6.2 การเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศ หลักการของการอยู่อาศัยและหลักการของอาณาเขต

หลักการของการอยู่อาศัยและหลักการของอาณาเขตเป็นแนวคิดพื้นฐานในการกำหนดสถานะภาษีของบุคคลในประเทศส่วนใหญ่ของโลก

ตามหลักการถิ่นที่อยู่ รายได้ทั้งหมดขององค์กรธุรกิจที่ได้รับในเขตอำนาจศาลของการดำเนินธุรกิจทั้งหมดจะต้องเสียภาษีเงินได้ในประเทศที่บุคคลหรือนิติบุคคลพำนักอยู่ สถานภาพการพำนักถูกกำหนดโดยกฎหมาย

ตามหลักการของอาณาเขตซึ่งใช้อำนาจอธิปไตยทางภาษีของแต่ละรัฐ รายได้ทั้งหมดที่ได้รับในดินแดนที่กำหนดจะต้องถูกเก็บภาษีในเขตอำนาจศาลของการก่อตั้งรัฐเหล่านั้น เมื่อกระจายรายได้ดังกล่าวให้แก่ผู้รับที่อยู่ในต่างประเทศ จะมีการเรียกเก็บภาษีพิเศษจากการส่งกำไรกลับประเทศ

การดำเนินการของกลไกโดยประมาณเมื่อรายได้เดียวกันอาจต้องเสียภาษีหลายครั้งขึ้นไปมีดังนี้ ตัวเลือกที่หนึ่ง: รายได้ที่ได้รับจากแหล่งในประเทศหนึ่งและได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกประเทศหนึ่งอาจต้องเสียภาษีในทั้งสองประเทศพร้อมกัน ทางเลือกที่สอง: หากกฎหมายของทั้งสองประเทศใช้หลักเกณฑ์ในการพิจารณาสถานภาพการพำนักที่แตกต่างกัน บุคคลอาจกลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในทั้งสองรัฐเพื่อชำระภาษีเงินได้ในปีเดียวกันและตกอยู่ภายใต้ภาระภาษีสำหรับ ปริมาณรายได้ทั้งหมดของเขา

ปัญหานี้จะไม่เกิดขึ้นหากทุกประเทศใช้เฉพาะหลักการมีถิ่นที่อยู่ในกฎหมายภาษีของตน แต่ในทางปฏิบัติแล้วไม่มีรัฐใดที่สามารถละทิ้งการใช้หลักการของอาณาเขตได้อย่างสมบูรณ์นั่นคือ ไม่สามารถเก็บภาษีแหล่งที่มาของรายได้ที่ประกอบขึ้นเป็นฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับที่ตั้งของตนในอาณาเขตของตนได้

6.3 ความตกลงระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน วิธีการขจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

แนวคิดของการเก็บภาษีซ้อนสามารถแสดงได้ดังนี้: นี่คือสถานการณ์ที่นิติบุคคลเดียวกันต้องเสียภาษีที่เทียบเคียงได้ โดยสัมพันธ์กับวัตถุประสงค์การเก็บภาษีเดียวกันในสองประเทศขึ้นไปในช่วงเวลาเดียวกัน การเก็บภาษีซ้ำซ้อนเกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าขั้นตอนการกำหนดฐานภาษีและหลักเกณฑ์ในการกำหนดรายได้ที่ต้องเสียภาษี (กำไรทางธุรกิจ ดอกเบี้ย ค่าลิขสิทธิ์ เงินปันผล ฯลฯ) ใน ประเทศต่างๆแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ

ข้อตกลงระหว่างประเทศสำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนที่ใช้บังคับในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียเป็นส่วนหนึ่งของระบบกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและมีความสำคัญเหนือบทบัญญัติของกฎหมายภาษีของประเทศ ในเรื่องนี้ เมื่อเก็บภาษีคนต่างด้าว ประการแรก จำเป็นต้องดำเนินการตามบทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศในด้านภาษี

วัตถุประสงค์ของการสรุปสนธิสัญญาระหว่างประเทศคือการบรรลุข้อตกลงระหว่างรัฐหรือหัวข้ออื่น ๆ ของกฎหมายระหว่างประเทศที่กำหนดสิทธิและพันธกรณีร่วมกันในความสัมพันธ์ทางภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

มีความจำเป็นต้องคำนึงว่าข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศในปัจจุบันเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำกำหนดเฉพาะกฎสำหรับการกำหนดสิทธิของแต่ละรัฐเกี่ยวกับการเก็บภาษีขององค์กรของรัฐหนึ่งที่มีวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีในอีกรัฐหนึ่งอย่างไรก็ตาม วิธีการดำเนินการตามข้อกำหนดเหล่านี้: ขั้นตอนการคำนวณการจ่ายภาษีการรวบรวมจำนวนภาษีไม่ชำระตรงเวลาและการรับผิดชอบต่อการละเมิดที่กระทำโดยผู้เสียภาษีนั้นกำหนดโดยกฎภายในของกฎหมายภาษี

6.4 กลไกในการขจัดการเก็บภาษีสองเท่าระหว่างประเทศของรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซีย

เครื่องมือของกลไกในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศสำหรับรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซียคือระบบการจัดเก็บภาษีขององค์กรต่างประเทศและระบบการชดเชยภาษีต่างประเทศ

แบบจำลองของรัสเซียในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศโดยพื้นฐานแล้วสอดคล้องกับหลักการระหว่างประเทศ ในระดับภายในประเทศ รัสเซียใช้หลักการของการอยู่อาศัยร่วมกับหลักการเรื่องอาณาเขตเมื่อเก็บภาษีองค์กรที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ มีการจัดตั้งระบบการจัดเก็บภาษีพิเศษของรายได้ของผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศ การกำจัดการเก็บภาษีซ้อนขององค์กรรัสเซียทำได้โดยการชดเชยภาษีต่างประเทศ มีมาตรการแยกต่างหากเพื่อต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษี (กฎการกำหนดราคาโอน กฎการใช้อักษรตัวพิมพ์เล็ก)

องค์ประกอบที่สำคัญของกลไกในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซียคือระบบชดเชยภาษีต่างประเทศซึ่งจัดตั้งขึ้นโดยบทบัญญัติแยกต่างหากของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปัญหาการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศขององค์กรรัสเซียเมื่อใช้หลักการถิ่นที่อยู่ได้รับการแก้ไขโดยการให้เครดิตภาษีต่างประเทศสำหรับภาษีที่ชำระในต่างประเทศ อย่างไรก็ตาม กฎหมายดังกล่าวจำกัดเครดิตภาษีไว้ที่จำนวนภาษีที่ต้องชำระจากรายได้ต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย

เศรษฐกิจมีเสถียรภาพ (การผลิตผลิตภัณฑ์ที่มีเทคโนโลยีสูง อุตสาหกรรมเบา) การขาดกรรมสิทธิ์ในที่ดินของเอกชน (การผลิตทางการเกษตร)

นอกเหนือจาก "ความไม่สมดุลของภาคส่วน" ในการลงทุนโดยตรงจากต่างประเทศในรัสเซียแล้ว ยังมีความไม่เท่าเทียมกันในดินแดน - ตามที่คณะกรรมการสถิติแห่งรัฐระบุว่าในปี 1997 การลงทุนจากต่างประเทศมากกว่า 67 เปอร์เซ็นต์ตกในมอสโกและภูมิภาคมอสโก ... มีเศรษฐกิจแบบผสมผสาน ซึ่งไม่เพียงแต่เกี่ยวข้องกับการทำงานร่วมกันอย่างมีประสิทธิผลของการเป็นเจ้าของรูปแบบต่างๆ เท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเป็นสากลของตลาดสำหรับสินค้า แรงงาน และทุนด้วย ความจำเป็นในการดึงดูดการลงทุนจากต่างประเทศเข้าสู่เศรษฐกิจรัสเซียอธิบายได้จากสถานการณ์หลักดังต่อไปนี้: · เพื่อหยุดการลดลงที่มีอยู่การผลิตภาคอุตสาหกรรม

ในประเทศเพราะ...

วิสาหกิจ 42,881 แห่ง ขึ้นอยู่กับเงินทุนต่างประเทศและเงินทุนจากนักลงทุนจากฮ่องกง มาเก๊า และไต้หวัน นอกจากการมีส่วนร่วมในเชิงบวกต่อการพัฒนาเศรษฐกิจของ PRC แล้ว ยังมีการกล่าวถึงปัญหาสำคัญในวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์ด้วย นักลงทุนต่างชาติไม่ค่อยลงทุนหุ้นของตนในกิจการร่วมค้าด้วยเงินจริง โดยเลือกที่จะบริจาคอุปกรณ์นำเข้า ซึ่งบางครั้งก็ทำให้ราคาสูงขึ้นและ...

หลักการพื้นฐานประการหนึ่งของกฎหมายภาษีระหว่างประเทศคือหลักการเรื่องอาณาเขต ตามหลักการนี้ รัฐมีสิทธิจัดเก็บภาษีจากผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่เฉพาะในกรณีที่ตนมีวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีในอาณาเขตของรัฐนี้หรือในต่างประเทศ แต่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมในอาณาเขตของรัฐนี้

หลักการของอาณาเขตถูกกำหนดโดยหลักการทางกฎหมายระหว่างประเทศของการมีอำนาจสูงสุดในอาณาเขตของรัฐเหนืออาณาเขตของตน อำนาจสูงสุดในดินแดนเป็นส่วนสำคัญของอธิปไตยของรัฐ ซึ่งเป็นรูปแบบที่เป็นวัตถุ ซึ่งหมายความว่า ประการแรก อำนาจของรัฐ รวมถึงในด้านภาษี ถือเป็นอำนาจสูงสุดที่เกี่ยวข้องกับบุคคลทุกคนที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของตน และประการที่สอง ว่าในอาณาเขตของรัฐนี้ไม่รวมการกระทำของหน่วยงานสาธารณะของรัฐต่างประเทศ ข้อยกเว้นสำหรับหลักการอำนาจสูงสุดในอาณาเขตสามารถเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อได้รับความยินยอมจากรัฐ ซึ่งสามารถแสดงไว้ในข้อตกลงระหว่างประเทศที่รัฐสรุปไว้และด้วยวิธีอื่น ๆ

จำเป็นต้องแยกแยะอำนาจสูงสุดในดินแดนออกจากเขตอำนาจรัฐ อำนาจสูงสุดในดินแดนเป็นการแสดงออกถึงความสมบูรณ์ของอำนาจภาษีของรัฐในทุกรูปแบบตามรัฐธรรมนูญ (นิติบัญญัติ บริหาร และตุลาการ) แต่เฉพาะภายในอาณาเขตของตนเท่านั้น เขตอำนาจศาลของรัฐหมายถึงความสามารถในการกำหนดสิทธิและพันธกรณีสำหรับบุคคลที่ผูกพันในลักษณะใดลักษณะหนึ่งโดยรัฐที่ยอมจำนน: ความเป็นพลเมือง (ส่วนใหญ่อยู่ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายตามรัฐธรรมนูญ) ปฏิสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ (ส่วนใหญ่ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี) และบนพื้นฐานของเกณฑ์อื่น ๆ ของกฎหมายแขนงต่างๆ

ใน กฎหมายภาษีการเชื่อมโยงทางเศรษฐกิจของบุคคลกับอาณาเขตของรัฐใดรัฐหนึ่งนั้นถูกกำหนดโดยหลักการของการพำนักถาวร (ถิ่นที่อยู่) เขตอำนาจศาลภาษีของรัฐที่เกี่ยวข้องกับผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่จะมีผลเฉพาะในอาณาเขตของตนเท่านั้น ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผู้อยู่อาศัยก็สามารถทำงานภายนอกได้เช่นกัน ตัวอย่างเช่น บุคคลที่อาศัยอยู่จะต้องชำระภาษีรายได้จากรายได้ที่ได้รับทั้งในรัสเซียและต่างประเทศ1

คำจำกัดความของอาณาเขตของรัฐมีความหมายสองประการ:

ประการแรก กำหนดคุณสมบัติของบุคคลให้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่หรือผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ และประการที่สอง กำหนดวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีว่าจะเกิดขึ้นหรือไม่เกิดขึ้นในอาณาเขตของรัฐที่เกี่ยวข้อง

ในเรื่องนี้ ปัญหาที่สำคัญที่สุดคือการกำหนดอาณาเขตที่ใช้ในการกำหนดคุณสมบัติผู้เสียภาษีให้เป็นผู้อยู่อาศัยและผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ และอยู่ภายใต้เขตอำนาจศาลด้านภาษีของรัฐที่เกี่ยวข้องกับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่

ไม่มีวิธีแก้ปัญหาเดียวสำหรับปัญหานี้ทั้งในกฎหมายระหว่างประเทศหรือในกฎหมายรัสเซีย อย่างไรก็ตาม จากการวิเคราะห์กฎระเบียบและข้อตกลงระหว่างประเทศ สามารถสันนิษฐานได้สองแนวทางในการกำหนดอาณาเขตของรัฐเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (รูปที่ VI-7)

แนวทางแรกอาจเป็นได้ว่ามีเพียงสิ่งที่เรียกว่าอาณาเขตของรัฐเท่านั้นที่เป็นของอาณาเขตดังกล่าว อาณาเขตของรัฐรัสเซียรวมถึงอาณาเขตของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐ น่านน้ำภายใน ทะเลอาณาเขต และน่านฟ้าเหนือสิ่งเหล่านั้น

เพื่อให้สอดคล้องกับแนวทางนี้ กฎหมายของรัฐไม่สามารถใช้ไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะเพื่อกำหนดสถานะของผู้เสียภาษีได้ รวมทั้งขยายเขตอำนาจศาลภาษีไปยังพวกเขาในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ แนวทางนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของอาณาเขตของรัฐ ตามกฎของกฎหมายระหว่างประเทศที่กำหนดขึ้นโดยอนุสัญญาสหประชาชาติว่าด้วยกฎหมายทะเลปี 1982 รัฐต่างๆ มีสิทธิอธิปไตยบางประการเหนือดินแดนเหล่านี้เท่านั้น ซึ่งโดยหลักแล้วครอบคลุมถึงสิทธิในการสำรวจ พัฒนา และอนุรักษ์ทรัพยากรธรรมชาติของดินแดนเหล่านี้ . สิทธิอธิปไตยเหล่านี้ไม่ได้อยู่ภายใต้การตีความอย่างกว้างๆ

บทบัญญัติของข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนสามารถใช้เป็นข้อโต้แย้งในมุมมองนี้ได้ ดังนั้น บางส่วนจึงขยายเขตอำนาจศาลภาษีของรัฐผู้ทำสัญญาไม่เพียงแต่ในอาณาเขตของรัฐของตนเท่านั้น แต่ยังรวมถึงไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะด้วย ในข้อตกลงหลายฉบับ รัฐผู้ทำสัญญาจะขยายเขตอำนาจศาลด้านภาษีของตนไปยังไหล่ทวีปเท่านั้น2 กฎเหล่านี้สามารถตีความได้ว่าเป็นการขยายเขตอำนาจศาลด้านภาษีของรัฐ

ตามแนวทางที่สอง ถือว่ากฎหมายระดับชาติของรัฐสามารถใช้ไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะเพื่อกำหนดสถานะของผู้เสียภาษีได้ และยังขยายเขตอำนาจศาลด้านภาษีที่เกี่ยวข้องกับผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนเหล่านี้ด้วย วิธีการนี้สามารถพิสูจน์ได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าอนุสัญญาปี 1982 ไม่ได้ควบคุมสถานะของไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะเพื่อจุดประสงค์ด้านภาษี ดังนั้น กฎทั่วไปของกฎหมายเศรษฐกิจระหว่างประเทศจึงสามารถนำมาใช้ได้ ดังนั้นกฎบัตรสิทธิและหน้าที่ทางเศรษฐกิจของรัฐปี 1974 (ข้อ 1 ข้อ 2) จึงกำหนดหลักการแห่งอธิปไตยที่ไม่อาจแบ่งแยกของรัฐเหนือความมั่งคั่งและทรัพยากรธรรมชาติของรัฐเหล่านั้นได้ ตามหลักการนี้ แต่ละรัฐมีสิทธิที่จะควบคุมและควบคุมการลงทุนจากต่างประเทศ เช่นเดียวกับกิจกรรมของบริษัทข้ามชาติภายในเขตอำนาจศาลของประเทศของตน รัฐมีสิทธิอธิปไตยในการสำรวจ การพัฒนา และการอนุรักษ์ทรัพยากรธรรมชาติในเขตเศรษฐกิจจำเพาะและไหล่ทวีป ดังนั้นจึงมีสิทธิที่จะใช้ดินแดนเหล่านี้เพื่อกำหนดสถานะภาษีของบุคคลที่อาศัยอยู่ในเขตเศรษฐกิจจำเพาะและขยายเขตอำนาจศาลภาษีของตน เหนือผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ซึ่งมีวัตถุที่ต้องเสียภาษีในดินแดนเหล่านี้ การขยายเขตอำนาจศาลเฉพาะไหล่ทวีป ตามที่บัญญัติไว้ในสนธิสัญญาภาษีซ้อนบางฉบับ ควรตีความว่าเป็นข้อจำกัดของเขตอำนาจศาลการเก็บภาษีของรัฐ

ดูเหมือนว่าสิ่งที่ถูกต้องที่สุดคือแนวทางประนีประนอม ความหมายหลักของสิทธิอธิปไตยที่ระบุไว้นั้นอยู่ที่ความสามารถของรัฐในการได้รับผลประโยชน์ที่สำคัญจากการสำรวจ การพัฒนา และการอนุรักษ์ทรัพยากรธรรมชาติของดินแดนเหล่านี้ ด้วยเหตุนี้ รัฐจึงมีสิทธิที่จะจัดหาทรัพยากรธรรมชาติเหล่านี้เพื่อใช้แก่รัฐต่างประเทศ นิติบุคคล และบุคคลทั่วไปโดยมีค่าธรรมเนียม และอาจได้รับประโยชน์จากการใช้ดินแดนเหล่านี้

ดังนั้นในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงระหว่างประเทศพิเศษรัฐจึงไม่มีสิทธิ์ใช้ดินแดนเหล่านี้เพื่อกำหนดสถานะภาษีของบุคคลที่ตั้งอยู่ในพื้นที่เหล่านั้น แต่มีสิทธิ์ที่จะเก็บภาษีเหล่านั้นจากผู้ใช้ทรัพยากรธรรมชาติซึ่งในสาระสำคัญ มีลักษณะการพิจารณาการใช้ทรัพยากรธรรมชาติ (ค่าเช่าเพื่อใช้ในทรัพย์สินของรัฐ) ในสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีดังกล่าวเป็นการหักภาษีสำหรับการผลิตซ้ำฐานทรัพยากรแร่และการจ่ายเงินสำหรับการใช้ทรัพยากรธรรมชาติ1

คำถามที่ว่ารัฐมีสิทธิ์จัดเก็บภาษีกำไร (ภาษีเงินได้) จากผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ซึ่งดำเนินงานในดินแดนเหล่านี้ยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่หรือไม่

ควรสังเกตว่ากฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดอาณาเขตเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอย่างชัดเจน ดังนั้น ตามรัฐธรรมนูญ (ส่วนที่ 2 ของมาตรา 67) สหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิอธิปไตยและใช้เขตอำนาจศาลบนไหล่ทวีปและในเขตเศรษฐกิจจำเพาะในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางและกฎหมายระหว่างประเทศ

กฎหมายภาษีของรัฐบาลกลางฉบับเดียวเท่านั้นที่ขยายเขตอำนาจศาลของสหพันธรัฐรัสเซียโดยตรงในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนเหล่านี้ - กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2534 ฉบับที่ 2030-1 “ เกี่ยวกับภาษีทรัพย์สินวิสาหกิจ” มาตรา 1 ของกฎหมายนี้กำหนดว่าผู้ชำระภาษีทรัพย์สินนิติบุคคลเป็นนิติบุคคลต่างประเทศที่มีทรัพย์สินในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ไหล่ทวีป และในเขตเศรษฐกิจจำเพาะ ในส่วนของภาษีจากกำไร/รายได้ของนิติบุคคลต่างประเทศ เขตอำนาจศาลของสหพันธรัฐรัสเซียได้ขยายไปยังไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะโดยกฎหมาย - คำแนะนำของบริการภาษีของรัฐของรัสเซีย ลงวันที่ 16 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 34 “ เรื่องการเก็บภาษีกำไรและรายได้ของนิติบุคคลต่างประเทศ” ดูเหมือนว่าบทบัญญัติของคำสั่งนี้ไม่สอดคล้องกับรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและบรรทัดฐานของกฎหมายระหว่างประเทศ และไม่สามารถใช้เมื่อพิจารณาข้อพิพาทในศาล2

สำหรับภาษีเงินได้จาก บุคคลเขตอำนาจศาลของสหพันธรัฐรัสเซียได้ขยายไปยังไหล่ทวีปและเขตเศรษฐกิจจำเพาะโดยกฎหมาย - คำแนะนำของบริการภาษีของรัฐของรัสเซียลงวันที่ 29 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 35 "ในการใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย" ว่าด้วยภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา” (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 11 กรกฎาคม 2539) แต่ต่อมาข้อกำหนดนี้ก็ไม่รวมอยู่ในคำแนะนำ บางทีกรมสรรพากรของรัสเซียอาจดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าดินแดนเหล่านี้สามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีได้เฉพาะบนพื้นฐานของข้อตกลงระหว่างประเทศเท่านั้น

ใน เมื่อเร็วๆ นี้เมื่อสหพันธรัฐรัสเซียสรุปข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับปัญหาภาษี แนวโน้มที่เกิดขึ้นคือการขยายเขตอำนาจศาลด้านภาษีสำหรับภาษีกำไรและภาษีเงินได้ทั้งในไหล่ทวีปและในเขตเศรษฐกิจจำเพาะ โดยเฉพาะอย่างยิ่งแนวโน้มนี้สะท้อนให้เห็นในเอกสารโครงการบางฉบับ: พิธีสารของประเทศ CIS เมื่อวันที่ 15 พฤษภาคม 2535 "ในการรวมแนวทางและการสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีรายได้และทรัพย์สินซ้ำซ้อน" (ข้อ 3) และพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 พฤษภาคม พ.ศ. 2535 ฉบับที่ 352 "ในการสรุปข้อตกลงระหว่างรัฐบาลเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีรายได้และทรัพย์สินซ้ำซ้อน"

คำว่า "ถิ่นที่อยู่ทางภาษี" หมายถึงความเกี่ยวข้องของบริษัทหรือบุคคลในระบบภาษีของประเทศใดประเทศหนึ่ง ผู้อยู่อาศัยเองต้องรับผิดทางภาษีต่อรัฐซึ่งแสดงไว้ในภาระผูกพันของเขาในการชำระเงินสำหรับรายได้ทั้งหมดที่ได้รับ ยิ่งไปกว่านั้น แม้แต่รายได้ที่ได้รับในประเทศอื่นก็ถูกนำมาพิจารณาด้วย บุคคลใดก็ตามสามารถรับสถานะได้ โดยไม่คำนึงถึงสัญชาติและสัญชาติของเขา

บุคคลสามารถเป็นผู้อาศัยอยู่ในสองรัฐพร้อมกันได้หากมีเกณฑ์ที่แตกต่างกันในการกำหนดคำนี้ในระดับชาติ นอกจากนี้ ยังมีสถานการณ์ที่บุคคลนั้นไม่ได้อาศัยอยู่ในประเทศใดๆ แต่การขาดสถานะที่เหมาะสมไม่ได้ทำให้เขาไม่ต้องชำระเงินตามคำสั่ง เพียงแต่ในกรณีนี้ไม่มี เนื่องจากรายได้ทั่วโลกต้องเสียภาษี

สาระสำคัญของถิ่นที่อยู่ภาษี

สาระสำคัญของแนวคิดนี้คือไม่เพียงแต่พลเมืองของตนเท่านั้น แต่ยังรวมถึงบุคคลที่อาศัยหรือดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์ในแนวคิดนี้ด้วยจะต้องอยู่ภายใต้กฎหมายภาษีของประเทศใดประเทศหนึ่ง ดังนั้น กฎหมายภายในประเทศจึงกลายเป็นกฎหมายสากลเนื่องจากมีผลกระทบต่อพลเมืองและบริษัทของประเทศอื่นๆ

หลักการนี้แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนมากในประเทศยุโรปตะวันตก ในอาณาเขตของรัฐเหล่านี้ ผู้คนหลายล้านคนที่ไม่ใช่พลเมืองของตนอาศัยอยู่อย่างถาวรหรือชั่วคราว ส่วนใหญ่ที่มีสัญชาติอื่นจะต้องอยู่ภายใต้กฎภาษีบางประการโดยสมบูรณ์ ประเทศในยุโรป- ควรสังเกตว่าใน ยุโรปตะวันตกระบบข้อตกลงระหว่างประเทศที่ควบคุมขอบเขตภาษีได้รับการพัฒนาอย่างดี ด้วยเหตุนี้ การตัดสินใจที่เป็นประโยชน์ร่วมกันจึงเกิดขึ้นได้อย่างรวดเร็วสำหรับประเด็นที่มีการโต้เถียงหรือคลุมเครือ

เหตุผลในการกำหนดถิ่นที่อยู่ภาษี

ในกรณีส่วนใหญ่ พลเมืองของรัฐหนึ่งๆ ก็เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีเช่นกัน แต่หากเขาใช้เวลาส่วนใหญ่ในต่างประเทศ เขาจะได้รับสถานะหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• อาศัยอยู่ในประเทศอย่างน้อยปีละหนึ่งร้อยแปดสิบสามวัน ปัจจัยนี้เป็นปัจจัยชี้ขาดในประเทศส่วนใหญ่ของโลก แต่ก็มีข้อยกเว้นสำหรับกฎเช่นกัน ดังนั้นในสหรัฐอเมริกา บุคคลที่ปฏิบัติตามเงื่อนไขนี้เป็นเวลาสามคนจะได้รับสถานะ ปีที่ผ่านมา- ในอังกฤษ คุณจะต้องเดินทางเข้าประเทศทุกปีเป็นเวลาอย่างน้อยสี่ปี ในกรณีนี้ ระยะเวลารวมของการเข้าชมทั้งหมดต้องมีอย่างน้อยเก้าสิบเอ็ดวัน
• ความพร้อมของที่อยู่อาศัยเช่าหรือเป็นของตัวเอง ประเทศต่างๆ เช่น สวิตเซอร์แลนด์ เยอรมนี และเนเธอร์แลนด์ กำหนดสถานะให้กับบุคคลที่ซื้อหรือเช่าอพาร์ตเมนต์เป็นเวลานาน หากบุคคลมีอสังหาริมทรัพย์ในหลายรัฐเขาก็จะกลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่ตนสนใจส่วนตัว
• การแปลผลประโยชน์ส่วนบุคคลและเศรษฐกิจในประเทศ (หมายถึงครอบครัวและที่ทำงาน) เงื่อนไขนี้ถือเป็นเรื่องสำคัญสำหรับฝรั่งเศส อิตาลี และเบลเยียม บุคคลจะถือเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่เกี่ยวข้องหากบุตร คู่สมรส หรือสมาชิกครอบครัวคนอื่นๆ ของเขาตั้งอยู่หรืออาศัยอยู่ในนั้น ยิ่งกว่านั้นไม่ได้คำนึงถึงระยะเวลาที่เขาอยู่ในประเทศด้วย ในบางกรณี เป็นการยากที่จะกำหนดผลประโยชน์ส่วนบุคคลหรือทางเศรษฐกิจ จากนั้นบุคคลนั้นจะได้รับสถานะในประเทศที่เขาอาศัยอยู่อย่างถาวร หากมีการออกถิ่นที่อยู่ถาวรในหลายรัฐพร้อมกัน สถานะจะออกในประเทศที่เป็นพลเมืองของเขา
• มีสถานะเป็นพลเมือง ฟิลิปปินส์ สหรัฐอเมริกา และบัลแกเรีย มอบสถานะให้กับบุคคลที่ถือหนังสือเดินทางท้องถิ่น แม้ว่างานของเขาจะอยู่ในประเทศอื่นก็ตาม ในกรณีที่มีสองสัญชาติหรือไม่มีสัญชาติ การแก้ไขปัญหาจะขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของหน่วยงานท้องถิ่น

สำหรับนิติบุคคล กิจกรรมของพวกเขาอยู่ภายใต้เขตอำนาจศาลภาษีของรัฐหนึ่งๆ หากตรงตามเงื่อนไขสองประการ ประการแรก องค์กรจะต้องดำเนินกิจกรรมเชิงพาณิชย์ในประเทศนั้น ๆ และประการที่สองจะต้องมีสำนักงานตัวแทนหรือสาขาที่จดทะเบียนอยู่ที่นั่น

ถิ่นที่อยู่ภาษีมีภาระผูกพันอะไรบ้าง?

บุคคลที่ได้รับสถานะนี้จะต้องเสียภาษีจากรายได้ที่ได้รับ ซึ่งรวมถึงเงินเดือน รายได้จากธุรกิจ เงินฝากธนาคาร ทรัพย์สินอื่นๆ ผลประโยชน์ ฯลฯ รายได้ทั้งหมดต้องเสียภาษีไม่ว่าจะได้รับจากที่ไหนก็ตาม บางครั้งสิ่งนี้นำไปสู่การจ่ายเงินซ้ำซ้อน

เพื่อหลีกเลี่ยงสถานการณ์ดังกล่าว หลายประเทศจึงได้ทำข้อตกลงร่วมกัน ดังนั้นรัสเซียจึงมีประเทศเหล่านี้ร่วมกับประเทศในยุโรปส่วนใหญ่เนื่องจากรายได้ที่ได้รับในดินแดนของตนไม่ได้ถูกนำมาพิจารณาในต่างประเทศ แต่ขณะเดียวกันรัสเซียก็ต้องยื่นคำแถลงที่บ้านด้วย

ติดตามข่าวสารล่าสุดเกี่ยวกับกิจกรรมสำคัญทั้งหมดของ United Traders - สมัครสมาชิกของเรา

สถานะของมันจะถูกกำหนดโดยหลักการของการพำนัก (ถิ่นที่อยู่ถาวร) ตามที่ผู้เสียภาษีทั้งหมดจะถูกแบ่งออกเป็นบุคคลที่เป็นผู้อยู่อาศัยและไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศ การกำหนดผู้ชำระเงินให้กับประเภทใดประเภทหนึ่งเหล่านี้จะกำหนดสถานะภาษีและความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้อง (ความรับผิดทั้งหมดหรือบางส่วน) รวมถึงความแตกต่างอื่น ๆ ในด้านภาษี (ขั้นตอนการฝากเงิน การประกาศรายได้ ฯลฯ )

หลักเกณฑ์การพิจารณาถิ่นที่อยู่จะแตกต่างกันไป

ผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีคือบุคคลที่พำนักถาวรในสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อกำหนดนี้ใช้บังคับกับชาวต่างชาติที่อาศัยอยู่ในอาณาเขตของตนจริง ๆ เป็นเวลาไม่น้อยกว่า 183 วันในระหว่างปี (อาจเป็นช่วงเดียวหรือหลายช่วงก็ได้)

สถานภาพการพำนักในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการจัดตั้งขึ้นเป็นประจำทุกปี มีหลายกรณีที่เกณฑ์การอยู่ชั่วคราวในประเทศเพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอที่จะกำหนดได้ จากนั้นจะใช้คุณลักษณะเพิ่มเติมบางอย่าง เช่น ที่ตั้งของบ้านถาวร ความเชื่อมโยงส่วนบุคคลและเศรษฐกิจ สัญชาติ ฯลฯ อันเป็นผลมาจากการใช้เกณฑ์เหล่านี้ซึ่งกำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและข้อตกลงระหว่างประเทศรัฐที่บุคคลนั้นอาศัยอยู่มากที่สุดจะถูกกำหนด จากนั้นหน่วยงานด้านภาษีและการเงินจะจดทะเบียนให้เขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศของตน

นิติบุคคลวิธีการกำหนดผู้เสียภาษีตามการทดสอบ เช่น การทดสอบการจดทะเบียน (ขึ้นอยู่กับประเทศที่ผู้เสียภาษีตั้งอยู่) สำนักงานจดทะเบียน สถานที่ควบคุมและการจัดการส่วนกลาง สถานที่จัดการประจำวันของบริษัท วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ .

ผู้อยู่อาศัยภาษีจะต้องชำระเงินตามงบประมาณของประเทศที่ตนอยู่ตามสถานะที่กำหนดโดยกฎหมาย (TC) สำหรับแต่ละบุคคล (บุคคล) ปัญหานี้ถือเป็นพื้นฐานเนื่องจากขึ้นอยู่กับเขาว่าควรจ่ายภาษีใดบ้าง - 13% (สำหรับผู้มีถิ่นที่อยู่) หรือ 30% (สำหรับผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่) เนื่องจากจำนวนเงินที่แตกต่างกันค่อนข้างสำคัญ

ความเป็นพลเมืองไม่สำคัญในการกำหนดสถานะ เพื่อจุดประสงค์นี้ ระยะเวลา 12 เดือนจะถูกนำมาพิจารณา ซึ่งอาจเริ่มต้นในปีปฏิทินหนึ่งและสิ้นสุดในปีปฏิทินอื่น ระยะเวลา 183 วันคำนวณโดยการเพิ่มวันตามปฏิทิน (รวมถึงวันที่เดินทางเข้าและออกจากสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นเวลา 12 เดือนติดต่อกัน สุดท้ายสามารถกำหนดได้เฉพาะตอนสิ้นปีปฏิทินเท่านั้น

สถานะของ "ผู้เสียภาษี" แต่ละคนมีลักษณะเฉพาะของตนเอง บุคคลที่ไม่มีภาษีจะจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเฉพาะกับรายได้ที่ได้รับจากแหล่งรัสเซียเท่านั้น สถานะของพวกเขาจะถูกกำหนดใหม่ในวันที่ชำระเงินแต่ละวัน การขอคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ชำระเกิน (หากเกิดเหตุการณ์นี้) สามารถทำได้เมื่อสิ้นงวด (ปีปฏิทิน) และผ่านทางหน่วยงานภาษี (ผู้ตรวจ) เท่านั้น ผู้ชำระเงินประเภทนี้ไม่อยู่ภายใต้กฎเกณฑ์มาตรฐานทรัพย์สินและ

แนวคิดของ "ผู้มีถิ่นที่อยู่ในผู้เสียภาษี" เปลี่ยนไปบ้างตั้งแต่ปี 2550 หากก่อนหน้านี้บุคคลได้รับการยอมรับว่าอยู่ในอาณาเขตของตนเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันในปีปฏิทิน ในปัจจุบันบุคคลนั้นจะได้รับการยอมรับว่าเป็นบุคคลที่อยู่ในช่วงเวลาดังกล่าวเท่านั้น 12 เดือนติดต่อกัน. การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อปิด “ช่องโหว่” ในกฎหมาย เนื่องจากบุคคลแทบทุกคนสูญเสียสถานภาพการพำนักของตนในวันที่ 1 มกราคมของแต่ละปีถัดไป

คุณสามารถยืนยันสถานภาพการพำนักของคุณโดยใช้เอกสารใด ๆ ที่รับรองการอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียนานกว่า 183 วัน สิ่งเหล่านี้อาจเป็นเอกสาร (หนังสือเดินทาง) ที่มีตราประทับระบุว่าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ตั๋ว วีซ่าพร้อมตราประทับ เอกสารยืนยันการลงทะเบียน ณ สถานที่อยู่อาศัยชั่วคราว

เอส.จี. เปเปลียาเยฟ
ผู้อำนวยการฝ่ายภาษีและกฎหมายของบริษัทตรวจสอบบัญชีและที่ปรึกษา "FBK"

1. การกำหนดสถานะภาษี

ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างบุคคลกับรัฐถูกกำหนดโดยหลักการของการมีถิ่นที่อยู่ถาวร (ถิ่นที่อยู่) ตามที่ผู้จ่ายเงินแบ่งออกเป็นบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ถาวรในรัฐใดรัฐหนึ่ง (ผู้อยู่อาศัย) และบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ถาวรใน มัน (ไม่มีถิ่นที่อยู่)

แนวคิดเรื่อง "ผู้อยู่อาศัย" ไม่เพียงแต่ใช้โดยกฎหมายภาษีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงกฎหมายสาขาอื่นๆ ด้วย เช่น สกุลเงินและการย้ายถิ่นฐาน แต่ละอุตสาหกรรมใช้เกณฑ์ของตนเองเพื่อกำหนดสถานะทางกฎหมายของแต่ละบุคคล ดังนั้นบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เพื่อวัตถุประสงค์เช่น การควบคุมสกุลเงินอาจไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีและในทางกลับกัน

ผู้อยู่อาศัยภาษีจะต้องรับผิดชอบภาษีเต็มจำนวนต่อรัฐที่พำนักของตน พวกเขาจะต้องชำระภาษีสำหรับรายได้ที่ได้รับจากทุกที่: จากแหล่งที่มาในอาณาเขตของรัฐที่พำนักและในดินแดนอื่น ๆ

ผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศมีความรับผิดทางภาษีจำกัด พวกเขาจ่ายภาษีให้กับรัฐก็ต่อเมื่อได้รับรายได้จากแหล่งในรัฐนั้นเท่านั้น

ความแตกต่างหลักนี้ได้รับการเสริมด้วยความแตกต่างอีกจำนวนหนึ่ง อาจมีการกำหนดลักษณะเฉพาะของการให้ผลประโยชน์การประกาศรายได้การคำนวณและการจ่ายภาษี

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่จะต้องเสียภาษีเงินได้เฉพาะกับรายได้ที่ได้รับจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียและสำหรับผู้อยู่อาศัย - รายได้ที่ได้รับจากแหล่งใด ๆ (มาตรา 209 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย) โดยทั่วไปรายได้ของผู้อยู่อาศัยจะถูกหักภาษีในอัตรา 13% และรายได้บางส่วนในอัตรา 30 หรือ 35% ในทุกกรณี ภาษีจากรายได้ของผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่จะคำนวณในอัตรา 30% (มาตรา 224 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศไม่มีสิทธิ์ใช้สิทธิประโยชน์บางประการในการคำนวณภาษี ตัวอย่างเช่น ขั้นตอนพิเศษสำหรับการเก็บภาษีเงินปันผลใช้เฉพาะกับผู้อยู่อาศัยภาษีในรัสเซียเท่านั้น (มาตรา 214 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้ที่ได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศจากแหล่งที่มาในสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ลดลงตามจำนวนมาตรฐาน สังคม และทรัพย์สิน การหักภาษี(ส่วนที่ 4 ของบทความ 210 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ความแตกต่างดังกล่าวไม่สามารถถือเป็นการเลือกปฏิบัติได้ การประเมินว่าเงื่อนไขภาษีเป็นการเลือกปฏิบัติหรือไม่เกี่ยวข้องกับการเปรียบเทียบบุคคลในเงื่อนไขที่เหมือนกัน แนวทางนี้เป็นที่ยอมรับในกฎหมายระหว่างประเทศด้วย

ดังนั้น อนุสัญญาต้นแบบว่าด้วยภาษีจากเงินได้และทุน ซึ่งจัดทำโดยคณะกรรมการกิจการการคลังขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) ในศิลปะ 24 “การไม่เลือกปฏิบัติ” ถือว่าในการประเมินว่าการปฏิบัติทางภาษีนั้นเป็นการเลือกปฏิบัติหรือไม่ จำเป็นต้องพิจารณาว่าผู้เสียภาษี “อยู่ในสถานการณ์เดียวกัน” หรือไม่ ในการดำเนินการนี้จะมีการกำหนดว่าเงื่อนไขทางกฎหมายและที่แท้จริงของกิจกรรมของผู้เสียภาษีจะเหมือนกันหรือไม่ ถิ่นที่อยู่ของผู้เสียภาษีเป็นปัจจัยหนึ่งในการพิจารณาว่าผู้เสียภาษีอยู่ในสถานการณ์เดียวกันหรือไม่

ดังนั้น OECD Model Convention จึงดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าการจัดตั้งโดยรัฐที่มีระบบการจัดเก็บภาษีที่แตกต่างกันสำหรับผู้อยู่อาศัยและผู้ที่ไม่ใช่ผู้อยู่อาศัยนั้นไม่ได้ละเมิดกฎหมายหรือหลักการอื่นใดในตัวเอง และจะต้องคำนึงถึงสถานการณ์นี้ในความสัมพันธ์ระหว่างประเทศ

R. Dernberg ตั้งข้อสังเกตว่าในสหรัฐอเมริกา “ภาษีหัก ณ ที่จ่าย 30 เปอร์เซ็นต์ไม่ถือเป็นการเลือกปฏิบัติ เนื่องจากผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่จะไม่อยู่ภายใต้ “เงื่อนไขที่คล้ายกัน” เมื่อเปรียบเทียบกับผู้อยู่อาศัยในอเมริกา: ผู้อยู่อาศัยในสหรัฐฯ จะถูกเก็บภาษีจากรายได้ทั่วโลก ในขณะที่ผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่โดยทั่วไปมักถูกเก็บภาษี เก็บภาษีเฉพาะรายได้ที่เกี่ยวข้องกับสหรัฐอเมริกาภายใต้กฎการหักภาษี ณ ที่จ่าย แรงจูงใจข้างต้นทำให้สามารถนำกฎต่างๆ ไปใช้สำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ในประเทศเพื่อการยกเว้นภาษี กำหนดสถานะทางแพ่งของบุคคลที่กรอกแบบแสดงรายการภาษี (สถานะการยื่น) ซึ่งขึ้นอยู่กับอัตราภาษีเงินได้ ฯลฯ” *1.
_____
*1 เดิร์นเบิร์ก อาร์.แอล. การจัดเก็บภาษีระหว่างประเทศ แปลจากภาษาอังกฤษ - อ.: เอกภาพ, 2540 หน้า 115

ตามมาตรา 2 ของมาตรา มาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ถาวรในสหพันธรัฐรัสเซีย ได้แก่ บุคคล รวมถึงชาวต่างชาติและบุคคลไร้สัญชาติ ซึ่งปรากฏอยู่ในอาณาเขตของตนเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันในปีปฏิทิน (ในช่วงหนึ่งหรือหลายช่วง) ; บุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ถาวรในสหพันธรัฐรัสเซียคือบุคคลที่อาศัยอยู่ในอาณาเขตของตนน้อยกว่า 183 วันในปีปฏิทิน (การทดสอบสถานะทางกายภาพ) คำว่า "ในปีปฏิทิน" หมายความว่าแนวคิด "ผู้มีถิ่นที่อยู่" แสดงถึงลักษณะการพำนักของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซียอย่างเคร่งครัดภายในหนึ่งปีปฏิทินและไม่สามารถขยายไปสู่ระยะเวลานานกว่านี้ได้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง มีการจัดตั้งถิ่นที่อยู่ในรัสเซียเป็นประจำทุกปี

ในบางประเทศ ระยะเวลาในการกำหนดถิ่นที่อยู่ไม่ใช่ปีปฏิทิน แต่เป็นปีภาษีซึ่งอาจไม่ตรงกับปีปฏิทิน

บุคคลที่อาศัยอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียตามระยะเวลาที่กำหนดจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ตั้งแต่ต้นปีปฏิทินที่เขาได้รับสถานะผู้มีถิ่นที่อยู่ ดังนั้น รายได้จากแหล่งต่างประเทศที่ได้รับโดยผู้อยู่อาศัยก่อนเดินทางมาถึงสหพันธรัฐรัสเซีย จะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย มีการกำหนดขั้นตอนเดียวกันนี้ไว้ เช่น ในแคนาดา *1 ในบางประเทศ เช่น ออสเตรีย ผลที่ตามมาของการรับรู้บุคคลในฐานะผู้อยู่อาศัยไม่สามารถขยายไปถึงช่วงก่อนที่เขาจะเดินทางมาถึงประเทศได้ *2 ดังนั้น รายได้ที่บุคคลดังกล่าวได้รับจากแหล่งต่างประเทศก่อนเดินทางมาถึงออสเตรียจะไม่รวมอยู่ในรายได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้ของออสเตรีย
_____
*1 การจัดเก็บภาษีของผู้บริหารต่างประเทศ 1993 ไคลน์เวลด์ พีท, มาร์วิค เกอร์เดเลอร์ อัมสเตอร์ดัม ป.35.

*2 อ้างแล้ว ป.9.

บทบัญญัติ 183 วันมีความเสี่ยงมาก ง่ายต่อการเดินทาง โดยเฉพาะอย่างยิ่งภายใต้เงื่อนไขของเขตแดนที่เปิดกว้างภายใน CIS นอกจากนี้ กฎ "ปีปฏิทิน" ยังอนุญาตให้มีสถานการณ์ที่บุคคลนั้นอาศัยอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลารวมหนึ่งปี แต่ไม่มีถิ่นที่อยู่ เนื่องจากในปีนี้ไม่สามารถกระจายไปตามปีปฏิทินในลักษณะดังกล่าว ในแต่ละบุคคลนั้นมีอายุไม่เกิน 183 วัน

กฎหมายของประเทศอื่นใช้การทดสอบการแสดงตนทางกายภาพที่ซับซ้อนมากขึ้นในการรับรองถิ่นที่อยู่ ตัวอย่างเช่น ตามกฎหมายชิลี ถิ่นที่อยู่ทางภาษีจะเกิดขึ้นหากบุคคลนั้นอยู่ในประเทศเป็นเวลาหกเดือนติดต่อกันในช่วงปีภาษีหนึ่งปีหรือหกเดือน (ติดต่อกันหรือเป็นระยะ) ในช่วงสองปีภาษีติดต่อกัน

ในสหรัฐอเมริกา การทดสอบถิ่นที่อยู่ประกอบด้วยเงื่อนไขสองประการ ประการแรก บุคคลจะต้องอยู่ในสหรัฐอเมริกาเป็นเวลาอย่างน้อย 31 วันในปีปฏิทิน ประการที่สอง ถิ่นที่อยู่ของบุคคลนี้ในสหรัฐอเมริกาในช่วงสองปีปฏิทินก่อนหน้านั้นจะถูกนำมาพิจารณาด้วย ปีที่กำหนด- ในปีแรกก่อนหน้านี้ หนึ่งในสามของวันที่อาศัยอยู่ในสหรัฐอเมริกาถูกนำมาพิจารณา ในช่วงที่สอง - หนึ่งในหก หากผลรวมจากการเพิ่มตัวบ่งชี้เป็นเวลาสามปีเท่ากับหรือเกิน 183 วัน บุคคลนั้นจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหรัฐอเมริกา ตัวอย่างเช่น ชาวต่างชาติที่ทำงานในสหรัฐอเมริกาอาศัยอยู่ 130 วันในปี 2000, 120 วันในปี 1999 และ 120 วันในปี 1998 การคำนวณดำเนินการดังนี้

เนื่องจากจำนวนวันทั้งหมดเกิน 183 วัน บุคคลดังกล่าวจึงถือเป็นผู้พำนักในสหรัฐฯ ในปี 2000 เพื่อไม่ให้บุคคลนี้ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยในปีหน้า พ.ศ. 2544 เขาจะต้องอาศัยอยู่ในสหรัฐอเมริกาเป็นเวลาน้อยกว่า 119 วัน

ข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้จัดทำขึ้นสำหรับบุคคลที่อยู่ในสหรัฐอเมริกาเพื่อรับการรักษา (เวลาที่ต้องใช้ในการรักษาจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในการพิจารณาสถานะของบุคคล) หรือผู้ที่เดินทางมาถึงสหรัฐอเมริกาเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ (การฝึกอบรม การเดินทางอย่างเป็นทางการ ฯลฯ)

ข้อยกเว้นที่สำคัญอีกประการหนึ่งเกี่ยวข้องกับบุคคลที่มีความสัมพันธ์ใกล้ชิดกับประเทศอื่น หากคนต่างด้าวอาศัยอยู่ในสหรัฐอเมริกาน้อยกว่า 183 วันในปีปฏิทิน มีกรรมสิทธิ์ในบ้านที่ต้องเสียภาษีในประเทศอื่น และมีความสัมพันธ์ที่แน่นแฟ้นมากขึ้นนอกสหรัฐอเมริกามากกว่าในสหรัฐอเมริกา (ตามที่กำหนด เช่น โดยการเปรียบเทียบสัญญาที่ทำขึ้น เข้าสู่โดยหน่วยงานในสหรัฐอเมริกาและหน่วยงานในประเทศอื่น ๆ) บุคคลนี้ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหรัฐอเมริกา แม้ว่าเงื่อนไขที่สองจากสองเงื่อนไขที่อธิบายไว้ข้างต้นจะปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้โดยสมบูรณ์ก็ตาม

การทดสอบการแสดงตนทางกายภาพเป็นวิธีที่พบได้บ่อยที่สุด แต่ไม่ใช่วิธีเดียวในการพิจารณาถิ่นที่อยู่

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ความสัมพันธ์ส่วนตัวของผู้เสียภาษีกับรัฐนั้นมีลักษณะเฉพาะไม่เฉพาะจากการที่เขาอยู่ในอาณาเขตของรัฐนั้นเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเกณฑ์อื่นด้วย เกณฑ์เหล่านี้คำนึงถึงความเชื่อมโยงในรูปแบบต่างๆ ระหว่างบุคคลกับรัฐ

ในหลายประเทศ บุคคลจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยหากเขามีภูมิลำเนาในประเทศนั้น เนื้อหาของคำนี้ถูกกำหนดตามกฎของกฎหมายแพ่ง ในประเทศแองโกล-แซ็กซอน ภูมิลำเนามีลักษณะเฉพาะคือการมีถิ่นที่อยู่ถาวรของบุคคลเป็นหลัก ทุกคนจะต้องมีภูมิลำเนาและมีเพียงแห่งเดียวเท่านั้น บุคคลสามารถมีถิ่นที่อยู่ในสองประเทศขึ้นไปได้ แต่จะมีภูมิลำเนาเพียงแห่งเดียวเสมอ ในตอนแรกภูมิลำเนาเกิดขึ้น ณ สถานที่เกิดและจากนั้นสามารถเปลี่ยนแปลงได้ตามความประสงค์ของบุคคล ถิ่นที่อยู่ใหม่จะเรียกว่าภูมิลำเนาได้ก็ต่อเมื่อบุคคลนั้นพิจารณาว่าเป็นที่พำนักถาวร *1
_____
*1 กฎหมายสรรพากร หลักการและวิธีปฏิบัติ เจมส์ เคิร์กไบรด์ และอาบิมโบลา เอ. โอโลโฟเยคู เผยแพร่ใน GB โดย Tudor Business Publishing Ltd., 1998. หน้า 47.

ตัวอย่างเช่น กฎหมายนอร์เวย์กำหนดให้บุคคลนั้นมีภูมิลำเนาเพื่อจุดประสงค์ด้านภาษีในประเทศนั้น หากบุคคลนั้นได้ตั้งถิ่นฐานในประเทศนอร์เวย์ด้วยเจตนาที่ไม่ถือเป็นการชั่วคราว หากครอบครัวของผู้เสียภาษีอาศัยอยู่ในนอร์เวย์ จะถือว่าเขามีถิ่นที่อยู่แม้ว่าเขาจะใช้เวลาส่วนใหญ่ในต่างประเทศก็ตาม

ในบางประเทศ ภูมิลำเนาทำหน้าที่เป็นเกณฑ์เพิ่มเติมในการพิจารณาคุณลักษณะด้านภาษี ตัวอย่างเช่น ในสหราชอาณาจักร จะมีการพิจารณาว่าชาวต่างชาติที่มีถิ่นที่อยู่ภาษีในสหราชอาณาจักรมีภูมิลำเนาอยู่ในประเทศนี้หรือไม่ ถ้าไม่เช่นนั้นผู้มีถิ่นที่อยู่ดังกล่าวจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีบางส่วน

ในกฎหมายรัสเซีย แนวคิดเรื่อง "ภูมิลำเนา" (หรือแนวคิดที่คล้ายกัน) จะไม่ถูกนำมาใช้ และไม่มีผลกระทบต่อการเก็บภาษี

กฎหมายภาษีของฝรั่งเศสและลักเซมเบิร์กยังใช้แนวคิดเรื่อง "ภูมิลำเนา" แต่ไม่ใช่ในความหมายที่อธิบายไว้ข้างต้น ในประเทศเหล่านี้แนวคิดเรื่องถิ่นที่อยู่จะคล้ายคลึงกัน

เกณฑ์การอยู่อาศัยถาวรควรแยกจากเกณฑ์ภูมิลำเนา บุคคลสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีของประเทศที่เขามีบ้านถาวรนั่นคือเขาเป็นเจ้าของหรือเป็นเจ้าของบ้านหลังนี้

ความคงทนถาวร หมายถึง บุคคลที่สร้างและบำรุงรักษาที่อยู่อาศัยเพื่อการใช้งานถาวร ไม่ใช่เพื่อการพักอาศัยระยะสั้นชั่วคราว ในกรณีนี้ ที่อยู่อาศัย หมายถึง บ้าน อพาร์ทเมนต์ และห้องที่บุคคลเป็นเจ้าของหรือเช่า สิ่งสำคัญคือบุคคลนั้นตั้งใจจะใช้เพื่อความต้องการถาวรเท่านั้น ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ชั่วคราว เช่น ที่พักในช่วงวันหยุด การเดินทางเพื่อธุรกิจ การศึกษา ฯลฯ ตัวอย่างเช่น หากบุคคลเป็นเจ้าของบ้านในที่ตั้งรีสอร์ทและใช้มันทุกปี แต่สำหรับวันหยุดพักผ่อนเท่านั้น บ้านดังกล่าวจะไม่ถือเป็นบ้านถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

บุคคลสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีของประเทศที่เขามีที่อยู่ถาวร ไม่ว่าเขาจะอาศัยอยู่ที่นั่นจริงหรือไม่ก็ตาม ตัวอย่างเช่น กฎหมายฝรั่งเศสกำหนดว่าหากบุคคลหนึ่งมีบ้านถาวรในฝรั่งเศส และครอบครัวของเขาอาศัยอยู่ในฝรั่งเศส บุคคลนั้นจะถือว่ามีบ้านในฝรั่งเศส แม้ว่าเขาจะอยู่ต่างประเทศเกือบทั้งปีก็ตาม

ในสหราชอาณาจักร บุคคลที่มีบ้านอยู่ที่นั่นจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยหากเขาเคยไปเยือนประเทศนั้นอย่างน้อยหนึ่งครั้งในระหว่างปี

กฎหมายของรัสเซียไม่ได้คำนึงถึงการมีบ้านถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

บุคคลสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยในประเทศซึ่งเป็นศูนย์กลางของผลประโยชน์ที่สำคัญของเขาตั้งอยู่นั่นคือสถานที่ที่ผู้เสียภาษีมีความสัมพันธ์ส่วนตัวและเศรษฐกิจที่แน่นแฟ้นที่สุด เพื่อสร้างและประเมินความเชื่อมโยงดังกล่าว จำเป็นต้องศึกษาสถานการณ์ต่างๆ ในชีวิตร่วมกันของบุคคล ในกรณีนี้ ความสัมพันธ์ในครอบครัวและสังคม อาชีพ การเมือง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและกิจกรรมอื่น ๆ สถานที่ทำกิจกรรมทางธุรกิจ ศูนย์กลางที่เขาจัดการทรัพย์สิน ฯลฯ มีความสำคัญอย่างยิ่ง

ตัวอย่างเช่น ตามกฎหมายของลักเซมเบิร์ก บุคคลจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีของประเทศนี้หากเขามีศูนย์กลางผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจอยู่ ซึ่งหมายความว่าบุคคลนั้นได้ลงทุนครั้งใหญ่ในลักเซมเบิร์ก หรือธุรกิจของบุคคลนั้นดำเนินการจากลักเซมเบิร์ก หรือบุคคลนั้นได้รับรายได้ส่วนใหญ่ของเขาหรือเธอในลักเซมเบิร์ก

ในฝรั่งเศส บุคคลสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยได้หากเขาดำเนินธุรกิจที่นั่น กิจกรรมระดับมืออาชีพซึ่งไม่สามารถจัดประเภทเป็นเสริมหรือเพิ่มเติมได้ (ศูนย์กลางของผลประโยชน์ทางธุรกิจ) บุคคลจะถือว่ามีกิจกรรมหลักในฝรั่งเศสหากเขาใช้เวลาส่วนใหญ่ที่นั่นหรือได้รับรายได้มากกว่า 50% จากกิจกรรมทางวิชาชีพ

รูปแบบที่แตกต่างของแนวทางนี้คือกฎที่กำหนดโดยกฎหมายโปรตุเกส บุคคลจะถือเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในภาษีของโปรตุเกสได้ หาก ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่เกี่ยวข้อง บุคคลนั้นเป็นสมาชิกในลูกเรือของเรือหรือเครื่องบินที่ใช้โดยบุคคลที่อยู่ในโปรตุเกส โดยมีสำนักงานใหญ่หรือสถานที่จัดการในวันนั้น -กิจกรรมประจำวันที่นั่น

ในบางกรณีซึ่งเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก กฎหมายภาษีของบุคคลนั้นขึ้นอยู่กับสัญชาติของเขาโดยตรง มีเอกลักษณ์เฉพาะในเรื่องนี้คือสหรัฐอเมริกา ซึ่งจัดเก็บภาษีเงินได้จากรายได้ทั้งหมดของพลเมืองของตน โดยไม่คำนึงถึงสถานที่อยู่อาศัยของพวกเขา แนวทางนี้ได้รับการพิสูจน์ด้วยข้อเท็จจริงที่ว่า “ประโยชน์ของการเป็นพลเมืองนั้นขยายออกไปเกินขอบเขตอาณาเขต ตัวอย่างเช่น สหรัฐอเมริกามุ่งมั่นที่จะปกป้องพลเมืองของตนในประเทศใดๆ ในโลก พลเมืองยังมีสิทธิ์ที่จะเดินทางกลับสหรัฐอเมริกาได้ทุกเมื่อที่ต้องการและมีส่วนร่วมในชีวิตทางเศรษฐกิจของประเทศ ที่จริงแล้ว พลเมืองสหรัฐฯ มีกรมธรรม์ประกันภัย (สัญญา) และภาษีคือค่าใช้จ่าย” *1
_____
*1 เดิร์นเบิร์ก อาร์.แอล. พระราชกฤษฎีกา ปฏิบัติการ ป.33.

เนื่องจากความเชื่อมโยงทางการเมืองและกฎหมายของบุคคลกับรัฐสามารถกำหนดได้ไม่เพียงแต่ด้วยสัญชาติเท่านั้น แต่ยังกำหนดถิ่นที่อยู่บนพื้นฐานของสถานการณ์อื่นที่แสดงถึงความเชื่อมโยงนี้ด้วย ตัวอย่างเช่น ในสหรัฐอเมริกา นอกเหนือจากพลเมืองแล้ว ผู้อยู่อาศัยภาษีคือบุคคลที่ได้รับใบอนุญาตมีถิ่นที่อยู่ (ที่เรียกว่า "กรีนการ์ด") กฎที่คล้ายกันนี้ใช้กับบราซิล: ชาวต่างชาติที่เข้าประเทศด้วยวีซ่าถาวรจะถือเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ตั้งแต่วันที่เดินทางมาถึง

ในที่สุด บุคคลก็สามารถเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศใดประเทศหนึ่งได้โดยอาศัยเจตจำนงเสรี ตัวอย่างเช่น ชาวต่างชาติที่เดินทางมาถึงสหรัฐอเมริกาเป็นครั้งแรกสามารถรับถิ่นที่อยู่ทางภาษีได้ "โดยการสมัคร" แต่มีกฎเกณฑ์บางประการในการดำเนินการดังกล่าว *1
_____
*1 ดูเกี่ยวกับเรื่องนี้: Dernberg R.L. พระราชกฤษฎีกา ปฏิบัติการ ป.35.

ไม่ควรสับสนการเกิดขึ้นของถิ่นที่อยู่ทางภาษี "ตามใบสมัคร" กับกรณีที่ถิ่นที่อยู่ทางภาษีเกิดขึ้นเนื่องจากความตั้งใจที่แสดงออกของบุคคลที่จะเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่เขามาถึง ในกรณีแรกที่อยู่อาศัยเกิดขึ้นตามความประสงค์ของผู้เสียภาษีและประการที่สอง - ตามอำนาจของกฎหมาย

ตัวอย่างเช่น หากบุคคลหนึ่งมาถึงสหราชอาณาจักรในฐานะลูกจ้างและระยะเวลาพำนักอยู่ในประเทศนั้นอย่างน้อยสองปี กฎหมายจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยตั้งแต่วินาทีที่มาถึง

กฎหมายของบางประเทศทำให้การแบ่งผู้เสียภาษีเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่และผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่มีความซับซ้อนมากขึ้น โดยการระบุกลุ่มที่แยกจากกัน ตัวอย่างเช่น ในสหราชอาณาจักร ผู้อยู่อาศัยจะถูกแบ่งออกเป็นสองประเภท: ผู้อยู่อาศัยถาวร *1 (ผู้มีถิ่นที่อยู่ตามปกติ) และผู้มีถิ่นที่อยู่นอกระบบ (ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ตามปกติ) ตัวอย่างเช่น บุคคลที่อยู่ในสหราชอาณาจักรนานกว่าสามปีจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้อยู่อาศัยถาวร สถานะภาษีของพวกเขามีความโดดเด่นด้วยช่วงเวลาที่ซับซ้อนมากขึ้นของการสูญเสียสถานะผู้อยู่อาศัยและลักษณะเฉพาะของการเก็บภาษีของรายได้บางประเภทที่ได้รับในต่างประเทศ
_____
*1 แนวคิดนี้บางครั้งอาจแปลได้ว่า “ผู้อยู่อาศัยธรรมดา”

ในญี่ปุ่น ผู้อยู่อาศัยไม่ถาวรคือผู้เสียภาษีที่มีสถานะผู้อยู่อาศัยหรือภูมิลำเนาในญี่ปุ่นเป็นระยะเวลาสูงสุดห้าปี เว้นแต่ว่าพวกเขาได้แสดงเจตนาที่จะเป็นผู้อยู่อาศัยถาวรในญี่ปุ่น บุคคลที่แสดงเจตนาดังกล่าวหรือเป็นผู้พักอาศัย (มีภูมิลำเนา) มานานกว่าห้าปีจะถือเป็นผู้อยู่อาศัยถาวร แม้ว่าผู้อยู่อาศัยถาวรในญี่ปุ่นจะต้องชำระภาษีจากรายได้ที่ได้รับจากที่อื่น ผู้อยู่อาศัยถาวรในญี่ปุ่นจะได้รับการยกเว้นภาษีจากรายได้ที่มาจากต่างประเทศ โดยมีเงื่อนไขว่ารายได้ดังกล่าวไม่ได้จ่ายเข้าหรือส่งไปยังญี่ปุ่นจริงๆ

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้แยกแยะประเภทของผู้มีถิ่นที่อยู่หรือผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศ

2. หลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเนื่องจากการอยู่อาศัยคู่

แนวทางข้างต้นในการพิจารณาว่ามีถิ่นที่อยู่นั้นมีการนำไปใช้แตกต่างกันไปในแต่ละรัฐ เป็นผลให้อาจเป็นไปได้ว่าบุคคลจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสองประเทศขึ้นไปในเวลาเดียวกัน ซึ่งจะส่งผลให้เกิดการเก็บภาษีหลายครั้งเนื่องจากแต่ละรัฐจะเรียกร้องให้เก็บภาษีรายได้รวมของบุคคลนั้น

ตัวอย่างเช่น พลเมืองสหรัฐฯ ซึ่งมีบ้านในฝรั่งเศส ซึ่งครอบครัวของเขาอาศัยอยู่ ทำงานในรัสเซียและใช้เวลาอยู่ที่นั่นมากกว่าหกเดือนในปีปฏิทิน เขาจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในทั้งสามรัฐ ซึ่งแต่ละรัฐจะเรียกร้องให้เก็บภาษีจากทุกสิ่งที่บุคคลนั้นได้รับในปีนั้น

ปัญหานี้สามารถแก้ไขได้ด้วยการสร้างกฎพิเศษ โดยเลือกใช้รูปแบบความสัมพันธ์กับรัฐมากกว่ารูปแบบอื่นๆ เนื่องจากกฎเหล่านี้แก้ไขข้อขัดแย้งที่เกิดขึ้นระหว่างรัฐต่างๆ จึงสามารถกำหนดกฎเหล่านี้ได้โดยข้อตกลงระหว่างประเทศเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนจากรายได้

ข้อตกลงส่วนใหญ่ที่สรุปโดยการมีส่วนร่วมของสหพันธรัฐรัสเซียจะขึ้นอยู่กับอนุสัญญาต้นแบบ OECD

ในการแก้ไขปัญหาการอยู่อาศัยคู่ อนุสัญญาจะให้ความสำคัญกับหลักเกณฑ์การอยู่อาศัยถาวรมากกว่า ถ้าบุคคลใดโดยอาศัยอำนาจตามกฎหมายของรัฐหนึ่ง ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐนั้น เนื่องจากเขามีบ้านถาวรอยู่ที่นั่น และของอีกรัฐหนึ่ง เพราะเขาอยู่ที่นั่นเกินกว่าระยะเวลาที่กำหนด ดังนั้น ตามข้อกำหนดระหว่างประเทศ สนธิสัญญาเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีรายได้และทรัพย์สินซ้ำซ้อน ซึ่งนำมาใช้บนพื้นฐานของอนุสัญญาต้นแบบ OECD เขาจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐแรกเท่านั้น

หากบุคคลมีบ้านถาวรในทั้งสองประเทศ จะมีการให้ความสำคัญกับบ้านที่บุคคลนั้นมีความสัมพันธ์ส่วนตัวและทางเศรษฐกิจใกล้เคียงที่สุด

อย่างไรก็ตาม สถานการณ์อาจเกิดขึ้นได้เมื่อบุคคลมีบ้านในหลายรัฐในเวลาเดียวกัน และไม่สามารถระบุได้ว่ารัฐใดเป็นศูนย์กลางของผลประโยชน์ที่สำคัญของเขา อาจเป็นไปได้ด้วยว่าบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในทั้งสองรัฐไม่มีบ้านถาวรในทั้งสองรัฐ ในกรณีเหล่านี้ OECD Model Convention แนะนำให้บุคคลได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐผู้ทำสัญญาที่โดยปกติแล้วเขาอาศัยอยู่ ในกรณีนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงถิ่นที่อยู่ในประเทศตามที่อยู่ใดก็ได้ ไม่ใช่แค่ ณ สถานที่อยู่อาศัยถาวรเท่านั้น เหตุผลที่บุคคลถูกบังคับให้อยู่ในดินแดนใด ๆ นั้นไม่สำคัญ

อนุสัญญาต้นแบบ OECD ไม่ได้กำหนดกรอบเวลาที่เฉพาะเจาะจงในการแก้ไขปัญหาการอยู่อาศัยคู่ตามการอยู่อาศัยเป็นนิสัย อย่างไรก็ตาม ตามความหมายของเอกสารนี้ ควรพิจารณาระยะเวลาค่อนข้างนาน เพื่อให้สามารถกำหนดสถานที่อยู่อาศัยของผู้เสียภาษีได้อย่างถูกต้องแม่นยำที่สุด

ในบางกรณี ปัญหาของการอยู่อาศัยคู่ไม่สามารถแก้ไขได้ตามเกณฑ์ของการอยู่อาศัยตามปกติ เช่น เมื่อบุคคลไม่ได้อาศัยอยู่ในประเทศใดประเทศหนึ่งที่ยอมรับว่าเขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ หรือได้รับการยอมรับว่ามีถิ่นที่อยู่ตามปกติใน ทั้งสองประเทศนี้ ในสถานการณ์เช่นนี้ สัญลักษณ์ของการเป็นพลเมืองจะเข้ามามีบทบาท: บุคคลนั้นจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐผู้ทำสัญญาที่เขาเป็นพลเมือง

ท้ายที่สุด หากบุคคลที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายของทั้งสองรัฐผู้ทำสัญญาไม่ใช่พลเมืองของทั้งสองรัฐหรือมีสองสัญชาติ OECD Model Convention แนะนำให้อ้างถึงคำถามเกี่ยวกับสถานะภาษีของบุคคลนั้น หน่วยงานทางการเงินหรือภาษีของรัฐผู้ทำสัญญาสำหรับการตัดสินใจที่ตกลงกันไว้

3. การสิ้นสุดการพำนัก

บุคคลยุติการเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศเนื่องจากไม่มีสถานการณ์ที่นำไปสู่การเกิดถิ่นที่อยู่อีกต่อไป ตัวอย่างเช่น หากผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียในปีหน้าไม่ได้อาศัยอยู่ในดินแดนรัสเซียเกิน 183 วันจริงๆ เขาจะได้รับการยอมรับ "โดยอัตโนมัติ" ว่าเป็นผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ตั้งแต่ต้นปีปฏิทินที่เกี่ยวข้อง

ในบางประเทศ เช่น สหราชอาณาจักร ปีภาษีอาจแบ่งออกเป็นสองส่วน หนึ่งในนั้น บุคคลอาจได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษี และอีกคนหนึ่งไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ กล่าวอีกนัยหนึ่งผู้เสียภาษีจะสูญเสียสถานะการพำนักของเขาไม่ใช่ตั้งแต่ต้นปีภาษีที่เกี่ยวข้อง แต่นับจากวันที่เดินทางออกนอกประเทศ

กฎหมายของบางประเทศกำหนดช่วง "บัฟเฟอร์" พิเศษในระหว่างที่บุคคลที่ไม่ผ่านคุณสมบัติเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ ยังคงต้องเสียภาษีในฐานะผู้มีถิ่นที่อยู่ต่อไป ตัวอย่างเช่น ในสหรัฐอเมริกา ซึ่งพลเมืองเป็นผู้เสียภาษี ผู้เสียภาษีที่สละสัญชาติเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษีจะต้องจ่ายภาษีต่อไปอีก 10 ปีข้างหน้า เช่นเดียวกับพลเมือง (ผู้มีถิ่นที่อยู่) กฎหมายสวีเดนระบุว่าบุคคลที่มีที่อยู่ถาวรในสวีเดนหรืออาศัยอยู่ในประเทศเป็นเวลาอย่างน้อยสิบปีก่อนที่จะเดินทางออกนอกประเทศอาจได้รับการพิจารณาให้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ต่อไปอีกห้าปีข้างหน้า อย่างไรก็ตาม บุคคลมีสิทธิที่จะโต้แย้งข้อสันนิษฐานนี้โดยการพิสูจน์ว่าเขาไม่มีความสัมพันธ์อันสำคัญกับสวีเดนอีกต่อไป

กฎหมายอาจกำหนดขั้นตอนพิเศษที่ต้องปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษีที่เดินทางออกนอกประเทศและสูญเสียสถานะการพำนักของตน ตัวอย่างเช่น เมื่อออกจากไซปรัส บุคคลจะต้องได้รับใบรับรองพิเศษจากหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษี ข้อกำหนดที่คล้ายกันนี้กำหนดขึ้นในบราซิล: ผู้เสียภาษีที่เดินทางออกจากประเทศจะต้องยื่นคำชี้แจงรายได้ที่ได้รับในช่วงปีที่ผ่านมาต่อหน่วยงานภาษี ชำระภาษีที่คำนวณได้ และชำระหนี้ภาษีทั้งหมดด้วย ถ้ามี

ตัวอย่างเช่น กฎหมายในประเทศออสเตรียกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องแจ้งหน่วยงานจัดเก็บภาษีเกี่ยวกับการยุติถิ่นที่อยู่ ในบางประเทศ กฎหมายกำหนดการรับประกันพิเศษสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีโดยพลเมืองชาวต่างชาติที่มีถิ่นที่อยู่ ตามที่จัดตั้งขึ้นในสหรัฐอเมริกา พลเมืองชาวต่างชาติที่มีถิ่นที่อยู่หรือไม่มีถิ่นที่อยู่ไม่สามารถเดินทางออกนอกประเทศได้หากไม่มีใบรับรองการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลาง กฎนี้ไม่ใช้กับผู้มาเยือนชั่วคราวหรือบุคคลที่ประสงค์จะเดินทางกลับสหรัฐอเมริกา *1
_____
*1 เดิร์นเบิร์ก อาร์.แอล. สหกรณ์ ป.65.

หากถิ่นที่อยู่สิ้นสุดลงไม่ใช่ในเวลาที่เดินทางออกนอกประเทศ แต่เมื่อสิ้นปีภาษีผู้มีถิ่นที่อยู่ซึ่งเดินทางออกนอกประเทศนอกเหนือจากคำสำแดงที่ยื่นก่อนออกเดินทางจะต้องยื่นคำสำแดงขั้นสุดท้ายสำหรับปีในฐานะ ทั้งหมด. ยื่นในลักษณะและภายในระยะเวลาที่กำหนดสำหรับผู้เสียภาษีทุกคน กฎนี้ได้รับการจัดตั้งขึ้น เช่น ในประเทศฝรั่งเศส

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าพลเมืองต่างชาติที่เดินทางออกจากสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ต้องส่งการประกาศรายได้ที่ได้รับในช่วงเวลาภาษีปัจจุบัน (หรือ ในช่วงที่ผ่านมาหากยังไม่ได้ยื่นคำแถลง) ภายใน 15 วันนับจากวันที่ยื่นคำประกาศจะต้องชำระภาษีที่ครบกำหนด (มาตรา 229 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดภาระหน้าที่ของชาวต่างชาติซึ่งเป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียโดยตรงในการส่งคำประกาศขั้นสุดท้ายในช่วงปลายปี อย่างไรก็ตาม เนื่องจากถิ่นที่อยู่ทางภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการจัดตั้งขึ้นตามระยะเวลาภาษีทั้งหมด (ปี) และรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้ข้อยกเว้นใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่วางแผนจะสูญเสียถิ่นที่อยู่ในช่วงเวลาอนาคตบุคคลดังกล่าว รวมทั้งคนต่างด้าวต้องยื่นด้วย การคืนภาษีในช่วงสิ้นปีตามแบบที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไป

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดกฎพิเศษใดๆ เกี่ยวกับพลเมืองรัสเซียที่เดินทางออกนอกประเทศและการสูญเสียถิ่นที่อยู่ทางภาษี เป็นไปได้มากว่าสิ่งนี้ถือได้ว่าเป็นช่องว่างทางกฎหมาย

4. การเปลี่ยนแปลงความรับผิดทางภาษีของผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศ

ตามกฎแล้วข้อตกลง (อนุสัญญา) สำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนจัดให้มีการยกเว้นจากการจ่ายภาษีในดินแดนของรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่งสำหรับบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ถาวรที่นั่น ตัวอย่างเช่น ศิลปะ อนุสัญญาฉบับที่ 12 ระหว่างรัฐบาลของสหภาพโซเวียตและรัฐบาลสเปนเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีรายได้และทรัพย์สินซ้ำซ้อนในวันที่ 1 มีนาคม พ.ศ. 2528 กำหนดว่าค่าตอบแทนที่ได้รับจากบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ถาวรในรัฐผู้ทำสัญญาหนึ่งสำหรับการจ้างงานในผู้ทำสัญญาอื่น รัฐอาจเก็บภาษีได้เฉพาะในรัฐแรก เว้นแต่ผู้รับจะอยู่ในรัฐอื่นเป็นระยะเวลาหนึ่งหรือหลายช่วงเกินกว่า 183 วันในปีภาษีนั้น สำหรับผู้ที่ทำงานในงานก่อสร้างและติดตั้งระยะเวลานี้จะขยายเป็น 12 เดือน สำหรับผู้ได้รับเชิญ หน่วยงานของรัฐหรือสถาบัน สถาบันการศึกษาหรือวิจัยของทางราชการเพื่อการสอน การทำวิจัยทางวิทยาศาสตร์ เป็นต้น - สูงสุดสามปี และสำหรับนักเรียน นักศึกษา นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา และผู้เข้ารับการฝึกอบรมที่เกี่ยวข้องกับทุนการศึกษาและจำนวนเงินอื่น ๆ ที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรับรองมาตรฐานการครองชีพของพวกเขา - สูงสุดหกปี

กฎที่คล้ายกันอาจมีอยู่ในกฎหมายระดับชาติ เช่น สหรัฐอเมริกา

5. เกณฑ์การเป็นพลเมือง

ในการกำหนดภาระผูกพันด้านภาษี นอกเหนือจากเกณฑ์การอยู่อาศัยแล้ว ยังใช้เกณฑ์การเป็นพลเมืองด้วย เอกสารระหว่างประเทศขั้นพื้นฐานจำนวนหนึ่งให้สิทธิที่เท่าเทียมกันของพลเมืองและชาวต่างชาติในภาระผูกพันต่องบประมาณของประเทศ ดังนั้นจึงไม่สามารถใช้หลักการของการเป็นพลเมืองเพื่อเพิ่มภาระภาษีของชาวต่างชาติได้: พารามิเตอร์หลักของภาษี - อัตรา, ผลประโยชน์, ขั้นตอนการจัดเก็บภาษี - จะต้องเหมือนกัน อนุสัญญาต้นแบบ OECD ระบุว่า “คนชาติของรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่งจะไม่ถูกบังคับในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งให้เก็บภาษีใด ๆ หรือข้อกำหนดใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนั้นที่แตกต่างหรือมีภาระหนักกว่าการเก็บภาษีหรือข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องซึ่งคนชาติของอีกรัฐหนึ่งนั้นเป็นหรือ อาจอยู่ภายใต้สถานการณ์เดียวกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งที่เกี่ยวข้องกับผู้อยู่อาศัย” (มาตรา 24) กล่าวอีกนัยหนึ่ง อนุสัญญาห้ามการเลือกปฏิบัติทางภาษีบนพื้นฐานของแหล่งกำเนิดของประเทศ ซึ่งหมายความว่าคนชาติของรัฐหนึ่งไม่สามารถได้รับการปฏิบัติทางภาษีในอีกรัฐหนึ่งที่เอื้ออำนวยน้อยกว่าการปฏิบัติที่ใช้กับคนชาติของรัฐที่เก็บภาษี หลักการนี้ใช้กับคนชาติทั้งหมดของรัฐผู้ทำสัญญา ไม่ใช่แค่เฉพาะผู้ที่อาศัยอยู่ในรัฐนั้นเท่านั้น

เมื่อวิเคราะห์กฎเกณฑ์ทางภาษีที่แตกต่างกันที่ใช้กับผู้เสียภาษีสองคน จากมุมมองของการปฏิบัติตามกฎการไม่เลือกปฏิบัติ จำเป็นต้องพิจารณาว่าความแตกต่างในด้านภาษีเป็นเพียงผลลัพธ์เดียวของสัญชาติที่แตกต่างกัน หรือมีความแตกต่างอื่น ๆ ที่มีนัยสำคัญต่อการเก็บภาษีหรือไม่: ถิ่นที่อยู่สถานภาพการสมรส ฯลฯ

ในเวลาเดียวกัน กฎหมายภาษีอาจกำหนดความแตกต่างบางประการโดยขึ้นอยู่กับสัญชาติของผู้เสียภาษีเท่านั้น คุณสมบัติบางประการของการประกาศรายได้ (ยื่นโดยชาวต่างชาติและบุคคลไร้สัญชาติในการประกาศเกี่ยวกับรายได้ที่คาดหวังภายในระยะเวลาหนึ่งนับจากวันที่เดินทางมาถึงประเทศ ฯลฯ ) และการชำระภาษีอาจแตกต่างกัน ความแตกต่างเหล่านี้เกิดจากความจำเป็นในการสร้างมาตรการควบคุมภาษีพิเศษที่มุ่งเป้าไปที่การรับรองการปฏิบัติตามภาระภาษีของชาวต่างชาติอย่างแท้จริง ความแตกต่างดังกล่าวไม่ได้หมายความว่าเป็นการละเมิดข้อกำหนดในการไม่เลือกปฏิบัติ เนื่องจากไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษี

ความเป็นพลเมืองของผู้เสียภาษีมีความสำคัญในการตัดสินใจเกี่ยวกับการให้ผลประโยชน์ตามหลักการต่างตอบแทน: หากรัฐหนึ่งลดจำนวนภาษีหรือให้ผลประโยชน์ใด ๆ แก่พลเมืองของรัฐอื่น จากนั้นอีกรัฐหนึ่งซึ่งได้รับคำแนะนำจากหลักการต่างตอบแทน ให้ผลประโยชน์เดียวกันกับพลเมืองคนแรก หลักการของการตอบแทนซึ่งกันและกันถูกนำมาใช้ในศิลปะ มาตรา 215 ของส่วนที่ 2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งกำหนดว่ารายได้ของหัวหน้าและพนักงานของสำนักงานตัวแทนของรัฐต่างประเทศที่มีตำแหน่งทางการฑูตและกงสุล สมาชิกในครอบครัว และบุคคลอื่นบางบุคคลไม่ต้องเสียภาษี แต่โดยมีเงื่อนไขว่ากฎหมายของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้องกำหนดขั้นตอนที่คล้ายกันสำหรับบุคคลที่เกี่ยวข้อง กล่าวคือ พนักงานขององค์กรการทูตและกงสุลรัสเซียในรัฐต่างประเทศนี้ได้รับประโยชน์เช่นเดียวกัน

กฎหมายก่อนหน้านี้ของประเทศของเราไม่เพียง แต่อนุญาตให้ลดภาระภาษีตามหลักการตอบแทนซึ่งกันและกันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการใช้เงื่อนไขที่เข้มงวดในการเก็บภาษีของบุคคลต่างชาติเพื่อตอบสนองต่อการเลือกปฏิบัติทางภาษีต่อพลเมืองโซเวียต

กฎหมายของรัสเซียหลังการปฏิวัติมีวิธีแก้ปัญหาที่ "น่าสนใจ" อื่น ๆ ในด้านสถานะภาษีของชาวต่างชาติ เช่น การใช้การไถ่ถอนความรับผิดทางภาษีของชาวต่างชาติโดยรัฐต้นกำเนิดของเขา พระราชกฤษฎีกาของสภาผู้บังคับการตำรวจเมื่อวันที่ 25 มกราคม พ.ศ. 2462 เกี่ยวกับการบังคับใช้ภาษีปฏิวัติฉุกเฉินครั้งเดียวจำนวน 10 พันล้านให้กับพลเมืองของรัฐต่างประเทศกำหนดว่าเมื่อสรุปข้อตกลงพิเศษของอำนาจที่เป็นกลางกับ RSFSR ก็เป็นไปได้ที่จะได้รับการยกเว้น พลเมืองของประเทศใดประเทศหนึ่งจากการจ่ายภาษีฉุกเฉิน โดยจะต้องได้รับค่าชดเชยที่เหมาะสมในส่วนของตน

ตามบรรทัดฐานของข้อตกลงระหว่างประเทศ กฎหมายรัสเซียในปัจจุบันอนุญาตให้เก็บภาษีชาวต่างชาติได้ง่ายขึ้นโดยยึดหลักการตอบแทนซึ่งกันและกัน แต่ไม่ใช่ภาษีที่หนักกว่า

มาตรา 3 ของส่วนที่ 1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าภาษีและค่าธรรมเนียมไม่สามารถแบ่งแยกในลักษณะและนำไปใช้แตกต่างออกไปตามเกณฑ์ทางสังคม เชื้อชาติ ชาติ ศาสนา และเกณฑ์อื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ไม่อนุญาตให้กำหนดอัตราภาษีและค่าธรรมเนียมที่แตกต่างกัน สิทธิประโยชน์ทางภาษีขึ้นอยู่กับรูปแบบการเป็นเจ้าของ สัญชาติของบุคคล หรือแหล่งกำเนิดของทุน

กฎหมายภาษีอาจจัดให้มีผลประโยชน์บางอย่างในกรณีที่รัฐมีความสนใจเป็นพิเศษในการดึงดูดผู้เชี่ยวชาญจากต่างประเทศ กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 ธันวาคม 1991 N 1998-1 “เกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา” *1 โดยมีเงื่อนไขว่าหากองค์กรของรัสเซียเชิญผู้เชี่ยวชาญทางเทคนิคชาวต่างชาติและสัญญาจะจัดให้มีการชำระค่าใช้จ่ายในการเดินทางให้กับเขาที่เกี่ยวข้องกับ การที่เขาอยู่ในรัสเซียแม้ว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวและไม่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายภายในอาณาเขตของตน แต่การชำระเงินเหล่านี้จะไม่รวมอยู่ในจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีแม้ว่าในหน่วยงานอื่น ๆ การชำระเงินที่คล้ายกันจะถือเป็นค่าเผื่อ ค่าจ้างและต้องเสียภาษีเงินได้โดยทั่วไป รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้สิทธิประโยชน์ดังกล่าวอีกต่อไป
_____
*1 ราชกิจจานุเบกษา เจ้าหน้าที่ของประชาชนสหพันธรัฐรัสเซียและสภาสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย พ.ศ. 2535 N 12 หน้า 591

ในประเทศจีน ซึ่งดำเนินนโยบายในการดึงดูดทรัพยากรทางการเงิน วัสดุ และทางเทคนิค และเทคโนโลยีสมัยใหม่จากต่างประเทศอย่างแข็งขัน การเก็บภาษีของชาวต่างชาติมีลักษณะพิเศษด้วยสิทธิประโยชน์จำนวนมากและขั้นตอนการจัดเก็บภาษีที่ง่ายขึ้น ความแตกต่างในการจัดเก็บภาษีระหว่างพลเมืองและชาวต่างชาติมีความแตกต่างกันค่อนข้างมาก ซึ่งเป็นเหตุให้มีการผ่านกฎหมายว่าด้วยภาษีเงินได้สำหรับชาวต่างชาติ