญชี 62. การตัดบัญชีลูกหนี้ในการบัญชี 1C"

บทเรียนวิดีโอนี้เผยให้เห็นคุณสมบัติของการตัดบัญชีลูกหนี้ในโปรแกรมบัญชี 1C