Ukupan kontni plan proračunsko računovodstvo, kontni planovi za budžetske i autonomne institucije su veoma slični. Razlike između uputstva br. 174n od 16. decembra 2010. godine „O odobravanju kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija i uputstva za njegovu primenu“ i br. 183n od 23.12.2010. autonomne institucije i uputstva za njegovu primjenu” može se nazvati minimalnim.

Generalno proračunski računovodstveni kontni plan, kontni planovi za budžetske i autonomne institucije su veoma slični. Razlike između uputstva br. 174n od 16. decembra 2010. godine „O odobravanju kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija i uputstva za njegovu primenu“ i br. 183n od 23.12.2010. autonomne institucije i uputstva za njegovu primjenu” može se nazvati minimalnim.

U poređenju sa ranije na snazi ​​Uputstvo br. 148n (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 3. novembra 2011. br. 148n „O postupku donošenja Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. septembra 2011. godine br. 117n”) u Uputstvu br. 162n (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. br. 162n „O odobravanju kontnog plana za budžetsko računovodstvo i uputstva za njegovu primenu”), 174n, 183n, računovodstveni zapisi za otpis dospjelih dugovanja dodani su. Oni ne sadrže ništa suštinski novo, njihovo odsustvo u Uputstvu br. 148n može se objasniti samo previdom. Istovremeno, u Uputstvu br. 162n, računovodstvene evidencije o otpisu duga nisu date za sve vrste duga. Kompletna korespondencija računa sadržana je samo u dva najnovija uputstva br. 174n i br. 183n:

Račun dospjelih dugova	KOSGU
	Uputstvo br. 148n	Uputstvo br. 162n	Uputstvo br. 174n	Uputstvo br. 183n
	Nedefinisano
	Nedefinisano
	Nedefinisano	Nedefinisano
	Nedefinisano	Nedefinisano
	Nedefinisano	Nedefinisano
	Nedefinisano
	Nedefinisano	Nedefinisano

Glavne razlike između kontnih planova i uputstava za njihovu upotrebu nastaju zbog sljedećih karakteristika aktivnosti državnih (opštinskih) institucija:

Po oblasti delatnosti. U kontnim planovima budžetskih i autonomnih institucija ne postoje računovodstveni računi koje koriste finansijski organi i organi trezora, kao ni računi za računovodstvo imovine trezora; ne postoje računi prihoda za šifre 110 KOSGU, 151 KOSGU, 160 KOSGU (unutar grupa računa 205 00, 401 10) i računi rashoda za šifre 251 KOSGU, 261 KOSGU (u okviru grupa računa 206 00, 302 10).

Metodama finansijske podrške. Za budžetske i samostalne institucije, kontni planovi ne sadrže račune za obračune sa finansijskim organom za budžetske prihode (210 02, 210 04) i za uplate iz budžeta (304 05), kao ni račune za obračun budžeta. izdvajanja (503 00) i ograničenja budžetskih obaveza (501 00) predviđena za vladine institucije.

Državne institucije u Kontnom planu budžetskog računovodstva nemaju konta 507 00 „Odobreni obim finansijske podrške“ i 508 00 „Primljena finansijska podrška“, predviđena za budžetske i samostalne institucije. Za budžetske i autonomne institucije predviđeno je da se na kontu 504 00 „Procijenjena (planska) zaduženja“ iskazuju procijenjena zaduženja ne samo za rashode (kao kod državnih), već i za prihode. Procijenjena zaduženja za prihode iskazuju se u korist računa 504 00 i na teret računa 507 00.

Za budžetske i samostalne institucije predviđeno je korišćenje računa 304 06 „Poravnanja sa drugim poveriocima“, uključujući i za potrebe iskazivanja privremenog korišćenja sredstava iz jednog izvora finansijskog obezbeđenja za plaćanje obaveza preuzetih na teret drugog izvora, i naknadnu obnovu utrošenih sredstava.

Po pravu raspolaganja imovinom. Za budžetske i autonomne institucije, kontni planovi predviđaju raspodjelu pokretne imovine posebno vrijedne (analitička grupa 20 sintetičkog konta obračunskog objekta Jedinstvenog kontnog plana), uključujući i kao dio inventara. Za državne institucije Kontnim planom budžetskog računovodstva predviđena je samo ostala pokretna imovina (analitička grupa 30 sintetičkog konta obračunskog objekta Jedinstvenog kontnog plana).

O odnosima sa osnivačima. Kontnim planovima budžetskih i samostalnih institucija predviđen je račun 210 06 „Poravnanja sa osnivačem“. Konkretno, stav 116 Uputstva br. 174n i stav 119 Uputstva br. 183n daju računovodstvene evidencije za prijem osnovnih sredstava i nematerijalne imovine u operativno upravljanje ustanove i vraćanje osnivaču po prestanku operativnog upravljanja u prepisci sa račun 210 06.

U skladu sa odredbama klauzule 238 naredbe Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. br. vanbudžetski fondovi, državne akademije nauka, državne (opštinske) ustanove i uputstva za njihovo korišćenje“ (u daljem tekstu Uputstvo br. 157n) i na osnovu posebnosti pravnog statusa državnih institucija, ne bi trebalo da imaju nikakva naselja. sa osnivačem. Račun 210 06 se ne pominje u Uputstvu br. 162n. Međutim, očigledno zbog propusta, konto 210 06 je naznačeno u Kontnom planu za budžetsko računovodstvo, kao i u tabeli korespondencije između konta Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2008. br. 148n i Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.12.2010. br. 162n „O odobravanju Kontnog plana za budžetsko računovodstvo i uputstva za njegovu primenu”, saopšteno pismom Ministarstva finansija Rusije od 29.12.2010. godine br. 02-06-07/5396.

Upravljanjem sredstvima. U kontnom okviru budžetskih institucija, za razliku od autonomnih, nije predviđeno korišćenje računa 0 201 21 000 „Institucionalna sredstva na računima kod kreditne organizacije“, 0 201 22 000 „Institucionalna sredstva položena na depozite kod kreditne organizacije“ za.

Za ograničenu upotrebu od strane autonomnih institucija KOSGU. Kontni plan autonomnih institucija ne predviđa upotrebu kodova KOSGU koji odražavaju povećanje i smanjenje imovine i obaveza (šifre 310–410, 510–610, 560–660, 730–830, itd.). KOSGU kodovi se koriste samo u računima troškova i prihoda, unutarodjelnim kalkulacijama i planskim indikatorima (109 00, 401 00, 304 04, 502 00, 504 00, 507 00, 508 00). U tekstu Uputstva br. 183n je takođe uključen opis ekonomske sadržine transakcija za odabir analitičkog računa u okviru računa 302 00, slično odredbama zakona o primeni KOSGU.

Budžetske institucije: revizije i inspekcije finansijskih i ekonomskih aktivnosti, 2011, N 6

Federalni zakon br. 83-FZ stupio je na snagu 1. januara 2011. godine<1>, u skladu sa kojim se mijenja pravni status budžetskih institucija. Prema izmjenama i dopunama Građanskog zakonika ovim dokumentom, državna (opštinska) institucija može biti državna, budžetska i samostalna. Za svaku vrstu ustanove Ministarstvo finansija izradilo je Uputstvo za vođenje računovodstvene evidencije: N 162n<2>- za državne institucije, N 174n<3>- za budžetske institucije, N 183n<4>- za autonomne institucije. Postupak prenosa stanja računa prema ranije važećem Uputstvu br. 148n<5>na račune novih Uputstava objašnjeno je u pismu Ministarstva finansija Rusije N 02-06-07/1546<6>. Kakve je instrukcije finansijski odjel dao institucijama pročitajte u našem članku.

<1>Federalni zakon od 05.08.2010. N 83-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruske Federacije u vezi sa unapređenjem pravnog statusa državnih (opštinskih) institucija.”
<2>Uputstvo za korišćenje Kontnog plana za budžetsko računovodstvo, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. N 162n.
<3>Odobreno uputstvo za upotrebu Kontnog plana za računovodstvo budžetskih institucija. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. N 174n.
<4>Odobreno uputstvo za upotrebu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 23. decembra 2010. N 183n.
<5>Uputstvo za računovodstvo budžeta, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2008. N 148n.
<6>Pismo Ministarstva finansija Rusije od 25.04.2011. N 02-06-07/1546 „O metodološkim preporukama o postupku odražavanja u računovodstvenim bilansima imovine, obaveza i finansijskih rezultata prilikom donošenja odluke o transformaciji državna (opštinska) institucija promjenom njenog tipa” (dalje – Metodološke preporuke).

Od 2011. godine organizacija i održavanje računovodstva od strane državnih (opštinskih) institucija vrši se na osnovu Jedinstvenog kontnog plana i uputstava za njegovu primjenu, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n. (u daljem tekstu Jedinstveni kontni plan, Uputstvo br. 157n).

Zadatak računovođe je da sastavi radni list za korespondenciju računa Uputstva br. 148n sa računima Uputstva br. N 162n, 174n, 183n (u zavisnosti od vrste državne (opštinske) ustanove) koja se koristi u ovoj ustanovi. U svom radu možete koristiti dopise Ministarstva finansija koji sadrže tabele usklađenosti kontnog plana Uputstva N 148n sa novim Računovodstvenim uputstvom:

• od 29. decembra 2010. godine N 02-06-07/5396 - za državne institucije, kao i druge učesnike u budžetskom procesu;
• od 29.12.2010. godine N 02-06-07/5397 - za budžetske institucije za koje je doneta odluka da im se daju subvencije iz odgovarajućih budžeta budžetski sistem RF;
• od 29. decembra 2010. godine N 02-06-07/5398 - za samostalne institucije.

Prilikom prijenosa stanja računa obratite pažnju na sljedeće tačke:

• sve operacije za prelazak sa Uputstva br. 148n na Instrukcije br. N 162n, 174n, 183n treba izvršiti u međuizvještajnom periodu nakon zatvaranja indikatora računa kao dio završetka transakcija u 2010. godini i prije prikazivanja transakcija u 2011. godini ;
• prenos stanja na računu treba da bude formalizovan potvrdom (f. 0504833, koja je odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 173n<7>).

<7>Naredba Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2010. N 173n „O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste organi javne vlasti ( vladine agencije), organi lokalne samouprave, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije i Smjernice za njihovu primjenu."

Prelazak na standarde Uputstva br. 162n

U stavu 1. Metodoloških preporuka, Ministarstvo finansija skreće pažnju na činjenicu da državna institucija, u skladu sa odredbama Federalnog zakona N 83-FZ, tokom prelaznog perioda može obavljati djelatnosti sticanja prihoda uz prenos prihoda od ove aktivnosti u prihode odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije ili bez takvog transfera. Dakle, šema prenosa stanja na računovodstvenim računima zavisi od toga kakvu odluku donesu organi izvršne vlasti i lokalne samouprave u odnosu na ovu instituciju. Šematski ovaj transfer izgledat će ovako:

Ime aktivnosti institucije, ogleda se u 18 broj rang računi	Realizacija dovođenja prihod od aktivnosti bez kredite u prihode budžeta	Realizacija dovođenja prihod od aktivnosti pripisuje prihodima budžeta
Unesite kod aktivnosti odlazni ostatak - 2010	Unesite kod aktivnosti dolazni ostatak - 2011	Unesite kod aktivnosti odlazni ostatak - 2010	Unesite kod aktivnosti dolazni bilans - 2011
Budžet aktivnost	1	1	1	1
Stvaranje prihoda aktivnost	2	2	2	1 <*>
Aktivnost sa sredstvima nalazi u privremenom na raspolaganju	3	3	3	3

<*>Sa izuzetkom stanja na novčanim računima ustanove.

Više pitanja postavlja prenos stanja na računima i izvršenje transakcija prenosa prihoda u budžet budžetskog sistema Ruske Federacije u odnosu na one institucije za koje je odlučeno da promjenom njihovog pravnog statusa će obavljati dohodovnu djelatnost sa ostvarenim prihodima uključenim u prihod budžeta. Na šta takve institucije treba da obrate pažnju?

U stavu 1. Metodoloških preporuka, finansijeri su naveli da se kod prenosa stanja računa za aktivnosti koje generišu prihod, šifra aktivnosti za gotovinske račune ne menja. Izlazna stanja na njima od 01.01.2011. godine prenose se na račune Uputstva N 162n, koji u 18. cifri broja računa sadrži šifru vrste finansijske podrške (djelatnosti) 2 - „Djelatnost ostvarivanja prihoda“, kao što slijedi:

Uputstva za prijenos	Račun Novac prema Uputstvo N 148n	Račun Novac prema Uputstvo N 162n
Po stanju na ličnim računima do računovodstvo sredstava koja stvaraju prihod aktivnosti	2 201 01 000	2 201 11 000
, prebačen na lične račune računovodstvene institucije fondova , upisan u relevantnu lične račune u 2011	2 201 03 000	2 201 13 000
prenosi na račune ustanove o obračunu sredstava od donošenja prihodi od kreditnih aktivnosti organizacije (na bankovne račune - rublja i (ili) u stranoj valuta) pripisana relevantne bankovne račune u 2011	2 201 03 000	2 201 23 000
Za stanje gotovine fondovi za stvaranje prihoda aktivnosti na blagajni ustanove	2 201 04 000	2 201 34 000
Po stanju gotovine iz aktivnosti koje stvaraju prihod na otvorenim akreditivnim računima institucija	2 201 06 000	2 201 26 000
Po stanju gotovine iz aktivnosti koje stvaraju prihod na računima kod kreditnih institucija o transakcijama sa stranom valutom	2 201 07 000	2 201 27 000

Logika prenosa gotovinskih računovodstvenih bilansa postaje očigledna kada se sagledaju dalji poslovi vezani za prenos sredstava u prihode relevantnih budžeta.

1. U skladu sa tačkom 2.1 Metodoloških preporuka, računovođa treba da izvrši sljedeće unose u pogledu zaključnih stanja gotovine na svojim računovodstvenim računima u vezi sa prenosom gotovine u prihode budžeta:

• u visini obaveze ustanove da u prihode odgovarajućeg budžeta prenese stanja sredstava izdatih Potvrdom (f. 0504833):

• u iznosu gotovine koju ustanova polaže na svoj lični račun za transakcije sredstvima iz djelatnosti ostvarivanja prihoda iz blagajne (na osnovu rashodnog naloga blagajne, potvrda o oglasu za gotovinski doprinos):

Debitni račun 2 210 03 560 "Povećanje računa potraživanja za transakcije kod finansijskog organa u gotovini"

Kreditni račun 2 201 34 610 „Povlačenje sredstava iz kase ustanove“;

• u iznosu gotovine koja je uplaćena na lični račun ustanove za transakcije sa sredstvima iz djelatnosti ostvarivanja prihoda (na osnovu dokumenata priloženih uz izvod ličnog računa ustanove):

Kreditni računi 2.201 13.610 “Odliv sredstava institucije u tranzitu u organ trezora”, 2.210 03.660 “Smanjenje potraživanja za transakcije sa finansijskim organom u gotovini.”

Dodatno, iznos gotovinskih primanja odražava povećanje vanbilansnog računa 17 „Primanja sredstava na račune institucija” prema šifri prihoda odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije prema budžetskoj klasifikaciji Ruske Federacije. Federacija 000 3 03 99010 00 0000 180 “Ostali besplatni primici federalnim institucijama”;

• u visini sredstava prebačenih sa ličnog računa ustanove za transakcije sredstvima iz delatnosti ostvarivanja prihoda u prihod budžeta (na osnovu dokumenata priloženih uz izvod iz ličnog računa ustanove):

Debitni račun 2 401 10 180 "Ostali prihodi"

Dodatno, iznos odliva gotovine odražava smanjenje na vanbilansnom računu 17 „Primanja sredstava na račune institucije“;

• Prijem sredstava u prihode odgovarajućeg budžeta se odražava na sljedeći način:

Istovremeno, upravnik prihoda Obavještenjem (f. 0504805) obavještava državnu instituciju o prijemu sredstava koja je od nje prenijela u prihode budžeta. Na osnovu navedenog obaveštenja, državna institucija koja vrši određena ovlašćenja upravnika prihoda odgovarajućeg budžeta odražava zatvaranje obračuna prihoda:

Kredit računa 1,205 80,660 “Smanjenje potraživanja za ostale prihode.”

1. Sljedeća faza je zatvaranje, u vezi sa transferom u budžetske prihode, iznosa kreditiranih sredstava po osnovu rezultata rada institucije prije 1. januara 2011. godine (na osnovu dokumenata priloženih uz izvod iz ličnog računa ustanove) do lični račun ustanove za transakcije sa aktivnostima fondova za ostvarivanje prihoda (tačka 2.2 Metodoloških preporuka):

• u iznosu doznačenih sredstava na lični račun ustanove za transakcije sa sredstvima iz djelatnosti ostvarivanja prihoda:

Debitni račun 2 201 11 510 "Primanja sredstava ustanove na lične račune kod organa trezora"

Kreditni računi 2 201 13 610 "Odliv sredstava iz institucije u tranzitu u organ trezora", 2 303 05 730 "Povećanje obaveza po osnovu ostalih plaćanja u budžet"

Dodatno, iznos gotovinskih primanja odražava povećanje na vanbilansnom računu 17 „Primanja gotovine na račune institucija” prema šifri prihoda odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije prema budžetskoj klasifikaciji Ruske Federacije 000 3 03 99010 00 0000 180 “Drugi besplatni primici saveznim institucijama.”

Istovremeno, na osnovu Potvrde (f. 0504833) i dokumenata priloženih uz izvod iz ličnog računa institucije, državna institucija prikazuje transakcije za obračune sa dužnicima:

Debitni račun 1 303 05 830 "Umanjenje obaveza za ostala plaćanja u budžet"

Potraživanje odgovarajućeg analitičkog računovodstvenog računa 1 205 00 000 "Obračun prihoda", 1 206 00 000 "Obračun za izdate avanse", 1 209 00 000 "Obračun imovinske štete", 1 303 00 00 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000" , 1 304 02 000 “Poravnanja sa deponentima”, 1 304 03 000 “Obračuni za odbitke od isplate plata”;

• u visini sredstava prenetih sa ličnih računa ustanova u prihod budžeta (na osnovu dokumenata priloženih uz izvod sa ličnog računa ustanove):

Debitni račun 2 303 05 830 "Povećanje obaveza prema ostalim uplatama u budžet"

Kredit na računu 2.201 11.610 “Povlačenje sredstava institucije sa ličnih računa kod organa trezora.”

Dodatno, iznos odliva gotovine odražava smanjenje vanbilansnog računa 17 „Primanja sredstava na račune institucija” prema šifri prihoda odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije prema budžetskoj klasifikaciji Ruske Federacije. Federacija 000 3 03 99010 00 0000 180 “Ostali besplatni primici federalnim institucijama”;

• u visini prihoda primljenih u budžet:

<*>Istovremeno, u kategorijama od 1. do 17. odgovarajuće kategorije (od 1. do 17.) šifre prihoda odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije prema budžetskoj klasifikaciji Ruske Federacije 000 1 17 05000 00 0000 180 “Ostali neporeski prihodi” su prikazani.

Istovremeno, upravnik prihoda Obavještenjem (f. 0504805) obavještava državnu instituciju o prijemu sredstava koja je ona prenijela u prihode budžeta.

Na osnovu navedenog obaveštenja odražavaju se interni obračuni odeljenja:

Primjer 1. Odlukom izvršne vlasti, budžetska institucija je od 1. januara 2011. godine promijenila organizaciono-pravni oblik i postala institucija u državnom vlasništvu. Dohodovne aktivnosti obavlja organizacija čiji su prihodi od plaćenih usluga uključeni u prihod odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije.

U glavnoj knjizi na kraju perioda nalaze se sljedeća gotovinska stanja formirana na osnovu rezultata aktivnosti generiranja prihoda (uslovne brojke):

• račun 2 201 01 000 "Gotovina na računima institucije" - 156.358 hiljada rubalja;
• račun 2 201 03 000 “Institucionalna sredstva u tranzitu” - 35.385 hiljada rubalja;
• račun 2 201 04 000 "Blagajna" - 6.375 hiljada rubalja.

Računovođa ustanove je, koristeći Uverenje (f. 0504833), ozvaničio prenos stanja sa računa Uputstva br. 148n na račune Uputstva br. 162n na sledeći način:

Naziv i osnova operacija koja se izvodi	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.
po zaduženju	na zajam
Transfer stanja gotovine obračunata sredstva na računima ustanove	2 401 03 000 <*>	2 201 01 000	156,358
2 201 11 000	2 401 03 000 <*>	156,358
Transfer stanja gotovine sredstva ustanove, na putu	2 401 03 000 <*>	2 201 03 000	35,385
2 201 13 000	2 401 03 000 <*>	35,385
Transfer stanja gotovine sredstva u kasi institucije	2 401 03 000 <*>	2 201 04 000	6,375
2 201 34 000	2 401 03 000 <*>	6,375

<*>Korišćenje ovog računa nije regulisano Metodološkim preporukama, ali se, po mišljenju autora, račun može koristiti u praksi, jer je tranzitni i služi samo za prenos stanja.

Državna agencija je u 2011. godini, u skladu sa Uputstvom br. 162n i Metodološkim preporukama, izvršila sljedeća knjigovodstvena knjiženja za prenos novčanih sredstava u prihode budžeta:

Naziv i osnova operacija koja se izvodi	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.
po zaduženju	na zajam
Odraz obaveza transfer institucije na bilance prihoda budžeta Novac	1 205 81 560	1 303 05 730	196,118
Dostava gotovinom sa blagajne ustanove na lični račun	2 210 03 560	2 201 34 610	6,375
Transfer sredstava institucije na lični račun	2 201 11 510	2 210 03 660	6,375
Transfer sredstava institucija, ranije na putu	2 201 11 510	2 201 13 610	33,375
Transfer sredstava sredstva sa ličnog računa institucije u prihode budžeta	2 401 10 180	2 201 11 610	196,118
Refleksija na bazi Obavještenja (f. 0504805), primljeno od administratora prihoda, zatvaranje naselja po prihodu	1 303 05 830	1 205 81 660	196,118

Dakle, nakon izvršenih operacija prenosa sredstava u budžetske prihode, računi gotovinskog knjigovodstva će biti zatvoreni.

U stavu 3. Metodoloških preporuka, Odeljenje za finansije je navelo da kada osnivač donese odluku o osnivanju državne (opštinske) institucije vlasti 01.01.2012. nije donesena odluka o dodjeli subvencija iz budžeta u skladu sa stavom 1. čl. 78.1 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije, formiranje početnih stanja imovine, obaveza i finansijskih rezultata vrši se početkom 2012. godine tokom međuizvještajnog perioda na isti način kao što je gore navedeno.

Transakcije za prenos novčanih sredstava formiranih od 01.01.2012. godine na relevantnim računima institucije, kao i sredstava dobijenih kao rezultat aktivnosti institucije pre tog datuma u prihode odgovarajućeg budžeta, odražavaju se u 2012. godini. sličnim računovodstvenim knjiženjima predviđenim u tački 2. Metodoloških preporuka.

Prelazak na standarde Uputstava N N 174n i 183n

Prelazak na računovodstvo prema standardima Uputstva br. 174n i 183n je isti i dat je u stavu 4. Metodoloških preporuka. Prilikom prenosa stanja sa računa prethodno važećeg Uputstva br. 148n na račune Uputstva br. N 174n i 183n treba uzeti u obzir norme tačke 21. Uputstva br. 157n. Na osnovu ovog stava, aktivnosti budžetskih i autonomnih institucija odražavaju se prema sljedećim finansijskim sigurnosnim šiframa navedenim u 18. znamenki broja računovodstvenog računa:

• 4 "Subvencije za realizaciju državnih (opštinskih) poslova";
• 5 "Subvencije za druge namjene";
• 6 "Budžetska ulaganja";
• 7 "Sredstva za obavezno zdravstveno osiguranje."

Za referenciju. Na osnovu stava 1. čl. 78.1 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije, subvencije se daju budžetskim i autonomnim institucijama za nadoknadu regulatornih troškova povezanih sa pružanjem državnih (opštinskih) usluga (obavljanje poslova) u skladu sa državnim (opštinskim) zadatkom, kao i kao i za druge svrhe. Postupak za utvrđivanje obima i uslova za davanje ovih subvencija, u zavisnosti od nivoa budžeta, utvrđuju Vlada Ruske Federacije, najviši izvršni organ državne vlasti konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i lokalna uprava.

1. Prema računima budžetskih aktivnosti:

• koji od 8. do 14. cifre broja računa sadrži šifru ciljne stavke rashoda odgovarajućeg budžeta za realizaciju ciljnih programa, rashoda, čiji su izvor finansijske podrške bile subvencije, subvencije i drugi međubudžetski transferi koji imaju namjenski, pod uslovom prisustva kalkulacija koje zahtijevaju završetak u finansijskoj (2011.) godini i (ili) realizaciju u 2011. godini navedenih troškova za iste namjene, uz finansijsku podršku za navedene troškove davanjem subvencije ustanovi za ostale namjene, sredstva se prenose na račune koji sadrže šifru za vrstu finansijske podrške (djelatnost) 5 – „Subvencije za ostale namjene“;
• za ostale račune budžetske aktivnosti koji nisu gore navedeni, stanja se prenose na račune koji sadrže šifru za vrstu finansijske podrške (aktivnosti) 4 – „Subvencije za realizaciju državnih (opštinskih) poslova“.

1. Za račune sa sredstvima u privremenom posjedu, koji u 18. cifri broja računa sadrži šifru za vrstu aktivnosti 3 - „Aktivnosti sa sredstvima na privremenom raspolaganju“, stanja treba prenijeti na sličnu šifru za vrstu finansijske podrške (djelatnost).
2. Prema računima aktivnosti koje stvaraju prihod, za koje je vođena evidencija transakcija u vezi sa pružanjem plaćenih usluga, stanja se prenose na šifru vrste finansijske podrške 2 - „Djelatnosti ostvarivanja prihoda“, osim stanja ostvarenih u okviru djelatnosti ustanova sa fondovima obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Stanja na računima koja proizilaze iz poslovanja ustanove sa sredstvima dobijenim po programu obaveznog zdravstvenog osiguranja prenijeti na račune sa šifrom za vrstu finansijske podrške (aktivnosti) 7 – „Sredstva za obavezno zdravstveno osiguranje“.

Dalje, treba napomenuti da u skladu sa normama st. 9, 10 čl. 9.2 Zakona br. 7-FZ<8>i čl. 3 Zakona N 174-FZ<9>imovina budžetskih i autonomnih institucija dodjeljuje se na pravo operativnog upravljanja. Bez saglasnosti osnivača (vlasnika), ustanova ne može raspolagati posebno vrijednom pokretnom imovinom koja joj je dodijeljena ili stečena iz sredstava koja joj je osnivač (vlasnik) dodijelio za sticanje te imovine, kao ni nepokretnostima. Pored toga, budžetska i samostalna institucija vrši računovodstvene knjiženja:

1. za aktivnosti vezane za budžetska sredstva:

• u iznosu izlaznih stanja navedenih na pripadajućim računima analitičkog računovodstva računa 1 205 00 000 „Obračuni za prihode“, 1 209 00 000 „Obračuni za nestašice“, dugovna stanja računa 1 303 00 000 „Obračuni do budžeta”, dug institucije se ogleda na prenosu u prihod budžeta sredstava dobijenih od dužnika prethodnih godina:

Dugovanje računa 4 401 30 000 "Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda"

Kredit na računu 4 303 05 000 “Poravnanja za ostala plaćanja u budžet”;

• u ukupnom dolaznom stanju računa ne finansijska sredstva Jedinstveni kontni plan za analitičke grupe sintetičkih konta knjigovodstvenih objekata 10 „Nekretnine ustanove“ i 20 „Pokretna imovina posebno vrednosti ustanove“ obuhvata obračune sa osnivačem kao deo ulaznih stanja računa ustanove:

Dugovanje računa 0 401 30 000 "Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda" (4 401 30 000, 5 401 30 000)

Kredit na računu 0 210 06 000 “Poravnanja sa osnivačem” (4 210 06 000, 5 210 06 000);

1. za aktivnosti koje stvaraju prihod:

U zbiru pristiglih stanja na računima nefinansijske imovine na računima računovodstvenih objekata 10 „Nekretnine ustanove“ i 20 „Pokretna imovina ustanove posebno vrijedne“ u smislu obračuna sa osnivačem:

Debitni račun 2 401 30 000 "Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda"

Kredit na računu 2 210 06 000 “Obračun sa osnivačem”.

<8>Federalni zakon od 12. januara 1996. N 7-FZ “O neprofitnim organizacijama”.
<9>Federalni zakon od 3. novembra 2006. N 174-FZ “O autonomnim institucijama”.

Nadalje, u skladu sa tačkom 4.2 Metodoloških preporuka, ustanova je dužna, po formiranju početnih stanja na početku finansijske godine, obavijestiti osnivača (u smislu vrste finansijske podrške):

• o iznosima prispjelih stanja za obračune sa budžetom u smislu obaveze institucije da izvrši prenos sredstava primljenih od dužnika iz prethodnih godina u prihod budžeta;
• o ukupnom iznosu pristiglih stanja na računima nefinansijske imovine na računima 10 “Nekretnine ustanove” i 20 “Naročito vrijedne pokretne imovine ustanove”, koji mora biti jednak iznosu prispjelih stanja po obračunima sa osnivač.

Osnivač budžetskih i samostalnih institucija, na osnovu Potvrde (f. 0504833) o visini primljenih stanja koje ostvaruje institucija za obračune sa budžetom u smislu obaveze ustanove da prenosi u budžet prihode od uplate. (povrat) sredstava dužnika iz prethodnih godina, u računovodstvu budžeta odražava priliv sredstava za račune odgovarajuće vrste prihoda: 1.205,20.000, 1.205.30.000, 1.205.40.000, 1.205.71.000, 1.205, 1.2005, 1.202, 1.205 5 ,81,000.

Debitni račun 1 204 33 000 "Učešće u državnim (opštinskim) institucijama"

Kredit računa 1 401 30 000 "Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda."

Primjer 2. Odlukom izvršne vlasti, budžetska institucija je od 1. januara 2011. godine promijenila organizaciono-pravni oblik i postala samostalna. U 2010. godini budžetska sredstva su opredijeljena samo za realizaciju osnovne djelatnosti. Vozila koja se nalaze u bilansu stanja na početku godine priznaju se kao posebno vrijedna pokretna imovina ustanove.

U glavnoj knjizi na dan 01.01.2011. godine postoje sljedeća stanja na odlaznim računima (uslovne brojke):

Budžetske aktivnosti	Stvaranje prihoda aktivnost	Privremena sredstva na raspolaganju
Broj računa	Suma, hiljada rubalja.	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.
1 101 01 000	16 500 683	2 101 01 000	25 450 723	3 201 02 000	12 893
1 101 05 000	2 500 983	2 101 04 000	600 859	3 304 01 000	12 893
1 104 02 000	8 359 128	2 104 02 000	16 159 837
1 104 05 000	173 892	2 104 04 000	145 934
1 105 03 000	5 349	2 105 05 000	45 789
1 205 02 000	12 367	2 201 01 000	157 893
1 209 04 000	153	2 201 04 000	3 453
1 401 03 000	10 486 515	2 205 03 000	143 483
		2 209 04 000	6 789
		2 302 22 000	15 689
		2 401 03 000	10 087 529

Računovođa ustanove je, koristeći potvrdu (f. 0504833), ozvaničio prenos stanja sa računa Uputstva br. 148n na račune Uputstva br. 183n:

Naziv i osnova operacija koja se izvodi	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.
po zaduženju	na zajam
Prenos stanja po nalogodavcu sredstava ustanove	1 401 03 000 4 101 12 000 2 401 03 000 2 101 12 000 1 401 03 000 4 101 25 000 2 401 03 000 2 101 34 000	1 101 01 000 1 401 03 000 2 101 01 000 2 401 03 000 1 101 05 000 1 401 03 000 2 101 04 000 2 401 03 000	16 500 683 16 500 683 25 450 723 25 450 723 2 500 983 2 500 983 600 859 600 859
Prijenos stanja računa amortizacija	1 104 02 000 1 401 03 000 2 104 02 000 2 401 03 000 1 104 05 000 1 401 03 000	1 401 03 000 4 104 12 000 2 401 03 000 2 104 12 000 1 401 03 000 4 104 25 000	8 359 128 8 359 128 16 159 837 16 159 837 173 892 173 892
Prijenos stanja od strane materijalne rezerve institucije	1 401 03 000 4 105 33 000 2 401 03 000 2 105 35 000	1 105 03 000 1 401 03 000 2 105 05 000 2 401 03 000	5 349 5 349 45 789 45 789
Prijenos stanja računa Novac	2 401 03 000 2 201 11 000 3 401 03 000 3 201 11 000 2 401 03 000 2 201 34 000	2 201 01 000 2 401 03 000 3 201 02 000 3 401 03 000 2 201 04 000 2 401 03 000	157 893 157 893 12 893 12 893 3 453 3 453
Prijenos stanja računa računovodstvo prihoda	1 401 03 000 4 205 20 000 2 401 03 000 2 205 30 000	1 205 02 000 1 401 03 000 2 205 03 000 2 401 03 000	12 367 12 367 143 483 143 483
Prijenos stanja računa obračun nestašica	1 401 03 000 4 209 74 000 2 401 03 000 2 209 74 000	1 209 04 000 1 401 03 000 2 209 04 000 2 401 03 000	153 153 6 789 6 789
Prijenos stanja računa računovodstvo obaveza	2 302 22 000 2 401 03 000 3 304 01 000 3 401 03 000	2 401 03 000 2 302 34 000 3 401 03 000 3 304 01 000	15 689 15 689 12 893 12 893
Prijenos stanja od strane finansijski rezultat	1 401 03 000 1 401 03 000 2 401 03 000 2 401 03 000	1 401 03 000 1 401 30 000 2 401 03 000 2 401 30 000	10 486 515 10 486 515 10 087 529 10 087 529

Glavna knjiga na dan 01.01.2011. godine odražava sljedeća stanja na računu:

Aktivnosti sa ciljem znači	Aktivnosti za pružanje usluge (izvedeni radovi)	Privremena sredstva na raspolaganju
Broj računa	Suma, hiljada rubalja.	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.	Broj računa	Suma, hiljada rubalja.
4 101 12 000	16 500 683	2 101 12 000	25 450 723	3 201 11 000	12 893
4 101 25 000	2 500 983	2 101 34 000	600 859	3 304 01 000	12 893
4 104 12 000	8 359 128	2 104 12 000	16 159 837
4 104 25 000	173 892	2 104 34 000	145 934
4 105 33 000	5 349	2 105 35 000	45 789
4 205 20 000	12 367	2 201 11 000	157 893
4 209 74 000	153	2 201 34 000	3 453
4 401 30 000	10 486 515	2 205 30 000	143 483
		2 209 74 000	6 789
		2 302 34 000	15 689
		2 401 30 000	10 087 529

Kada osnivač donese odluku da budžetskoj instituciji obezbijedi subvenciju od 01.01.2012. godine iz odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije u skladu sa tačkom 1. čl. 78.1 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije, formiranje početnih stanja imovine, obaveza i finansijskih rezultata od početka 2012. godine vrši se na način sličan onom predviđenom u tački 4. Metodoloških preporuka.

Urednik časopisa

Budžetske institucije:

revizije i inspekcije

finansijske i ekonomske aktivnosti"

Neće svaki računovođa koji radi u komercijalnoj organizaciji moći odmah preći na rad u sistemu budžetskog računovodstva. Sprovodi se po pravilima drugačijim od onih propisanih za preduzeća iz komercijalnog sektora i neprofitne organizacije.

Ova razlika je zbog posebnost pravnog statusa ovakvih institucija. Njihovi osnivači su ili državni organi na bilo kom nivou, ili opštinski organi, ili ministarstva i resori na saveznom nivou. Ove organizacije su primaoci javnih sredstava koja se distribuiraju u vidu subvencija ili budžetskog finansiranja, čija je kontrola trošenja znatno stroža nego u privatnom sektoru privrede.

Zbog toga pravila koji reguliraju ovu oblast razlikuju se od sličnih razvijenih za poduzetništvo. Nema značajnijih promjena za 2019.

Sa metodološke tačke gledišta, glavna razlika između dva računovodstvena sistema je Kontni plan. Druga bitna razlika između budžetskog računovodstva i računovodstva nakon naziva i numeracije računa je postupak generisanja i podnošenja obrazaca za izvještavanje. Pruža se ne samo poreznim vlastima, već i osnivaču organizacije.

Glavni dokumenti koji regulišu budžetsko računovodstvo su uputstva Ministarstva finansija, koja takođe regulišu računovodstvo. One su i opšte i privatne prirode i odnose se na delatnost samo jedne vrste institucija.

Budžetske institucije se dijele na tri glavne grupe– budžetski, autonomni i državni.

Svaka grupa ima svoj kontni plan, koji odražava razlike u specifičnostima njihovih aktivnosti i njihovoj regulativi.

1. Budžetske institucije se stvaraju u oblasti nauke, obrazovanja i kulture. Finansiraju se iz osnivačkog budžeta, a svojim prihodima upravljaju samostalno.
2. Državne institucije rade u sferi proizvodnje i nauke, obavljaju određene državne funkcije ili javne usluge, finansiraju se iz budžeta na osnovu odobrenog predračuna, njihove aktivnosti su vezane za korišćenje novca, imaju sopstvene prihode, što stvara potreba za posebnim regulisanjem njihove finansijske i budžetske discipline.
3. Samostalne organizacije se stvaraju uglavnom u oblasti socijalne podrške stanovništvu, nauke, obrazovanja, sporta i drugih oblasti koje se odnose na pružanje usluga građanima. Finansiraju se i iz budžeta osnivača samostalno upravljaju svojim prihodima. Njihova razlika je u tome što mogu otvoriti tekuće račune u poslovnim bankama, a ne samo u Federalnom trezoru.

Osnovna karakteristika svih vrsta je da svoju imovinu koriste na osnovu prava operativnog upravljanja, finansiraju se od osnivača ili direktno iz budžeta, što dovodi do posebnih zahtjeva za izvještavanje.

Da bi razumio zahtjeve za pripremu i podnošenje izvještaja, računovođa mora poznavati klasifikaciju budžetskih računovodstvenih subjekata. Ovaj mehanizam uključuje tri grupe predmeta:

• primaoci sredstava (institucije);
• menadžeri fondova (osnivači ili regionalne vlasti koje usmjeravaju sredstva svojim primaocima);
• glavni upravitelj fondova (obično federalno ministarstvo kada raspodjeljuje sredstva između autonomnih organizacija).

Primalac sredstava izveštava menadžere pripremajući izveštaje koji su skoro slični onima koji se šalju poreskim organima.

Pojedinačni, zajednički za sve grupe ovog tipa pravna lica Kontni plan za budžetsko računovodstvo nalazi se u Uputstvu br. 157n. Za 2019. godinu doživio je velike promjene.

Važna promjena bila je korekcija naziva mnogih računa, na primjer, račun 10407 „Amortizacija bibliotečkog fonda“ preimenovan je u „Amortizacija bioloških resursa“, račun 10707 „Bibliotečki fond“ - „Biološki resursi“. Na osnovu Jedinstvenog kontnog plana izrađuju se nelogični planovi za svaku vrstu budžetske organizacije.

Uvedeni su novi računi, na primjer, 10429 „Amortizacija nematerijalne imovine – posebno vrijedne pokretne imovine ustanove“, 10449 „Amortizacija prava na korištenje neproizvedenih sredstava“.

Računi 10540 „Inventar – predmeti lizinga“, 10240 „Nematerijalna imovina – predmeti lizinga“, 10740 „Iznajmljeni predmeti u transportu“, 10990 „Troškovi distribucije“ su postali nevažeći.

Nomenklatura računa posebno za budžetske institucije regulisana je Uputstvom broj 174n, njime se uvodi Jedinstveni kontni plan i postupak njegove primjene, on je, kao i 157n, dva puta ozbiljno mijenjan, istim naredbama Ministarstva finansija.

Uputstvo br. 191n uvodi uslove za izveštavanje o izvršenju budžeta. Ovo je poseban oblik izvještavanja, samo u ponudi je 6 vrsta bilansnih obrazaca. Izbor forme zavisi od toga da li je organizacija primalac, menadžer ili glavni menadžer budžetskih sredstava.

I konačno, Uputstvo br. 148n reguliše opšta pitanja budžetskog računovodstva. Njime se uređuju pravila za evidentiranje svake poslovne transakcije,

Vrste proračuna

Za svakog računovođu budžetske institucije, jedno od najvažnijih područja primjene pravila budžetskog računovodstva biće odraz obračuna sa različitim grupama dužnika i povjerilaca u njemu.

Sa odgovornim osobama

Stroga kontrola nad svim vidovima trošenja sredstava važi i za. I dalje postoji obaveza izdavanja gotovinskih računa prilikom izdavanja gotovine. Zaposleni prijavljuju unaprijed izvještaj sa pratećom dokumentacijom (za komercijalne organizacije ove karakteristike toka dokumenata su već ukinute). U obzir se uzimaju kalkulacije na sintetičkom računu 020800000 koji ima veliki broj analitičkih računa.

Ako je u privrednim organizacijama neisporuka privatna stvar, onda je to u instituciji kršenje budžetske discipline. Nedostaci, kako ih je shvatio zakonodavac prilikom izrade teksta ovog člana, različite su prirode u zavisnosti od imovine i razloga njenog gubitka:

• pokretna imovina;
• Novac;
• kao rezultat nepoštenih radnji;
• u vidu sudskih troškova.

Proračuni za ove vrste nedostataka se odražavaju prema račun 020900000 “Obračun štete i drugih prihoda”. Ovdje se, prema normama stava 220 Uputstva br. 157n, uzimaju u obzir ne samo nedostaci, već i krađe koje nisu vraćene na vrijeme gotovina, izdate prema avansnom izvještaju, avansne uplate nevraćene od strane ugovornih strana za raskinute državne ugovore, za iznos sudskih troškova.

Sa osnivačem

Za sve vrste institucija, njihov osnivač će biti državni organ ili određeno ministarstvo. On daje instituciji imovinu. Poravnanje sa osnivačem je jedna od osnovnih vrsta obračuna i njihovo netačno ili neblagovremeno izvršenje i evidentiranje može dovesti do primjene mjera odgovornosti prema ovlaštenim licima. Transakcije se bilježe godišnje ili prije nego što se organizacija pretvori u drugi oblik.

Oni se odražavaju na račun 021006000. Ovaj račun nužno mora odražavati imovinu koju je osnivač prenio na organizaciju, kojom ne može samostalno raspolagati, već koristi prihod od njega. Ova imovina uključuje nekretnine i druga skupa osnovna sredstva. Takođe odražava takozvanu „posebno vrijednu pokretnu imovinu“ (izraz je uveden jednim od uputstava), koju je organizacija stekla samostalno, koristeći prihode od svojih aktivnosti.

Zajedno sa samom imovinom mora se odraziti iznos amortizacije na nju, koji ostaje ovdje u slučaju otuđenja imovine od upravljanja prije njene pune amortizacije. Ovdje su prikazane i ciljane subvencije i vraćanje njihovog nepotrošenog dijela.

Sa ostalim dužnicima

Ova vrsta proračuna se ogleda u sintetičkom račun 021005000„Računi kod dužnika po osnovu prihoda“ i prateći analitički računi. Na istom računu se uračunavaju preplaćeni porezi. Treba imati na umu da većinu troškova mora odobriti osnivač, bilo u vidu odobrenja predračuna, bilo u vidu davanja dozvole za izvršenje određene transakcije rashoda.

On podračun 020502000 prihod od imovine se odražava na 020503000 – prihod od prodaje. Sve transakcije se dodatno odražavaju u dnevnikima koji se vode prema utvrđenim obrascima.

Dakle, sva pravila koja regulišu računovodstvo u budžetskim organizacijama značajno se razlikuju od pravila RAS-a, osim toga, pretrpela su niz strukturnih promena povezanih sa promenom budžetske klasifikacije i jačanjem uloge; elektronsko upravljanje dokumentima u odnosima između vladinih agencija.

Kako bi se kretao kroz sve ove promjene, računovođa treba posvetiti vrijeme proučavanju uputa. U tom slučaju, evidencija će se voditi u skladu sa novim pravilima i neće biti problema u vezi sa izvještavanjem.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. N 183n
„O davanju saglasnosti na Kontni plan za računovodstvo autonomnih institucija i Uputstva za njegovu primjenu“

Sa izmjenama i dopunama iz:

2. Daje saglasnost na Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvo samostalnih institucija u skladu sa Prilogom broj 2. ove Naredbe.

Odredbe Uputstva koje se odnose na primarnu računovodstvenu dokumentaciju primjenjuju se u skladu sa računovodstvenom politikom računovodstvenog subjekta i odredbama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2015. N 52n „O odobravanju obrazaca primarnog računovodstva dokumente i računovodstvene registre koje koriste organi javne vlasti (državni organi), organi lokalne samouprave, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne (opštinske) institucije i Smjernice za njihovu primjenu" (registrirano pri Ministarstvu pravde Ruske Federacije dana 2. jun 2015. godine, registarski broj 37519, zvanični internet portal pravnih informacija http://www.pravo.gov.ru, 8. juna 2015.);

3. Ovaj nalog se primjenjuje u formiranju računovodstvene politike državne (opštinske) autonomne ustanove, počev od 2011. godine.

Registarski N 19713

Odobren je poseban kontni plan za računovodstvo autonomnih institucija i uputstvo za njegovu primjenu. Ovim se uspostavlja jedinstvena procedura za prikazivanje imovine, obaveza i činjenica ekonomske aktivnosti od strane ovih organizacija na računima plana.

Poslovne transakcije, u zavisnosti od njihovog ekonomskog sadržaja, odražavaju se na računima plana rada koji institucija odobrava u okviru formiranja računovodstvenih politika. Pruža analitičke šifre vrste računovodstvenog objekta, šifre vrste primitaka (prihoda), otuđenja (rashoda, rashoda) - 24-26 cifara broja računa, što odgovara strukturi podataka utvrđenoj planom finansijskog i ekonomskog aktivnosti institucije.

Dozvoljeno je unošenje dodatnih analitičkih šifri računa koje osiguravaju formiranje potrebnih podataka u računovodstvu, kao i utvrđivanje, u dogovoru sa osnivačem, nedostajuće korespondencije računa.

Naredba se primjenjuje u formiranju računovodstvene politike samostalne institucije od 2011. godine.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. N 183n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija i uputstva za njegovu primjenu“

Registarski N 19713

Ova naredba se primjenjuje prilikom izrade računovodstvene politike državne (opštinske) autonomne ustanove, počevši od 2011. godine.

Ovaj dokument je dopunjen sljedećim dokumentima:

Izmjene stupaju na snagu 10. februara 2019. godine i primjenjuju se prilikom izrade računovodstvenih politika i računovodstvenih pokazatelja počevši od 2019. godine.