Безоплатно отримані дорослі тварини в оцінці за ринковою вартістю відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" у кореспонденції з кредитом: за продуктивною худобою - рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи"; по робочій худобі - рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безкоштовні отримання".

Витрати за завершеними операціями формування основного стада списують з рахунку 08 рахунки 01 "Основні засоби", субрахунок 4 "Худоба робоча і продуктивна".

На субрахунку 08-8 "Закладка та вирощування багаторічних насаджень" враховуються витрати на закладення та вирощування багаторічних насаджень.

Аналітичний облік витрат із закладення та вирощування багаторічних насаджень ведуть за видами багаторічних насаджень, роками посадки та їх місцезнаходженням. Наприклад: витрати на вирощування яблуневого саду посадки 1999 року у бригаді N 4; витрати на закладення та вирощування сливового саду посадки 2000 року у відділенні N 5 тощо.

Оскільки технологія та характер виробничих процесів при закладанні та вирощуванні багаторічних насаджень аналогічні загальної технології виробництва в галузі рослинництва, витрати на цей субрахунок враховують за тими самими статтями, що й у галузі рослинництва.

Особливістю обліку вкладення у необоротні активи із закладення та вирощування багаторічних насаджень є те, що на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" їх враховують лише в межах одного календарного року, хоча процес вирощування насаджень триває кілька років, тобто враховують лише витрати, що виробляються в поточному календарному році (з 1 січня до 31 грудня цього календарного року).

Після закінчення календарного року витрати поточного року по закладці та вирощуванню багаторічних насаджень списують з кредиту рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 8 "Закладка та вирощування багаторічних насаджень" до дебету рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок 5 "Багатолітні насаждения де для цього відкрита група аналітичних рахунків за видами молодих багаторічних насаджень. Отже, після закінчення 2001 року витрати з аналітичного субрахунку 08-8 - витрати на вирощування сливового саду посадки 2000 року у відділенні N 5 - з рахунку 08-8 будуть списані до дебету рахунку 01-5 на аналітичний рахунок "Молодий сливовий сад посадки 20 у відділенні N 5".

Аналітичний запис на суму витрат наступного року з вирощування сливового саду буде зроблено після закінчення 2002 року тощо. Рахунку 01 "Основні засоби" в аналітичних рахунках молодих багаторічних насаджень.

В окремих випадках від молодняку ​​багаторічних насаджень ще до настання періоду нормального плодоношення одержують урожай. Витрати зі збору врожаю додатково враховують у складі витрат на догляд за молодими насадженнями по дебету субрахунку 08-8, а отриману продукцію приходять до дебету рахунку 43 "Готова продукція", субрахунок 1 "Рослинництва" з кредиту субрахунку 08-8 за цінами можливого продажу.

На субрахунку 08-9 "Інші вкладення" враховуються витрати на корінне поліпшення земель. До групи витрат з корінного поліпшення земель відносяться витрати неінвентарного характеру (не пов'язані зі створенням споруд), осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи, культуртехнічні заходи щодо поверхневого поліпшення земель (планування земельних ділянок), корчування площ під ріллю, очищення полів від каміння та валунів (зрізання купин, розчищення заростей, очищення водойм та ін.).

Облік витрат з докорінного поліпшення земель ведеться за елементами та статтями витрат, встановлених для рослинництва.

Аналітичний облік витрат з корінного поліпшення земель ведуть по кожній земельній ділянці окремо із зазначенням обсягу та вартості кожного виду меліоративних та культуртехнічних робіт (осушення, зрошення, корчування чагарників, зрізання купинок, очищення земельної ділянкивід каменів та валунів та ін.). Наприкінці року всі витрати списують з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунку 9 "Інші вкладення" на рахунок 01 "Основні кошти".

На субрахунку 08-9 "Інші вкладення" також враховуються витрати, пов'язані зі зведенням тимчасових титульних та нетитульних споруд. Організації - забудовники ведуть облік накладних витрат з будівництва господарським способом за групами витрат, зокрема:

Адміністративно-господарські витрати на будівництво;

Витрати на обслуговування працівників будівництва;

Витрати щодо організації робіт на будівельних майданчиках.

Накладні витрати щомісяця розподіляють на виробництво будівельно-монтажних робіт або на витрати на зведення тимчасових (нетитульних) будівель та споруд пропорційно прямим витратам.

Облік некапітальних робіт ведуть за аналітичними рахунками:

1 "Зведення тимчасових (титульних) споруд";

2 "Зведення тимчасових (нетитульних) споруд";

3 "Інші некапітальні роботи".

Витрати на зведення тимчасових (титульних) будівель та споруд, а також виконання робіт з переобладнання інших будівель та споруд для обслуговування будівництва відображають окремо в тому випадку, коли розрахунки будівельної організації із забудовником ведуть загалом за закінчений комплекс (готову будівельну продукцію) з урахуванням витрат зі зведення тимчасових (титульних) будівель та споруд, включених у вартість будівельно-монтажних робіт та об'єктні кошториси. У процесі виконання робіт будівельна організація може резервувати на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" за рахунок собівартості будівельно-монтажних робіт кошти на зведення тимчасових (титульних) будівель та споруд.

Якщо витрати, пов'язані зі зведенням тимчасових (титульних) будівель та споруд, не включені до кошторису будівельно-монтажних робіт та об'єктні кошториси, а розрахунки за ними здійснюють відокремлено, то облік витрат за такими об'єктами ведуть будівельні організації на рахунку 20 "Основне виробництво" у загальному порядку. Після прийняття зазначені об'єкти відображають на балансі забудовника.

Вартість об'єктів, які не належать до основних засобів, приходять до складу тимчасових (нетитульних) споруд за дебетом субрахунку 10-11 "Інвентар та господарське приладдя". Вартість тимчасових (нетитульних) споруд, будівель, пристроїв та пристроїв (приоб'єктних комор, контор виробників робіт, навісів, розведення паро-, повітро- та електропостачання в межах робочих зон тощо) у міру їх приймання відносять до складу тимчасових (нетитульних) ) споруд за субрахунком 10-11 "Інвентар та господарське приладдя". Після завершення робіт вартість знесення та демонтажу припинених будівництвом об'єктів забудовники, які виконують роботи господарським способом, відносять на собівартість робіт у складі накладних витрат.

За некапітальними роботами, витрати на які враховують на аналітичному рахунку 2 "Зведення тимчасових (нетитульних) споруд", відображають лише прямі витрати без накладних витрат. Витрати, що враховуються на аналітичних рахунках 1 "Зведення тимчасових (титульних) споруд" та 3 "Інші некапітальні роботи", відображаються з урахуванням накладних витрат.

У міру завершення некапітальних робіт (введення в експлуатацію тимчасових титульних та нетитульних споруд) їх списують з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" до дебету рахунку 01 "Основні засоби" або рахунка 10 "Матеріали", субрахунок 11 "Інвентар та господарське приладдя" одночасно по об'єктах основних засобів нараховують амортизацію за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" та дебетом рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" - при створенні резерву для зведення тимчасових споруд.

На цьому ж субрахунку відображають витрати, що підлягають списанню в установленому порядку, по нездійсненому і остаточно припиненому будівництву, а також витрати на знесення, демонтаж і охорону об'єктів.

Організації - забудовники зазначені витрати списують у міру ухвалення рішення щодо їх списання. До вирішення питання про списання їх враховують на субрахунку 08-9 "Інші вкладення" у загальному порядку.

Витрати на тимчасово або остаточно припинене будівництво, на списання яких немає рішення, виділяють в аналітичному обліку за субрахунком 08-9 "Інші вкладення" в особливу групу.

Сальдо за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" характеризує величину капітальних вкладень організації в незавершене будівництво, а також незакінчені операції придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, включаючи витрати на формування основного стада та закладення, вирощування багаторічних насаджень.

Аналітичний облік за рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи" ведуть за витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, - по кожному об'єкту, що будується або купується. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних щодо витрат на:

Будівельні роботи та реконструкцію; бурові роботи; монтаж обладнання, що потребує монтажу; придбання обладнання, яке не потребує монтажу, а також на інструменти та інвентар, передбачені кошторисами на капітальне будівництво; придбання обладнання, яке потребує монтажу, але призначеного для запасу; придбання будівель та споруд; закладення та вирощування багаторічних насаджень, проведення культуртехнічних робіт на землях, що не потребують осушення; проектно-вишукувальні роботи, інші витрати на капітальні вкладення;

За витратами, пов'язаними з формуванням основного стада, - за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні тощо), в окремих випадках - і по породах;

За витратами, пов'язаними з придбанням нематеріальних активів - по кожному придбаному об'єкту.

РАХУНОК 08 "Вкладення у позаоборотні активи"

КОРЕСПОНДУЄ З РАХУНКАМИ:

N п/п		Кореспондуючий рахунок
	За дебетом рахунку Нарахування суми амортизації власних та орендованих основних засобів за капітальними вкладеннями
	Нарахування суми амортизації нематеріальних активів за капітальними вкладеннями
	Віднесення вартості обладнання переданого для монтажу

До прийняття до обліку об'єктів основних засобів та нематеріальних активів інформація про витрати на такі об'єкти узагальнюється на активному синтетичному рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» ().

Субрахунки до рахунку 08

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування до рахунку 08 передбачається відкриття, зокрема, наступних субрахунків:

Субрахунок до рахунку 08	Що враховується
08-1 «Придбання земельних ділянок»	Витрати на придбання земельних ділянок
08-2 «Придбання об'єктів природокористування»	Витрати на придбання об'єктів природокористування
08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів"	Витрати по зведенню будівель та споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, незалежно від того, чи проводиться будівництво підрядним чи господарським способом
08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»	Витрати на придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, що не потребують монтажу
08-5 «Придбання нематеріальних активів»	Витрати придбання нематеріальних активів
08-6 «Переклад молодняку ​​тварин на основне стадо»	Витрати на вирощування молодняку ​​продуктивної та робочої худоби, що переводиться в основне стадо
08-7 «Придбання дорослих тварин»	Вартість дорослої та робочої худоби, придбаної для основного стада або одержаного безоплатно, включаючи витрати на її доставку
08-8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт»	Витрати, пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт

По дебету 08 рахунки бухгалтерського обліку формується первісна вартість активів, а, по кредиту списується ця сформована вартість об'єктів за її прийнятті до обліку у складі основних засобів, нематеріальних активів, і навіть під час вибуття об'єктів внеоборотных активів.

Аналітичний облік

Аналітичний облік на рахунку 08 організується, насамперед, за видами активів, що враховуються. Так, зокрема, облік на рахунку 08 ведеться

• по кожному об'єкту основних засобів, що будується або купується;
• за кожним придбаним об'єктом нематеріальних активів;
• за видами тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, коні тощо);
• за видами науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.

Типові бухгалтерські записи за рахунком 08

Наведемо деякі типові проведення з бухгалтерського обліку вкладень у необоротні активи (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Для зручності подання у табличній формі субрахунку до рахунку 08 не наводяться:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Нараховано амортизацію обладнання, що бере участь у створенні нового об'єкта необоротних активів	08	02 «Амортизація основних засобів»
Здано обладнання у монтаж		07 «Обладнання для встановлення»
Списано матеріали на будівництво будівлі		10 «Матеріали»
Враховано молодняк тварин, що переводиться в основне стадо		11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
Відображено придбання об'єкта основних засобів (нематеріальних активів)		60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Відображено витрати по довгостроковому кредиту, що включаються до первісної вартості інвестиційного активу		67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»
Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим будівництвом об'єкта основних засобів		70 «Розрахунки з персоналом з праці»
Нараховано страхові внески з заробітної платипрацівників, зайнятих НДДКР		69 «Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення»
Отримано об'єкт НМА як вклад у статутний капітал		75 «Розрахунки із засновниками»
Отримано безоплатно об'єкт основних засобів		98 «Доходи майбутніх періодів»
Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів	01 «Основні засоби»	08
Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів, врахований у складі доходних вкладень у матеріальні цінності	03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей»
Прийнятий до обліку об'єкт нематеріальних активів	04 «Нематеріальні активи»
Списано облікову вартість проданого об'єкта, що враховується на рахунку 08	91 «Інші доходи та витрати»
Відображено виявлену внаслідок інвентаризації нестачу вкладень у необоротні активи	94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

Проведення інвентаризації розрахунків відноситься до одного з етапів обов'язкової інвентаризації майна та зобов'язань, що проводиться перед складанням річної звітності відповідно до вимог п.2 ст.12 закону 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Враховуючи дедалі жорсткіші вимоги, що ставляться до точності і достовірності бухгалтерської звітності, пильної уваги піддаються всі суттєві показники звітності.

Для багатьох компаній до таких показників відносяться суми розрахунків з дебіторами та кредиторами, а також суми оціночних значень (резервів), що регулюють суми дебіторської заборгованості у разі її сумнівності.

З метою здійснення внутрішнього контролю за дебіторською та кредиторською заборгованістю, а також за достовірністю її відображення у річній бухгалтерській звітності, організаціям необхідно:

• вести активну роботу з дебіторською та кредиторською заборгованістю,
• контролювати терміни погашення заборгованості,
• своєчасно списувати безнадійну заборгованість у бухгалтерському обліку та визнавати її у складі доходів чи витрат у податковому.

При здійсненні такого контролю організації повинні враховувати вимоги цивільного, бухгалтерського та податкового законодавства, приділяти увагу арбітражній практиці та рекомендаціям Мінфіну та податкових органів.

Результати проведення інвентаризації розрахунків умовно можна поділити втричі категорії.

1. Інвентаризацією підтверджено обґрунтованість сум, відображених у бухгалтерському обліку.

В цьому випадку бухгалтеру нічого робити не потрібно, сальдо розрахунків підтверджено.

2. Інвентаризація виявила дебіторську, кредиторську заборгованість із строком позовної давності, що підлягає списанню.

Цей випадок передбачає ухвалення рішення керівником про списання заборгованості, що так чи інакше вплине на фінансовий результат організації.

3. Інвентаризація виявила сумнівну дебіторську заборгованість.

Такий результат зобов'язує організацію оцінити ймовірність погашення заборгованості та з урахуванням цієї ймовірності створити резерв щодо сумнівних боргів (суми дебіторської заборгованості відображатимуться у бухгалтерському балансі за вирахуванням суми резервів), що погіршить показники фінансових результатів компанії.

У статті будуть розглянуті особливості:

• порядку проведення інвентаризації розрахунків,
• створення резервів щодо сумнівних боргів,
• списання заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку.

Вимоги чинного законодавства щодо порядку проведення інвентаризації

Відповідно до положень п.3 ст.6 закону 129-ФЗ:

• порядок проведення інвентаризації,
• методи оцінки видів майна та зобов'язань,

є елементом прийнятої організацією облікової політики, яка затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію та стан бухгалтерського обліку (керівником компанії).

Терміни проведення інвентаризації визначаються керівником організації, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.

При цьому, відповідно до п.5 ст.8, усі господарські операції та результати інвентаризації підлягають своєчасній реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких перепусток чи вилучень.

Відповідно до ст.12 закону №129-ФЗ, організації зобов'язаніпроводити інвентаризацію майна та зобов'язань з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

При цьому дебіторська та кредиторська заборгованість інвентаризується перед складанням річної бухгалтерської звітності в обов'язковому порядку, крім тієї, що була проінвентаризована не раніше 1 жовтня звітного року.

Таким чином, приступати до інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості компанії можна (і навіть рекомендується) одразу після 1 жовтня звітного року.

У ході інвентаризації розрахунків перевіряються та документально підтверджуються:

• наявність,
• стан,
• оцінка

розрахунків з дебіторами та кредиторами.

Проведення інвентаризації розрахунків і резервів обов'язково перед складанням річний бухгалтерської звітності, а й під час реорганізації чи ліквідації організації, а як і інших випадках, передбачених законодавством.

Відповідно до 23. ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» обґрунтованість визнання та величина оціночного зобов'язання підлягають перевірці організацією:

• наприкінці звітного року,
• при настанні нових подій, пов'язаних із цим зобов'язанням.

Наказом Мінфіну від 13.06.1995 №49 затверджено Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Дані Методичні вказівки встановлюють порядок проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації (крім банків) та оформлення її результатів.

Інвентаризація розрахунків компанії:

• з банками та іншими кредитними установами,
• бюджетом,
• покупцями,
• постачальниками,
• підзвітними особами,
• працівниками,
• депонентами,
• іншими дебіторами та кредиторами,

полягає у перевірці обґрунтованостісум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку.

Рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має перевірятися, у тому числі:

• за товарами, оплаченими, але які перебувають у дорозі,
• розрахунків із постачальниками з невідфактурованих поставок.

По заборгованості перед працівниками організації виявляються:

• не виплачені суми з оплати праці, що підлягають перерахунку на рахунок депонентів,
• суми виникнення переплат працівникам та його причини.

При інвентаризації підзвітних сум перевіряються:

• авансові звіти підзвітних осіб щодо виданих авансів з урахуванням їх цільового використання,
• суми виданих авансів за кожною підзвітною особою (дати видачі, цільове призначення).

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки має також встановити:

1. Правильність розрахунків:

• з банками,
• фінансовими та податковими органами,
• позабюджетними фондами,
• іншими організаціями,
• а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси.

2. Правильність і обґрунтованість суми заборгованості, що значиться в бухгалтерському обліку, по недостачам і розкраданням.

3. Правильність та обґрунтованість сум:

• дебіторській,
• кредиторський,
• депонентської

заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

Статтею 196 Цивільного кодексу загальний строк позовної давності встановлюється три роки.

Протікає він починає з моменту, коли організація дізналася про порушення свого права (наприклад, з дня, коли мала надійти і не надійшла оплата від покупця згідно з умовами договору).

Відповідно до ст. 203 ГК РФ, протягом строку позовної давності перериваєтьсяпред'явленням судового позову, а також вчиненням боржником дій, що свідчать про визнання боргу (наприклад, підписання акта звірки).

При цьому після перерви перебіг строку позовної давності починається заново. Час, що минув до перерви, не зараховується до нового терміну.

Таким чином, якщо організація та контрагент підписали акт звірки у поточному періоді, навіть якщо з моменту утворення заборгованості минуло 3 роки, перебіг строку позовної давності починається наново з поточного періоду.

Дебіторська і кредиторська заборгованість зі строком позовної давності, що минув, списується на рахунки прибутків і збитків за наказом керівника.

Зверніть увагу: Із закінченням терміну позовної давності за головним зобов'язанням закінчується термін і за додатковими зобов'язаннями (порука, застава та інше). Зміна осіб у зобов'язанні не тягне зміну строку позовної давності.

Також необхідно визначити суми сумнівної дебіторської заборгованості та ймовірність її погашення.

Ці дані необхідні для своєчасного та коректного створення у бухгалтерському обліку резерву за сумнівними боргами.

Створення резерву щодо сумнівних боргів за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості

Порядок створення резерву за сумнівними боргами регламентується ПБУ «З ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до» (Наказ Міністерства Фінансів від 29.07.1998г. №34н).

Нова редакція цього Положення, що діє зі звітності за 2011 рік, зробила створення оцінного резерву щодо сумнівних боргів обов'язковим для всіх організацій.

Відповідно, в обліковій політиці організації немає потреби вказувати, створюватиме організація резерв чи ні.

При цьому необхідно розкрити порядок створення даного резерву та критерії оцінки ймовірності та визнання боргів сумнівними.

Відповідно до п. 70 ПБО щодо ведення бухобліку, організація створює резерви сумнівних боргів у разі визнання дебіторську заборгованість сумнівною з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.

Сумнівною вважається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена або з високим ступенем ймовірності не буде погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена відповідними гарантіями.

Розмір резерву визначається окремо по кожному сумнівному обов'язкузалежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.

Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створеннярезерву сумнівних боргів цей резерв у будь-якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.

Резерви за сумнівними боргами враховуються на рахунку 63 «Резерви за сумнівними боргами» щодо кожного сумнівного боргу окремо, що може бути дуже трудомістким у разі великої кількості контрагентів в організації.

Нарахування створених резервів відображається за дебетом рахунку 91 та кредитом рахунку 63.

Списання сум сумнівних боргів після закінчення строків позовної давності або з інших підстав за рахунок резерву, відображається за дебетом рахунку 63 та кредитом рахунку обліку розрахунків (60, 62, 73, 76).

Відповідно до п. 77 ПБО щодо ведення бухобліку, дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та ставляться відповідно рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати у комерційної організації, якщо у період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 цього Положення, або на збільшення видатків у некомерційної організації.

Суми дебіторську заборгованість у бухгалтерському балансі організації відбиваються з відрахуванням сум резерву по сумнівним долгам.

Затвердивши в обліковій політиці організації з метою податкового обліку порядок створення резерву за сумнівними боргами, організація може створювати резерв та у податковому обліку відповідно до п. 3 ст. 266 таки Податкового кодексу.

Відповідно до п. 1 ст. 266 Податкового кодексу РФ, сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

При цьому для резерву сумнівних боргів у податковому обліку діють деякі обмеження. Так, наприклад, відповідно до п. 4 ст. 266 Податкового кодексу РФ, сума створюваного резерву за сумнівними боргами не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду, що визначається відповідно до статті 249 Податкового кодексу.

Таким чином, в обліку підприємства знову можуть виникнути тимчасові, а в деяких випадках постійні різниці відповідно до ПБО 18/02.

Порядок списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку

В результаті проведення інвентаризації дебіторської заборгованості перед складанням річної звітності, були виявлені борги, за якими відповідно до договору (або з інших підстав) минув строк позовної давності (отримано акт державного органуабо відбулася ліквідація юридичного лиця).

Для підтвердження дебіторської заборгованості та факту закінчення позовної давності по ній організації потрібні такі документи:

• Договір чи рахунок, документи, що підтверджують факт оплати.
• Накладні, акти про надані послуги, виконані роботи.
• Акти звірок, що підтверджують заборгованість (не є обов'язковими, але бажаними).
• Письмові вимоги щодо погашення заборгованості.

Документи, що підтверджують неможливість виконання зобов'язань боржником:

• Акт (постанова) судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження.
• Витяг з ЄДРЮЛ підтверджує, що відбулася ліквідація юридичної особи - боржника.

Зверніть увагу: Строк зберігання документів (не менше п'ятироків для БО і не менше чотирьохроків для НУ), що підтверджують обґрунтованість списання заборгованості, обчислюється з моменту її списання(а чи не виникнення). Якщо у податковому обліку виникли збитки - з моменту зменшенняподаткової бази у сумі цих збитків.

Вести облік заборгованості та зберігати документи щодо простроченої заборгованості рекомендується окремо від інших первинних документів.

За наявності пакету необхідних документівта після оформлення «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами» ІНВ-17, керівник підписує наказ про списання дебіторської заборгованості, який спрямовується до бухгалтерії для виконання.

З наказу керівника бухгалтер складає бухгалтерську довідку-розрахунок.

У бухгалтерському облікусписання дебіторської заборгованості відображається такими проводками:

1. У разі списання заборгованості за рахунок раніше створеного оцінного резерву щодо сумнівних боргів.

• Дебет рахунки 63 «Резерви щодо сумнівних боргів»
• Кредит

- списана дебіторська заборгованість із строком позовної давності (не реальна до стягнення) за рахунок раніше створеного резерву.

• Дебет

Списана дебіторська заборгованість підлягає обліку на позабалансовому рахунку 007 «Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» у зв'язку з тим, що факт списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком 007 ведеться за кожним боржником, чия заборгованість списана на збиток, і кожному списаному на збиток боргу.

2. У разі, коли оціночний резерв не створювався або суми резерву недостатньо для покриття заборгованості, що списується.

• Дебет рахунки 91.2 «Інші витрати»
• Кредит рахунки обліку розрахунків (60, 62, 70, 71, 73, 76)

- списано дебіторську заборгованість зі строком позовної давності, що минув (не реальна до стягнення), в т.ч. не вкрита за рахунок резерву.

• Дебет рахунки 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

- Списана дебіторська заборгованість врахована за балансом.

При наявності:

• дебіторської та кредиторської заборгованості по тому самому контрагенту,

спочатку слід провести односторонній взаємозалікі лише потім списувати у витрати дебіторську заборгованість (у разі, якщо вона не перекрилася кредиторською).

У податковому обліку:

• Що стосується, якщо створювався резерв по сумнівним боргам відповідно до ст.266 НК РФ, саме він використовується покриття збитків від безнадійних боргів. Якщо сум резерву недостатньо, то сума різниці (між сумою використаного резерву та сумою заборгованості) включається до складу позареалізаційних витрат.
• У разі, якщо резерв за сумнівними боргами не створювався, заборгованість списується до позареалізаційних витрат.

Зверніть увагу: позареалізаційні витрати щодо списання дебіторської заборгованості зізнаютьсяу тому податковому періоді, в якому минув строк позовної давності (внесено запис ЄДРЮЛ про ліквідацію боржника, отримано акт судового приставу). Цю думку дотримуються податкові органи (лист УФНС РФ від 13.04.2011р. №16-15/035618.1@) та ВАС РФ (Постанова від 15.06.2010р. №1574/10).

Порядок списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку

Списання кредиторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, збільшує суму доходів організації з метою бухгалтерського і податкового обліку.

Зверніть увагу: Визнання доходів для цілей податкового обліку відбувається у тому податковому періоді, в якому минув термін позовної давностіта не прив'язується до дат проведення інвентаризації та наказу керівника про її списання.

При цьому порушення закону 129-ФЗ в частині обов'язковостіпроведення інвентаризації та відсутність наказу керівника про списання кредиторської заборгованості не єпідставою для не включення кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, до складу позареалізаційних витрат того податкового періоду, в якому минувстрок позивної давності.

Таку позицію виклав ВАС РФ у своїй Постанові від 08.06.2010р. №7462/09.

Для підтвердження кредиторської заборгованості та закінчення позовної давності за нею необхідні такі документи:

• Договір або рахунок, документи, що підтверджують факт отриманої оплати.
• Отримані накладні, акти про надані послуги, виконані роботи.
• Акти звірок, що підтверджують заборгованість (дуже важливий документ, що підтверджує термін перебігу позовної давності).
• Письмові відповіді на вимоги щодо погашення заборгованості та самі такі вимоги.
• Інші документи, що підтверджують факт заборгованості та початку перебігу строку позовної давності.

Так само, як при списанні дебіторської заборгованості, списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, оформляється бухгалтерською довідкою-розрахунком, яка складається на підставі наказу керівника.

У бухгалтерському облікусписання кредиторської заборгованості відображається так:

• Дебет рахунки обліку розрахунків (60, 62, 70, 71, 73, 76)
• Кредит рахунки 91.1 "Інші доходи"

- Кредиторська заборгованість з минулим терміном позовної давності списана до складу інших доходів.

У податковому обліку:

• Кредиторська заборгованість списується до складу позареалізаційних доходів на дату закінчення строку позовної давності.

Таким чином, для того, щоб уникнути податкових ризиківщодо податку на прибуток при проведенні податкових перевірок, організації необхідно своєчасновизнавати кредиторську заборгованість зі строком позовної давності у складі доходів організації з метою бухгалтерського та податкового обліку.

Зміна оцінного резерву щодо сумнівних боргів

Відповідно до положень ПБО 21/2008, за результатами інвентаризації розрахунків може бути отримана додаткова інформація, що дозволяє зробити уточнення величини оцінного значення.

Відповідно, суми резерву (оціночного значення) за сумнівними боргами можуть:

а) Збільшуватись (дебет рахунку 91 кредит рахунку 63).

б) Зменшуватися (дебет рахунка 63 кредит рахунка 91)

в) Залишитися без зміни.

г) Повністю списуватися (дебет рахунка 63 кредит рахунка 91).

Катерина Анненкова, аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"

Чи передбачено для позабалансових рахунків проведення інвентаризації, ви дізнаєтесь із статті нижче. А заразом ми розповімо вам про те, які об'єкти враховуються за балансом фірми, в чому особливість позабалансового обліку і чи завжди треба інвентаризувати майно та зобов'язання, що перебувають за балансом.

Нагадуємо, що робочий план рахунків має бути включений до облікової політики.

ВАЖЛИВО! Позабалансовий облік - це не проста формальність. Якщо юрособа не відображає об'єкти за балансом, вона спотворює дані про своє майнове положення та порушує принцип повноти та достовірності відомостей обліку. Для посадової особи штраф за це порушення - мінімум 5 тис. руб. (Ст. 15.11 КОАП РФ). Підприємець вести бухоблік не зобов'язаний (п. 2 ст. 6 закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ), але для власної зручності може фіксувати операції на рахунках бухобліку як з власним майном, так і з об'єктами, що відображаються на позабалансових рахунках.

При формуванні бухотзвітності дані про об'єкти, що враховуються за балансом, компанія може відобразити в поясненнях до бухбалансу та звіту про фінрезультати (додаток 3 до наказу Мінфіну РФ від 02.07.2010 № 66н).

Докладніше про облік об'єктів за балансом ви можете прочитати у статті «Правила ведення бухгалтерського обліку на позабалансових рахунках».

Специфіка інвентаризації об'єктів, відображених на позабалансових рахунках, полягає у наступному:

1. Далеко не завжди компанія має відомості про вартість позабалансового майна, наприклад будівлі, взятої в оренду. Цю інформацію можна отримати у орендодавця або незалежної оцінки. Краще відразу при укладенні договору оренди вказувати вартість орендованих об'єктів, щоб потім відобразити її на відповідних позабалансових рахунках та інвентаризаційних описах.
2. На ОС, взяті на відповідальне зберігання чи оренду, складаються окремі від власного майна підприємства описи, у яких наводиться перелік документів, що підтверджують їхнє прибуття до організації (п. 3.7 Методичних вказівок з інвентаризації).
3. Ряд відображених на позабалансі активів, наприклад БСО, важко оцінити. За баланс їх вважають найчастіше в умовній оцінці, порядок визначення якої слід відобразити в обліковій політиці. БСО перевіряються за типом бланків, місцями зберігання та матеріально відповідальними особами (п. 3.41 Методичних вказівок щодо інвентаризації).
4. Під час перевірки на позабалансове майно складаються окремі інвентаризаційні описи та звірювальні відомості (пп. 2.11 та 4.1 Методичних вказівок щодо інвентаризації).

Інвентаризація об'єктів незавершеного капітального будівництва.

Наявність та обсяг незавершеного капітального будівництва встановлюються під час інвентаризації шляхом перевірки в натурі оплаченої його частини. В актах інвентаризації вказується найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт з цього об'єкту за кожним окремим видом робіт, конструктивними елементами, обладнанням тощо.

Інвентаризаційна комісія має перевірити:

а) чи не числиться у складі незавершеного капітального будівництва обладнання, передане в монтаж, але фактично не розпочате монтажем;

б) стан законсервованих та тимчасово припинених будівництвом об'єктів.

За цими об'єктами, зокрема, необхідно виявити причини та підстави для їх консервації.

На закінчені будівництвом об'єкти, що фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання та введення в дію яких не оформлені належними документами, складаються особливі акти. Окремі акти складаються також на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти. В актах необхідно зазначити причини затримки оформлення здачі в експлуатацію зазначених об'єктів.

На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва, що підлягають списанню з балансу, складаються акти, в яких наводяться дані про характер виконаних робіт та їх вартість із зазначенням причин припинення будівництва.

Для цього має використовуватись відповідна технічна документація (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація.

Відповідно до ст. 41 Положення з бухгалтерського обліку та звітності до незавершених капітальних вкладень відносяться не оформлені актами приймання-передачі основних засобів витрати на: -будівельно-монтажні роботи;

Придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування;

Інші капітальні роботи та витрати (проектно-розвідувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати на відведення земельних ділянок та переселення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для новозбудованих організацій та ін.).

При інвентаризації статті «Незавершене будівництво» на перевірку піддаються операції, враховані на рахунках:

07 «Обладнання для встановлення»;

08 «Вкладення у необоротні активи»;

60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», субрахунок «Аванси видані».

При інвентаризації рахунку 07 «Устаткування для встановлення» перевіряються: - наявність та склад майна, врахованого на рахунку 07 «Обладнання для встановлення». При цьому перевіряється, по-перше, чи не в складі незавершеного капітального будівництва обладнання, передане в монтаж, але фактично не розпочате монтажем, а по-друге, стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів. За цими об'єктами, зокрема, необхідно виявити причини та підстави для їх консервації;

Точність оцінки устаткування як і синтетичному, і у аналітичному обліку. Перевіряється правильність розподілу транспортно-заготівельних витрат між одиницями обладнання, якщо такі витрати належать до кількох об'єктів обліку. Порядок розподілу визначено у п. 3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій;

Своєчасність відображення в обліку передачі устаткування монтаж. Монтаж обладнання фіксується наявністю витрат у довідці про обсяги виконаних робіт із монтажу цього обладнання (п. 3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій).

Устаткування поділяється на обладнання, що потребує монтажу, та обладнання, яке не вимагає монтажу.

До обладнання, що вимагає монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введене в дію тільки після збирання окремих частин або установки на фундаменти і опори.

До обладнання, що не вимагає монтажу, відноситься обладнання, яке не вимагає для введення його в дію попереднього складання або встановлення на опори, фундаменти: локомотиви, вагони, трактори, сільськогосподарські машини, будівельні та дорожні машини, автомобілі, морські та річкові судна, двигуни, прилади тощо.

До робіт з монтажу обладнання належать:

Роботи зі складання та встановлення технологічного, енергетичного, підйомно-транспортного, насосно-компресорного та іншого обладнання на місці його постійної експлуатації, включаючи перевірку та випробування якості монтажу (збирання та встановлення санітарно-технічного обладнання, що враховується у вартості будівельних робіт, відносяться до будівельних робіт );

Роботи з влаштування підводок до обладнання (підведення води, повітря, пари, охолоджуючих рідин, прокладання, протягування та монтаж кабелів, електричних проводів та проводів зв'язку);

Роботи з монтажу та встановлення технологічних металоконструкцій, що обслуговують майданчиків, сходів та інших пристроїв, конструктивно пов'язаних із обладнанням;

Роботи з ізоляції та фарбування встановлюваного обладнання та технологічних трубопроводів;

Інші не перелічені вище роботи та витрати, передбачені у цінниках на монтаж обладнання.

Не включають до обсягу робіт з монтажу обладнання: - витрати з демонтажу та монтажу обладнання, що виробляються під час пускових та налагоджувальних робіт;

Роботи з монтажу та демонтажу будівельних машин та механізмів;

Роботи з довиготовлення, передмонтажної ревізії, усунення дефектів та пошкоджень обладнання.

При інвентаризації рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» перевіряють: - відповідність складу врахованих на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» витрат Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій; - Наявність договорів, проектно-кошторисної документації та належно оформлених документів, що підтверджують вироблені організацією витрати; - Організацію аналітичного обліку витрат (за технологічною структурою, яка визначається кошторисною документацією; по окремих об'єктах). При цьому дані аналітичного обліку повинні забезпечити точне визначення інвентарної вартості об'єктів, що вводяться в експлуатацію; - обсяги виконаних робіт по кожному об'єкту, окремому виду робіт, конструктивним елементам тощо;

Стан законсервованих та тимчасово припинених будівництвом об'єктів;

За об'єктами, закінченими будівництвом, але не введеними в експлуатацію, - причини затримки оформлення та здавання в експлуатацію.

На рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", субрахунок "Аванси видані" відображають аванси, видані замовником-забудовником підрядним будівельно-монтажним організаціям під капітальне будівництво, а також інші авансові платежі на здійснення капітальних вкладень. При включенні в статтю «Незавершене будівництво» перевіряють наявність відповідних договорів, актів виконаних робіт, розрахункових документів, що підтверджують виплату авансів.

По незавершеному капітальному будівництву в описах вказують найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт з цього об'єкта, за кожним окремим видом робіт, конструктивними елементами, обладнанням тощо.

На закінчені будівництвом об'єкти, що фактично введені в експлуатацію повністю або частково, прийом та введення в дію яких не оформлені належними документами, складають особливі описи. Окремі описи становлять також закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти. В описах необхідно зазначити причини затримки оформлення здачі в експлуатацію зазначених об'єктів.

На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складають описи, в яких наводяться дані про характер виконаних робіт та їх вартість із зазначенням причин припинення будівництва. Для цього мають використовуватись відповідна технічна документація (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація.

Інвентаризація грошових коштів(Сч.50,51,52,55).

Інвентаризація – перевірка відповідності даних бухгалтерського обліку фактичному стану справ. Зазвичай інвентаризацію пов'язують із перерахунком та перемірюванням предметів. Багато організацій зобов'язані проводити інвентаризацію щомісяця, але підприємства повинні проводити інвентаризацію щорічно. Відповідно до 25-го розділу Податкового кодексу РФ невиконання цієї вимоги прирівнюється до відсутності бухгалтерського обліку. Серйозні наслідки може спричинити і неправильне оформлення результатів інвентаризації. Для проведення інвентаризації видається відповідний наказ, у якому призначаються члени інвентаризаційної комісії та визначаються строки проведення інвентаризації. Члени інвентаризаційної комісії перевіряють наявність предметів та матеріалів, зазначених у інвентаризаційно-зрівнювальній відомості.

Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія, до складу якої входять представники адміністрації, працівники бухгалтерії, інші фахівці. При великому обсязі робіт утворюються і робочі інвентаризаційні комісії. Інвентаризація має здійснюватись комісією у повному складі. Відсутності навіть одного члена комісії достатньо, щоб визнати результати

Інвентаризація Каси

Порядок проведення інвентаризації каси додатково регулюється Порядком ведення касових операцій у Російській Федерації, затвердженим рішенням Ради директорів Центрального банкуРосійської Федерації від 22.09.93 р. № 40 та повідомленим Листом Банку Росії від 04.10.93 р. № 18.

У касі організації можуть зберігатися кошти, грошові документи, бланки цінних паперівта документів суворої звітності.

Кошти представлені готівкою.

До грошових документів належать: поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки до будинків відпочинку та санаторії, авіаквитки та інші документи.

Бланками суворої звітності є: квитанційні книжки, бланки посвідчень, дипломи, різні абонементи, талони, білети, бланки товарно-супровідних документів та ін.

Терміни та порядок проведення інвентаризації каси та коштів, що зберігаються на розрахункових та інших рахунках у банку, встановлюються керівником організації та закріплюються у наказі про облікову політику.

Матеріальну відповідальність за безпеку всіх коштів і документів, що у касі організації, несе касир.

Інвентаризація касової готівки проводиться виходячи з наказу (розпорядження) керівника організації комісією у складі представника адміністрації, головного бухгалтера, касира (як матеріально-відповідальної особи).

До початку перевірки наявності коштів та інших цінностей у касі касир складає останній касовий звіт. До звіту включаються всі прибуткові та видаткові документи, які є в касі, які мають відповідати типовим уніфікованим формам первинних облікових документів.

Якщо в касі на момент інвентаризації є незакриті платіжні відомості (за якими здійснюється виплата заробітної плати), виплачені суми за такими відомостями включаються до акту інвентаризації та прирівнюються до готівкових грошей. Касир підраховує виплачені суми з кожної відомості та наприкінці відомості робить запис про виплачену суму.

Насправді для маскування фактів розтрати коштів найчастіше як облікових документів використовують різноманітних розписки, які можуть бути документальним підтвердженням витрачання коштів, оскільки де вони відповідають уніфікованої формі видаткового касового документа і містять підписів одержувача грошей, головного бухгалтера і керівника організації . Про порушення (розтраті) свідчить і факт відсутності на документах (рахунках, заявах та ін.), що додаються до видаткового касового ордера, дозвільного підпису керівника. Суми за такими документами чи розпискам в залишок готівки каси не включаються і розглядаються як недостача (п. 27 Порядку ведення касових операцій на РФ).

Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові та видаткові касові ордери, додані до звіту касира, із зазначенням "до інвентаризації на "____" (дата)". Цей звіт, складений на даний момент інвентаризації, служить бухгалтерії організації основою визначення облікових залишків коштів і документів.

Касир повинен дати розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи, що підтверджують рух коштів і документів, здані в бухгалтерію або передані комісії, і вся готівка, що надійшла на його відповідальність, оприбуткована, а вибула списана у витрату. Це необхідно для запобігання заявам касира (після перевірки каси) про наявність у нього документів, не включених до останнього касового звіту. Звіт касира перевіряється з дотриманням правильності визначення облікового залишку коштів у касі на час інвентаризації. Цей обліковий залишок звіряється із записами в касовій книзі та в журналі-ордері.

У процесі інвентаризації каси здійснюється перевірка касової книги за такими основними напрямами: правильність ведення касової книги; арифметичний контроль сум з приходу та витрати та правильності підрахунку підсумків сторінок книги, а також перенесення сум залишків готівки з однієї сторінки на іншу; своєчасність та документальна обґрунтованість записів у касовій книзі.

При інвентаризації каси також необхідно проконтролювати: дотримання ліміту залишку готівки у касі; цільове використання отриманих із банку коштів за призначенням, зазначеним у чеку; наявність фактів не відповідності дати здійснення операції та відображення її у видатковому касовому ордері; обґрунтованість записів у касових ордерах; своєчасність повернення до банку на розрахунковий рахунок залишків коштів по не виданій заробітній платі; правильність документального оформлення касових документів та їх відповідність типовим уніфікованим формам; наявність фактів підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків та їх самостійного заповнення при отриманні грошей у банку; наявність фактів зберігання чекової книжки поза касовим приміщенням; законність вироблених операцій готівкою в межах однієї угоди; відповідність кореспонденції рахунків типовим проводкам з обліку касових операцій.

Фактичне наявність коштів та документів у касі підтверджується їх повним полистним перерахунком.

При підрахунку фактичної наявності грошових знаків та інших цінностей у касі до обліку приймаються готівка, цінні папери та грошові документи.

Гроші та інші цінності касир перераховує у присутності членів інвентаризаційної комісії.

Кошти перераховуються по кожній купюрі окремо (як правило, починаючи з купюр вищого і закінчуючи купюрами нижчого номіналу). За наявності значної кількості купюр необхідно скласти опис, у якому вказується гідність купюр, їх кількість та сума. Опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії.

Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності проводиться за найменуваннями, видами, категоріями бланків (наприклад, за акціями: іменні та на пред'явника, привілейовані та звичайні), з урахуванням початкових та кінцевих номерів тих чи інших бланків, номінальної вартості. Грошові документи та бланки суворої звітності приймаються до обліку при виявленні результату інвентаризації у сумі фактичних витрат на їх придбання. Обліковий залишок коштів визначається за даними касової книги (звіту касира). Для встановлення облікового залишку грошових документів та бланків суворої звітності використовуються відомості аналітичного та синтетичного обліку на дату інвентаризації.

Для організації обліку коштів та документів передбачено активний рахунок 50 «Каса». Цей рахунок має три субрахунки: 50/1 "Каса організації", 50/2 "Операційна каса", 50/3 "Грошові документи".

Бланки суворої звітності обліковуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».

Шляхом зіставлення фактичних та облікових залишків виявляється результат інвентаризації: надлишок чи недостача.

Згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н та відповідно до п. 77 Наказу Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н «Про методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації», виявлені при інвентаризації надлишки коштів у касі підлягають оприбуткуванню (приймаються до обліку) та відображаються у складі позареалізаційних доходів. У бухгалтерському обліку фактичні надлишки коштів та документів припадають наступним записом:

Дебет 50 "Каса" субрахунку 1 "Каса організації" або 3 "Грошові документи"

Кредит 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».

При виявленні надлишків бланків документів суворої звітності вони відображаються за дебетом рахунка 006 "Бланки суворої звітності" в умовній (номінальній) оцінці.

У разі виявлення нестачі коштів записи виробляються по дебету рахунки 94 «Нестачі і від псування цінностей». По недостатнім коштам та документам по дебету рахунки 94 відбивається їх фактична вартість.

На суму виявленої при інвентаризації нестачі коштів та документів в обліку здійснюється запис:

Дебет 94 Кредит 50 Субрахунки 1 чи 3.

Сума відсутніх бланків суворої звітності відображається за кредитом рахунка 006 «Бланки суворої звітності». Якщо нестача коштів та документів допущена з вини матеріально-відповідальної особи – касира, то її сума списується в обліку проведенням:

Дебет 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Відшкодування суми недостачі можливе із заробітної плати касира, що відображається наступним записом:

Дебет70«Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Кредит рахунки 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

Якщо недостача відшкодовується до каси організації, то бухгалтерському обліку проводиться запис:

Дебет 50/1 «Каса організації»

Кредит 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

За відсутності конкретної винної особи сума нестачі коштів, раніше відображена за дебетом рахунка 94, включається до складу позареалізаційних витрат організації та списується кореспонденцією рахунків:

Дебет91/2 «Інші витрати»

Кредит рахунок 94

Результати інвентаризації готівкових коштів і документів у касі оформляються актом інвентаризації готівкових коштів за формою № ІНВ-15, затвердженою Постановою Держкомстату Росії від 18.08.98г. результати інвентаризації. Акт інвентаризації каси складається у двох примірниках (при зміні касира – у трьох примірниках), підписується інвентаризаційною комісією та матеріально-відповідальною особою та доводиться до відома керівника організації. Один екземпляр акта передається до бухгалтерії організації, а другий залишається у матеріально-відповідальної особи.

Для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності цінних паперів та бланків документів суворої звітності та виявлення кількісних розбіжностей їх З обліковими даними складається інвентаризаційний опис цінних паперів та бланків документів суворої звітності за формою № ІНВ-16.

приклад.На підставі наказу керівника організації станом на 3 грудня були включені: фінансовий директор, головний бухгалтер та касир. При інвентаризації касиром пред'явлено: частково сплачені платіжні відомості на виплату, заздалегідь проведено інвентаризацію каси. До складу заробітної плати №9-14 (термін оплати заробітної плати встановлено 2-4 грудня) у сумі 5200 крб.; розписка комерційного агента від 2 грудня на отримання позичково готівки в сумі 2000 руб. з каси терміном до 4 грудня. Дозвільного підпису актом уніфікованої форми № ІНВ-15. Результати інвентаризації оформляються керівника і головного бухгалтера на розписці про видачу готівки немає. Результати інвентаризації оформлюються актом уніфікованої форми №ІНВ-15

Акт інвентаризації готівки, що перебувають станом На «_3_» грудня 2001. р.

Розписка

До початку проведення інвентаризації всі видаткові та прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію та всі кошти, різні цінності та документи, що надійшли на мою відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані у витрату. Матеріально відповідальна особа:

касир посада підпис розшифровка підпису

Акт складено комісією, яка встановила таке:

1) готівки _______________________________ 31300 руб. 00 коп. 2) марок __________________________________________250 руб. 00 коп. 3) путівок у санаторії _____________________________ 40000 руб. 00 коп. 4) службових посвідчень ___________________________200 руб. 00 коп.

Касиром пред'явлені частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітної плати № 9-14 (термін оплати встановлено 2-4 грудня) у сумі 5200 крб. 00 коп.

Разом фактичне наявність у сумі цифрами 76950 крб. 00 коп. Написом Сімдесят шість тисяч Дев'ятсот п'ятдесят руб. 00 коп.

За обліковими даними у сумі цифрами 78_950 крб. 00 коп. написом Сімдесят шість тисяч дев'ятсот п'ятдесят руб. 00 коп.

Результати інвентаризації: надлишок 2000 руб. 00коп.

недостача - руб. - Коп. Останні номери касових ордерів:

прибуткового № 950

видаткового № 710

Голова комісії фінансовий директор

Члени комісії головний бухгалтер

посада підпис розшифрування підпису

посада підпис розшифрування підпису

посада підпис розшифрування підпису

Підтверджую, що кошти, перелічені в акті, є на моєму відповідальному зберіганні.

посада підпис розшифрування підпису

Зворотній бік

Пояснення причин надлишків чи недостач

Нестача коштів у касі організації у сумі 2000 крб. (Дві тисячі руб.) виникла в результаті надання готівки позичково комерційному агенту організації на строк до 4 грудня. Визнаю необґрунтованість документального оформлення витрачання коштів з каси та незаконність цієї операції. Надалі зобов'язуюсь не допускати таких порушень Порядку ведення касових операцій.

Матеріально-відповідальна особа касир

посада підпис розшифрування підпису

Рішення керівника організації Нестачу готівки в касі організації у сумі 2000 руб. (Дві тисячі руб.) Віднести на матеріально відповідальна особа - касира. Відшкодувати суму нестачі до каси організації у повному обсязі.

генеральний директор

посада підпис розшифрування підпису

Інвентаризація операційних кас

Для розрахунків із населенням організації використовують контрольно-касові машини, встановлені операційних касах. Для операційних кас, які працюють із застосуванням контрольно-касових машин, встановлено спеціальний порядок проведення інвентаризації. Інвентаризації підлягають готівка.

Інвентаризаційна комісія у присутності касира-операціоніста знімає показання лічильників контрольно-касових апаратів на момент інвентаризації. Ці показання, що відбивають суму виручки, звіряються з даними касової стрічки з їхньої тотожність. Зіставленням показань лічильників на початок дня та на момент інвентаризації визначають денний виторг від продажу, що відповідає сумі коштів, які повинні перебувати в операційній касі організації. На момент інвентаризації касир-операціоніст складає останній звіт, в якому в обов'язковому порядку вказує показання лічильника касової машини на початок і кінець робочого дня, а також суму виручки, що надійшла за день. Суми, відображені у книзі касира-операциониста, у касової стрічці і лічильниках касових апаратів мають бути ідентичні і характеризують облікові залишки коштів, що у операційній касі організації. При покупюрному перерахунку готівки визначають фактичний залишок готівки. Шляхом зіставлення облікових та фактичних даних обчислюють результат інвентаризації. Виявлені недостачі чи надлишки заносяться до відповідних граф книжки касира операційіста.