Anastazija Urvanceva, viši savjetnik za računovodstvo i poreze u Kuzminykh, Evseev and Partners, dr. sc. n.

Stručnost članka:
Elena Vikhlyaeva, savjetnik Odjela za neizravne poreze Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Pri raskidu ugovora može se odbiti PDV na prethodno plaćeni predujam po ovom ugovoru. Da bi se to dogodilo, moraju biti ispunjena dva uvjeta. Prvo, ugovor se mora raskinuti ili se njegovi uvjeti moraju promijeniti. Drugo, akontacija se mora vratiti kupcu.

Prodavatelj, nakon što je od kupca primio predujam prema ugovoru, mora zaračunati PDV u proračun. Odbitak PDV-a na predujmove moguć je samo u dva slučaja:

Ako se dug prema kupcu za prethodno primljeni predujam otpisuje zbog zastare, niti jedan od ovih uvjeta nije ispunjen. Stoga i rusko Ministarstvo financija i sudovi smatraju da je odbitak PDV-a od predujmova koji nisu vraćeni kupcu nemoguć.

Recimo da je tvrtka primila predujam od kupaca za nadolazeće isporuke robe. Nadalje, iz nekog razloga je raskinut ugovor o nabavi, ali nije raskinut odnos s ovim kupcem, već je sklopljen novi ugovor. Sasvim je logično da su stranke odlučile isplatu primljenu po prvom ugovoru ostaviti kao isplatu po drugom ugovoru. Pogledajmo što se događa s PDV-om. Hoće li se uvjeti Poreznog zakona smatrati ispunjenima?

Postoji li povrat ako se predujam prebije s plaćanjem prema novom ugovoru?

Još nije bilo isporuka, pa se odbitak ne može primijeniti. Na temelju doslovnog čitanja odredaba Poreznog zakona, isplatitelj ima pravo primijeniti porezni odbitak ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta:

• ugovor se mora izmijeniti ili raskinuti;
• akontacija je vraćena.

Kada se predujam prebija s plaćanjem po novom ugovoru, posljednji uvjet, prema financijerima, nije ispunjen. Ministarstvo financija Rusije dosljedno potvrđuje ovaj zaključak u svojim objašnjenjima. Slijedom toga, organizacija dobavljač nema pravo prihvatiti iznos PDV-a kao odbitak u trenutku raskida prvog ugovora, bez obzira što je porez uplaćen u proračun.
No, financijeri su u svom nedavnom dopisu objasnili i da se odbitak PDV-a od iznosa plaćanja i djelomičnih plaćanja može tražiti samo od datuma otpreme robe prema novom ugovoru.
Zauzvrat, arbitri Moskovskog okruga priznali su da ako se uvjeti ugovora promijene i iznosi primljenog predujma prebijaju s ispunjenjem obveza prema drugim ugovorima, predujmovi se zapravo vraćaju. I drugi suci zastupaju sličan stav. A FAS Povolškog okruga, ispitujući jedan od slučajeva, naznačio je da su arbitražni sudovi s pravom došli do zaključka: podnositelj zahtjeva, pozivajući se na činjenicu da su uvjeti za prijavu porezni odbitak u pogledu spornog iznosa koji su ispunili, zapravo izjednačava pojmove „povrat predujma“ i „prestanak obveze vraćanja predujma“.

Ima li smisla raspravljati s poreznim vlastima koje će se voditi dopisima ruskog Ministarstva financija?

Ako je prodavatelj unatoč tome iskoristio odbitak na dan prijeboja plaćanja po raskinutom ugovoru s predujmom po novom ugovoru, tada ima obvezu obračunati i uplatiti PDV u proračun na predujam primljen po novom ugovoru, kao i ispostaviti račun za ovaj predujam. Slijedom toga dolazi do odbitka, ali u istom iznosu obračunava se i PDV na predujam po novom ugovoru. Ako ne koristite odbitak PDV-a, drugog avansa nema, jer po logici ruskog ministarstva financija nije bilo novih primitaka, niti je bilo povrata avansa kupcu.
Dakle, ako se tvrtka protivi mišljenju ruskog Ministarstva financija i prijavi odbitak PDV-a u trenutku prijeboja predujma, te kao rezultat toga zaračuna PDV na predujam prema novom ugovoru, proračun će ne patiti. Stoga neće uslijediti nikakve štetne posljedice. Ako tvrtka iskaže odbitak, ali ne zaračuna PDV na predujmove, tada se ne može izbjeći spor s inspektorima. Najvjerojatnije će vam pripisati nezakonitost odbitka, ali vas mogu optužiti i za neplaćanje PDV-a na primljeni predujam.

Primjer 1

Tvrtka Stroitelny Dvor sklopila je 01.03.2014. ugovor o nabavi pločica s tvrtkom Kafel Trading House u iznosu od 236.000 rubalja. pod uvjetima pune avansne otplate. Dana 02.03.2014. Stroitelny Dvor LLC izvršio je plaćanje prema ovom ugovoru.
Dana 01.04.2014. ovaj je ugovor raskinut i sklopljen je novi za nabavu mozaika u iznosu od 354.000 rubalja. također uz uvjete 100% avansnog plaćanja. Odlučeno je da se akontacija po raskinutom ugovoru prebije s akontacijom po novom ugovoru.
Dana 15. svibnja 2014. mozaik je otpremljen.

U računovodstvu prodavatelja izvršena su sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

– 236 000 rub. - primljen je predujam po ugovoru o nabavi pločica;

- 36 000 rub. - na iznos primljenog predujma obračunat je PDV po stopi 18/118;

DEBITNA 68 KREDITNA 51
- 36 000 rub. - PDV je uplaćen u proračun.
Upisi od dana sklapanja novog ugovora i raskida starog (01.04.2014.):

DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”
– 118 000 rub. (354.000 – 236.000) - primljen je predujam po novom ugovoru;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68
- 18.000 rub. - na iznos primljenog predujma obračunat je PDV po stopi 18/118;

DEBITNA 62 KREDITNA 90-1
– 354 000 rub. - isporuka po novom ugovoru se odražava (15.05.2014.);

DEBIT 90-3 KREDIT 68
– 54 000 rub. - PDV se obračunava na otpremu;

– 54 000 rub. (36.000 + 18.000) - prihvaćeno za odbitak PDV-a na predujmove.

Primjer 2

Tvrtka Confectionery Factory sklopila je 13. veljače 2014. ugovor o nabavi čokolade s tvrtkom Supermarket br. 1 u iznosu od 118 000 rubalja. uz 100% plaćanje unaprijed. Rok isporuke po ugovoru je 01.04.2014. Iznos akontacije Supermarket br. 1 uplatio je 15.02.2014. u cijelosti na žiro račun dobavljača.
Istog dana, marmelada u iznosu od 70.800 rubalja greškom je otpremljena u Supermarket br. (uključujući PDV - 10.800 rubalja).
Dana 01.03.2014., ugovorne strane su sporazumno raskinule ugovor o nabavi slatkiša i prebile protutužbe za iznos doznačenog predujma za plaćanje isporučene marmelade (isporuka za koju je izvršena 15.02.2014.). Strane su se također dogovorile da će sklopiti ugovor o nabavi kolača u iznosu od 82.600 rubalja. Odlučeno je da se preostali dio avansa po ugovoru o nabavi slatkiša prebije prilikom prodaje kolača.

U knjigovodstvu prodavatelja izvršena su sljedeća knjiženja:
DEBITNA 62 KREDITNA 90-1
– 70 800 rub. - pošiljka marmelade;

DEBIT 90-3 KREDIT 68
– 10 800 rub. - PDV na otpremu marmelade;

DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”
– 118 000 rub. - primljeni predujam;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68
- 18.000 rub. - Na iznos primljenog predujma obračunava se PDV.

Transakcije od datuma namire 01.03.2014.:

DEBITNA 62 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 62
– 70 800 rub. - dug kupca za otpremljenu robu umanjen je za iznos akontacije;

DEBITNA 68 KREDITNA 76 podkonto “Primljeni avansi”
– 10 800 rub. - akontacija PDV-a prihvaćena je za odbitak u vezi s raskidom ugovora i prijebojem protutužbi.

Preostali iznos akontacije je 47 200 RUB. (118.000 – 70.800) bit će odobreno u slučaju slanja torti. PDV na ovaj iznos može se odbiti tek nakon prodaje kolača.

Mišljenje

Ugovor je raskinut. Što učiniti s PDV-om?

Određen je postupak za primjenu odbitaka PDV-a na predujmove koje prodavatelj primi (, Porezni zakon Ruske Federacije). Dakle, iznosi PDV-a koje je prodavatelj obračunao i platio po primitku avansa prihvaćaju se za odbitak u slučaju raskida ili promjene uvjeta ugovora i povrata avansa. U ovom slučaju, ti se odbici vrše najkasnije godinu dana od datuma usklađenja u računovodstvu. U praksi primjene ovog poreza postavlja se pitanje što se smatra povratom primljenih predujmova? Na temelju pravila, povrat bi se trebao smatrati prestankom obveze prodavatelja da ih vrati. Dakle, to može biti stvarni prijenos sredstava ili prijenos druge imovine koju je prodavatelj primio kao predujam, kao i prijeboj međusobnih homogenih potraživanja od strane prodavatelja i kupca (na primjer, prijenos sredstava ili prijenos druge imovine). Dakle, ako se, kada se ugovor promijeni ili raskine od strane prodavatelja, kupac zapravo prelazi unovčiti ili se prenosi druga imovina, a između prodavatelja i kupca sklapa ugovor o preboju sličnih protupotraživanja, tada se iznosi PDV-a koje je prodavatelj obračunao i uplatio u proračun po primitku predujma prihvaćaju za odbitak. Ako nema prijenosa sredstava, prijenosa imovine ili prijeboja, prodavatelj nema osnove za primjenu poreznih odbitaka. Što se tiče primjene PDV-a, kada se predujmovi primljeni prema jednom ugovoru prebijaju s predujmovima prema drugom ugovoru, tada ni u tom slučaju nema osnove za odbitak prethodno obračunatog poreza po primitku predujma prema izvornom ugovoru, budući da prodavatelju nije prekinuta obveza povezana s povratom ovih predujmova.

Prijeboj predujma primljenog po raskinutom ugovoru s protuobvezom

Hoće li se kod prijeboja predujma primljenog po raskinutom ugovoru s protuobvezom smatrati da je predujam vraćen? Hajdemo shvatiti.
U skladu s obvezom, obveza prestaje u cijelosti ili djelomično prebijanjem protutražbine iste vrste kojoj je dospijeće nastupilo ili nije određeno ili određeno trenutkom zahtjeva.

Prema stavu Ministarstva financija Rusije, koji se može nazvati već utvrđenim, u slučaju raskida ugovora i prestanka obveze prodavatelja da vrati predujam prebijanjem protusličnog potraživanja, obračunati iznosi PDV-a i koje je prodavatelj platio po primitku predujma prihvaćaju se za odbitak. Odjel je dao slična pojašnjenja u vezi s obostrano primljenim predujmovima. Stručnjaci su objasnili da se prilikom međusobnog obračuna između kupca i dobavljača u odnosu na obostrano primljeni avans iznose avansa treba smatrati vraćenima. To znači da PDV na predujmove podliježe odbitcima prilikom prijeboja. U isto vrijeme, dužnosnici su primijetili potrebu za sporazumom o netiranju u ovom slučaju.

Prethodno je rusko Ministarstvo financija zauzelo suprotno stajalište i naznačilo da je nemoguće odbiti PDV plaćen na predujmove u slučaju raskida ugovora, ako je predujam prebijen s plaćanjem penala i gubitaka nastalih od strane prodavatelja u vezi s raskidom ugovora.
Sudovi smatraju da su kod prijeboja prodajnih obveza ispunjeni uvjeti za odbitak PDV-a na predujmove za prodavatelja.
Postoji, međutim, negativna sudska odluka.
Kao rezultat analize sudske prakse možemo zaključiti: ako je ugovor raskinut i plaćanje po njemu je prebijeno protiv prijeboja s kupcem, tada je odbitak predujma PDV-a moguć na dan prijeboja.

Iz dokumenta

Primjer 3

Dana 03.02.2014., tvrtka “Akvarel” sklopila je ugovor s tvrtkom “Remontnik”. Prema ugovoru, “Reparater” je dužan izvršiti popravke uredskih prostorija za “Akvareli” u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja) u redoslijedu 100% avansa. Predujam je doznačen 15.03.2014.

S druge strane, “Repairman” je dana 02.03.2014. sklopio ugovor s “Akvarelom” za isporuku temeljne boje u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Ugovorom je predviđeno 100% avansno plaćanje. Akontacija je izvršena 14.03.2014.

No, 1. travnja 2014. tvrtke su raskinule oba ugovora. Odlučeno je da se ukida obveza otplate predujmova kroz netiranje. Dakle, nakon prebijanja međusobnih obveza, “Serviser” i “Akvarel” imaju pravo na odbitak PDV-a od akontacije.

U knjigovodstvenim evidencijama tvrtke Akvarel u ožujku 2014. godine izvršena su sljedeća knjiženja:
DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”
– 118 000 rub. - primljen predujam za temeljnu boju;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68
- 18.000 rub. - PDV se obračunava na iznos primljenog predujma;

DEBITNA 76 KREDITNA 51
– 118 000 rub. - sredstva su doznačena tvrtki Remontnik temeljem ugovora o izvođenju sanacijskih radova.

Upisi izvršeni 01.04.2014.:

DEBITNA 62 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 76
– 118 000 rub. - izvršen je prijeboj međusobnih potraživanja;

DEBITNA 68 KREDITNA 76 podkonto “Primljeni avansi”
- 18.000 rub. - prihvaćen odbitak PDV-a na predujam u svezi s raskidom ugovora i prijebojem međusobnih potraživanja.

1. Predujam po raskinutom ugovoru prebija se s isporukom po novom ugovoru

Prema stavku 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, PDV koji je obračunao i uplatio u proračun prodavatelj od iznosa primljenog predujma podliježe poreznom odbitku kada se uvjeti promijene ili relevantni ugovor raskine i ovo akontacija se vraća. Prilikom prebijanja iznosa predujma prema raskinutom ugovoru o nabavi s isporukom robe prema novom ugovoru, odnosno bez povrata odgovarajućeg iznosa predujma, ne primjenjuje se navedena norma Poreznog zakona Ruske Federacije. .

Prethodno je sličan stav izražen u pismu Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza 2012. N 03-07-11/337. Štoviše, u skladu sa stavkom 8. članka 171. i stavkom 6. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, PDV koji je obračunao i platio prodavatelj po primitku predujma uzima se za odbitak nakon stvarne otpreme robe prema novi ugovor.

Računovodstvo treba odražavati:

• Dug 62 Kredit 62 – predujam prema ugovoru br. 1 prebija se s isporukom prema ugovoru br. 2;
• Duguje 62 Dobro 90 – roba je otpremljena prema ugovoru br. 2;
• Debit 90 Credit 68 – PDV naplaćen prilikom otpreme;
• Zaduženje 68 Odobrenje 76 – PDV obračunat na akontaciju prihvaća se za odbitak.

2. Sklopljen je ugovor o novaciji obveze isporuke plaćene robe na posudbu .

Sklapanje ugovora o novaciji moguće je ako dobavljač ne raspolaže potrebnom robom za čiju je isporuku primio predujam. Nakon novacije, kupac postaje zajmodavac, a dobavljač postaje zajmoprimac. U tom slučaju iznosi preneseni kao predujam prema izvornom ugovoru gube status predujma.

Kada se izvorna obveza isporuke dobara pretvori u zajam od organizacije dobavljača, nastaje preplata PDV-a obračunata iz iznosa primljenog predujma na račun buduće isporuke. Logično je pretpostaviti da dobavljač ima pravo na povrat preplaćenog poreza. Ministarstvo financija je kategorično u svom mišljenju - prilikom sklapanja takvog ugovora iznos plaćanja unaprijed od strane prodavatelja se ne vraća, stoga se norma stavka 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje. Dakle, po ovoj osnovi nije moguć odbitak PDV-a plaćenog po primitku predujma. Istodobno, u pismu se ne govori ništa o mehanizmu prebijanja preplaćenog PDV-a u proračun.

Sudska praksa po tom pitanju razvija se različito. Vrhovni arbitražni sud je, na primjer, naznačio: budući da je prestala obveza povrata predujma prema ugovoru o nabavi, prodavatelj (zajmoprimac) ima pravo odbiti iznos PDV-a koji je prenio u proračun i podložan povratu kupac (zajmodavac) u skladu s uvjetima ugovora o zajmu, a ne na uvjetima ugovora o nabavi robe (Definicija Vrhovnog suda od 28. siječnja 2008 N 15837/07).

Pravo dobavljača na odbitak PDV-a tijekom razdoblja sklapanja ugovora o novaciji podržavaju mnogi arbitražni sudovi (Odluke Savezne antimonopolske službe sjeverozapadne regije od 05.04.2013. N A32-2964/2012, FAS Sjever -Zapadna regija od 12.02.2013. N A56-4264/2012, FAS Moskovska regija od 18.10.2012. N A40-12957/12-91-66, od 21.4.2010. N KA-A40/3418-10 ).

Međutim, postoji i druga pozicija. Ako se prijevremena otplata duga zamijeni novacijom obvezom na zajam, tada se više plaćeni iznos poreza koji proizlazi iz njegovog obračuna iz predujma može prebiti od poreznog obveznika nakon otplate zajma, odnosno nakon ispunjenja obveza prema drugim ugovornim stranama u novčani oblik (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 24.02.2011. N A42-880/2009).

Budući da izdavanje zajma na temelju podtočke 15. točke 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježe PDV-u, dobavljač automatski snosi preplatu PDV-a zbog novacije. Porezni obveznik može prebiti ili vratiti navedeni preplaćeni iznos na način propisan člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, dobavljač može vratiti PDV koji je prethodno uplaćen u proračun, ali ne putem poreznog odbitka, već prijebojem ili povratom na temelju članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. No, u ovom slučaju mogući su i porezni sporovi.

Stoga, kako bi se izbjegli sporovi s poreznim vlastima, dobavljač mora pokušati formalno ispuniti sve zahtjeve stavka 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije: raskinuti ugovor o nabavi, vratiti predujam kupcu, prihvatiti PDV kao odbitak. I opet dobiti sredstva prema ugovoru o kreditu.

3. Između prodavatelja i kupca sklopljen je ugovor o prebijanju iznosa predujma.

U dopisu je Ministarstvo financija razmatralo sljedeću situaciju. Kupac i prodavatelj imaju novčane obveze jedan prema drugome za prethodno primljene predujmove i kompenzirane protupotraživanja. Pojašnjava se da, prema članku 410. Građanskog zakonika Ruske Federacije, obveza prestaje u cijelosti ili djelomično prebijanjem protupotraživanja iste vrste, čiji je datum dospijeća došao ili je dospijeće nije navedeno ili je određeno trenutkom zahtjeva.

Stoga se prijeboj od strane kupca i prodavatelja u odnosu na iznose međusobno primljenih predujmova priznaje kao prestanak obveze povrata navedenih iznosa plaćanja. U svrhu primjene PDV-a, iznose prebijenih predujmova treba smatrati vraćenima.

Slijedom navedenog, PDV koji su obračunali i uplatili u proračun prodavatelji dobara na predujmove primljene jedni od drugih podliježe odbitku prilikom sklapanja ugovora o netiranju, uz raskid ugovora (ili promjenu njegovih uvjeta). Sličan zaključak sadržan je u dopisu Ministarstva financija od 11. rujna 2012. N 03-07-08/268.

Računovodstvo treba odražavati:

• Dug 51 Kredit 62 – primljeni predujam po ugovoru br. 1;
• Zaduženje 76 Odobrenje 68 – PDV obračunat na plaćanje unaprijed;
• Dug 60 Kredit 51 – prenosi se predujam po ugovoru br. 2;
• Dug 62 Kredit 60 – potpisan ugovor o prijeboju protupotraživanja;
• Zaduženje 68 Odobrenje 76 – PDV prihvaćen za odbitak poreza.

Ako je, kada je kupac izvršio predujam, PDV prihvaćen kao porezni odbitak, tada se na temelju podstavka 3. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije navedeni iznosi poreza moraju vratiti tijekom razdoblja sklapanja offset ugovora.

Revizori tvrtke "Pravovest revizija"

U kojem slučaju se ugovor može raskinuti reguliran je odredbama članka 450. dijela 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji kaže: „Na zahtjev jedne od strana ugovor može biti... raskinut sudskom odlukom... u slučaju bitne povrede ugovora od strane druge strane... Priznata kao bitna povreda ugovora od strane jedne od strana, koja za sobom povlači takvu štetu za drugu stranu strana da je bitno lišena onoga na što je imala pravo računati prilikom sklapanja ugovora.” Dakle, razlozi kao što su “predomislio sam se” ili “nije mi se svidio auto” nemaju dovoljno pravne težine, budući da je moguće raskinuti ugovor o kupoprodaji automobila i vratiti novac samo ako je prodavatelj značajno prekršio uvjete ugovora.

Osobitosti obračuna PDV-a pri raskidu kupoprodajnog ugovora (Bulantsov m.)

Ako je prije često bilo problema poput isporuke vozila krive konfiguracije, krive boje ili po prenapuhanoj cijeni, sada se takvi problemi mogu izbjeći. Ne možete samo usmeno razgovarati o svim problemima s upraviteljem, a zatim tvrditi da ste "obećali!", Ali problem se može riješiti službeno sastavljanjem preliminarnog kupoprodajnog ugovora.

Pažnja

Mogućnosti otkazivanja kupoprodajnog ugovora između fizičkih osoba

Ukoliko kupac nije obaviješten o pravima trećih osoba na vozilu, tada će se sudskom odlukom stranke vratiti u prvobitno stanje. To je. Prodavač mora vratiti primljeni iznos novca, a kupac auto.
Ako ste bili prisiljeni sklopiti kupoprodajni ugovor pod uvjetima nepovoljnim za vas ili upotrebom fizičke sile prema potencijalnom kupcu, sud može poništiti transakciju i raskinuti je. Porobljavajućim se smatra i sporazum koji je sklopila osoba dok se nalazila u skučenim, teškim životnim okolnostima, a druga strana je to iskoristila u svrhu bogaćenja.

Kako pravilno raskinuti ugovor o kupnji automobila

Sud je također obrazložio da u datim okolnostima povrat robe, kao samostalna radnja, ne zahtijeva usklađivanje prihoda prethodnog razdoblja, tj. ova se operacija treba odraziti kao provedba tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (vidi također Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 12. kolovoza 2010. u slučaju br. A72-15625/2009). Ako je kupac na zajednički sustav oporezivanja, obveznik je PDV-a.

Na temelju st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, kupac (koji se nakon raskida ugovora pokazao kao prodavatelj), prilikom prijenosa automobila na prodavatelja (koji je postao kupac), dužan je obračunati PDV na trošak vraćene robe. Općenito, porezna osnovica kod prodaje dobara poreznim obveznikom izračunava se kao nabavna vrijednost tih dobara, izračunata na temelju cijena utvrđenih prema čl.

Raskid ugovora o kupoprodaji automobila

Ministarstvo financija Rusije od 2. rujna 2015. N 03-07-11/5176). Osim toga, temeljem točke 3. Pravila, kupac mora ovu fakturu evidentirati u prodajnoj knjizi. Račun primljen od kupca prilikom povrata robe prodavatelj evidentira u dnevniku primljenih i izdanih računa koji se koristi u obračunu PDV-a, a osnova je za odbitak poreza na dodanu vrijednost (kl.

Info

pravila). Dakle, prilikom povrata robe koju je kupac obveznik PDV-a prihvatio za registraciju, kupac izdaje račun za vraćenu robu. U ovom slučaju prodavatelj ne izdaje fakture za usklađivanje (Pisma Ministarstva financija od 04/07/2015 N 03-07-09/19392, od 05/21/2012 N 03-07-09/58, od 05. /16/2012 N 03-07-09/ 56, od 04/13/2012 N 03-07-09/34, od 03/27/2012 N 03-07-09/29, od 03/02/2012 N 03-07-09/17, od 27.02.2012 N 03-07-09/11, od 20.2.2012 N 03-07-09/08, Federalna porezna služba Rusije od 11.4.2012 N ED-4-3/6103@).

To znači da stranke mogu sastaviti odgovarajući sporazum, koji će po svom obliku biti sličan prethodno sklopljenom dokumentu. Bilježit će činjenicu da je ugovor o vozilu raskinut.

Uzorak sporazuma o raskidu ugovora o kupoprodaji automobila Sporazum stranaka da se ugovor poništava sadrži sljedeće podatke:

• osnovni podaci o ugovornim stranama (prodavač i kupac);
• broj i datum sklapanja ugovora o polici;
• klauzula da njegovim prestankom sporazumno prestaju sve obveze;
• datum i potpisi stranaka.

Bilo bi vrlo pametno uz ugovor priložiti potvrdu o prijemu vozila, koja će pokazati da nema nikakvih potraživanja u vezi sa stanjem vraćenog vozila.

PDV pri raskidu ugovora o kupoprodaji automobila

Porezni zakon Ruske Federacije, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključivanja poreza (1. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Općenito, kupac je prilikom otpreme vraćene robe prihvaćene za registraciju dužan na način utvrđen stavkom 3. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, izdati odgovarajući račun prodavatelju ove robe. Prilikom vraćanja automobila prodavatelju, postupak izdavanja računa ovisi o tome je li ih kupac prihvatio u računovodstvo ili ne.

Ako kupac vrati robu prodavatelju, a da je nije primio na obračun, zapravo se mijenja količina robe koju je prodavatelj otpremio. Prema st. 3 str. 3 čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se trošak otpremljene robe promijeni, uključujući u slučaju promjene cijene (tarife) i (ili) pojašnjenja količine (volumena) otpremljene robe, prodavatelj izdaje prilagodbu račun kupcu najkasnije pet kalendarskih dana, računajući od datuma pripreme dokumenata, navedenih u stavku.

10 žlica. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Q1 2017. i ispostavljanje fakture usklađenja. Na temelju stavka 2. čl. 218 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravo vlasništva nad imovinom koja ima vlasnika može steći druga osoba, uključujući i kupoprodajni ugovor.

Kupoprodajnim ugovorom jedna se strana (prodavatelj) obvezuje drugoj strani (kupcu) predati stvar (robu) u vlasništvo, a kupac se obvezuje primiti taj proizvod i za njega platiti određeni iznos. svota novca(cijena) (1. stavak članka 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Promjene i raskid ugovora mogući su sporazumom stranaka, osim ako nije drugačije određeno Građanskim zakonikom Ruske Federacije, drugim zakonima ili ugovorom (klauzula

1 žlica. 450 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Na temelju stavaka 2. i 3. čl. 453 Građanskog zakonika Ruske Federacije, raskidom ugovora prestaju obveze stranaka, osim ako nije drugačije određeno zakonom, ugovorom ili ne proizlazi iz suštine obveze.
S tim u vezi, vjerujemo da bi kupac teško mogao odbiti primiti automobile u računovodstvo (registracija kod Državne inspekcije prometa za potrebe PDV-a nije važna). Prilikom vraćanja robe koju je kupac prihvatio za računovodstvo, prema mišljenju ruskog Ministarstva financija, potrebno je voditi se klauzulom. "a" klauzula 7

Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa koji se koriste u izračunima poreza na dodanu vrijednost (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137; u daljnjem tekstu Pravila), koja utvrđuje da u dijelu 1. “Izdani računi” U knjigovodstvenom dnevniku iskazuju se pokazatelji računa koje je kupac - obveznik PDV-a izdao prodavatelju prilikom povrata robe koju je kupac prihvatio na knjigovodstvo.

S tim u vezi, prilikom povrata robe koju je kupac - obveznik PDV-a prihvatio za registraciju, kupac izdaje račun za izvornu cijenu vraćene robe (vidi.
Ali je li moguće raskinuti ugovor o kupoprodaji automobila s privatnom osobom? Rusko zakonodavstvo podjednako stavlja odgovornost za pošteno izvršenje police na oboje pravne osobe, i na svoje građane. Kako dolazi do raskida kupoprodajnog ugovora Šteta za kupca nije uvijek uzrokovana nepoštenjem prodavatelja.
Ponekad se može dogoditi da do kvara dođe zbog istrošenosti dijelova, čega prodavač možda nije bio svjestan. Zato Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost pokušaja sporazumnog raskida ugovora. Ako kupac kontaktira prodavatelja sa zahtjevom za otkazivanjem transakcije i pruži dokaze o primljenoj šteti, tada prema članku 452., dijelu 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije: „Ugovor...

• Članak 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije - prodavatelj nije dostavio popratne dokumente;
• Članak 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije - automobil nije predan u dogovorenom roku.

S druge strane, prodavatelj ima pravo raskinuti kupoprodajni ugovor iz sljedećih razloga:

• Članak 462. stavak 4. Građanskog zakonika Ruske Federacije - kupac nije preuzeo automobil u dogovorenom roku;
• Članak 443. Građanskog zakonika Ruske Federacije - kupac je odbio obvezno osiguranje ako mu je ono dodijeljeno ugovorom;
• Članak 439. Građanskog zakonika Ruske Federacije - kupac nije platio kupnju na vrijeme.

Raskid predugovora o kupoprodaji s autokućom Unatoč velikom broju problema različite prirode koji su ponekad povezani s kupnjom automobila, sa sigurnošću možemo konstatirati činjenicu da je suradnja kupaca s autokućom postala uspješna u civiliziranijem obliku.

Pri raskidu ugovora može se odbiti PDV na prethodno plaćeni predujam po ovom ugovoru. Da bi se to dogodilo, moraju biti ispunjena dva uvjeta. Prvo, ugovor se mora raskinuti ili se njegovi uvjeti moraju promijeniti. Drugo, akontacija se mora vratiti kupcu.

Prodavatelj, nakon što je od kupca primio predujam prema ugovoru, mora zaračunati PDV u proračun (stavak 2. stavak 1. članak 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odbitak PDV-a na predujmove moguć je samo u dva slučaja:

najčešći je pri prodaji robe za koju je plaćanje izvršeno prije otpreme (odbici se vrše od datuma otpreme robe) (članak 171. stavak 8., članak 172. članak 6. Poreznog zakona Ruske Federacije);

prilikom promjene uvjeta ili raskida ugovora i povrata pripadajućih iznosa predujmova (odbitak je moguć nakon što se usklađenja očituju u knjigovodstvenim evidencijama, ali najkasnije u roku od godine dana od dana raskida) (st. 2. st. 5. čl. 171. , stavak 4., članak 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se dug prema kupcu za prethodno primljeni predujam otpisuje zbog zastare, niti jedan od ovih uvjeta nije ispunjen. Stoga sudovi također vjeruju da je odbitak PDV-a od predujmova koji nisu vraćeni kupcu nemoguć (pisma Ministarstva financija Rusije od 7. prosinca 2012. br. 03-03-06/1/635 od 10. veljače 2010. br. 03-03-06/1/58; pravilnik FAS MO od 19. ožujka 2012. br. F05-12939/11).

Recimo da je tvrtka primila predujam od kupaca za nadolazeće isporuke robe. Nadalje, iz nekog razloga je raskinut ugovor o nabavi, ali nije raskinut odnos s ovim kupcem, već je sklopljen novi ugovor. Sasvim je logično da su stranke odlučile isplatu primljenu po prvom ugovoru ostaviti kao isplatu po drugom ugovoru. Pogledajmo što se događa s PDV-om. Hoće li se uvjeti iz stavka 5. članka 171. Poreznog zakona smatrati ispunjenima?

Postoji li povrat ako se predujam prebije s plaćanjem prema novom ugovoru?

Još nije bilo isporuka, pa se odbitak ne može primijeniti. Na temelju doslovnog čitanja odredaba članka 171. Poreznog zakona, isplatitelj ima pravo primijeniti porezni odbitak ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta:

Ugovor se mora izmijeniti ili raskinuti;

Akontacija je vraćena.

Kada se predujam prebija s plaćanjem prema novom ugovoru, posljednji uvjet, po našem mišljenju, nije ispunjen. Ministarstvo financija Rusije dosljedno potvrđuje ovaj zaključak u svojim objašnjenjima (pisma Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza 2012. br. 03-07-11/337, od 18. studenog 2008. br. 03-07-11/ 363). Slijedom toga, organizacija dobavljač nema pravo prihvatiti iznos PDV-a kao odbitak u trenutku raskida prvog ugovora, bez obzira što je porez uplaćen u proračun.

Međutim, u svom nedavnom pismu financijeri su također objasnili da se odbitak PDV-a od iznosa plaćanja ili djelomično plaćanje može tražiti samo od datuma otpreme robe prema novom ugovoru (pismo Ministarstva financija Rusije od 04.01. 2014. broj: 03-07-RZ/14444 (u daljnjem tekstu: Dopis broj: 03-07-RZ/14444).

S druge strane, arbitri Moskovskog okruga (regulatorna Federalna antimonopolska služba od 14. kolovoza 2013. br. F05-9290/13) priznali su da ako se uvjeti ugovora promijene i iznosi primljene predujmove prebijaju s ispunjenjem obveze po drugim ugovorima, predujmovi se stvarno vraćaju. Ostali suci drže se sličnog stajališta (post. FAS UO od 23. siječnja 2009. br. F09-10463/08-S2, FAS TsO od 26. svibnja 2009. br. A48-3875/08-8). Da, i FAS Povolškog okruga, ispitujući jedan od slučajeva (regulatorni FAS PO od 30. svibnja 2013. br. F06-3732/13), naznačio je da su arbitražni sudovi s pravom došli do zaključka: podnositelj zahtjeva, pozivajući se na činjenicu da su ispunjeni uvjeti za primjenu poreznog odbitka za sporni iznos, zapravo izjednačava pojmove „povrat predujma“ i „prestanak obveze povrata predujma“.

Ima li smisla raspravljati s poreznim vlastima koje će se voditi dopisima ruskog Ministarstva financija?

Ako je prodavatelj unatoč tome iskoristio odbitak na dan prijeboja plaćanja po raskinutom ugovoru s predujmom po novom ugovoru, tada ima obvezu obračunati i uplatiti PDV u proračun na predujam primljen po novom ugovoru, kao i izdati račun za ovaj predujam (stavak 2. stavak 1. članak 154., stavak 1. stavak 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom toga dolazi do odbitka, ali u istom iznosu obračunava se i PDV na predujam po novom ugovoru. Ako ne koristite odbitak PDV-a, drugog avansa nema, jer po logici ruskog ministarstva financija nije bilo novih primitaka, niti je bilo povrata avansa kupcu.

Dakle, ako se tvrtka protivi mišljenju ruskog Ministarstva financija i prijavi odbitak PDV-a u trenutku prijeboja predujma, te kao rezultat toga zaračuna PDV na predujam prema novom ugovoru, proračun će ne patiti. Stoga neće uslijediti nikakve štetne posljedice. Ako tvrtka iskaže odbitak, ali ne zaračuna PDV na predujmove, tada se ne može izbjeći spor s inspektorima. Najvjerojatnije će vam pripisati nezakonitost odbitka, ali vas mogu optužiti i za neplaćanje PDV-a na primljeni predujam.

Primjer 1

Tvrtka Stroitelny Dvor sklopila je 01.03.2014. ugovor o nabavi pločica s tvrtkom Kafel Trading House u iznosu od 236.000 rubalja. pod uvjetima pune avansne otplate. Dana 02.03.2014. Stroitelny Dvor LLC izvršio je plaćanje prema ovom ugovoru.

Dana 01.04.2014. ovaj je ugovor raskinut i sklopljen je novi za nabavu mozaika u iznosu od 354.000 rubalja. također uz uvjete 100% avansnog plaćanja. Odlučeno je da se akontacija po raskinutom ugovoru prebije s akontacijom po novom ugovoru.

Dana 15. svibnja 2014. mozaik je otpremljen.

U računovodstvu prodavatelja izvršena su sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

236 000 RUB — primljen je predujam prema ugovoru o nabavi pločica;

36 000 rub. — na iznos primljenog predujma obračunat je PDV po stopi 18/118;

DEBITNA 68 KREDITNA 51

36 000 rub. — PDV je uplaćen u proračun.

Upisi od dana sklapanja novog ugovora i raskida starog (01.04.2014.):

DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”

118 000 rub. (354 000 - 236 000) - primljen je predujam po novom ugovoru;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68

18 000 rub. — na iznos primljenog predujma obračunat je PDV po stopi 18/118;

DEBITNA 62 KREDITNA 90-1

354 000 RUB — isporuka prema novom ugovoru se odražava (15.05.2014.);

DEBIT 90-3 KREDIT 68

54 000 rub. — PDV se obračunava na otpremu;

54 000 rub. (36.000 + 18.000) - prihvaćeno za odbitak PDV-a na predujmove.

Primjer 2

Tvrtka Confectionery Factory sklopila je 13. veljače 2014. ugovor o nabavi čokolade s tvrtkom Supermarket br. 1 u iznosu od 118 000 rubalja. uz 100% plaćanje unaprijed. Rok isporuke po ugovoru je 01.04.2014. Iznos akontacije Supermarket broj 1 doznačio je 15. veljače 2014. u cijelosti na žiro račun dobavljača.

Istog dana, marmelada u iznosu od 70.800 rubalja greškom je otpremljena u Supermarket br. (uključujući PDV - 10.800 rubalja).

Dana 01.03.2014., ugovorne strane su sporazumno raskinule ugovor o nabavi slatkiša i prebile protutužbe za iznos doznačenog predujma za plaćanje isporučene marmelade (isporuka za koju je izvršena 15.02.2014.). Strane su se također dogovorile o isporuci kolača u iznosu od 82.600 rubalja. Odlučeno je da se preostali dio avansa po ugovoru o nabavi slatkiša prebije prilikom prodaje kolača.

U knjigovodstvu prodavatelja izvršena su sljedeća knjiženja:

DEBITNA 62 KREDITNA 90-1

70 800 rub. — pošiljka marmelade;

DEBIT 90-3 KREDIT 68

10 800 rub. — PDV na pošiljku marmelade;

DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”

118 000 rub. — predujam primljen;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68

18 000 rub. — Na iznos primljenog predujma obračunava se PDV.

Transakcije od datuma namire 01.03.2014.:

DEBITNA 62 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 62

70 800 rub. — dug kupca za isporučenu robu umanjen je za iznos akontacije;

DEBITNA 68 KREDITNA 76 podkonto “Primljeni avansi”

10 800 rub. — akontacija PDV-a je prihvaćena za odbitak u vezi s raskidom ugovora i prijebojem protutužbi.

Preostali iznos akontacije je 47 200 RUB. (118.000 - 70.800) bit će odobreno u slučaju slanja torti. PDV na ovaj iznos može se odbiti tek nakon prodaje kolača.

Prijeboj predujma primljenog po raskinutom ugovoru s protuobvezom

Hoće li se kod prijeboja predujma primljenog po raskinutom ugovoru s protuobvezom smatrati da je predujam vraćen? Hajdemo shvatiti.

U skladu s Građanskim zakonikom (članak 410. Građanskog zakonika Ruske Federacije), obveza prestaje u cijelosti ili djelomično prebijanjem protupotraživanja iste vrste, čiji je datum dospijeća došao ili nije određen ili određuje se trenutkom potražnje.

Prema stajalištu Ministarstva financija Rusije, koje se može nazvati već utvrđenim, u slučaju raskida ugovora i prestanka obveze prodavatelja da vrati predujam prebijanjem protusličnog potraživanja, obračunati iznosi PDV-a i koje je prodavatelj platio po primitku predujma prihvaća za odbitak (pisma Ministarstva financija Rusije br. 03-07-RZ/14444 od 11.9.2012. br. 03-07-08/ 268). Odjel je dao slična pojašnjenja u vezi s obostrano primljenim predujmovima. Stručnjaci su objasnili da se prilikom međusobnog obračuna između kupca i dobavljača u odnosu na obostrano primljeni avans iznose avansa treba smatrati vraćenima. To znači da PDV na predujmove podliježe odbitcima prilikom prijeboja. Istodobno, dužnosnici su primijetili potrebu za sporazumom o netiranju u ovom slučaju (pismo Ministarstva financija Rusije br. 03-07-RZ/14444 od 22. lipnja 2010. br. 03-07-11/262) .

Prethodno je rusko Ministarstvo financija zauzelo suprotno stajalište i naznačilo da je nemoguće odbiti PDV plaćen na predujmove u slučaju raskida ugovora, ako je predujam prebijen s kaznama i gubicima koje je pretrpio prodavatelj u vezi s s raskidom ugovora (dopis ruskog Ministarstva financija od 25.04.2011. br. 03-07-11/109).

Sudovi smatraju da su kod prijeboja prodajnih obveza ispunjeni uvjeti za odbitak PDV-a od predujmova za prodavatelja (regulatorni FAS PO od 12. studenog 2012. br. F06-8107/12, FAS SZO od 31. kolovoza 2011. br. F07-7490 /11, FAS TsO od 26.05.2009 br. A48-3875/08-8).

Postoji, međutim, negativna sudska odluka (registrirana od strane FAS ZSO od 12.10.2012. br. F04-4433/11).

Kao rezultat analize sudske prakse možemo zaključiti: ako je ugovor raskinut i plaćanje po njemu je prebijeno protiv prijeboja s kupcem, tada je odbitak predujma PDV-a moguć na dan prijeboja.

Primjer 3

Dana 03.02.2014., tvrtka “Akvarel” sklopila je ugovor s tvrtkom “Remontnik”. Prema ugovoru, “Reparater” je dužan izvršiti popravke uredskih prostorija za “Akvareli” u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja) u skladu sa 100% avansnim plaćanjem. Predujam je doznačen 15.03.2014.

S druge strane, “Repairman” je dana 02.03.2014. sklopio ugovor s “Akvarelom” za isporuku temeljne boje u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Ugovorom je predviđeno 100% avansno plaćanje. Akontacija je izvršena 14.03.2014.

No, 1. travnja 2014. tvrtke su raskinule oba ugovora. Odlučeno je da se ukida obveza otplate predujmova kroz netiranje. Dakle, nakon prebijanja međusobnih obveza, “Serviser” i “Akvarel” imaju pravo na odbitak PDV-a od akontacije.

U knjigovodstvenim evidencijama tvrtke Akvarel u ožujku 2014. godine izvršena su sljedeća knjiženja:

DEBITNA 51 KREDITNA 62 podkonto “Primljeni avansi”

118 000 rub. — dobio predujam za temeljnu boju;

DEBITNA 76 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 68

18 000 rub. — PDV se obračunava na iznos primljenog predujma;

DEBITNA 76 KREDITNA 51

118 000 rub. — sredstva su doznačena poduzeću Remontnik po ugovoru o obavljanju sanacijskih radova.

Upisi izvršeni 01.04.2014.:

DEBITNA 62 podkonto “Primljeni avansi” KREDITNA 76

118 000 rub. — izvršen je prijeboj međusobnih potraživanja;

DEBITNA 68 KREDITNA 76 podkonto “Primljeni avansi”

18 000 rub. — prihvaćen odbitak PDV-a na predujam u vezi s raskidom ugovora i prijebojem međusobnih potraživanja.

Stručnost članka: Elena Vikhlyaeva, savjetnik u Upravi za neizravne poreze
Odjel za porezne i carinske tarife Ministarstva financija Rusije

Mišljenje

Albina Ostrovskaya, vodeći porezni savjetnik Tax Optima savjetodavne grupe

Odbitak predujma PDV-a pri raskidu ugovora

Kao što je poznato, na primljeni predujam prodavatelj mora obračunati PDV. Ako pošiljka uz ovaj avansni iznos nikada nije izvršena, tada tvrtka može odbiti prethodno obračunati PDV. Ali za to moraju biti ispunjeni određeni uvjeti: ugovor mora biti raskinut i predujam mora biti vraćen (klauzula 5. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ako su strane odlučile raskinuti ugovor, a sredstva primljena kao predujam nisu vraćena kupcu, tada „propali“ prodavatelj nema osnove za odbitak PDV-a.

Ako se sredstva ne vrate na račun kupca, već se uračunaju u novi ugovor, tada, prema službenicima, to ne daje prodavatelju pravo na odbitak PDV-a nakon raskida ugovora (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. kolovoza 2012. godine broj 03-07-11/337) . Iako se s tim može raspravljati, jer se povrat može izvršiti na bilo koji način, uključujući "prijenos" na drugi ugovor. Ali u ovom slučaju, po mišljenju autora, bolje je dogovoriti se sa službenicima, jer će se time izbjeći nepotrebni sporovi, smanjiti papirologija i u konačnici neće utjecati na porezno opterećenje. Uostalom, ako uzmemo PDV kao odbitak, tada će u trenutku “prebacivanja” avansa u novi ugovor prodavatelj morati još jednom zaračunati PDV na avans. A ovo je dodatni posao.

U situaciji kada je nakon raskida ugovora obveza povrata predujma ispunjena prijebojem (primjerice, ako kupac duguje prodavatelju za plaćanje prethodno kupljene robe), prodavatelj, u autorskom mišljenja, ima pravo na odbitak PDV-a. Dapače, u ovoj situaciji predujam se može smatrati vraćenim, budući da prestaje obveza vraćanja predujma.

Organizacija koja je prodavala automobile imala je obveze prema drugoj ugovornoj strani za rezervne dijelove i drugu robu. U veljači 2016. godine, radi osiguranja navedenog duga, prodavatelj je kupcu izdao vlastite zadužnice i sklopio ugovor o zalogu za nekoliko automobila.

Kupoprodajnim ugovorom od 25. srpnja 2016. dva založena automobila prodana su kupcu, plaćanje je izvršeno prijebojem (otplata ranije nastalog duga). Prodaja se odražava u izvješćima prodavatelja, uključujući PDV.

U siječnju 2017. kupoprodajni ugovor raskinut je sklapanjem dodatnog ugovora o raskidu. Prodavatelj je legalno preuzeo automobile, ali su zapravo ostali kod kupca kao kolateral.

Otkrijmo kako odraziti otkazivanje ugovora za potrebe PDV-a: podnošenjem ažurirane prijave PDV-a za treće tromjesečje 2016. i odrazom operacije "storno" u prodajnoj knjizi ili odrazom otkazivanja ugovora u kupnji knjiženje za prvi kvartal 2017. godine i ispostavljanje računa usklađenja – fakture.

Promjene i raskid ugovora mogući su sporazumom stranaka, osim ako nije drugačije određeno Građanskim zakonikom Ruske Federacije, drugim zakonima ili ugovorom (1. stavak članka 450. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Na temelju stavaka 2. i 3. čl. 453 Građanskog zakonika Ruske Federacije, raskidom ugovora prestaju obveze stranaka, osim ako nije drugačije određeno zakonom, ugovorom ili ne proizlazi iz suštine obveze. Obveze se smatraju raskinutim od trenutka kada su strane sporazumno raskinule ugovor, osim ako iz sporazuma ne proizlazi drukčije. U ovom slučaju, sporazumom stranaka može se utvrditi da stranke vrate jedna drugoj ono što su ispunile prema obvezi prije raskida ugovora (članak 453. članka 453. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U općem slučaju, pravo vlasništva stjecatelja stvari prema ugovoru nastaje od trenutka njezina prijenosa (1. stavak članka 223. Građanskog zakonika Ruske Federacije), dok se ugovorom može odrediti drugi trenutak prijenosa vlasništvo nad robom. Predaja stvari stjecatelju priznaje se kao njezin prijenos. Stvar se smatra isporučenom stjecatelju od trenutka kada stvarno dođe u posjed stjecatelja ili osobe koju on odredi (1. stavak članka 224. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Iz navedene situacije možemo zaključiti da su se prodavatelj i kupac dogovorili da se kupoprodajni ugovor raskine i da se imovina (automobili) legalno vrati prodavatelju, te ponovno postane predmet osiguranja prvotne obveze. Nakon raskida kupoprodajnog ugovora, vlasništvo nad vozilima se vraća s kupca na prodavatelja.

Porezna dodanu vrijednost. U porezne svrhe, prodaja dobara, radova ili usluga od strane organizacije ili individualnog poduzetnika priznaje se kao prijenos na plaćenoj osnovi (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) vlasništva nad dobrima, rezultatima rada koje je izvršio jedan osoba za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi, te u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad robom, rezultatima rada jedne osobe za drugu osoba, pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj osobi - besplatno (klauzula 1. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, uzimajući u obzir mišljenje poreznih vlasti, prijenos vlasništva nekretnine na bivšeg vlasnika kao rezultat raskida kupoprodajnog ugovora za potrebe poreznog knjigovodstva mora se smatrati prodajom.

U sklopu sporazuma o raskidu kupoprodajnog ugovora i povratu robe prodavatelju, kupac ima obvezu vratiti robu, a prodavatelj je obvezu primiti. Drugim riječima, ako se prodavatelj i kupac dogovore o povratu isporučene robe, između strana zapravo nastaje novi ugovor u kojem prodavatelj i kupac međusobno mijenjaju mjesta.

Arbitražna praksa potvrđuje navedeno stajalište. Prema FAS-u Dalekoistočni okrug, odražava se u Odluci od 27. ožujka 2008. N F03-A24/08-2/710, obrnuti prijenos vlasništva na prodavatelja treba smatrati obrnutom prodajom, tj. samostalno poslovanje. Sud je također obrazložio da u datim okolnostima povrat robe, kao samostalna radnja, ne zahtijeva usklađivanje prihoda prethodnog razdoblja, tj. ova se operacija treba odraziti kao provedba tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (vidi također Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 12. kolovoza 2010. u slučaju br. A72-15625/2009).

Ako je kupac na općem sustavu oporezivanja, obveznik je PDV-a. Na temelju st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, kupac (koji se nakon raskida ugovora pokazao kao prodavatelj), prilikom prijenosa automobila na prodavatelja (koji je postao kupac), dužan je obračunati PDV na trošak vraćene robe. Općenito, porezna osnovica kod prodaje dobara poreznim obveznikom izračunava se kao nabavna vrijednost tih dobara, izračunata na temelju cijena utvrđenih prema čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključivanja poreza (1. stavak članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije). Općenito, kupac je prilikom otpreme vraćene robe prihvaćene za registraciju dužan na način utvrđen stavkom 3. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, izdati odgovarajući račun prodavatelju ove robe.

Prilikom vraćanja automobila prodavatelju, postupak izdavanja računa ovisi o tome je li ih kupac prihvatio u računovodstvo ili ne.

Ako kupac vrati robu prodavatelju, a da je nije primio na obračun, zapravo se mijenja količina robe koju je prodavatelj otpremio. Prema st. 3 str. 3 čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada se trošak otpremljene robe promijeni, uključujući u slučaju promjene cijene (tarife) i (ili) pojašnjenja količine (volumena) otpremljene robe, prodavatelj izdaje prilagodbu račun kupcu najkasnije u roku od pet kalendarskih dana, računajući od datuma pripreme dokumenata, navedenih u stavku 10. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Takvi dokumenti su: ugovor, sporazum, drugi primarni dokument koji potvrđuje suglasnost (činjenicu obavijesti) kupca za promjenu troška otpremljene robe, uključujući zbog promjene cijene (tarife) i (ili) promjene količine (volumena). ) isporučene robe (klauzula 10, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema regulatornim tijelima, prilikom povrata robe, prodavatelj sastavlja račune za prilagodbu samo ako je riječ o povratu robe koju kupac nije prihvatio za registraciju.

Međutim, u razmatranoj situaciji prošlo je oko šest mjeseci od trenutka sklapanja kupoprodajnog ugovora do njegovog raskida, automobili su zapravo preneseni na kupca, a kupac nije postavio nikakva potraživanja u pogledu količine ili kvalitete; od automobila. S tim u vezi, vjerujemo da bi kupac teško mogao odbiti primiti automobile u računovodstvo (registracija kod Državne inspekcije prometa za potrebe PDV-a nije važna).

Prilikom vraćanja robe koju je kupac prihvatio za računovodstvo, prema mišljenju ruskog Ministarstva financija, potrebno je voditi se klauzulom. "a" stavak 7. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa koji se koriste u izračunima poreza na dodanu vrijednost (odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137; u daljnjem tekstu Pravila) , kojim se utvrđuje da se u dijelu 1. „Izdani računi” knjigovodstvenog dnevnika iskazuju pokazatelji računa koje je kupac - obveznik PDV-a izdao prodavatelju prilikom povrata robe koju je kupac prihvatio u knjigovodstvo. U tom smislu, prilikom povrata robe koju je kupac - porezni obveznik PDV-a prihvatio za registraciju, kupac izdaje račun za izvorni trošak vraćene robe (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 02.09.2015. N 03-07-11/5176). Osim toga, na temelju članka 3. Pravila, kupac to mora registrirati