6.2 Dubla impozitare internațională. Principiul rezidenței și principiul teritorialității

Principiul rezidenței și principiul teritorialității sunt conceptele de bază pentru determinarea statutului fiscal al unei persoane în majoritatea țărilor lumii.

Conform principiului rezidenței, toate veniturile unei entități comerciale primite în toate jurisdicțiile operațiunilor comerciale sunt supuse impozitelor pe venit în țara în care persoana fizică sau juridică este rezidentă. Statutul de rezident este stabilit prin lege.

În conformitate cu principiul teritorialității, care pune în aplicare suveranitatea fiscală a fiecărui stat, toate veniturile primite pe un anumit teritoriu sunt supuse impozitării în jurisdicția formării lor. Atunci când se distribuie astfel de venituri în favoarea beneficiarilor aflați într-o țară străină, se percep impozite speciale la repatrierea profiturilor.

Funcționarea unui mecanism aproximativ, atunci când același venit poate fi supus impozitării de mai multe ori sau de mai multe ori, este după cum urmează. Opțiunea 1: Venitul obținut dintr-o sursă dintr-o țară și primit de un rezident într-o altă țară poate fi impozitat în ambele țări simultan. Opțiunea a doua: o persoană fizică, dacă legislația a două țări utilizează criterii diferite pentru a determina statutul de rezident, se poate dovedi a fi rezident al ambelor state în scopul plății impozitului pe venit în același an și să cadă sub sarcina impozitării pe întregul volum al veniturilor sale.

Această problemă nu ar apărea dacă toate țările ar folosi doar principiul rezidenței în legile lor fiscale. Dar practic niciun stat nu poate abandona complet utilizarea principiului teritorialității, adică. nu poate decât să impoziteze sursa de venit care constituie baza de impozitare în legătură cu amplasarea acesteia pe teritoriul său.

6.3 Acorduri internaționale pentru evitarea dublei impuneri. Metode de eliminare a dublei impuneri

Conceptul de dublă impunere poate fi exprimat astfel: este o situație în care aceeași entitate este supusă unor impozite comparabile în raport cu același obiect de impozitare în două sau mai multe țări pentru aceeași perioadă. Dubla impunere este cauzată de faptul că procedura de determinare a bazei impozabile și regulile de determinare a venitului impozabil (profituri comerciale, dobânzi, redevențe, dividende etc.) în tari diferite diferă semnificativ.

Acorduri internaționale pentru evitarea dublei impuneri aplicabile pe teritoriu Federația Rusă, fac parte din sistemul juridic al Federației Ruse și au prioritate față de prevederile legislației fiscale naționale. În acest sens, la impozitarea persoanelor străine este necesar să se procedeze, în primul rând, de la prevederile tratatelor internaționale în domeniul fiscalității.

Scopul încheierii unui tratat internațional este realizarea unui acord între state sau alte subiecte de drept internațional prin care să le stabilească drepturile și obligațiile reciproce în relațiile fiscale pentru evitarea dublei impuneri.

Este necesar să se țină cont de faptul că actualele acorduri fiscale internaționale privind evitarea dublei impuneri determină doar regulile de delimitare a drepturilor fiecărui stat privind impozitarea organizațiilor unui stat care au obiect de impozitare în alt stat, însă, modalitatile de punere in aplicare a acestor prevederi: procedura de calcul, plata impozitelor, perceperea sumelor impozitelor, neplatite la termen, si tragerea la raspundere pentru incalcarile comise de contribuabil sunt stabilite prin normele interne de drept fiscal.

6.4 Mecanism pentru eliminarea dublei impuneri internaționale a veniturilor în Federația Rusă

Instrumentele mecanismului de eliminare a dublei impuneri internaționale a veniturilor în Federația Rusă sunt sistemul de impozitare a organizațiilor străine și sistemul de compensare a impozitului străin.

Modelul rus al mecanismului de eliminare a dublei impuneri internaționale este în principiu în concordanță cu principiile internaționale. La nivel intern, Rusia aplică principiul rezidenței în combinație cu principiul teritorialității atunci când impozitează organizațiile nerezidente; a fost instituit un sistem special de impozitare a veniturilor nerezidenților; eliminarea dublei impuneri a organizațiilor rusești se realizează prin compensarea impozitelor străine; Sunt prevăzute măsuri separate pentru a contracara evaziunea fiscală (reglementarea prețurilor de transfer, regula de subcapitalizare).

Un element important al mecanismului de eliminare a dublei impuneri internaționale în Federația Rusă este sistemul de compensare a impozitelor externe, care este stabilit prin dispoziții separate ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Problema dublei impuneri internaționale a organizațiilor ruse atunci când se utilizează principiul rezidenței este rezolvată prin acordarea unui credit fiscal străin pentru impozitele plătite în străinătate. Cu toate acestea, legislația limitează creditul fiscal la valoarea impozitului de plătit pe venitul străin în Federația Rusă.

Economie stabilă (producția de produse de înaltă tehnologie, industrie ușoară), lipsa proprietății private a terenurilor (producția agricolă). Pe lângă „dezechilibrul sectorial” al investițiilor străine directe în Rusia, există și dezechilibre teritoriale - conform Comitetului de Stat pentru Statistică, în 1997, peste 67% din investițiile străine au scăzut asupra Moscovei și a regiunii Moscovei, ...

Există o economie mixtă, care presupune nu numai funcționarea efectivă în comun a diferitelor forme de proprietate, ci și internaționalizarea pieței de bunuri, forță de muncă și capital. Necesitatea de a atrage investiții străine în economia rusă se explică prin următoarele circumstanțe principale: · stoparea declinului existent productie industriala la tara, pentru ca...

Organizațiile comerciale cu investiții străine sunt scutite de taxe vamale de import și de taxa pe valoarea adăugată. Concluzie Analiza reglementării statului de atragere a investiţiilor străine în economia naţională ne permite să tragem mai multe concluzii. În primul rând, întreaga populație beneficiază de dezvoltarea investițiilor străine în Belarus, întrucât...

42.881 de întreprinderi bazate pe capital străin și capital de la investitori din Hong Kong, Macao și Taiwan. Alături de contribuția lor pozitivă la dezvoltarea economiei RPC, în literatura economică se remarcă și probleme semnificative. Foarte rar, investitorii străini investesc cota lor în societăți mixte cu bani reali, preferând să contribuie cu echipamente importate, umflandu-i uneori prețul și...

Unul dintre principiile fundamentale ale dreptului fiscal internațional este principiul teritorialității. În conformitate cu acest principiu, statul are dreptul de a percepe impozit de la un nerezident numai în cazurile în care acesta are un obiect de impozitare pe teritoriul acestui stat sau în străinătate, dar în legătură cu activități pe teritoriul acestui stat.

Principiul teritorialității este determinat de principiul juridic internațional al supremației teritoriale a unui stat asupra teritoriului său. Supremația teritorială este parte integrantă a suveranității statului, întruchiparea sa materială, ceea ce înseamnă, în primul rând, că puterea statului, inclusiv în domeniul fiscalității, este cea mai înaltă autoritate în raport cu toate persoanele situate pe teritoriul său și, în al doilea rând, , că pe teritoriul acestui stat este exclusă acțiunea autorității publice a unui stat străin. Excepțiile de la principiul supremației teritoriale pot avea loc numai cu acordul statului, care poate fi exprimat în acorduri internaționale încheiate de stat și în alte moduri.

Este necesar să se facă distincția între supremația teritorială și jurisdicția statului. Supremația teritorială exprimă plenitudinea puterii fiscale a statului în toate formele sale constituționale (legislativă, executivă și judiciară), dar numai pe teritoriul său. Competența unui stat înseamnă capacitatea de a stabili drepturi și obligații pentru persoanele legate într-un anumit mod de statul predat: cetățenia (în principal în relațiile juridice constituționale), interacțiunea economică (în principal în raporturile juridice fiscale) și pe baza altor criterii. a diferitelor ramuri de drept.

ÎN Legea taxelor legătura economică a unei persoane cu teritoriul unui anumit stat este determinată de principiul rezidenței permanente (rezedintei). Competența fiscală a statului în raport cu nerezidenții este valabilă numai pe teritoriul său; în raport cu rezidenții, poate funcționa și în afara acestuia. De exemplu, persoanele fizice rezidente sunt obligate să plătească impozit pe venit pentru veniturile primite atât în ​​Rusia, cât și în străinătate1.

Definiția teritoriului unui stat are o dublă semnificație:

în primul rând, pentru a califica persoane ca rezidenți sau nerezidenti și, în al doilea rând, pentru a califica obiectele de impozitare ca provenind sau nu pe teritoriul statului în cauză.

În acest sens, cea mai importantă problemă este de a determina teritoriul care este utilizat pentru a califica contribuabilii ca rezidenți și nerezidenți și care este supus jurisdicției fiscale a statului în raport cu nerezidenții.

Nu există o soluție unică în această problemă nici în dreptul internațional, nici în legislația rusă. Cu toate acestea, pe baza analizei reglementărilor și acordurilor internaționale, se pot presupune două abordări pentru determinarea teritoriului unui stat în scopuri fiscale (Figura VI-7).

Prima abordare poate fi aceea că doar așa-numitul teritoriu de stat aparține unui astfel de teritoriu. Teritoriul de stat al Rusiei include teritoriul entităților constitutive ale Federației, apele interne, marea teritorială și spațiul aerian deasupra acestora.

În conformitate cu această abordare, legislația statului nu poate utiliza platoul continental și zona economică exclusivă pentru a determina statutul contribuabililor, precum și extinde jurisdicția fiscală asupra acestora în raport cu nerezidenții. Această abordare se explică prin faptul că platforma continentală și zona economică exclusivă nu fac parte din teritoriul statului. În conformitate cu regulile de drept internațional stabilite prin Convenția ONU privind dreptul mării din 1982, statele au doar anumite drepturi suverane asupra acestor teritorii, care se rezumă în principal la drepturile de explorare, dezvoltare și conservare a resurselor naturale ale acestor teritorii. . Aceste drepturi suverane nu fac obiectul unei interpretări ample.

Prevederile convențiilor de dublă impunere pot servi drept argumente în favoarea acestui punct de vedere. Astfel, unele dintre ele extind jurisdicția fiscală a statelor contractante nu numai pe teritoriul lor de stat, ci și pe platoul continental și către zona economică exclusivă1. Într-o serie de acorduri, statele contractante își extind jurisdicția fiscală doar la platforma continentală2. Aceste reguli pot fi interpretate ca extinderea jurisdicției fiscale a statelor.

În conformitate cu cea de-a doua abordare, se consideră că legislația națională a unui stat poate folosi platforma continentală și zona economică exclusivă pentru a determina statutul de contribuabil și, de asemenea, extinde jurisdicția sa fiscală în raport cu nerezidenții către aceste teritorii. Această abordare poate fi justificată prin faptul că Convenția din 1982 nu reglementează statutul platoului continental și al zonei economice exclusive în scopuri fiscale, prin urmare pot fi aplicate reguli generale de drept economic internațional. Astfel, Carta Drepturilor și Îndatoririlor Economice ale Statelor din 1974 (clauza 1, articolul 2) a stabilit principiul suveranității inalienabile a statelor asupra bogăției și resurselor lor naturale. În conformitate cu acest principiu, fiecare stat are dreptul de a reglementa și controla investițiile străine, precum și activitățile corporațiilor transnaționale aflate în jurisdicția sa națională. Statul are drepturi suverane de explorare, dezvoltare și conservare a resurselor naturale în zona economică exclusivă și pe platforma continentală, de aceea are dreptul de a folosi aceste teritorii pentru a stabili statutul fiscal al persoanelor aflate în ele și a-și extinde jurisdicția fiscală. asupra nerezidenților care au obiecte impozabile în aceste teritorii . Extinderea jurisdicției doar la platforma continentală, așa cum se prevede în unele tratate de dubla impunere, ar trebui interpretată ca o limitare a jurisdicției fiscale a statului.

Se pare că cea mai corectă ar fi o abordare de compromis. Sensul principal al drepturilor suverane enumerate constă în capacitatea statului de a obține beneficii materiale din explorarea, dezvoltarea și conservarea resurselor naturale ale acestor teritorii. În consecință, statul are dreptul de a furniza aceste resurse naturale pentru utilizare statelor străine, persoanelor juridice și persoanelor fizice contra cost și să beneficieze în alt mod de utilizarea acestor teritorii.

Prin urmare, în lipsa unui acord internațional special, statul nu are dreptul de a folosi aceste teritorii pentru a determina statutul fiscal al persoanelor aflate pe acestea, ci are dreptul de a colecta de la utilizatorii resurselor naturale acele taxe care, în esență, , sunt de natură a contraprestației pentru utilizarea resurselor naturale (chiria pentru folosința proprietății statului). În Federația Rusă, astfel de taxe sunt deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale și plăți pentru utilizarea resurselor naturale1.

Este discutabilă și întrebarea dacă statul are dreptul de a percepe un impozit pe profit (impozit pe venit) de la nerezidenții care își desfășoară activitatea în aceste teritorii.

Trebuie remarcat faptul că legislația Federației Ruse nu definește în mod clar teritoriul în scopuri fiscale. Astfel, conform Constituției (Partea a 2-a a articolului 67), Federația Rusă are drepturi suverane și își exercită jurisdicția pe platoul continental și în zona economică exclusivă în modul stabilit de legile federale și de dreptul internațional.

O singură lege fiscală federală a extins direct jurisdicția Federației Ruse în ceea ce privește nerezidenții în aceste teritorii - Legea Federației Ruse din 13 decembrie 1991 nr. 2030-1 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor”. Articolul 1 din această lege stabilește că plătitorii impozitului pe proprietatea corporativă sunt, de asemenea, persoane juridice străine care au proprietăți pe teritoriul Federației Ruse, pe platforma continentală a acesteia și în zona economică exclusivă. În ceea ce privește impozitele pe profit/venitul persoanelor juridice străine, jurisdicția Federației Ruse este extinsă la platforma continentală și zona economică exclusivă prin regulament - Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 16 iunie 1995 nr. 34 „ Cu privire la impozitarea profiturilor și veniturilor persoanelor juridice străine.” Se pare că această prevedere a Instrucțiunii nu este conformă cu Constituția Federației Ruse și cu normele dreptului internațional și nu poate fi aplicată atunci când se analizează litigiile în instanță2.

Pentru impozitul pe venit din indivizii jurisdicția Federației Ruse a fost extinsă la platforma continentală și zona economică exclusivă prin regulament - Instrucțiunea Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 29 iunie 1995 nr. 35 „Cu privire la aplicarea Legii Federației Ruse” Cu privire la impozitul pe venitul personal” (modificat la 11 iulie 1996). Dar ulterior această prevedere a fost exclusă din Instrucțiuni. Poate că Serviciul Fiscal de Stat al Rusiei a pornit de la faptul că aceste teritorii pot fi utilizate în scopuri fiscale numai pe baza unui acord internațional.

ÎN În ultima vreme Atunci când Federația Rusă încheie acorduri internaționale pe probleme fiscale, tendința predominantă este extinderea jurisdicției fiscale pentru impozitul pe profit și impozitul pe venit atât pe platoul continental, cât și pe zona economică exclusivă. În special, această tendință se reflectă în unele documente de program: Protocolul țărilor CSI din 15 mai 1992 „Cu privire la unificarea abordării și încheierea de acorduri privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății” (Articolul 3) și Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 mai 1992. Nr. 352 „Cu privire la încheierea de acorduri interguvernamentale privind evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății”

Termenul „reședință fiscală” se referă la afilierea unei companii sau persoane fizice la sistemul fiscal al unei anumite țări. Rezidentul însuși poartă obligația fiscală față de stat, care se manifestă prin obligația sa de a efectua plăți pentru toate veniturile primite. Mai mult, chiar și cele câștigate în alte țări sunt luate în considerare. Orice persoană poate obține statutul, indiferent de cetățenia și naționalitatea sa.

O persoană poate fi rezidentă în două state în același timp dacă are criterii diferite pentru definirea acestui termen la nivel național. În plus, există situații în care o persoană nu este rezidentă în nicio țară. Însă lipsa statutului adecvat nu îl scutește de plata plăților obligatorii. Doar că în acest caz nu există , din cauza căruia venitul global este supus impozitării.

Esența rezidenței fiscale

Esența principală a acestui concept este că nu numai cetățenii săi, ci și persoanele care locuiesc sau desfășoară activități comerciale în el sunt supuse legislației fiscale a unei anumite țări. Astfel, legile interne devin de natură internațională, deoarece afectează cetățenii și companiile din alte țări.

Acest principiu se manifestă foarte clar în țările vest-europene. Pe teritoriul acestor state, milioane de oameni care nu sunt cetățeni ai acestora trăiesc permanent sau temporar. Majoritatea dintre ei, având altă cetățenie, sunt pe deplin supuse regulilor fiscale ale unui anumit tara europeana. Trebuie remarcat faptul că în Europa de Vest Sistemul de acorduri internaționale care reglementează sfera fiscală este bine dezvoltat. Datorită acestui fapt, se ia rapid o decizie reciproc avantajoasă cu privire la orice problemă controversată sau ambiguă.

Motive pentru atribuirea rezidenței fiscale

În cele mai multe cazuri, un cetățean al unui anumit stat este și rezident fiscal. Dar dacă își petrece o parte semnificativă a timpului în străinătate, poate primi statut dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• Reședința în țară cel puțin o sută optzeci și trei de zile pe an. Acest factor este decisiv în majoritatea țărilor lumii. Dar există și excepții de la regulă. Astfel, în SUA, statutul este obținut de către persoanele care au îndeplinit această condiție timp de trei anii recenti. În Anglia, trebuie să vizitați țara anual timp de cel puțin patru ani. În acest caz, durata totală a tuturor vizitelor trebuie să fie de cel puțin nouăzeci și unu de zile.
• Disponibilitate de locuințe închiriate sau proprii. Țări precum Elveția, Germania și Țările de Jos atribuie statutul unei persoane care cumpără sau închiriază un apartament pentru o perioadă lungă de timp. Dacă o persoană are proprietăți imobiliare în mai multe state, atunci devine rezident al țării în care se află interesele sale personale.
• Localizarea intereselor personale și economice în țară (adică familie și muncă). Această condiție este o prioritate pentru Franța, Italia și Belgia. O persoană este considerată rezidentă a țării în cauză dacă copilul său, soțul sau alți membri ai familiei se află sau locuiește în aceasta. Mai mult, durata șederii acestuia în țară nu este luată în considerare. În unele cazuri, este dificil să se determine interesele personale sau economice. Apoi persoanei i se atribuie statutul în țara în care locuiește permanent. Dacă rezidența permanentă a fost eliberată în mai multe state deodată, statutul este eliberat în țara cetățeniei sale.
• Având statut de cetățean. Filipine, SUA și Bulgaria acordă statut unei persoane care deține un pașaport local, chiar dacă munca sa este în altă țară. În caz de dublă cetățenie sau absența acesteia, soluționarea problemei este lăsată la latitudinea autorităților locale.

În ceea ce privește persoanele juridice, activitățile acestora intră sub jurisdicția fiscală a unui anumit stat dacă sunt îndeplinite două condiții. În primul rând, organizația trebuie să se angajeze în activități comerciale în acea țară. Și în al doilea rând, trebuie să aibă o reprezentanță sau o sucursală acolo.

Ce obligații presupune rezidența fiscală?

Persoanele fizice care primesc acest statut trebuie să plătească impozite pe orice venit pe care îl primesc. Acestea includ salarii, venituri din afaceri, depozite bancare, alte active, beneficii etc. Toate veniturile sunt supuse impozitării, indiferent de locul în care sunt primite. Uneori, acest lucru duce la plăți duble.

Pentru a evita o astfel de situație, multe țări încheie acorduri între ele. Astfel, Rusia le are cu majoritatea țărilor europene, din cauza cărora veniturile primite pe teritoriul său nu sunt luate în considerare în străinătate. Dar, în același timp, rusul trebuie să depună o declarație acasă.

Fii la curent cu toate evenimentele importante ale United Traders - abonează-te la nostru

Statutul său este determinat de principiul rezidenței (reședinței permanente), conform căruia toți contribuabilii sunt împărțiți în persoane care sunt rezidente și nerezidente ale țării. Atribuirea unui plătitor la una dintre aceste categorii determină statutul său fiscal și responsabilitățile corespunzătoare (răspundere totală sau parțială), precum și alte diferențe de impozitare (procedura de depunere a fondurilor, declararea veniturilor etc.)

Regulile de stabilire a reședinței diferă pentru

Un rezident fiscal este o persoană fizică care locuiește permanent în Federația Rusă. Acest lucru se aplică în mod egal și străinilor care stau efectiv pe teritoriul său nu mai puțin de 183 de zile în cursul anului (aceasta poate fi una sau mai multe perioade).

Statutul de rezidență în Federația Rusă este stabilit anual. Sunt cazuri când criteriul șederii temporare în țară nu este suficient pentru a o determina. Apoi sunt utilizate unele caracteristici suplimentare, cum ar fi locația locuinței permanente, conexiunile personale și economice, cetățenia etc. Ca urmare a aplicării acestor criterii, care sunt stabilite de legislația Federației Ruse și de acordurile internaționale, se determină statul în care persoana trăiește cel mai mult. Apoi autoritățile fiscale și financiare îl înregistrează ca rezident al țării lor.

Entitate Cum se determină un rezident fiscal pe baza unor teste precum testul de constituire (în funcție de țara în care își are sediul), sediul social, locul controlului și conducerii centrale, locul conducerii de zi cu zi a companiei, scopul comercial .

Rezidenții fiscali trebuie să efectueze plăți la bugetul țării de care aparțin conform statutului stabilit pentru ei de legislație (TC). Pentru fiecare persoană (persoană fizică) această problemă este fundamentală, deoarece depinde de el ce impozit trebuie plătit - 13% (pentru un rezident) sau 30% (pentru un nerezident), deoarece diferența de sumă este destul de semnificativă.

Cetățenia nu contează în stabilirea statutului. În acest scop, se are în vedere o perioadă de 12 luni, care poate începe într-un an calendaristic și se poate termina într-un altul. Perioada de 183 de zile se calculează prin adăugarea zilelor calendaristice (inclusiv ziua sosirii și plecării din Federația Rusă) timp de 12 luni consecutive. Cea finală poate fi stabilită doar la sfârșitul anului calendaristic.

Statutul unui „rezident fiscal” individual are propriile sale caracteristici. Persoanele care nu îl au plătesc impozit pe venitul personal numai pentru veniturile pe care le-au primit numai din surse rusești. Statutul acestora este stabilit din nou la fiecare dată de plată. Rambursările impozitului pe venitul persoanelor plătit în plus (dacă se întâmplă acest lucru) se pot face numai la sfârșitul perioadei (an calendaristic) și numai prin intermediul autorităților fiscale (inspectoratul). Această categorie de plătitori nu este supusă regulilor privind standardul, proprietatea și

Conceptul de „rezident fiscal” s-a schimbat oarecum din 2007. Dacă anterior persoane erau recunoscute ca fiind pe teritoriul său timp de cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic, acum sunt recunoscute doar ca persoane care au fost prezente pentru această perioadă de timp pentru 12 luni consecutive. Astfel de modificări au fost făcute pentru a închide „gaura” din legislație, deoarece practic toate persoanele și-au pierdut statutul de rezident la 1 ianuarie a fiecărui an următor.

Vă puteți confirma statutul de rezident folosind orice document care vă atestă șederea în Federația Rusă pentru mai mult de 183 de zile. Acestea pot fi documente (pașaport) cu ștampilă care indică intrarea pe teritoriul Federației Ruse, bilete, vize cu ștampile, documente care confirmă înregistrarea la locul de reședință temporară.

S.G. Pepelyaev,
Director al Departamentului Fiscal și Juridic al firmei de audit și consultanță „FBK”

1. Determinarea statutului fiscal

Relațiile economice dintre o persoană și stat sunt determinate de principiul reședinței permanente (reședința), conform căruia plătitorii sunt împărțiți în persoane care au reședința permanentă într-un anumit stat (rezidenți) și persoane care nu au reședință permanentă în it (nerezidenti).

Conceptul de „rezident” este folosit nu numai de legislația fiscală, ci și de alte ramuri ale legislației, de exemplu, moneda și imigrația. Fiecare industrie își aplică propriile criterii pentru a determina statutul juridic al persoanelor fizice. Prin urmare, o persoană recunoscută ca rezident în sensul de ex. reglementarea valutară, poate să nu fie rezident fiscal și invers.

Rezidenții fiscali poartă întreaga obligație fiscală față de statul lor de reședință. Aceștia sunt obligați să plătească impozit pe veniturile primite oriunde: din surse de pe teritoriul statului lor de reședință și din orice alt teritoriu.

Nerezidenții au obligații fiscale limitate. Ei plătesc impozit la stat numai dacă au primit venituri din surse din acel stat.

Această diferență principală este completată de o serie de altele. Se pot stabili specificul acordării anumitor prestații, declararea veniturilor, calculul și plata impozitelor.

Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că nerezidenții sunt supuși impozitului pe venit numai pentru veniturile primite din surse din Federația Rusă, iar pentru rezidenți - veniturile primite din orice sursă (articolul 209 din partea a doua a Codului fiscal al Federația Rusă). Venitul rezidenților este în general impozitat cu o cotă de 13%, iar unele venituri la o cotă de 30 sau 35%. În toate cazurile, impozitul pe venitul nerezidenților este calculat la o cotă de 30% (articolul 224 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse). Nerezidenții nu au dreptul să folosească anumite beneficii atunci când calculează impozitul. De exemplu, o procedură specială de impozitare a dividendelor se aplică numai rezidenților fiscali din Rusia (articolul 214 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse). Venitul primit de nerezidenți din surse din Federația Rusă nu este redus cu sumele standard, sociale și proprietate deduceri fiscale(partea 4 a articolului 210 a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse).

O astfel de diferență nu poate fi considerată discriminatorie. Aprecierea dacă condițiile fiscale sunt discriminatorii sau nu implică compararea persoanelor aflate în condiții identice. Această abordare este acceptată și în dreptul internațional.

Astfel, Modelul de Convenție privind impozitele pe venit și pe capital, elaborat de Comisia pentru afaceri fiscale a Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE), în art. 24 „Nediscriminarea” presupune că atunci când se evaluează dacă tratamentul fiscal este discriminatoriu sau nu, este necesar să se ia în considerare dacă contribuabilii se află „în aceleași circumstanțe”. Pentru aceasta, se stabilește dacă condițiile legale și reale ale activității contribuabililor sunt aceleași. Reședința unui contribuabil este unul dintre factorii luați în considerare pentru a stabili dacă contribuabilii se află sau nu în aceleași circumstanțe.

Astfel, Modelul Convenției OCDE pornește de la faptul că instituirea de către state a unor regimuri de impozitare diferite pentru rezidenți și nerezidenți nu încalcă în sine niciun principiu legal sau de altă natură, iar această împrejurare trebuie avută în vedere în relațiile internaționale.

R. Dernberg observă că în Statele Unite, „o reținere la sursă de 30 la sută nu este considerată discriminatorie, deoarece nerezidenții nu sunt supuși unor „condiții similare” în comparație cu rezidenții americani: rezidenții americani sunt impozitați pe venitul mondial, în timp ce nerezidenții sunt, în general, impozitate numai pe veniturile din S.U.A. în conformitate cu regulile de reținere la sursă. Motivația de mai sus permite aplicarea nerezidenților a diferitelor reguli pentru scutirea de impozit, determinând starea civilă a persoanei care completează declarația fiscală (starea de depunere), de care depind cotele impozitului pe venit etc.” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Impozitarea internațională. Traducere din engleză. - M.: UNITATEA, 1997. P. 115.

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoanele cu reședința permanentă în Federația Rusă sunt persoane, inclusiv străini și apatrizi, care se află efectiv pe teritoriul său timp de cel puțin 183 de zile într-un an calendaristic (în una sau mai multe perioade); persoanele care nu au reședință permanentă în Federația Rusă sunt persoane care locuiesc pe teritoriul acesteia mai puțin de 183 de zile într-un an calendaristic (test de prezență fizică). Termenul „într-un an calendaristic” înseamnă că conceptul de „rezident” caracterizează reședința unei persoane în Federația Rusă strict într-un an calendaristic și nu poate fi extins pe perioade mai lungi. Cu alte cuvinte, rezidența în Rusia este stabilită anual.

În unele țări, perioada de stabilire a rezidenței nu este anul calendaristic, ci anul fiscal, care poate să nu coincidă cu anul calendaristic.

O persoană care a locuit în Federația Rusă pentru o perioadă specificată este recunoscută ca rezident de la începutul anului calendaristic în care a dobândit statutul de rezident. În consecință, veniturile din surse străine primite de un rezident înainte de sosirea în Federația Rusă sunt supuse includerii în veniturile supuse impozitării în Federația Rusă. Aceeași procedură este stabilită, de exemplu, în Canada *1. În unele țări, precum Austria, consecințele recunoașterii unei persoane ca rezident nu se pot extinde până la perioada anterioară sosirii sale în țară *2. În consecință, veniturile primite de o astfel de persoană din surse străine înainte de sosirea în Austria nu sunt incluse în veniturile supuse impozitului pe venit austriac.
_____
*1 Impozitarea directorilor internaționali. 1993 Klynveld Peat, Marwick Goerdeler. Amsterdam. p. 35.

*2 Ibid. p. 9.

Prevederea de 183 de zile este foarte vulnerabilă. Este ușor să o ocoliți, mai ales în condițiile granițelor deschise în interiorul CSI. În plus, regula „anului calendaristic” permite o situație în care un subiect locuiește pe teritoriul Federației Ruse timp de un an în total, dar nu este rezident, deoarece acest an nu poate fi repartizat între anii calendaristici într-un asemenea mod. că în fiecare dintre ele persoana nu trăiește mai mult de 183 de zile.

Legile altor țări folosesc un test de prezență fizică mai complex pentru recunoașterea rezidenței. Conform legii chiliane, de exemplu, rezidența fiscală apare dacă o persoană rămâne în țară timp de șase luni consecutive pe parcursul unui an fiscal sau șase luni (consecutiv sau în etape) pe parcursul a doi ani fiscali consecutivi.

În SUA, testul de rezidență include două condiții. În primul rând, o persoană trebuie să se afle în Statele Unite cel puțin 31 de zile într-un an calendaristic. În al doilea rând, se ia în considerare reședința persoanei în Statele Unite în cei doi ani calendaristici precedenți. an dat. În primul an anterior, se ia în considerare o treime din zilele trăite în Statele Unite, în al doilea - o șesime. Dacă suma din adăugarea indicatorilor pentru trei ani este egală cu sau depășește 183 de zile, persoana este recunoscută ca rezident al Statelor Unite. De exemplu, un străin care lucra în Statele Unite a trăit 130 de zile în 2000, 120 de zile în 1999 și 120 de zile în 1998. Calculul se efectuează după cum urmează.

Deoarece numărul total de zile depășește 183, persoana este considerată rezidentă în SUA în 2000. Pentru ca această persoană să nu fie recunoscută ca rezident anul viitor, 2001, trebuie să fi locuit în Statele Unite mai puțin de 119 zile.

O excepție de la această regulă se face pentru persoanele care se află în Statele Unite pentru tratament (timpul necesar pentru tratament nu este luat în considerare la stabilirea statutului unei persoane) sau care au ajuns în Statele Unite în scopuri speciale (formare, călătorii oficiale, etc.).

O altă excepție importantă se referă la persoanele care au contacte strânse cu o altă țară. În cazul în care străinul locuiește în Statele Unite pentru mai puțin de 183 de zile într-un an calendaristic, deține o locuință impozabilă într-o altă țară și are legături mai strânse în afara Statelor Unite decât în ​​Statele Unite (după cum se determină, de exemplu, prin compararea contractelor încheiate). de către entitățile din Statele Unite și cele din alte țări), atunci această persoană nu este recunoscută ca rezident al SUA, chiar dacă a doua dintre cele două condiții descrise mai sus respectă pe deplin aceasta.

Testul de prezență fizică este cea mai comună, dar nu singura, modalitate de a determina rezidența.

Cu alte cuvinte, legăturile personale ale contribuabilului cu statul se caracterizează nu numai prin șederea sa efectivă pe teritoriul acelui stat, ci și prin alte criterii. Aceste criterii iau în considerare diverse forme de legătură între o persoană și stat.

Într-un număr de țări, o persoană este recunoscută ca rezident dacă are domiciliul în acea țară. Conținutul acestui termen este determinat, de regulă, de legea civilă. În țările anglo-saxone, domiciliul se caracterizează în principal prin prezența reședinței permanente a unei persoane. Toată lumea trebuie să aibă un domiciliu, și doar unul. O persoană poate fi rezidentă a două sau mai multe țări, dar are întotdeauna un singur domiciliu. Inițial, domiciliul ia naștere la locul nașterii, iar apoi se poate schimba la voința persoanei. Un nou loc de reședință poate fi numit domiciliu numai dacă persoana îl consideră reședință permanentă *1.
_____
*1 Legea veniturilor. Principii și practică. James Kirkbride și Abimbola A. Olowofoyeku. Publicat în GB de Tudor Business Publishing Ltd., 1998. P.47.

De exemplu, legea norvegiană recunoaște o persoană ca domiciliată în scopuri fiscale în acea țară dacă persoana sa stabilit în Norvegia cu intenții care nu pot fi considerate temporare. Dacă familia contribuabilului locuiește în Norvegia, acesta este considerat a avea reședință chiar dacă își petrece cea mai mare parte a anului în străinătate.

În unele țări, domiciliul servește ca un criteriu suplimentar pentru determinarea caracteristicilor fiscale. De exemplu, în Marea Britanie se ia în considerare dacă un străin care este rezident fiscal în Regatul Unit este sau nu domiciliat în această țară. Dacă nu, atunci un astfel de rezident primește unele avantaje fiscale.

În legislația rusă, conceptul de „domiciliu” (sau concepte similare) nu este utilizat și nu are impact asupra impozitării.

Legislația fiscală din Franța și Luxemburg folosește și conceptul de „domiciliu”, dar nu în sensul descris mai sus. În aceste țări este similar cu conceptul de rezidență.

Criteriul rezidenței permanente ar trebui să fie distins de criteriul domiciliului. O persoană poate fi recunoscută ca rezident fiscal al țării în care are o locuință permanentă, adică deține sau deține această locuință.

Permanența înseamnă că persoana a creat și întreține locuința pentru utilizare permanentă și nu pentru o ședere scurtă, temporară. În acest caz, locuința înseamnă o casă, un apartament și o cameră deținute sau închiriate de o persoană. Este important doar ca persoana să intenționeze să-l folosească pentru nevoi permanente, și nu în scopuri temporare, precum cazare în vacanțe, călătorii de afaceri, educație etc. De exemplu, dacă o persoană deține o locuință într-o locație de stațiune și o folosește an de an, dar numai pentru vacanțe, atunci o astfel de locuință nu poate fi considerată o locuință permanentă din punct de vedere fiscal.

O persoană poate fi recunoscută ca rezident fiscal al țării în care are o locuință permanentă, indiferent dacă locuiește sau nu efectiv acolo. De exemplu, legea franceză stabilește că, dacă o persoană menține o locuință permanentă în Franța și familia sa locuiește în Franța, atunci persoana este considerată a avea o locuință în Franța chiar dacă a fost în străinătate cea mai mare parte a anului.

În Marea Britanie, o persoană care are o casă acolo este recunoscută ca rezident dacă a vizitat țara cel puțin o dată pe an.

Legislația rusă nu ține cont de prezența unei locuințe permanente în scopuri fiscale.

O persoană poate fi recunoscută ca rezident în țara în care se află centrul intereselor sale vitale, adică locul în care contribuabilul are cele mai puternice legături personale și economice. Pentru a stabili și a evalua astfel de conexiuni, este necesar să se studieze diferitele circumstanțe ale vieții unei persoane împreună. În acest caz, relațiile sale familiale și sociale, ocupația, activitățile politice, culturale și de altă natură, locul activității de afaceri, centrul din care își administrează proprietatea etc. au o importanță semnificativă.

De exemplu, conform legilor din Luxemburg, o persoană este recunoscută ca rezident fiscal al acestei țări dacă are un centru de interese economice în aceasta. Aceasta înseamnă că persoana a făcut o investiție majoră în Luxemburg, sau afacerea persoanei este operată din Luxemburg sau persoana primește majoritatea veniturilor sale în Luxemburg.

În Franța, o persoană poate fi recunoscută ca rezident dacă își desfășoară activitatea acolo activitate profesională, care nu poate fi caracterizat ca auxiliar sau suplimentar (centru al intereselor de afaceri). Se consideră că o persoană are activitatea sa principală în Franța dacă își petrece cea mai mare parte a timpului acolo sau primește mai mult de 50% din veniturile sale din activitățile sale profesionale.

O variantă unică a acestei abordări este regula stabilită de legislația portugheză. O persoană poate fi considerată rezident fiscal portughez dacă, la 31 decembrie a anului în cauză, era membru al echipajului unei nave sau aeronave utilizate de o persoană situată în Portugalia, având sediul sau sediul conducerii zilei sale. -Activitățile de zi cu zi acolo.

În cazuri rare, legile fiscale ale unei persoane depind direct de cetățenia sa. Unic în acest sens este Statele Unite, care percep impozite pe venit pe toate veniturile cetățenilor săi, indiferent de locul de reședință al acestora. Această abordare este justificată de faptul că „beneficiile cetățeniei se extind dincolo de granițele teritoriale. De exemplu, Statele Unite se străduiesc să-și protejeze cetățenii din orice țară din lume. De asemenea, cetățenii au dreptul de a se întoarce în Statele Unite oricând doresc și de a participa la viața economică a țării. De fapt, un cetățean american are o poliță de asigurare (contract), iar taxele sunt costul acesteia” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Decret. op. p. 33.

Întrucât legătura politică și juridică a unei persoane cu statul poate fi determinată nu numai de cetățenie, rezidența poate fi determinată și pe baza altor circumstanțe care caracterizează această legătură. În SUA, de exemplu, pe lângă cetățeni, rezidenții fiscali sunt persoane care au primit un permis de ședere (așa-numita „carte verde”). O regulă similară se aplică în Brazilia: un străin care intră în țară cu o viză permanentă este considerat rezident din ziua sosirii.

În cele din urmă, o persoană poate deveni rezidentă a unei țări ca urmare a liberului arbitru. De exemplu, un cetățean străin care sosește pentru prima dată în Statele Unite poate obține rezidența fiscală „prin cerere”, dar există anumite reguli pentru a face acest lucru *1.
_____
*1 Vezi despre asta: Dernberg R.L. Decret. op. p. 35.

Apariția rezidenței fiscale „prin cerere” nu trebuie confundată cu cazurile în care rezidența fiscală apare din cauza intențiilor exprimate ale unei persoane de a deveni rezident al țării în care a sosit. În primul caz, rezidența ia naștere la voința contribuabilului, iar în al doilea - cu forța legii.

De exemplu, dacă o persoană a sosit în Marea Britanie ca angajat și perioada de ședere în țară este de cel puțin doi ani, atunci este recunoscută de lege ca rezident din momentul sosirii.

Legislația unor țări complică împărțirea contribuabililor în rezidenți și nerezidenți, identificând grupuri separate. În Marea Britanie, de exemplu, rezidenții sunt împărțiți în două categorii: rezidenți permanenți *1 (rezidenți obișnuiți) și rezidenți nepermanenți (rezidenți nerezidenți obișnuiți). De exemplu, persoanele care au stat în Regatul Unit mai mult de trei ani sunt recunoscute ca rezidenți permanenți. Statutul lor fiscal se distinge printr-o perioadă mai complexă de pierdere a statutului de rezident și particularitățile de impozitare a anumitor tipuri de venituri primite în străinătate.
_____
*1 Acest concept este uneori tradus ca „rezidenți obișnuiți”.

În Japonia, rezidenții nepermanenți sunt contribuabili care au avut statut de rezident sau domiciliu în Japonia pentru o perioadă de până la cinci ani, cu excepția cazului în care și-au exprimat intenția de a deveni rezidenți permanenți ai Japoniei. Persoanele care și-au exprimat o astfel de intenție sau au fost rezidenți (au domiciliul) de peste cinci ani sunt recunoscute ca rezidenți permanenți. În timp ce rezidenții permanenți ai Japoniei sunt obligați să plătească impozit pe venitul realizat în altă parte, rezidenții nepermanenți sunt scutiți de impozitul pe venitul din sursă străină, cu condiția ca venitul să nu fie efectiv plătit sau remis în Japonia.

Legislația Federației Ruse nu distinge nicio categorie de rezidenți sau nerezidenți.

2. Evitarea dublei impuneri din cauza rezidenței duble

Abordările de mai sus pentru determinarea reședinței sunt aplicate diferit în diferite state. Ca urmare, este posibil ca o persoană să fie recunoscută ca rezidentă a două sau mai multe țări în același timp. Acest lucru va duce la impozitări multiple, deoarece fiecare stat va pretinde că impozitează venitul total al persoanei respective.

De exemplu, un cetățean american care are o casă în Franța, unde locuiește familia, lucrează în Rusia și își petrece mai mult de șase luni într-un an calendaristic acolo. El va fi recunoscut ca rezident al tuturor celor trei state, fiecare dintre ele va pretinde că colectează impozit pe tot ce câștigă persoana respectivă pentru anul.

Această problemă poate fi rezolvată prin stabilirea unor reguli speciale, preferând anumite forme de relații cu statul față de alte forme. Întrucât aceste reguli rezolvă contradicțiile care apar între state, ele pot fi stabilite prin acorduri internaționale pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor.

Majoritatea acordurilor încheiate cu participarea Federației Ruse se bazează pe modelul de convenție OCDE.

La rezolvarea problemei rezidenței duble, convenția acordă prioritate criteriului rezidenței permanente. Dacă o persoană, în virtutea legislației unui stat, este recunoscută ca rezidentă a acestuia pentru că are o locuință permanentă acolo și a altuia - pentru că rămâne acolo mai mult de o perioadă determinată, atunci, în conformitate cu prevederile internaționale. tratat pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății, adoptat pe baza modelului de convenție OCDE, el va fi recunoscut rezident doar al primului stat.

Dacă o persoană are o locuință permanentă în ambele țări, atunci preferința este aceea în care persoana are cele mai strânse relații personale și economice.

Cu toate acestea, o situație este posibilă atunci când o persoană are locuințe în mai multe state în același timp și este imposibil să se determine care stat este centrul intereselor sale vitale. De asemenea, este posibil ca o persoană recunoscută ca rezident în ambele state să nu aibă o locuință permanentă în niciunul dintre ele. În aceste cazuri, modelul de convenție OCDE recomandă ca o persoană să fie recunoscută ca rezidentă a statului contractant în care își are reședința obișnuită. În acest caz, este necesar să se ia în considerare rezidența în țară la orice adresă, și nu doar la locul de reședință permanentă. Motivele pentru care o persoană a fost forțată să rămână pe orice teritoriu nu sunt importante.

Modelul de convenție OCDE nu a stabilit nici un interval de timp specific pentru rezolvarea problemei dublei reședințe bazate pe reședința obișnuită. Cu toate acestea, în sensul acestui document, trebuie luate în considerare perioade destul de lungi, care să permită stabilirea cât mai exactă a locului de reședință obișnuită al contribuabilului.

În unele cazuri, problema rezidenței duble nu poate fi rezolvată pe baza criteriului reședinței obișnuite, de exemplu, atunci când o persoană nu are reședința într-una dintre țările care o recunosc ca rezident sau este recunoscută ca rezident obișnuit în ambele țări. Într-o astfel de situație intră în joc semnul cetățeniei: persoana va fi recunoscută ca rezident al statului contractant al cărui cetățean este.

În cele din urmă, dacă o persoană care este recunoscută ca rezidentă în conformitate cu legile ambelor state contractante nu este cetățean al niciunuia dintre ele sau are dublă cetățenie, atunci modelul de convenție OCDE recomandă ca problema statutului fiscal al persoanei să fie abordată. autoritatile financiare sau fiscale ale statelor contractante pentru o decizie agreata .

3. Încetarea rezidenței

O persoană încetează să mai fie rezident fiscal în țară din cauza faptului că împrejurările care au condus la apariția rezidenței nu mai există. De exemplu, dacă un rezident fiscal al Federației Ruse anul viitor nu rămâne efectiv pe teritoriul Rusiei mai mult de 183 de zile, atunci el este recunoscut „automat” ca nerezident de la începutul anului calendaristic corespunzător.

În unele țări, cum ar fi Marea Britanie, anul fiscal poate fi împărțit în două părți. Într-una dintre ele, o persoană poate fi recunoscută ca rezident fiscal, iar în cealaltă, nerezidentă. Cu alte cuvinte, contribuabilul își pierde statutul de rezident nu de la începutul anului fiscal relevant, ci din ziua plecării din țară.

Legile unor țări stabilesc o perioadă specială de „tampon” în timpul căreia o persoană care încetează să se califice ca rezident continuă să plătească impozit ca rezident. De exemplu, în Statele Unite, unde cetățenii sunt rezidenți fiscali, un contribuabil care renunță la cetățenie pentru a optimiza impozitarea este obligat să continue să plătească impozite în următorii 10 ani, la fel ca un cetățean (rezident). Legea suedeză prevede că o persoană care a avut o locuință permanentă în Suedia sau a locuit în țară timp de cel puțin zece ani înainte de a părăsi țara este potențial considerată rezidentă pentru următorii cinci ani. Cu toate acestea, o persoană are dreptul de a respinge această prezumție, dovedind că nu mai are legături semnificative cu Suedia.

Legislația poate stabili proceduri speciale care trebuie urmate de rezidenții fiscali care părăsesc țara și își pierd statutul de rezident. De exemplu, la plecarea din Cipru, o persoană trebuie să obțină un certificat special de la autoritatea fiscală privind îndeplinirea obligațiilor fiscale. O cerință similară este stabilită în Brazilia: contribuabilul care părăsește țara trebuie să depună autorității fiscale o declarație de venit primit în ultima parte a anului, să plătească impozitul calculat și, de asemenea, să plătească toate datoriile fiscale, dacă există.

Legislația din Austria, de exemplu, impune contribuabilului să notifice autoritatea fiscală cu privire la încetarea rezidenței. În unele țări, legislația stabilește garanții speciale pentru îndeplinirea obligațiilor lor fiscale de către cetățenii străini rezidenți. După cum este stabilit în Statele Unite, un cetățean străin rezident sau nerezident nu poate părăsi țara fără un certificat de conformitate cu legile federale privind impozitul pe venit. Această regulă nu se aplică vizitatorilor temporari sau persoanelor care intenționează să se întoarcă în Statele Unite *1.
_____
*1 Dernberg R.L. op. p. 65.

Dacă rezidența încetează nu în momentul plecării din țară, ci la sfârșitul anului fiscal, rezidentul care a părăsit țara, pe lângă declarația depusă înainte de plecare, este obligat să depună o declarație finală pentru anul fiscal întreg. Se depune în modul și în termenele stabilite pentru toți contribuabilii. Această regulă a fost stabilită, de exemplu, în Franța.

Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că un cetățean străin, care părăsește Federația Rusă, este obligat, cu cel puțin o lună înainte de data plecării, să depună la organul fiscal o declarație de venit primit în perioada fiscală curentă (sau în perioada trecută, dacă declarația nu a fost încă depusă). În termen de 15 zile de la data depunerii declarației, impozitul datorat trebuie plătit (articolul 229 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse). Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede în mod direct obligația cetățenilor străini-rezidenți fiscali ai Federației Ruse de a depune o declarație finală la sfârșitul anului. Cu toate acestea, deoarece rezidența fiscală a Federației Ruse este stabilită în raport cu întreaga perioadă fiscală (anul) și Codul Fiscal al Federației Ruse nu face nicio excepție în legătură cu persoanele care intenționează să își piardă rezidența în perioada viitoare, astfel de persoane , inclusiv cetățenii străini, sunt obligați să depună declaratiilor fiscale la sfârşitul anului în modul general stabilit.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește reguli speciale cu privire la cetățenii ruși care părăsesc țara și își pierd rezidența fiscală. Cel mai probabil, aceasta poate fi considerată o lacună legislativă.

4. Modificări ale obligației fiscale a nerezidenților prin tratatele internaționale

Acordurile (convențiile) pentru evitarea dublei impuneri prevăd, de regulă, scutirea de la plata impozitului pe teritoriul unuia dintre statele contractante pentru persoanele care nu au reședință permanentă acolo. De exemplu, art. 12 din Convenția dintre Guvernul URSS și Guvernul Spaniei pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor și proprietății din 1 martie 1985 stabilește că remunerația primită de o persoană cu reședința permanentă într-un stat contractant pentru angajare într-un alt contractant. statul poate fi impozitat numai în primul stat, cu excepția cazului în care beneficiarul este prezent în alt stat pentru una sau mai multe perioade care depășesc un total de 183 de zile în anul fiscal. Pentru persoanele angajate în lucrări de construcții și instalații, această perioadă a fost prelungită la 12 luni; pentru persoanele invitate agenție guvernamentală sau o instituție, instituție oficială de învățământ sau de cercetare cu scopul de a preda, de a efectua cercetări științifice etc. - până la trei ani, iar pentru elevi, studenți, studenți absolvenți și stagiari în legătură cu burse și alte sume destinate să le asigure nivelul de trai - până la șase ani.

Reguli similare pot fi conținute în legislația națională, de exemplu, SUA.

5. Criteriul cetăţeniei

Pentru determinarea obligațiilor fiscale, pe lângă criteriul rezidenței, se aplică și criteriul cetățeniei. O serie de documente internaționale fundamentale prevăd drepturi egale pentru cetățeni și străini în obligațiile față de bugetul țării. Prin urmare, principiul cetățeniei nu poate fi folosit pentru a crește obligațiile fiscale ale cetățenilor străini: principalii parametri ai impozitului - rate, beneficii, proceduri de impozitare - trebuie să fie aceiași. Modelul de convenție OCDE prevede că „ resortisanții unui stat contractant nu vor fi supuși în celălalt stat contractant nici unei impozitări sau vreo cerință legată de aceasta, care este diferită sau mai împovărătoare decât impozitarea sau cerințele conexe la care sunt sau cetățenii celuilalt stat. pot fi supuse în aceleași circumstanțe, în special în ceea ce privește rezidenții” (articolul 24). Cu alte cuvinte, Convenția interzice discriminarea fiscală pe baza originii naționale, ceea ce înseamnă că resortisanții unui stat nu pot fi supuși unui tratament fiscal într-un alt stat mai puțin favorabil decât tratamentul care se aplică resortisanților statului de impozitare. Acest principiu se aplică tuturor cetățenilor statelor contractante, și nu doar celor care sunt rezidenți ai acestora.

Atunci când se analizează reguli fiscale diferite aplicate la doi contribuabili din perspectiva respectării regulilor de nediscriminare, este necesar să se stabilească dacă diferența de impozitare este singura consecință a naționalității diferite sau dacă există alte diferențe semnificative pentru impozitare: rezidența , starea civilă etc.

În același timp, legile fiscale pot stabili unele diferențe bazate exclusiv pe naționalitatea contribuabilului. Unele caracteristici ale declarației de venit (depunerea de către străini și apatrizi a declarațiilor privind veniturile așteptate într-o anumită perioadă de la data sosirii în țară etc.) și plata impozitului pot fi diferite. Aceste diferențe se datorează necesității instituirii unor măsuri speciale de control fiscal menite să asigure îndeplinirea efectivă a obligațiilor fiscale de către cetățenii străini. Astfel de diferențe nu înseamnă o încălcare a cerinței de nediscriminare, întrucât nu afectează cuantumul impozitării.

Cetățenia contribuabilului este importantă atunci când se decide acordarea de prestații pe baza principiului reciprocității: dacă un stat reduce cuantumul impozitului sau oferă orice beneficii cetățenilor altui stat, atunci un alt stat, ghidat de principiul reciprocității, oferă aceleași beneficii cetățenilor din primul. Principiul reciprocității este aplicat în art. 215 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, care stabilește că veniturile șefilor și personalului reprezentanțelor statelor străine cu rang diplomatic și consular, ale membrilor familiilor acestora și ale anumitor alte persoane nu sunt supuse impozitării, dar cu condiția ca legislația statului străin relevant să stabilească o procedură similară în raport cu persoanele corespunzătoare, adică angajații organizațiilor diplomatice și consulare ruse din acest stat străin se bucură de același avantaj.

Legislația anterioară a țării noastre a permis nu numai reducerea obligațiilor fiscale în conformitate cu principiul reciprocității, ci și aplicarea unor condiții stricte de impozitare a persoanelor fizice străine ca răspuns la discriminarea fiscală față de cetățenii sovietici.

Legislația Rusiei post-revoluționare conținea și alte soluții foarte „interesante” în domeniul statutului fiscal al străinilor, de exemplu, utilizarea unui fel de răscumpărare a obligației fiscale a unui străin de către statul de origine. Decretul Consiliului Comisarilor Poporului din 25 ianuarie 1919 privind aplicarea unui impozit revoluționar de urgență unic de 10 miliarde pentru cetățenii țărilor străine a stabilit că la încheierea unor acorduri speciale ale puterilor neutre cu RSFSR, este posibilă scutirea cetățenilor unei anumite țări să nu plătească o taxă de urgență, sub rezerva acordării unei compensații adecvate din partea lor.

În conformitate cu normele acordurilor internaționale, legislația rusă actuală permite doar impozitarea mai ușoară a străinilor pe principiul reciprocității, dar nu taxe mai grele.

Articolul 3 din partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse stabilește că impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii în natură și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenie a persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului.

Legislația fiscală poate prevedea anumite beneficii în cazul în care interesul deosebit al statului în atragerea unui specialist străin. Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 N 1998-1 „Cu privire la impozitul pe venitul personal” *1 cu condiția ca, dacă o întreprindere rusă invită un cetățean străin-specialist tehnic și contractul prevede plata cheltuielilor de călătorie către acesta în legătură cu șederea sa în Rusia, deși astfel de cheltuieli și nu sunt legate de deplasarea pe teritoriul său, aceste plăți nu sunt incluse în valoarea impozabilă, deși în alte entități plăți similare sunt considerate alocații pentru salariileși sunt supuse impozitului pe venit pe o bază generală. Codul Fiscal al Federației Ruse nu mai prevede un astfel de beneficiu.
_____
*1 Monitorul Congresului deputații poporului Federația Rusă și Consiliul Suprem al Federației Ruse. 1992, N 12. P. 591.

În China, care urmărește o politică de atragere activă a resurselor financiare, materiale și tehnice și a tehnologiilor moderne din străinătate, impozitarea străinilor se caracterizează printr-un număr semnificativ de beneficii și o procedură simplificată de colectare a impozitelor. Diferențele de impozitare dintre cetățeni și străini de acolo sunt destul de semnificative, motiv pentru care a fost adoptată o lege privind impozitul pe venitul cetățenilor străini.