Забалансовий рахунок 27 у бухгалтерському обліку організації передбачено для бухгалтерського обліку бюджетних установ. Ця стаття пояснить, як правильно з ним працювати і що можна перенести на позабалансовий рахунок 27.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 1 грудня 2010 р. № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади ( державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та «Інструкції щодо його застосування» бюджетні організації зобов'язані вести бухгалтерський облік відповідно до затвердженої Інструкції.
Забалансовий рахунок характеризується:
При простій системі ведення обліку позабалансові суми проходять лише за кредитом або лише за дебетом.
Забалансові рахунки створюються з метою:
Усі матеріальні цінності, а також інші активи та зобов'язання, що обліковуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та у строки, встановлені для об'єктів, що обліковуються на балансі.
Установи мають право вводити додаткові позабалансові рахунки.
Кожна бюджетна установа в обов'язковому порядку має застосовувати позабалансові рахунки. Щоб переконатися у правильності використання майна, проводиться регулярна інвентаризація.
Інвентаризація майна, що перебуває за балансом, проводиться в той же час і з такою самою періодичністю, як і інвентаризація майна, що перебуває на балансі.
Відповідь: Так, організація має право розробити власну документацію, ґрунтуючись на якій, буде проводитися облік майна та цінностей за позабалансовим рахунком 27.
Відповідь: Співробітник повинен нести персональну відповідальність за збереження спецодягу протягом того періоду, на який він виданий (навіть якщо за вказаний період одяг не став непридатним). Кожен вид спецодягу існує період амортизації.
Джерело: Журнал "Силові міністерства та відомства: бухгалтерський облік та оподаткування"
Військовослужбовці забезпечуються речовим майном за затвердженими їм нормам постачання. У цій статті ми поговоримо про те, як правильно списувати речове майно. Зокрема, ви знайдете на такі питання: на підставі яких документів провадиться операція зі списання майна, коли здійснюється ця видаткова операція (відразу після видачі у користування речового майна або після закінчення для речового майна строку носіння), якими бухгалтерськими записами оформлюються такі операції.
Пунктом 2 ст. 14 Федерального закону від 27.05.1998 № 76-ФЗ "Про статус військовослужбовців"встановлено, що військовослужбовці, громадяни, покликані на військові збори, забезпечуються речовим майном залежно від умов проходження військової служби, військових за нормами та у строки, що встановлюються Урядом РФ, у порядку, що визначається
Міноборони (іншим федеральним органом у якому федеральним законом передбачено військову службу). Порядок володіння, користування та розпорядження речовим майном визначається Урядом РФ.
390 затверджено:
Пунктом 4 Правил № 390 встановлено, що під речовим майном розуміються предмети військової формиодягу, відзнаки, білизна, постільна білизна та постільні речі, спеціальне та санітарно-господарське майно, намети, брезенти, м'які контейнери, спортивне та альпіністське майно, тканини та матеріали для виготовлення речового майна, витратні матеріали. Речове майно, крім витратних матеріалів, ділиться на речове майно особистого користування та інвентарне майно ( п. 10 Правил № 390 ).
Речовим майном особистого користування вважаються предмети речового майна, що видаються військовослужбовцям у володіння та безоплатне користуваннядо закінчення терміну носіння.
Інвентарне майно - це предмети речового майна, що видаються військовослужбовцям у володіння та безоплатне тимчасове користування.
Військовослужбовці забезпечуються речовим майном особистого користування, інвентарним майном та витратними матеріалами відповідно до норм постачання. Щодо кожного об'єкта речового майна встановлено певні терміни носіння (експлуатації). Терміном носіння (експлуатації) предмета речового майна є встановлений нормою постачання період часу, протягом якого предмет речового перебуватиме у користуванні військовослужбовця ( п. 12 Правил № 390 ).
Обчислення терміну носіння має свої особливості, які ми відобразимо в таблиці, наведеній нижче (інформація, наведена в ній, заснована на п. 13 - 17 Порядку № 390 ):
Особливості терміну носіння (експлуатації) речового майна |
|
Речове майно, що видається військовослужбовцям під час присвоєння їм першого офіцерського звання, військового званняпрапорщика (мічмана) |
Обчислюється з дня присвоєння вказаних звань |
Речове майно особистого користування, призначеного для носіння вищими офіцерами, яке видається при присвоєнні ним військового звання генерал-майора (контр-адмірала) |
Обчислюється з дня присвоєння вказаного військового звання |
Речове майно, що видається під час вступу на військову службу військовослужбовцям, які проходили військову службуна заклик, громадянам, які перебували або не перебували в запасі |
Обчислюється з дня укладання ними контракту про проходження військової служби |
Речове майно особистого користування, яке видається військовослужбовцям, які проходять військову службу на заклик |
|
Інвентарне майно |
Обчислюється з дня їх фактичної видачі в шкарпетку (експлуатацію) |
Відповідно до норм п. 19 Правил № 390 термін носіння (експлуатації) предметів інвентарного майна, які використовуються військовослужбовцями протягом літнього чи зимового сезону, зараховується за 1 рік. Закінчення встановленого терміну носіння (експлуатації) предметів інвентарного майна не є підставою для їх списання.
У відповідності до вимог Постанови Уряди РФ від 22.06.2006 № 390 МВС для своїх підвідомчих установ розробило та затвердило накази щодо речового забезпечення військовослужбовців, курсантів установ МВС. Зокрема, Наказом МВС РФ від 31.10.2013 № 878 затверджений Порядок забезпечення речовим майном у внутрішніх військах МВС Росії(Далі - Порядок № 878).
Правила списання речового майна у МВС встановлено п. 57цього порядку. З них випливає, що речове майно особистого користування, видане військовослужбовцю, який проходить військову службу за контрактом, переходить у його власність після закінчення строку носіння, встановленого наказом МВС для кожного предмета речового майна. Терміни носіння речового майна затверджено Постановою Уряду РФ від 22.06.2006 № 390 . Наприклад, за нормами постачання речовим майном особистого користування старшин, сержантів і солдатів ЗС РФ, які уклали контракт про проходження військової служби, встановлено такі терміни носіння (у таблиці наведено неповний перелік майна, покладеного за нормами цієї категорії військовослужбовців):
До закінчення встановленого строку носіння речове майно особистого користування враховується на позабалансовий рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)». Після того, як встановлений термін закінчиться, на речове майно, що підлягає списанню, оформляється акт про списання м'якого та господарського інвентарю (код форми за ЗКУД 0504143). Зауважимо, що в акті не слід відображати матеріали, одержані від списання даного майна ( п. 57.1 Порядку № 878 ). На групу військовослужбовців оформляється зведений акт (код форми за ОКУД 0504143) із додатком відомості на списання речового майна, виданого військовослужбовцям, які проходять військову службу за контрактом. Цим же документом списується з позабалансового облікуречове майно особистого користування, видане військовослужбовцям, які проходять військову службу за призовом (операція зі списання провадиться при їх звільненні з військової служби). До акту про списання м'якого та господарського інвентарю (код форми за ОКУД 0504143) прикладається перелік предметів речового майна, які перебувають у військовослужбовця (форма переліку наведена у додатку 9 до Порядку № 878). На групу військовослужбовців оформляється груповий перелік предметів речового майна, які у військовослужбовців (форма переліку наведено у додатку 11 до Порядку №878).
Після закінчення встановленого терміну шкарпетки підлягають списанню та окремі предмети речового майна, видані військовослужбовцям, які проходять військову службу за призовом, та курсантам (кашні, рукавички вовняні, рукавички зимові, капці казармові, шкарпетки бавовняні, шкарпетки зимові ), пояси банні (мочалки), а також предмети інвентарного майна (наприклад, гаки скельні, гаки льодові, петлі-відтяжки, петлі станційні, елементи заставні, метри металеві або перукарські ножиці, ножиці для стрижки нігтів, тавра, мотузки господарські, віша плічка і т. д.) ( п. 57.3 Порядку № 878 ). Документом-підставою для здійснення цієї операції також є акт про списання м'якого та господарського інвентарю (код форми за ОКУД 0504143).
Такі предмети, як папір туалетний, мило, крем взуттєвий, колісна та амунічна мазі, носові хустки, підкомірці, голки машинні та ручні, погони, відзнаки, фурнітура, матеріали для ремонту речового майна (крім матеріалів, що видаються в майстерню), списуються зі рахунків бухгалтерського обліку в момент видачі у користування ( п. 57.4 Порядку № 878 ). Їх списання провадиться на підставі відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (код форми за ОКУД 0504210). Додаткові документи, що підтверджують використання цих матеріалів, не потрібні.
Речове майно при втраті споживчих властивостей внаслідок пошкодження, псування чи загибелі військовослужбовця списується з обліку на підставі акта про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143) ( п. 57.6 Порядку № 878 ).
Пунктом 25 Правил № 390 встановлено, що речове майно, за винятком витратних матеріалів, передається військовослужбовцю у володіння та безоплатне користування з моменту його отримання. Поверненню підлягає:
Речове майно особистого користування військовослужбовців, які проходять військову службу за контрактом, термін носіння якого не закінчився, не придатне для подальшого використання за прямим призначенням, поверненню не підлягає ( п. 25 Правил № 390 ).
Пунктом 2.5 Методичних рекомендацій щодо переходу на нові положення Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затверджених Листом Мінфіну РФ від 19.12.2014 № 02‑07‑07/66918 , роз'яснено, що вибуття матеріальних запасів, що мають нормативний термін експлуатації (шкарпетки), виданих в особисте (індивідуальне) користування працівникам (співробітникам) на виконання ними службових (посадових) обов'язків (спеціальний одяг, спеціальне взуття, формений одяг, речове майно, одяг та взуття, а також спортивний одяг та взуття та ін.), відображається записом:
Дебет рахунки 1 401 20 272 «Витрата матеріальних запасів»
Кредит рахунки 1 105 00 000 «Матеріальні запаси» з одночасним відображенням на позабалансовий рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)»
Забалансовий рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)» введено в Інструкцію № 157н Наказом Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н. Відповідно до норм п. 385 Інструкції № 157нцей рахунок призначений для обліку майна, виданого установою в особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків, з метою забезпечення контролю за його безпекою, цільовим використанням та рухом. Ухвалення до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа за балансовою вартістю. Вибуття об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться на підставі первинного облікового документа за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.
Військовослужбовцеві, який проходить військову службу за контрактом, було видано комплект речового майна, у тому числі:
Після закінчення року сорочки стали непридатними і були списані. У прикладі ціни наведено умовні.
Операції з видачі речового майна військовослужбовцям відбиваються так:
У силу норм п. 52.3 Порядку № 878 речове майно особистого користування, а також інвентарне майно, видане в індивідуальне користування військовослужбовцям, які проходять військову службу за контрактом, враховується у картках обліку матеріальних цінностей особистого користування (код форми за ОКУД 6002219), які оформлюються та ведуться в органі. Картки обліку матеріальних цінностей особистого користування (код форми за ОКУД 6002219) на військовослужбовців, які проходять військову службу на заклик, та курсантів (у разі забезпечення їх через підрозділи військово-навчального закладу) ведуться у відповідному підрозділі військової частини.
Операції зі списання з рахунків бухгалтерського обліку предметів особистого майна військовослужбовців відображаються так:
Дебет |
Кредит |
сума, руб. |
Документ-основа |
|
Списано речове майно, яке стало непридатним, термін шкарпетки якого минув |
Акт про списання м'якого та господарського інвентарю (код форми за ОКУД 0504143) |
Скористаємося умовами попереднього прикладу. Військовослужбовцю у зв'язку з обставинами, зазначеними у п. 25 Правил № 390 слід повернути речове майно при звільненні - вовняні штани і вовняний кітель.
Операція повернення бухгалтерського обліку установи позначиться так:
У разі, якщо повернені військовослужбовцям предмети речового майна придатні для подальшої експлуатації, вони приймаються до балансового обліку за оцінною вартістю. Припустимо, оцінна вартість штанів - 800 руб, а кітеля - 1500 руб. При прийнятті до балансового обліку об'єктів речового майна робиться запис:
Наприкінці статті підіб'ємо підсумок вищесказаного.
З 01.01.2018 р. відбулося багато змін в обліку установ державного сектору. Пов'язано це з набранням чинності федеральних стандартівобліку. Багато нововведень внесено і в Інструкції з обліку. Зокрема, з'явились нові рахунки обліку. Здебільшого зміни відбулися паралельно зі змінами в КОСГУ. Однак без невідповідностей не обійшлося. Стосується це, насамперед, рахунків 302 27, 302 28, 302 29, відповідних їм рахунків обліку авансів та розрахунків із підзвітними особами.
У 2018 році порядок застосування кодів КОСМУ регулюється положеннями розділу V Вказівок N 65н*(1) . КОСГУ 227, 228, 229 Вказівками N 65н не передбачено. У 2018 році дані підстаття не застосовуються.
З 01.01.2019 при визначенні кодів КОСГУ установи керуватимуться окремим нормативним актом – Порядком N 209н. Цей документвже передбачає підстатті 227, 228 та 229 КОСГУ.
Які саме витрати установи держсектора враховуватимуть із застосуванням зазначених кодів? Це питання врегульоване п.п. 10.2.7-10.2.9 Порядку N 209н:
Статтю підготовлено
Запитання:Якими проводками казенній установі відобразити повернення спецодягу на склад з особистого користування при звільненні співробітника (нормативний термін експлуатації спецодягу не минув, надалі його планується видати іншому співробітнику)?
Відповідь від 17.06.2019:
При відображенні видачі спецодягу в особисте користування співробітнику в розрядах 5 - 17 номерів рахунків 110535000 і 140120270 ставляться нулі (п. 2 Інструкції № 162н). У розрядах 24 - 26 номери рахунки 105 35 "М'який інвентар - інше рухоме майно установи" вказується стаття 445 "Зменшення вартості м'якого інвентарю" КОСГУ (п. 12.4.5 порядку, утв. наказом Мінфіну Росії від 2.02.
Дебет КРБ 1 401 20 272 Кредит КРБ 1 105 35 445 – видано спецодяг на особисте користування співробітнику для виконання ним службових (посадових) обов'язків,
одночасно збільшується сума на позабалансовому рахунку 27 (пп. 21, 26 Інструкції № 162н).
Незважаючи на те, що повернутий спецодяг знаходиться на складі на зберіганні, а не у користуванні у співробітника, його облік на аналітичному рахунку позабалансового рахунку 27 дозволяє отримати всю необхідну інформацію. Немає потреби вводити додатковий позабалансовий рахунок для цих цілей.
В облікових регістрах спецодяг, що був в експлуатацію, слід відзначати спеціальним чином, наприклад, присвоювати відповідні номенклатурні найменування: "Куртка б/в (залишок терміну 7 місяців)". Таким чином, на предметі спецодягу, який був в експлуатації, при його наступній видачі в користування буде кілька відміток про видачу з відповідними датами видачі.
На нашу думку, установі необхідно прийняти спецодяг на баланс у кореспонденції з рахунком 140110172 у випадках, якщо планується її подальший продаж, передача або утилізація (за аналогією з абзацами 13, 14 п. 23 Інструкції № 162н).
Оскільки питання законодавчо не врегульоване, рекомендуємо узгодити такий порядок обліку з фінансовим органом та (або) головним розпорядником бюджетних коштів.
Практично будь-яка бюджетна установа має активи, майно або цінності, якими заклад користується або які зберігає. При цьому вони не належать йому та не закріплені у його оперативному управлінні. Щоб проводити операції з такими цінностями, необхідно відкрити спеціальні рахунки, які називаються позабалансовими. Крім того, такі рахунки потрібні, щоб відстежувати бланки суворої звітності, зобов'язання щодо яких ще не виконані.
Настільними книгами будь-якого бухгалтера у бюджетній установі є план рахунків бухобліку та інструкція щодо його застосування №174н. Документи затвердив Мінфін наказом від 16 грудня 2010 року. Саме у цій інструкції закріплено перелік позабалансових рахунків, передбачених у бюджетних організаціях. Список складається з 31 пункту: 27 основних (з 1 по 27) та чотири додаткові (30, 31, 40 та 42). Цим бухоблік у бюджетних організаціях відрізняється від обліку в комерційних компаніях, для яких передбачено лише 11 позабалансових рахунків.
Отже, якими є забалансові рахунки у бюджетників?
На ньому враховуються нерухомість та інше майно, яке отримане у безоплатне користування. Тут же відображаються транспортні засоби у відплатному користуванні (крім оренди), що знаходяться на балансі лізингоодержувача. Факт передачі майна від власника користувачеві закріплюється акті приема-передачи. У ньому ж прописується вартість об'єкта, за якою він проходитиме за позабалансовим рахунком 01.
Цікавий факт! На позабалансових рахунках 01 враховуються експонати та колекції музейного фонду РФ, які зберігаються в державних та муніципальних музеях.
На цьому рахунку враховується низка активів:
Майно приймається на зберігання зі складанням первинного документа, в якому сторона, що передає, вказує його вартість. Якщо цінності приймаються в односторонньому порядку, вказується умовна вартість одного карбованця.
До таких бланків належать:
Прийом, зберігання, вибуття, списання цих бланків враховується на позабалансовому рахунку 03.
Заборгованості враховуються на позабалансовому рахунку після того, як спеціальна комісія приймає рішення про їх списання з основного балансового обліку. Заборгованість буде враховуватися, доки майнове становище боржника не зміниться і він не погасить борг, або поки що заборгованість не буде виконана або припинена іншим чином, що не суперечить закону.
Таким рахунком можуть користуватися установи-вантажоодержувачі, які відвантажують матценности, та був передають їх замовникам. На позабалансовому рахунку вантажі відображаються за закупівельною ціною, а потім списуються за нею.
Обсяг боргу враховується як сума витрат відновлення старого чи купівлю нового майна. Цифри відображаються у картках по кожному студенту, видам надходжень та цінностей.
Нагороди, призи, кубки та прапори ставляться на облік за умовною ціною в один карбованець. Цінні подарунки, сувеніри та інші предмети, куплені для винагороди, відображаються за тією вартістю, за якою їх купували.
Неоплачені путівки приймаються на позабалансовий рахунок після закінчення терміну їхнього зберігання в касі. Вони ставляться на облік або за номіналом, вказаним на путівці, або за умовною оцінкою в один карбованець, якщо номінал відсутній.
Запчастини починають враховуватися на позабалансовому рахунку після того, як з їх допомогою відремонтують транспортний засіб. У цей момент вони списуються з балансу та протягом усього експлуатаційного терміну враховуються на позабалансовому рахунку 09.
У цьому рахунку враховується майно, отримане установою у межах забезпечувальних заходів:
Вартість такого майна записується як сума тих зобов'язань, що його забезпечує. За цією ж вартістю воно вибуває із позабалансового обліку.
На цьому рахунку відображаються всі види та суми гарантій, даних та отриманих за тими чи іншими цивільно-правовими зобов'язаннями. Записи про прибуття та вибуття здійснюються за сумами зобов'язань, на які отримані гарантії.
Цей рахунок необхідний установам, які виконують науково-дослідну роботу за спеціальними замовленнями. На позабалансовому рахунку 12 враховується обладнання, необхідне такої роботи. Воно прибуває та убуває за вартістю, зазначеною замовником у відповідному договорі.
На цьому рахунку також враховується обладнання, яке потрібне для науково-дослідної роботи, але при цьому відноситься до категорії експериментального.
На цьому рахунку враховуються усі суми, на які видано розрахункові документи.
На цьому рахунку враховуються всі суми заборгованостей, які бюджетна установа не змогла вчасно погасити. Борги вибувають із балансу після закінчення терміну їх погашення, але зберігаються на позабалансовому обліку.
Суми переплати ставляться на позабалансовий облік виходячи з ревізій чи перевірок і є там досі повного погашення чи списання.
Забалансовий рахунок 17 відкривається як додаток до трьох розрахункових балансових рахунків. Він необхідний для аналітичного обліку надходження грошей, повернення надмірно одержаних доходів, повернення дебіторської заборгованості минулих років.
Рахунок відкривається на додаток до тих самих розрахункових балансових рахунків, що й попередній. Він необхідний аналізу вибуття грошей, повернень зайвих витрат тощо.
На рахунку враховуються дати невідомих зарахувань та уточнення їх обсягів.
На цьому рахунку враховують суми боргів, які не підтверджені кредиторами за результатами їх ревізій. Вони залишаються на обліку протягом строку позовної давності, а потім списуються за рахунок доходів бюджетної організації.
На цьому рахунку враховуються кошти підприємства вартістю до трьох тисяч рублів включно, які знаходяться в активному використанні. Виняток – нерухомість та об'єкти бібліотечного фонду. Кошти ставляться на облік за умовною вартістю один карбованець.
На цьому рахунку таке майно враховується доти, доки постачальник не представить все необхідні документина постачання.
Тут враховуються газети, журнали та інша періодика, яку бюджетну установу купує для своїх потреб. Облік ведеться за умовною вартістю один рубль.
Рахунок необхідний контролю над активами, зокрема нерухомими, переданими довірче управління.
Цей рахунок необхідний аналізу активів, переданих у найм. Він допомагає забезпечувати їх збереження та правильне використання. На ньому враховуються місце розташування майна, його види, кількість, вартість.
Тут враховується будь-яке майно, яке бюджетна установа віддала комусь у безоплатне користування. Запис проводиться на підставі первинного акта, в якому встановлено вартість майна, що передається.
На цьому рахунку враховуються спецодяг, обмундирування та інше майно, яке видається співробітникам для виконання їхніх службових обов'язків.
Ще чотири рахунки 30, 31, 40 та 42 вважаються додатковими. На них враховуються:
Також бюджетні установи мають право заводити й інші позабалансові рахунки, якщо їм необхідно зібрати додаткову інформацію або посилити контроль за майном та транзакціями.