Загалом план рахунків бюджетного обліку, плани рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ дуже схожі. Відмінності між інструкціями № 174н від 16.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування" та № 183н від 23.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкції щодо його застосування" можна назвати .

В цілому план рахунків бюджетного обліку, плани рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ дуже схожі. Відмінності між інструкціями № 174н від 16.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та інструкції щодо його застосування" та № 183н від 23.12.2010 "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкції щодо його застосування" можна назвати .

Порівняно з Інструкцією № 148н, що діяла раніше (наказ Мінфіну Росії від 03.11.2011 № 148н "Про порядок введення в дію наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.09.2011 № 117н") в інструкції № 162н (наказ Мінфіну України від 00. 162н "Про затвердження плану рахунків бюджетного обліку та інструкції щодо його застосування"), 174н, 183н були додані бухгалтерські записи зі списання простроченої заборгованості. Нічого принципово нового вони не містять, їхню відсутність в Інструкції № 148н можна пояснити лише недоглядом. Водночас і в Інструкції № 162н бухгалтерські записи зі списання заборгованості наведені не для всіх її видів. Повна кореспонденція рахунків міститься лише у двох останніх за часом виходу в інструкціях № 174н та № 183н:

Рахунок обліку простроченої заборгованості	КОСГУ
	Інструкція № 148н	Інструкція № 162н	Інструкція № 174н	Інструкція № 183н
	НЕ визначено
	НЕ визначено
	НЕ визначено	НЕ визначено
	НЕ визначено	НЕ визначено
	НЕ визначено	НЕ визначено
	НЕ визначено
	НЕ визначено	НЕ визначено

Основні відмінності між планами рахунків та інструкціями щодо їх застосування зумовлені такими особливостями діяльності державних (муніципальних) установ:

За сферою діяльності.У планах рахунків бухгалтерського обліку бюджетних та автономних установ відсутні рахунки обліку, які використовуються фінансовими органами та органами казначейства, а також рахунки обліку майна скарбниці; не передбачені рахунки обліку доходів за кодами 110 КОСГУ, 151 КОСГУ, 160 КОСГУ (у межах груп рахунків 205 00, 401 10) та рахунки обліку витрат за кодами 251 КОСГУ, 261 КОСГУ (у рамках груп рахунків 206 00, 0 ).

За способами фінансового забезпечення.Для бюджетних та автономних установ у планах рахунків відсутні рахунки обліку розрахунків з фінансовим органом за надходженнями до бюджету (210 02, 210 04) та платежами з бюджету (304 05), а також рахунки обліку бюджетних асигнувань (503 00) та лімітів бюджетних зобов'язань (50100), передбачені для казенних установ.

У казенних установ у Плані рахунків бюджетного обліку відсутні рахунки 507 00 "Затверджений обсяг фінансового забезпечення" та 508 00 "Отримано фінансового забезпечення", передбачені для бюджетних та автономних установ. Для бюджетних та автономних установ передбачено відображення на рахунку 504 00 "Кошторисні (планові) призначення" кошторисних призначень не лише за видатками (як для казенних), а й за доходами. Кошторисні призначення за доходами відображаються за кредитом рахунка 504 00 та дебетом рахунка 507 00.

Для бюджетних та автономних установ передбачено використання рахунку 304 06 "Розрахунки з іншими кредиторами", у т. ч. з метою відображення тимчасового використання коштів одного джерела фінансового забезпечення для оплати зобов'язань, прийнятих за рахунок іншого джерела, та подальшого відновлення використаних коштів.

По праву розпорядження майном.Для бюджетних та автономних установ у планах рахунків бухгалтерського обліку передбачено виділення особливо цінного рухомого майна (аналітична група 20 синтетичного рахунку об'єкта обліку Єдиного плану рахунків), у т. ч. та у складі матеріальних запасів. Для казенних установ у Плані рахунків бюджетного обліку передбачено лише інше рухоме майно (аналітична група 30 синтетичного рахунку об'єкта обліку Єдиного плану рахунків).

За взаємовідносинами із засновниками.У планах рахунків бюджетних та автономних установ передбачено рахунок 210 06 "Розрахунки з засновником". Зокрема, у п. 116 Інструкції № 174н та п. 119 Інструкції № 183н наведено бухгалтерські записи при надходженні основних засобів та нематеріальних активів до оперативного управління установи та повернення засновнику при припиненні оперативного управління у кореспонденції з рахунком 210 06.

Відповідно до положень п. 238 наказу Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н "Про затвердження єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) ) установ та інструкції щодо його застосування” (далі – Інструкції № 157н) та виходячи з особливостей правового статусу казенних установ, у них не повинно бути жодних розрахунків із засновником. Рахунок 210 06 не згадано в Інструкції №162н. Проте, мабуть, з недогляду, рахунок 210 06 зазначений у Плані рахунків бюджетного обліку, а також у таблиці відповідності рахунків Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 30.12.2008 № 148н, Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженому наказом Мінфіну від 06.12.2010 № 162н "Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування", доведеної листом Мінфіну Росії від 29.12.2010 № 02-06-07/5396.

За розпорядженням грошима.У плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ на відміну від автономних не передбачено використання рахунків 0 201 21 000 "Кошти установи на рахунках у кредитній організації", 0 201 22 000 "Кошти установи, розміщені на депозити в кредитній організації".

З обмеженого використання автономними установами КОСГУ.У Плані рахунків бухгалтерського обліку автономних установ використання кодів КОСГУ, що відображають збільшення та зменшення активів та зобов'язань, не передбачено (коди 310–410, 510–610, 560–660, 730–830 тощо). Коди КОСГУ застосовуються лише у рахунках обліку витрат та доходів, внутрішньовідомчих розрахунків, планових показників (109 00, 401 00, 304 04, 502 00, 504 00, 507 00, 508 00). Також до тексту Інструкції № 183н внесено опис економічного змісту операцій для вибору аналітичного рахунку в рамках рахунків 302 00, аналогічний до положень законодавства про застосування КОСГУ.

"Бюджетні установи: ревізії та перевірки фінансово-господарської діяльності", 2011, N 6

З 1 січня 2011 р. набрав чинності Федеральний закон N 83-ФЗ<1>, відповідно до якого змінюється правовий статус бюджетних установ. Згідно з поправками, внесеними цим документом до Цивільного кодексу, державна (муніципальна) установа може бути казенною, бюджетною та автономною. Для кожного типу установ Мінфіном було розроблено Інструкції з ведення бухгалтерського обліку: N 162н<2>- для казенних установ, N 174н<3>- для бюджетних установ, N 183н<4>- для автономних установ. Порядок перенесення залишків за рахунками Інструкції N 148н, що раніше діяла<5>на рахунки нових Інструкцій роз'яснено у Листі Мінфіну Росії N 02-06-07/1546<6>. Про те, які вказівки дало фінансове відомство установам, – у нашій статті.

<1>Федеральний закон від 08.05.2010 N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ.
<2>Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.
<3>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н.
<4>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н.
<5>Інструкція з бюджетного обліку, утв. Наказом Мінфіну від 30.12.2008 N 148н.
<6>Лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 N 02-06-07/1546 "Про Методичні рекомендації щодо порядку відображення в бухгалтерському обліку вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами при прийнятті рішення про перетворення державної (муніципальної) установи шляхом зміни його типу" ( далі – Методичні рекомендації).

З 2011 р. організація та ведення бухгалтерського обліку державними (муніципальними) установами здійснюються на основі Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н (далі - Єдиний план рахунків, Інструкція N 157н.

Завдання бухгалтера - скласти робочу таблицю відповідності рахунків Інструкції N 148н рахункам Інструкцій N N 162н, 174н, 183н (залежно від типу державної (муніципальної) установи), що застосовуються у цій установі. У роботі можна використовувати Листи Мінфіну, в яких наведено таблиці відповідності плану рахунків Інструкції N 148н новим Інструкціям з бухгалтерського обліку:

• від 29.12.2010 N 02-06-07/5396 – для казенних установ, а також інших учасників бюджетного процесу;
• від 29.12.2010 N 02-06-07/5397 - для бюджетних установ, щодо яких прийнято рішення щодо надання їм субсидій із відповідних бюджетів бюджетної системиРФ;
• від 29.12.2010 N 02-06-07/5398 – для автономних установ.

При перенесенні залишків за рахунками обліку слід звернути увагу на такі моменти:

• всі операції з переходу з Інструкції N 148н на Інструкції N N 162н, 174н, 183н слід здійснювати у міжзвітний період після закриття показників рахунків у рамках завершення операцій 2010 р. та до відображення операцій 2011 р.;
• переведення залишків за рахунками слід оформлювати Довідкою (ф. 0504833, яка затверджена Наказом Мінфіну Росії N 173н<7>).

<7>Наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 N 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади ( державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування".

Перехід на норми Інструкції N 162н

У п. 1 Методичних рекомендацій Мінфін звертає увагу на те, що казенна установа, згідно з положеннями Федерального закону N 83-ФЗ, у перехідний період може здійснювати діяльність, що приносить дохід, з зарахуванням доходів від даної діяльності в дохід відповідного бюджету бюджетної системи РФ або без зарахування таких . Тому від того, яке рішення прийнято органами виконавчої влади та місцевого самоврядування щодо цієї установи, залежить схема перенесення залишків за рахунками бухгалтерського обліку. Схематично даний перенесеннябуде виглядати так:

Найменування діяльності установи, відображається у 18-му розряді номера рахунки	Здійснення приносить дохід діяльності без зарахування до доходу бюджету	Здійснення приносить дохід діяльності з зарахуванням до доходу бюджету
Код виду діяльності вихідного залишку - 2010	Код виду діяльності вхідного залишку - 2011	Код виду діяльності вихідного залишку - 2010	Код виду діяльності вхідного залишку - 2011
Бюджетна діяльність	1	1	1	1
Приносить дохід діяльність	2	2	2	1 <*>
Діяльність із засобами, що знаходяться у тимчасовому розпорядженні	3	3	3	3

<*>За винятком залишків за рахунками обліку коштів установи.

Більше питань викликає перенесення залишків за рахунками та оформлення операцій з перерахування доходів у доход бюджету бюджетної системи РФ щодо тих установ, за якими прийнято рішення, що зі зміною їх правового статусу вони будуть здійснювати діяльність, що приносить дохід, із зарахуванням одержуваних доходів у дохід бюджету. На що слід звернути увагу до таких установ?

У п. 1 Методичних рекомендацій фінансисти вказали, що при перенесенні залишків за рахунками по діяльності, що приносить дохід, код виду діяльності за рахунками обліку коштів не змінюється. Вихідні залишки за ними станом на 01.01.2011 переносяться на рахунки Інструкції N 162н, які містять у 18-му розряді номера рахунку код виду фінансового забезпечення (діяльності) 2 - "діяльність, що приносить дохід", таким чином:

Вказівка ​​щодо перенесення	Рахунок обліку грошових коштів згідно Інструкції N 148н	Рахунок обліку грошових коштів згідно Інструкції N 162н
За залишками на особових рахунках обліку коштів від доходу діяльності	2 201 01 000	2 201 11 000
, перерахованих на особові рахунки установи з обліку коштів , зарахованих на відповідні особові рахунки у 2011 р.	2 201 03 000	2 201 13 000
перерахованих на рахунки установи з обліку коштів від приносить дохід діяльності у кредитних організаціях (на банківські рахунки - рублеві та (або) в іноземній валюті), зарахованим на відповідні банківські рахунки 2011 р.	2 201 03 000	2 201 23 000
За залишками готівкових грошових коштів коштів за прибутком діяльності у касі установи	2 201 04 000	2 201 34 000
За залишками коштів від діяльності, що приносить дохід на акредитивних рахунках, відкритих установі	2 201 06 000	2 201 26 000
За залишками коштів від діяльності, що приносить дохід на рахунках у кредитних установах за операціями з іноземною валютою	2 201 07 000	2 201 27 000

Логічність перенесення залишків з обліку коштів стає очевидною під час розгляду подальших операцій, що з перерахуванням коштів у дохід відповідних бюджетів.

1. Відповідно до п. 2.1 Методичних рекомендацій бухгалтеру потрібно зробити такі записи у частині закриття залишків коштів за рахунками їх обліку у зв'язку з перерахуванням готівки до доходу бюджету:

• у сумі зобов'язань установи з перерахування до доходу відповідного бюджету залишків коштів, оформлених Довідкою (ф. 0504833):

• у сумі готівкових коштів, внесених установою на свій особовий рахунок для операцій із коштами від діяльності, що приносить дохід з каси (на підставі видаткового касового ордера, квитанції до оголошення на внесок готівкою):

Дебет рахунки 2 210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості з операцій з фінансовим органом з готівкових коштів"

Кредит рахунку 220134610 "Вибуття коштів з каси установи";

• у сумі готівкових коштів, зарахованих на особовий рахунок установи за операціями із коштами від діяльності, що приносить дохід (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):

Кредит рахунків 2 201 13 610 "Вибуття коштів установи в дорозі в органі казначейства", 2 210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості по операціях з фінансовим органом за готівковими коштами".

Додатково у сумі надходжень коштів відображається збільшення позабалансового рахунки 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження";

• у сумі коштів, перерахованих з особового рахунку установи за операціями з коштами від діяльності, що приносить дохід до доходу бюджету (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):

Дебет рахунки 2 401 10 180 "Інші доходи"

Додатково у сумі вибуття коштів відображається зменшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи";

• надходження коштів у дохід відповідного бюджету відображається так:

Одночасно адміністратор доходів Повідомленням (ф. 0504805) повідомляє казенну установу про надходження перерахованих ним коштів до доходу бюджету. На підставі зазначеного повідомлення казенна установа, яка здійснює окремі повноваження адміністратора доходів відповідного бюджету, відображає закриття розрахунків за доходами:

Кредит рахунки 120580660 "Зменшення дебіторської заборгованості за іншими доходами".

1. Наступним етапом є закриття у зв'язку з перерахуванням до доходу бюджету сум коштів, зарахованих за результатами діяльності установи до 1 січня 2011 р. (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи) на особовий рахунок установи за операціями із коштами, що приносить дохід діяльності (п. 2.2 Методичних рекомендацій):

• у сумі коштів, зарахованих на особовий рахунок установи за операціями із коштами від діяльності, що приносить дохід:

Дебет рахунки 2 201 11 510 "Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства"

Кредит рахунків 2 201 13 610 "Вибуття коштів установи в дорозі в органі казначейства", 2 303 05 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"

Додатково в сумі надходжень коштів відображається збільшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження".

Одночасно на підставі Довідки (ф. 0504833) та документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи, державна установа відображає операції з розрахунків з дебіторами:

Дебет рахунки 1 303 05 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"

Кредит відповідного рахунку аналітичного обліку рахунку 1 205 00 000 "Розрахунки за доходами", 1 206 00 000 "Розрахунки за виданими авансами", 1 209 00 000 "Розрахунки за шкодою майну0", 0 1 304 02 000 "Розрахунки з депонентами", 1 304 03 000 "Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці";

• у сумі коштів, перерахованих з особових рахунків установ до доходу бюджету (на підставі документів, що додаються до виписки з особового рахунку установи):

Дебет рахунки 230305830 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"

Кредит рахунки 2201 11610 "Вибуття коштів установи з особових рахунків в органі казначейства".

Додатково у сумі вибуття коштів відображається зменшення позабалансового рахунку 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 3 03 99010 00 0000 180 "Інші безоплатні надходження";

• у сумі доходів, що надійшли до бюджету:

<*>При цьому в розрядах з 1-го по 17-й відбиваються відповідні розряди (з 1-го по 17-й) коду доходу відповідного бюджету бюджетної системи РФ за бюджетною класифікацією РФ 000 1 17 05000 00 0000 180 "Інші неподаткові доходи.

Одночасно адміністратор доходів Повідомленням (ф. 0504805) повідомляє казенну установу про надходження перерахованих ним коштів до доходу бюджету.

На підставі зазначеного повідомлення відображаються внутрішньовідомчі розрахунки:

Приклад 1. За рішенням органів виконавчої влади бюджетна установа з 01.01.2011 змінила організаційно-правову форму, ставши казенною. Діяльність, що приносить дохід, здійснюється організацією із зарахуванням доходів від платних послуг у дохід відповідного бюджету бюджетної системи РФ.

У головній книзі на кінець періоду є такі залишки коштів, сформовані за результатами діяльності, що приносить дохід (цифри умовні):

• рахунок 220101000 "Кошти на рахунках установи" - 156,358 тис. руб.;
• рахунок 220103000 "Кошти установи в дорозі" - 35,385 тис. руб.;
• рахунок 220104000 "Каса" - 6,375 тис. руб.

Бухгалтер установи Довідкою (ф. 0504833) оформив перенесення залишків з рахунків Інструкції N 148н на рахунки Інструкції N 162н таким чином:

Найменування та основа проведеної операції	Номер рахунку	Сума, тис. руб.
за дебетом	за кредитом
Перенесення залишків грошових коштів, що числяться на рахунках установи	2 401 03 000 <*>	2 201 01 000	156,358
2 201 11 000	2 401 03 000 <*>	156,358
Перенесення залишків грошових коштів установи, що знаходяться в дорозі	2 401 03 000 <*>	2 201 03 000	35,385
2 201 13 000	2 401 03 000 <*>	35,385
Перенесення залишків грошових коштів, які у касі установи	2 401 03 000 <*>	2 201 04 000	6,375
2 201 34 000	2 401 03 000 <*>	6,375

<*>Використання цього рахунку не регламентовано Методичними рекомендаціями, але, на думку автора, рахунок може застосовуватися практично, оскільки є транзитним і використовується лише переносу залишків.

У 2011 р. казенною установою відповідно до Інструкції N 162н та Методичних рекомендацій було зроблено такі бухгалтерські записи щодо перерахування до доходу бюджету залишків коштів:

Найменування та основа проведеної операції	Номер рахунку	Сума, тис. руб.
за дебетом	за кредитом
Відображення зобов'язань установи з перерахування у доход бюджету залишків грошових коштів	1 205 81 560	1 303 05 730	196,118
Здача коштів з каси установи на особовий рахунок	2 210 03 560	2 201 34 610	6,375
Зарахування коштів установи на особовий рахунок	2 201 11 510	2 210 03 660	6,375
Зарахування коштів установи, раніше що перебували в дорозі	2 201 11 510	2 201 13 610	33,375
Перерахування грошових коштів з особового рахунку установи у доход бюджету	2 401 10 180	2 201 11 610	196,118
Відображення на підставі Повідомлення (ф. 0504805), отриманого від адміністратора доходів, закриття розрахунків за доходами	1 303 05 830	1 205 81 660	196,118

Таким чином, після проведення операцій з перерахування коштів у доход бюджету рахунки бухгалтерського обліку коштів будуть закриті.

У п. 3 Методичних рекомендацій фінансове відомство вказало, що при прийнятті засновником рішення про створення на 01.01.2012 державної (муніципальної) казенної установи шляхом зміни типу державної (муніципальної) бюджетної установи, за якою у 2011 р. не було прийнято рішення про надання йому субсидій із бюджету відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ, формування вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами проводиться на початок 2012 р. у міжзвітний період аналогічно порядку, передбаченому вище.

Операції з перерахування залишків коштів, сформованих станом на 01.01.2012 на відповідних рахунках установи, а також коштів, що надійшли за результатами діяльності установи до зазначеної дати до доходу відповідного бюджету, відображаються у 2012 р. аналогічними бухгалтерськими записами, передбаченими п. 2 рекомендацій.

Перехід на норми Інструкцій N N 174н та 183н

Перехід на ведення бухгалтерського обліку за нормами Інструкцій N N 174н та 183н однаковий і наведено у п. 4 Методичних рекомендацій. При перенесенні залишків з рахунків Інструкції N 148н, що діяла раніше, на рахунки Інструкцій N N 174н і 183н слід враховувати норми п. 21 Інструкції N 157н. В силу цього пункту діяльність бюджетних та автономних установ відображається за такими кодами фінансового забезпечення, що вказуються у 18-му розряді номера бухгалтерського рахунку:

• 4 "Субсидії виконання державного (муніципального) завдання";
• 5 "Субсидії на інші цілі";
• 6 "Бюджетні інвестиції";
• 7 "Кошти з обов'язкового медичного страхування".

Для довідки. З огляду на п. 1 ст. 78.1 БК РФ субсидії надаються бюджетним та автономним установам на відшкодування нормативних витрат, пов'язаних з наданням ними відповідно до державного (муніципального) завдання державних (муніципальних) послуг (виконанням робіт), а також на інші цілі. Порядок визначення обсягу та умови надання зазначених субсидій залежно від рівня бюджету встановлюються Урядом РФ, найвищим виконавчим органом державної влади суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією.

1. За рахунками бюджетної діяльності:

• що містить у 8 - 14-му розрядах номера рахунку код цільової статті видатків відповідного бюджету на реалізацію цільових програм, видатків, джерелом фінансового забезпечення яких були субсидії, субвенції, інші міжбюджетні трансферти, що мають цільове призначення, за умови наявності розрахунків, які вимагають ( 2011) року та (або) здійснення у 2011 р. зазначених витрат на ті самі цілі, з фінансовим забезпеченням зазначених витрат шляхом надання установі субсидії на інші цілі, залишки переносяться на рахунки, що містять код виду фінансового забезпечення (діяльності) 5 - "Субсидії інші мети";
• за іншими рахунками бюджетної діяльності, не перерахованими вище, залишки переносяться на рахунки, що містять код виду фінансового забезпечення (діяльності) 4 - "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання".

1. За рахунками із коштами у тимчасовому розпорядженні, що містить у 18-му розряді номера рахунку код виду діяльності 3 - "Діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні", залишки слід перенести на аналогічний код виду фінансового забезпечення (діяльності).
2. За рахунками діяльності, що приносить дохід, за якими вівся облік операцій, пов'язаних з наданням платних послуг, здійснюється перенесення залишків на код виду фінансового забезпечення 2 - "діяльність, що приносить дохід", за винятком залишків, сформованих у рамках діяльності установи з коштами ЗМС.

Залишки за рахунками, що утворилися від операцій установи із коштами, одержуваними за програмою ЗМС, слід перенести на рахунки, що мають код виду фінансового забезпечення (діяльності) 7 - "Кошти з обов'язкового медичного страхування".

Далі слід зазначити, що відповідно до норм п. п. 9, 10 ст. 9.2 Закону N 7-ФЗ<8>та ст. 3 Закону N 174-ФЗ<9>майно за бюджетними та автономними установами закріплюється на праві оперативного управління. Без згоди засновника (власника) установа не може розпоряджатися особливо цінним рухомим майном, закріпленим за ним або придбаним за рахунок коштів, виділених засновником (власником) на придбання такого майна, а також нерухомим майном. При цьому додатково бюджетною та автономною установою робляться бухгалтерські записи:

1. щодо діяльності, пов'язаної з бюджетними коштами:

• у сумі вихідних залишків, що числяться за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 1 205 00 000 "Розрахунки за доходами", 1 209 00 000 "Розрахунки за недостачами", дебетовими залишками рахунки від платежів від платежів за рахунками від 1 303 00 000 з перерахування до доходу бюджету коштів, що надійшли від дебіторів минулих років:

Дебет рахунка 4 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредит рахунки 4 303 05 000 "Розрахунки з інших платежів до бюджету";

• у сумі вхідних залишків за рахунками обліку не фінансових активівЄдиного плану рахунків за аналітичними групами синтетичних рахунків об'єктів обліку 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи" у складі вхідних залишків за рахунками установи відображаються розрахунки з засновником:

Дебет рахунка 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" (4 401 30 000, 5 401 30 000)

Кредит рахунку 021006000 "Розрахунки з засновником" (421006000, 521006000);

1. по діяльності, що приносить дохід:

У сумі вхідних залишків за рахунками обліку нефінансових активів рахунків об'єктів обліку 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи" в частині розрахунків із засновником:

Дебет рахунку 240130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредит рахунки 221006000 "Розрахунки з засновником".

<8>Федеральний закон від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації".
<9>Федеральний закон від 03.11.2006 N 174-ФЗ "Про автономні установи".

Далі відповідно до п. 4.2 Методичних рекомендацій установа має за фактом формування вхідних залишків станом на початок фінансового року повідомити засновника (у розрізі видів фінансового забезпечення):

• про суми вхідних залишків за розрахунками з бюджетом у частині зобов'язань установи щодо перерахування до доходу бюджету коштів, що надійшли від дебіторів минулих років;
• про загальну суму вхідних залишків за рахунками обліку нефінансових активів за рахунками 10 "Нерухоме майно установи" та 20 "Особливо цінне рухоме майно установи", які повинні дорівнювати сумі вхідних залишків за розрахунками з засновником.

Засновник бюджетних та автономних установ на підставі Довідки (ф. 0504833) у сумі сформованих установою вхідних залишків за розрахунками з бюджетом у частині зобов'язань установи з перерахування до бюджету доходів від сплати (повернення) дебіторами минулих років коштів відображає у бюджетному обліку вхідні залишки за відповідним рахунках видів доходів: 1 205 20 000, 1 205 30 000, 1 205 40 000, 1 205 71 000, 1 205 72 000, 1 205 74 000, 1 205 8

Дебет рахунки 1 204 33 000 "Участь у державних (муніципальних) установах"

Кредит рахунку 140130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів".

Приклад 2. За рішенням органів виконавчої влади бюджетна установа з 01.01.2011 змінила організаційно-правову форму, ставши автономною. У 2010 р. бюджетні кошти виділялися лише на провадження основного виду діяльності. Особливо цінним рухомим майном установи визнано транспортні засоби, що числяться на балансі початку року.

У головній книзі на 01.01.2011 є наступні вихідні залишки за рахунками (умовні цифри):

Бюджетна діяльність	Приносить дохід діяльність	Кошти у тимчасовому розпорядженні
Номер рахунку	Сума, тис. руб.	Номер рахунку	Сума, тис. руб.	Номер рахунку	Сума, тис. руб.
1 101 01 000	16 500 683	2 101 01 000	25 450 723	3 201 02 000	12 893
1 101 05 000	2 500 983	2 101 04 000	600 859	3 304 01 000	12 893
1 104 02 000	8 359 128	2 104 02 000	16 159 837
1 104 05 000	173 892	2 104 04 000	145 934
1 105 03 000	5 349	2 105 05 000	45 789
1 205 02 000	12 367	2 201 01 000	157 893
1 209 04 000	153	2 201 04 000	3 453
1 401 03 000	10 486 515	2 205 03 000	143 483
		2 209 04 000	6 789
		2 302 22 000	15 689
		2 401 03 000	10 087 529

Бухгалтер установи Довідкою (ф. 0504833) оформив перенесення залишків з рахунків Інструкції N 148н на рахунки Інструкції N 183н:

Найменування та основа проведеної операції	Номер рахунку	Сума, тис. руб.
за дебетом	за кредитом
Перенесення залишків за основними засобам установи	1 401 03 000 4 101 12 000 2 401 03 000 2 101 12 000 1 401 03 000 4 101 25 000 2 401 03 000 2 101 34 000	1 101 01 000 1 401 03 000 2 101 01 000 2 401 03 000 1 101 05 000 1 401 03 000 2 101 04 000 2 401 03 000	16 500 683 16 500 683 25 450 723 25 450 723 2 500 983 2 500 983 600 859 600 859
Перенесення залишків за рахунками амортизації	1 104 02 000 1 401 03 000 2 104 02 000 2 401 03 000 1 104 05 000 1 401 03 000	1 401 03 000 4 104 12 000 2 401 03 000 2 104 12 000 1 401 03 000 4 104 25 000	8 359 128 8 359 128 16 159 837 16 159 837 173 892 173 892
Перенесення залишків по матеріальних запасів установи	1 401 03 000 4 105 33 000 2 401 03 000 2 105 35 000	1 105 03 000 1 401 03 000 2 105 05 000 2 401 03 000	5 349 5 349 45 789 45 789
Перенесення залишків за рахунками грошових коштів	2 401 03 000 2 201 11 000 3 401 03 000 3 201 11 000 2 401 03 000 2 201 34 000	2 201 01 000 2 401 03 000 3 201 02 000 3 401 03 000 2 201 04 000 2 401 03 000	157 893 157 893 12 893 12 893 3 453 3 453
Перенесення залишків за рахунками обліку доходів	1 401 03 000 4 205 20 000 2 401 03 000 2 205 30 000	1 205 02 000 1 401 03 000 2 205 03 000 2 401 03 000	12 367 12 367 143 483 143 483
Перенесення залишків за рахунками обліку недостач	1 401 03 000 4 209 74 000 2 401 03 000 2 209 74 000	1 209 04 000 1 401 03 000 2 209 04 000 2 401 03 000	153 153 6 789 6 789
Перенесення залишків за рахунками обліку зобов'язань	2 302 22 000 2 401 03 000 3 304 01 000 3 401 03 000	2 401 03 000 2 302 34 000 3 401 03 000 3 304 01 000	15 689 15 689 12 893 12 893
Перенесення залишків по фінансового результату	1 401 03 000 1 401 03 000 2 401 03 000 2 401 03 000	1 401 03 000 1 401 30 000 2 401 03 000 2 401 30 000	10 486 515 10 486 515 10 087 529 10 087 529

У головній книзі на 01.01.2011 відображено такі вхідні залишки за рахунками:

Діяльність із цільовими засобами	Діяльність з надання послуг (виконано робіт)	Кошти у тимчасовому розпорядженні
Номер рахунку	Сума, тис. руб.	Номер рахунку	Сума, тис. руб.	Номер рахунку	Сума, тис. руб.
4 101 12 000	16 500 683	2 101 12 000	25 450 723	3 201 11 000	12 893
4 101 25 000	2 500 983	2 101 34 000	600 859	3 304 01 000	12 893
4 104 12 000	8 359 128	2 104 12 000	16 159 837
4 104 25 000	173 892	2 104 34 000	145 934
4 105 33 000	5 349	2 105 35 000	45 789
4 205 20 000	12 367	2 201 11 000	157 893
4 209 74 000	153	2 201 34 000	3 453
4 401 30 000	10 486 515	2 205 30 000	143 483
		2 209 74 000	6 789
		2 302 34 000	15 689
		2 401 30 000	10 087 529

При прийнятті засновником рішення про надання бюджетній установі з 01.01.2012 р. субсидії з відповідного бюджету бюджетної системи РФ згідно з п. 1 ст. 78.1 БК РФ формування вхідних залишків за активами, зобов'язаннями та фінансовими результатами станом на початок 2012 р. проводиться в порядку, аналогічному передбаченому п. 4 Методичних рекомендацій.

Редактор журналу

"Бюджетні установи:

ревізії та перевірки

фінансово-господарську діяльність"

Не кожен бухгалтер, який працює у комерційній організації, зможе миттєво перебудуватися на роботу у системі бюджетного обліку. Він ведеться за правилами, відмінними від запропонованих підприємствам комерційного сектора та некомерційним організаціям.

Пов'язана ця різниця з особливістю правового статусу таких установ. Їх засновниками є або органи державної влади будь-якого рівня, або муніципальні органи, або міністерства і відомства федерального рівня. Організації ці є одержувачами державних коштів, що розподіляються у вигляді субсидій чи кошторисного фінансування, контроль за витрачанням яких набагато суворіший, ніж у приватному секторі економіки.

Тому й нормативні акти, що регулюють цю сферу, відрізняються від аналогічних, розроблених для підприємництва. На 2019 особливих змін немає.

З погляду методології основною відмінністю двох систем обліку є План рахунків. Другою після найменувань та нумерації рахунків важливою відмінністю бюджетного обліку від бухгалтерського є порядок формування та здачі форм звітності. Вона надається у податкові органи, а й засновнику організації.

Основними документами, що регулюють бюджетний облік, є інструкції, які випускає Мінфін, який регламентує і бухгалтерський облік. Вони мають як загальний, і приватний характер, ставлячись до діяльності лише однієї типу установ.

Бюджетні установи поділяються на три основні групи– бюджетні, автономні та казенні.

Для кожної з груп розроблено власний план рахунків, що відображає відмінності у специфіці їхньої діяльності та її регулюванню.

1. Бюджетні установи створюються у сфері науки, освіти, культури. Їхнє фінансування здійснюється з бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно.
2. Казенні установи працюють у сфері виробництва та науки, виконують окремі державні функції або держпослуги, фінансуються з бюджету на підставі затвердженого кошторису, їхня діяльність пов'язана з використанням, вони мають власні доходи, що породжує потребу у специфічному регулюванні їхньої фінансово-бюджетної дисципліни.
3. Автономні організації створюються, переважно, у сфері соціальної підтримки населення, науки, освіти, спорту та інших сферах, що з наданням послуг громадянам. Їх фінансування здійснюється також із бюджету засновника, доходами вони розпоряджаються самостійно. Їхньою відмінністю є те, що розрахункові рахунки вони можуть відкривати в комерційних банках, а не лише у Федеральному казначействі.

Основною особливістю всіх типів є те, що своїм майном вони користуються на основі права оперативного управління, фінансування одержують від засновника або безпосередньо з бюджету, що породжує особливі вимоги до звітності.

Для розуміння вимог до складання та складання звітності бухгалтер повинен знати класифікацію суб'єктів бюджетного обліку. У цьому механізмі задіяно три групи суб'єктів:

• одержувачі коштів (установи);
• розпорядники коштів (засновники чи регіональні органи влади, що направляють кошти їх одержувачам);
• головний розпорядник коштів (зазвичай, федеральне міністерство під час розподілу коштів між автономними організаціями).

Одержувач коштів звітує перед розпорядниками шляхом складання звітності, практично аналогічної тій, що спрямовується до податкових органів.

Єдиний, загальний всім груп цього типу юридичних осіб, План рахунків бюджетного обліку можна знайти в Інструкції №157н. На 2019 рік вона зазнала серйозних змін.

Важливою зміною стали коригування в найменуваннях багатьох рахунків, наприклад, рахунок 10407 "Амортизація бібліотечного фонду" перейменували на "Амортизація біологічних ресурсів", рахунок 10707 "Бібліотечний фонд" - "Біологічні ресурси". З Єдиного плану рахунків розробляються алогічні плани кожному за типів бюджетних организаций.

Ввели нові рахунки, наприклад, 10429 "Амортизація нематеріальних активів - особливо цінного рухомого майна установи", 10449 "Амортизація прав користування невиробленими активами".

Втратили чинність рахунки 10540 «Матеріальні запаси — предмети лізингу», 10240 «Нематеріальні активи — предмети лізингу», 10740 «Предмети лізингу в дорозі», 10990 «Витрати обігу».

Номенклатуру рахунків для бюджетних установ регулює Інструкція №174н , нею вводиться Єдиний план рахунків і порядок його застосування, вона як і 157н серйозно змінювалася двічі, тими самими наказами Мінфіну.

Інструкція №191н запроваджує вимоги щодо надання звітності про виконання бюджетів. Це особлива форма звітності, лише одних форм балансу пропонується 6 видів. Вибір форми залежить від цього, одержувачем, розпорядником чи головним розпорядником бюджетних коштів є організація.

І, нарешті, Інструкція №148н регулює загальні питання щодо ведення бюджетного обліку. Вона регулює правила відображення кожної господарської операції,

Види розрахунків

Для будь-якого бухгалтера бюджетної установи одним із найважливіших областей застосування правил бюджетного обліку буде відображення в ньому розрахунків із різними групами дебіторів та кредиторів.

З підзвітними особами

Суворий контроль за всіма видами витрачання коштів поширюється і на . Досі діє вимога щодо оформлення видаткових касових ордерів при видачі готівки. Звітуються співробітники з авансового звіту з виправдувальними документами (для комерційних організацій ці особливості документообігу вже скасовано). Враховуються розрахунки на синтетичному рахунку 020800000, що має велику кількість аналітичних рахунків.

Якщо у комерційних організаціях недоздача є приватною справою, то в установі – це порушення бюджетної дисципліни. Недоздачі у розумінні законодавця при розробці формулювань цієї статті бувають різного характеру залежно від активу та причин його втрати:

• рухомого майна;
• грошових коштів;
• внаслідок несумлінних дій;
• як судових витрат.

Розрахунки з цих видів недоздач відображаються по рахунку 020900000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів». Тут, згідно з нормами п. 220 Інструкції №157н, враховуються не лише недоздачі, а й розкрадання, які своєчасно неповернені. грошові кошти, видані за авансовим звітом, неповернені контрагентами авансові платежі за розірваними державними контрактами, за сумами судових витрат.

З засновником

Для всіх видів установ їх засновником буде орган влади чи певне міністерство. Воно наділяє установу майном. Розрахунки з засновником є ​​одним із основних видів розрахунків та їх неточне чи несвоєчасне проведення та відображення в обліку може призвести до застосування щодо уповноважених осіб заходів відповідальності. Операції відбиваються або щорічно або перед перетворенням організації на іншу форму.

Відбиваються вони на рахунку 021006000. В обов'язковому порядку на цьому рахунку відображається передане організації засновником майно, яким вона не може розпоряджатися самостійно, але користується доходами, що надходять від нього. До такого майна належить нерухомість та інші дорогі кошти. Також тут відображається так зване «особливо цінне рухоме майно» (термін запроваджено однією з інструкцій), яке організація придбала самостійно, за рахунок доходів своєї діяльності.

Разом із самим майном має відображатися сума нарахованої на нього амортизації, яка так і залишається тут, у разі вибуття майна з відання до його повної амортизації. Тут же відображаються цільові субсидії та повернення їх невитраченої частини.

З іншими дебіторами

Цей вид розрахунків відбивається на синтетичному рахунку 021005000«Розрахунок з дебіторами за доходами» та супутні йому аналітичні рахунки. На цьому рахунку враховуються переплати по податках. Слід враховувати, що більшість витрат має бути санкціонована засновником або у вигляді затвердження кошторису, або у вигляді надання дозволу на здійснення конкретної видаткової операції.

на субрахунку 020502000відображаються доходи від власності, 020503000 - Доходи від реалізації. Усі операції додатково відображаються у журналах, що ведуться за встановленими формами.

Таким чином, всі правила, що регулюють облік у бюджетних організаціях суттєво відрізняються від правил РСБУ, крім того, вони зазнали ряду структурних змін, пов'язаних зі зміною бюджетної класифікації та посиленням ролі електронного документообігуу відносинах між державними органами.

Бухгалтеру для того, щоб орієнтуватися у всіх цих змінах, потрібно присвятити час вивченню інструкцій. У цьому випадку облік вестиметься відповідно до нових правил і не виникне проблем, пов'язаних зі складанням звітності.

Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н
"Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"

Зі змінами та доповненнями від:

2. Затвердити Інструкцію із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ згідно з додатком N 2 до цього наказу.

Положення Інструкції щодо первинних облікових документів застосовуються відповідно до облікової політики суб'єкта обліку та положень наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2015 р. N 52н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами) , органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 2 червня 2015 р., реєстраційний номер 37519; офіційний інтернет-портал правової інформації http:/ /www.pravo.gov.ru, 8 червня 2015 р.).

3. Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 року.

Реєстраційний N 19713

Затверджено окремий план рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та інструкцію щодо його застосування. Остання встановлює єдиний порядок відображення цими організаціями активів, зобов'язань та фактів господарську діяльність на рахунках плану.

Господарські операції залежно від своїх економічного змісту відбиваються на рахунках робочого плану, затвердженого установою рамках формування облікової політики. У ньому наводяться аналітичні коди виду об'єкта обліку, коди виду надходжень (доходів), вибутків (витрат, витрат) – 24-26 розряди номера рахунку, що відповідають структурі даних, закріплених планом фінансово-господарської діяльності установи.

Дозволяється вводити додаткові аналітичні коди рахунків, які забезпечують формування в бухгалтерському обліку необхідної інформації, а також визначати за погодженням із засновником кореспонденцію рахунків, що не вистачає.

Наказ застосовується для формування облікової політики автономної установи починаючи з 2011 р.

Наказ Мінфіну РФ від 23 грудня 2010 р. N 183н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування"

Реєстраційний N 19713

Цей наказ застосовується для формування облікової політики державної (муніципальної) автономної установи, починаючи з 2011 р.

До цього документа внесено зміни такими документами:

Зміни набирають чинності з 10 лютого 2019 р. та застосовуються для формування облікової політики та показників бухгалтерського обліку, починаючи з 2019 р.