Анастасія Урванцева, старший консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування компанії «Кузьміних, Євсєєв та партнери», к. е. н.

Експертиза статті:
Олена Віхляєва, радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

При розірванні договору ПДВ із раніше сплаченого авансу за цим договором можна прийняти до відрахування. Для цього мають виконуватися дві умови. По-перше, договір має бути розірвано або його умови змінено. По-друге, аванс має бути повернутий покупцю.

Продавець, отримавши від покупця передоплату за договором, має нарахувати ПДВ до бюджету. Вирахування ПДВ з авансів можливе лише у двох випадках:

У разі списання заборгованості перед покупцем за раніше отриманим авансом у зв'язку із закінченням терміну давності жодна з цих умов не виконується. Тому і Мінфін Росії, і суди вважають, що відрахування з ПДВ із не повернутих покупцю авансів неможливе.

Припустимо, компанія отримала аванс від покупців у рахунок майбутніх постачань товарів. Далі з якихось причин договір поставки було розірвано, але взаємини з цим покупцем не припинено, і укладено новий договір. Цілком логічно, що оплату, отриману за першим договором, сторони вирішили залишити рахунок оплати за другим договором. Розглянемо, що відбувається з ПДВ. Чи вважатимуться умови Податкового кодексу виконаними?

Чи є повернення при заліку авансу в рахунок оплати за новим договором?

Відвантажень ще не було, тому застосувати вирахування не можна. Виходячи з буквального прочитання положень Податкового кодексу, платник має право застосувати податкове відрахування при виконанні одночасно двох умов:

• договір має бути змінено або розірвано;
• авансовий платіж повернуто.

При заліку авансу в рахунок оплати за новим договором остання умова, на думку фінансистів, не виконується. Цей висновок Мінфін Росії послідовно підтверджує у своїх роз'ясненнях. Отже, прийняти суму ПДВ до відрахування на момент розірвання першого за часом договору організація-постачальник не має права незалежно від того, що податок було сплачено до бюджету.
Однак у своєму недавньому листі фінансисти також пояснили, що відрахування з ПДВ із сум оплати, часткової оплати можна заявити лише з дати відвантаження товарів за новим договором.
У свою чергу арбітри Московського округу визнали, що в разі зміни умов договорів і заліку сум передоплати, що надійшла, в рахунок виконання зобов'язань за іншими договорами фактично має місце повернення авансів. Аналогічної позиції дотримуються та інші судді. Та й ФАС Поволзького округу, розбираючи одну із справ, вказав, що арбітражні суди правомірно дійшли висновку: заявник, посилаючись на те, що умови для застосування податкового відрахуванняза спірною сумою їм дотримано, фактично ставить знак рівності між поняттями «повернення сум авансових платежів» та «припинення зобов'язання щодо повернення авансових платежів».

Чи має сенс сперечатися з податківцями, які керуватимуться листами Мінфіну Росії?

Якщо продавець все ж таки скористався вирахуванням у день заліку оплати за розірваним договором у рахунок передоплати за новим договором, то у нього виникає обов'язок обчислити та сплатити до бюджету ПДВ з авансу, отриманого за новим договором, а також виписати рахунок-фактуру на даний аванс. В результаті є відрахування, але в тому ж обсязі є і нарахований ПДВ із авансу за новим договором. Якщо ж не користуватися відрахуванням з ПДВ, то й другого авансу немає, адже, за логікою Мінфіну Росії, нових надходжень не було, як не було і повернення авансу покупцю.
Таким чином, якщо компанія піде врозріз з думкою Мінфіну Росії та заявить відрахування з ПДВ у момент заліку авансу, і, як наслідок, нарахує ПДВ з авансу за новим договором, бюджет не постраждає. Отже, якихось несприятливих наслідків не буде. Якщо ж компанія заявить відрахування, але не нарахує ПДВ із авансів, то суперечки з перевіряльниками не уникнути. Швидше за все, вони звинувачуватимуть неправомірність відрахування, хоча можуть і звинуватити в несплаті ПДВ з отриманого авансу.

Приклад 1

Компанія «Будівельний двір» уклала 01.03.2014 договір постачання кахельної плитки з компанією «Торговий дім Кафеля» у сумі 236 000 руб. за умов повної передоплати. 02.03.2014 ТОВ «Будівельний двір» здійснило оплату за цим договором.
01.04.2014 даний договір було розірвано та укладено новий на постачання мозаїки на суму 354 000 руб. також на умовах 100% передоплати. Аванс за розірваним договором було вирішено зарахувати до оплати авансу за новим договором.
15.05.2014 здійснено відвантаження мозаїки.

В обліку продавця зроблено такі бухгалтерські записи:

- 236 000 руб. - отримано аванс за договором постачання кахлю;

- 36 000 руб. - обчислено ПДВ із суми отриманого авансу за ставкою 18/118;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. - ПДВ сплачено до бюджету.
Записи на дату укладання нового договору та розірвання старого (01.04.2014):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. (354 000 – 236 000) – отримано аванс за новим договором;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68
- 18 000 руб. - обчислено ПДВ із суми отриманого авансу за ставкою 18/118;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 354 000 руб. - відображено відвантаження за новим договором (15.05.2014);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 54 000 руб. - нараховано ПДВ із відвантаження;

- 54 000 руб. (36 000 + 18 000) - прийнято до відрахування ПДВ з авансів.

Приклад 2

Компанія «Кондитерська фабрика» уклала 13.02.2014 договір на постачання шоколадних цукерок із компанією «Універсам №1» на суму 118 000 руб. з умовою 100% передоплати. Термін постачання за договором 01.04.2014. Суму авансу було перераховано Універсамом №1 15.02.2014 у повному обсязі на розрахунковий рахунок постачальника.
У цей же день на адресу Універсаму № 1 помилково було відвантажено мармелад на суму 70 800 руб. (У т. ч. ПДВ - 10 800 руб.).
01.03.2014 сторони дійшли згоди розірвати договір постачання цукерок та зробити залік зустрічних вимог на суму перерахованого авансу в рахунок оплати поставленого мармеладу (відвантаження за яким було здійснено 15.02.2014). Також сторони домовилися укласти договір постачання тортів у сумі 82 600 крб. Решту авансу за договором поставки цукерок було вирішено зарахувати при реалізації тортів.

В обліку продавця зроблено записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 70 800 руб. - відвантаження мармеладу;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 10 800 руб. - ПДВ з відвантаження мармеладу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. - Отримано аванс;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68
- 18 000 руб. - обчислено ПДВ із суми отриманого авансу.

Операції на дату взаємозаліку 01.03.2014:

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 62
- 70 800 руб. - зменшено заборгованість покупця за відвантажені товари у сумі попередньої оплати;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субрахунок «Аванси отримані»
- 10 800 руб. - прийнято до відрахування авансовий ПДВ у зв'язку з розірванням договору та проведенням заліку зустрічних вимог.

Сумаавансу, що залишилася 47 200 руб. (118 000 – 70 800) буде зараховано у разі відвантаження тортів. ПДВ із цієї суми можна буде прийняти до відрахування лише після реалізації тортів.

Думка

Договір розірваний. Що робити з ПДВ?

Порядок застосування відрахувань ПДВ за авансовими платежами, отриманими продавцем, передбачено ( , НК РФ). Так, суми ПДВ, обчислені та сплачені продавцем при отриманні авансових платежів, приймаються до вирахування у разі розірвання або зміни умов договору та повернення авансових платежів. При цьому зазначені відрахування провадяться не пізніше одного року з моменту проведення коригування в обліку. У практиці застосування цього податку постає питання: що вважати поверненням отриманих авансових платежів? На підставі норм поверненням слід визнавати припинення у продавця зобов'язання щодо їх повернення. Так, це може бути фактичне перерахування коштів або передача іншого майна, отриманих продавцем як авансові платежі, а також проведення продавцем та покупцем заліку взаємних однорідних вимог (наприклад, перерахування коштів або передача іншого майна). Таким чином, якщо за зміни або розірвання договору продавцем покупцю фактично перераховуються грошові коштиабо передається інше майно, а також між продавцем та покупцем укладається угода про проведення заліку зустрічних однорідних вимог, то суми ПДВ, обчислені та сплачені до бюджету продавцем при отриманні авансових платежів, приймаються до вирахування. У разі відсутності перерахування коштів, передачі майна або проведення взаємозаліку продавець не має підстав для застосування відрахувань податку. Що стосується застосування ПДВ, коли авансові платежі, отримані за одним договором, зачитуються в рахунок авансових платежів за іншим договором, то в даному випадку також немає підстав для вирахувань податку, раніше обчисленого при отриманні авансових платежів у рамках первісного договору, оскільки у продавця не припинено зобов'язання, пов'язане із поверненням цих авансових платежів.

Залік отриманого авансу за розірваним договором у рахунок зустрічного зобов'язання

При заліку отриманого авансу за розірваним договором у рахунок зустрічного зобов'язання чи вважатиметься, що авансовий платіж повернуто? Давайте розумітися.
Відповідно до зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якої настав або не вказаний або визначений моментом запиту.

Згідно з позицією Мінфіну Росії, яку можна назвати вже усталеною, у разі розірвання договору та припинення зобов'язання продавця щодо повернення передоплати шляхом проведення заліку зустрічної однорідної вимоги обчислені та сплачені продавцем при отриманні передоплати суми ПДВ приймаються ним до відрахування. Аналогічні роз'яснення дано відомством щодо авансів, отриманих взаємно. Фахівці пояснили, що при здійсненні взаємозаліку між покупцем та постачальником щодо попередньої оплати, отриманої взаємно, суми авансу слід вважати повернутими. Отже, ПДВ з авансів підлягають відрахуванням при взаємозаліку. При цьому чиновники наголосили на необхідності наявності угоди про взаємозалік у такому випадку.

Раніше Мінфін Росії дотримувався протилежної точки зору і вказував, що не можна прийняти до відрахування ПДВ, сплачений з авансів, у разі розірвання договору, якщо передоплата була зарахована в рахунок сплати штрафних санкцій та збитків, понесених продавцем у зв'язку із розірванням договору.
Суди вважають, що при взаємозаліку зобов'язань щодо реалізації умови відрахування з ПДВ з авансів для продавця виконуються.
Є, щоправда, і негативне судове рішення.
В результаті аналізу судової практики можна укласти: якщо договір розірвано та оплата за ним зарахована за актом взаємозаліку з покупцем, то відрахування авансового ПДВ можливе у день взаємозаліку.

З документа

Приклад 3

Компанія «Акварель» 02.03.2014 уклала договір підряду з компанією «Ремонтник». За договором «Ремонтник» повинен виконати для «Акварелі» ремонтні роботи офісних приміщень у сумі 118 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.) У порядку 100%-вої попередньої оплати. Аванс було перераховано 15.03.2014.

У свою чергу «Ремонтник» 02.03.2014 уклав з «Аквареллю» договір на постачання ґрунтової фарби на суму 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Договором передбачається 100% попередня оплата. Перерахування авансу було здійснено 14.03.2014 року.

Проте 01.04.2014 компанії розірвали обидва договори. Зобов'язання щодо повернення авансів було вирішено припинити шляхом здійснення взаємозаліку. Таким чином, після проведення заліку взаємних зобов'язань «Ремонтник» та «Акварель» мають право на відрахування ПДВ із авансу.

В обліку компанії «Акварель» у березні 2014 р. зроблено записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»
- 118 000 руб. - отримано аванс за ґрунтову фарбу;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68
- 18 000 руб. - обчислений ПДВ із суми отриманого авансу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - Перераховані кошти компанії «Ремонтник» за договором на надання ремонтних робіт.

01.04.2014 зроблено записи:

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 76
- 118 000 руб. - Здійснено залік взаємних вимог;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субрахунок «Аванси отримані»
- 18 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з авансу у зв'язку з розірванням договору та проведенням заліку взаємних вимог.

1. Аванс за розірваним договором зараховано у рахунок поставки за новим договором

Відповідно до пункту 5 статті 171 НК РФ ПДВ, обчислений і сплачений до бюджету продавцем із суми отриманого авансу, підлягає податковому відрахування при зміні умов чи розірванні відповідного договору та повернення цієї суми авансу. При заліку суми авансу по розірваному договору постачання рахунок поставки товарів за новим договором, тобто повернення відповідної суми передоплати, зазначена норма НК РФ не застосовується.

Раніше аналогічну позицію було висловлено у листі Мінфіну Росії від 29.08.2012 р. N 03-07-11/337. При цьому згідно з пунктом 8 статті 171 та пунктом 6 статті 172 НК РФ ПДВ, обчислений та сплачений продавцем при отриманні авансу, приймається до відрахування при фактичному відвантаженні товарів за новим договором.

У бухобліку слід відобразити:

• Дебет 62 Кредит 62 – аванс за договором N 1 зараховано на рахунок поставки за договором N 2;
• Дебет 62 Кредит 90 – відвантажено товар за договором N 2;
• Дебет 90 Кредит 68 – нараховано ПДВ під час відвантаження;
• Дебет 68 Кредит 76 – ПДВ, обчислений з авансу, прийнято до відрахування.

2. Укладено угоду про новацію зобов'язання щодо постачання оплаченого товару в позику .

Укладання угоди про новації можливе у разі, якщо у постачальника не виявилося потрібних товарів, рахунок поставки яких він отримав аванс. Після новації покупець стає позикодавцем, а постачальник – позичальником. При цьому суми, перераховані як передоплата за первісним договором, втрачають статус авансу.

При новації первинного зобов'язання з постачання товару в позикове в організації-постачальника утворюється переплата з ПДВ, обчисленому із суми авансу, що надійшов, у рахунок майбутнього поставки. Логічно припустити, що постачальник має право повернути собі надмірно сплачений податок. Мінфін категоричний у своїй думці - під час укладання такої угоди сума передоплати продавцем не повертається, тому норма пункту 5 статті 171 НК РФ не застосовується. Отже, з цієї підстави відрахування ПДВ, сплаченого при отриманні авансу, неможливе. При цьому в листі нічого не йдеться про механізм заліку надміру сплаченого до бюджету ПДВ.

Судова практика щодо питання складається по-різному. ВАС, наприклад, вказав: оскільки обов'язок щодо повернення авансу за договором поставки припинився, продавець (позичальник) вправі пред'явити до відрахування суму ПДВ, перераховану ним до бюджету та підлягає поверненню покупцю (позикодавцю) згідно з умовами договору позики, а не на умовах договору поставки товару (Визначення ВАС від 28.01.2008 р. N 15837/07).

Право постачальника на відрахування ПДВ у період укладення договору про новацію підтримують багато арбітражних судів (Постанови ФАС СКО від 05.04.2013 N А32-2964/2012, ФАС СЗО від 12.02.2013 N А56-4264/102. А40-12957/12-91-66, від 21.04.2010 N КА-А40/3418-10).

Однак зустрічається й інша позиція. Якщо борг за передоплатою замінено за новацією на позикове зобов'язання, то надмірно сплачена сума податку, що утворилася в результаті його обчислення з авансу, може бути зарахована у платника податків після повернення позики, тобто після виконання зобов'язань перед контрагентами у грошовій формі (Постанова ФАС С02 від 2) .2011 N А42-880/2009).

Оскільки видача позики виходячи з підпункту 15 пункту 3 статті 149 НК РФ ПДВ не оподатковується, у постачальника у зв'язку з новацією автоматично виникає переплата з ПДВ. Зазначену переплату платник податків може зарахувати чи повернути гаразд, передбаченому статтею 78 НК РФ. Таким чином, постачальник може повернути ПДВ, раніше сплачений до бюджету, але не через податкове відрахування, а шляхом заліку чи повернення на підставі статті 78 НК РФ. Проте й у разі також можливі податкові суперечки.

Тому, щоб уникнути розглядів із податківцями, постачальнику потрібно намагатися формально виконати всі вимоги пункту 5 статті 171 НК РФ: розірвати договір постачання, повернути аванс покупцю, прийняти ПДВ до відрахування. І знову отримати кошти вже за договором позики.

3. Між продавцем та покупцем укладено угоду про взаємозалік сум передоплати.

У листі до Мінфіну розглянуто таку ситуацію. Покупець і продавець мають один перед одним грошові зобов'язання щодо раніше отриманих авансів та проводять взаємозалік зустрічних вимог. Роз'яснено, що згідно зі статтею 410 ДК РФ зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якої настав або термін якого не зазначено або визначено моментом запиту.

Тому проведення покупцем та продавцем взаємозаліку щодо сум авансів, отриманих взаємно, визнається припиненням зобов'язання щодо повернення зазначених сум оплати. З метою застосування ПДВ суми зарахованих авансів слід вважати повернутими.

Отже, ПДВ, обчислений і сплачений до бюджету продавцями товарів за отриманими друг від друга авансами, підлягає відрахуванням під час укладання угоди про взаємозаліку за умови розірвання договору (чи зміни його умов). Аналогічний висновок міститься у листі Мінфіну від 11.09.2012 р. N 03-07-08/268.

У бухобліку слід відобразити:

• Дебет 51 Кредит 62 – отримано аванс за договором N 1;
• Дебет 76 Кредит 68 – нараховано ПДВ із передоплати;
• Дебет 60 Кредит 51 – перераховано аванс за договором N 2;
• Дебет 62 Кредит 60 – підписано угоду про взаємозалік зустрічних вимог;
• Дебет 68 Кредит 76 – ПДВ прийнято до податкового відрахування.

Якщо при перерахуванні покупцем авансу ПДВ приймався до податкового відрахування, то на підставі підпункту 3 пункту 3 статті 170 НК РФ зазначені суми податку необхідно відновити в період укладення угоди про взаємозалік.

Аудитори компанії «Правовест Аудит»

У разі можна розірвати ДКП Розірвання ДКП, регламентується становищем ст.450 ч.2 ДК РФ, у якій сказано, що: «На вимогу однієї зі сторін договір може бути… розірвано за рішенням суду …при суттєвому порушенні договору іншою стороною…Істотним визнається порушення договору однієї зі сторін, яке тягне для іншої сторони таку шкоду, що вона значною мірою позбавляється того, на що мала право розраховувати під час укладання договору.» Таким чином, такі причини, як «я передумав» або «мені перестав подобатися автомобіль» є недостатньо вагомими з точки зору законодавства, оскільки розірвати договір купівлі-продажу автомобіля і повернути гроші можна лише за умови, що продавець суттєво порушив умови договору.

Особливості розрахунку пдв при розірванні договору купівлі-продажу (буланців м.)

Якщо раніше часто існували такі проблеми, як постачання транспортного засобу не тієї комплектації, не того кольору або за завищеною ціною, то зараз таких проблем можна уникнути. Усі питання можна не просто обговорити з менеджером в усній формі, а потім висунути претензії, що «ви ж обіцяли!», а вирішити питання офіційно шляхом укладання попереднього договору купівлі-продажу.

Увага

Варіанти анулювання договору купівлі-продажу автомобіля між фізичними особами

Якщо покупця не було повідомлено про права третіх осіб на транспортний засіб, то рішенням суду сторони будуть приведені до початкового стану. Тобто. Продавець має повернути отриману суму грошей, а покупець – автомобіль.
У випадку, якщо вас змусили здійснити договір купівлі — продажу на невигідних для вас умовах або за допомогою застосування фізичної сили проти потенційного покупця, суд може визнати правочин недійсним та розірвати його. Кабальним також визнається договір, який укладено людину, перебуваючи у стиснених, важких життєвих обставинах, а інша сторона скористалася цим з метою збагачення.

Як правильно розірвати договір купівлі продажу автомобіля

Судом у своїй також роз'яснено, що у наведених обставин повернення товару, будучи самостійної операцією, вимагає коригування виручки попереднього періоду, тобто. цю операцію слід відобразити як реалізацію поточного звітного (податкового) періоду (див. також Постанова ФАС Поволзького округу від 12.08.2010 р. у справі N А72-15625/2009). Якщо покупець знаходиться на загальної системиоподаткування, він є платником ПДВ.

На підставі п. 1 ст. 146 НК РФ покупець (який при розірванні договору виявився продавцем) при передачі автомобілів продавцю (який став покупцем) зобов'язаний обчислити ПДВ із вартості товару, що повертається. У випадку податкова база під час реалізації платником податків товарів розраховується як вартість цих товарів, обчислена з цін, визначених за ст.

Розірвання договору купівлі-продажу автомобіля

Мінфіну Росії від 09.02.2015 (N 03-07-11/5176). Крім того, з п. 3 Правил покупець повинен зареєструвати цей рахунок-фактуру в книзі продажів. Отриманий від покупця при поверненні товару рахунок-фактура реєструється продавцем у журналі обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з ПДВ, та є підставою для податкового відрахування ПДВ (п.

Інфо

правил). Таким чином, при поверненні товарів, прийнятих покупцем — платником ПДВ на облік, рахунок-фактура за товарами, що повертаються, виставляється покупцем. У даному випадку продавцем коригувальні рахунки-фактури не виставляються. 56, від 13.04.2012 N 03-07-09/34, від 27.03.2012 N 03-07-09/29, від 02.03.2012 N 03-07-09/17, від 27.02.2012 N 03 09/11, від 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНП Росії від 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

Це означає, що сторони можуть скласти відповідну угоду, яка за своєю формою буде схожа на укладений раніше документ. У ньому фіксуватиметься той факт, що ДКП автомобіля було розірвано.

Зразок угоди про розірвання договору купівлі-продажу автомобіля У угоді сторін про те, що ДКП анулюється, міститься така інформація:

• основні відомості про учасників угоди (продавця та покупця);
• номер та дата укладання ДКП;
• пункт про те, що всі зобов'язання припиняються в обопільному порядку після розірвання;
• дата та підписи сторін.

Дуже розсудливо докласти до угоди акт приймання-передачі ТЗ, в якому буде зазначено про відсутність претензій щодо стану автомобіля, що повертається.

ПДВ при розірванні договору купівлі продажу автомобіля

НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ). У загальному випадку покупець при відвантаженні товарів, що повертаються, прийнятих ним на облік, зобов'язаний у порядку, встановленому п. 3 ст. 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів відповідний рахунок-фактуру. При поверненні автомобілів продавцеві порядок виписки рахунків-фактур залежить від того, чи прийняв покупець їх до обліку чи ні.

Якщо покупець повертає продавцю товар, не взявши його до обліку, фактично змінюється кількість відвантажених продавцем товарів. Відповідно до абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів, у тому числі у разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів, продавець виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня складання документів, зазначених у п.

10 ст. 172 НК РФ.

І квартал 2017 р. та оформлення коригувального рахунку-фактури. На підставі п. 2 ст. 218 ГК РФ право власності на майно, яке має власника, може бути придбано іншою особою, у тому числі за договором купівлі-продажу.

За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар та сплатити за нього певну грошову суму(ціну) (п. 1 ст. 454 ЦК України). Зміна та розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено ЦК України, іншими законами або договором (п.

1 ст. 450 ЦК України). В силу п. 2 та 3 ст. 453 ДК РФ при розірванні договору зобов'язання сторін припиняються, якщо інше не передбачено законом, договором або не випливає із суті зобов'язання.
У зв'язку з цим вважаємо, що покупець навряд чи міг не прийняти автомобілі до бухгалтерського обліку (постановка на облік у ДАІ-ДІБДР для цілей ПДВ не має значення). При поверненні товарів, прийнятих покупцем до обліку, на думку Мінфіну Росії, необхідно керуватися підп. "а" п. 7

Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість (утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137; далі - Правила), яким встановлено, що у частині 1 «Виставлені рахунки-фактури» журналу обліку відбиваються показники рахунків-фактур, виставлених покупцем — платником ПДВ продавцю під час повернення йому прийнятих покупцем на облік товарів.

У зв'язку з цим при поверненні товарів, прийнятих покупцем — платником податків ПДВ на облік, рахунок-фактура виставляється покупцем на початкову вартість товару, що повертається (див.
Але чи можна розірвати договір купівлі-продажу автомобіля із приватною особою? Російське законодавство однаково покладає відповідальність за чесне виконання ДКП як на юридичні особи, і на своїх громадян. Як розривається договір купівлі-продажу Не завжди шкода покупцю завдається внаслідок несумлінності продавця.
Іноді може статися, що сталася поломка внаслідок зносу деталей, про яку сторона, що продає, могла не здогадуватися. Саме тому у Цивільному кодексі України передбачена можливість спробувати розірвати ДКП шляхом взаємної домовленості. Якщо покупець звернувся до продавця з вимогою анулювати угоду, і надав докази отриманого збитку, відповідно до ст.452 ч.1 ДК РФ: «Угода…

• стаття 417 ГК РФ - продавець не надав супутні документи;
• стаття 416 ГК РФ - автомобіль не було передано в обумовлені терміни.

У свою чергу продавець має право розірвати договір купівлі-продажу на наступних підставах:

• стаття 462, пункт 4 ЦК України - покупець не забрав автомобіль в обумовлені терміни;
• стаття 443 ГК РФ - покупець відмовився від обов'язкового страхування, якщо це було в договорі покладено на нього;
• стаття 439 ГК РФ - покупець у належні терміни не сплатив купівлю.

Розірвання попереднього договору купівлі - продажу з автосалоном Незважаючи на велику кількість проблем різного характеру, пов'язаних іноді з покупкою автомобіля, можна сміливо констатувати той факт, що співпраця покупців з автосалоном почала відбуватися в більш цивілізованій формі.

При розірванні договору ПДВ із раніше сплаченого авансу за цим договором можна прийняти до відрахування. Для цього мають виконуватися дві умови. По-перше, договір має бути розірвано або його умови змінено. По-друге, аванс має бути повернутий покупцю.

Продавець, отримавши від покупця передоплату за договором, має нарахувати ПДВ до бюджету (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Вирахування ПДВ з авансів можливе лише у двох випадках:

найпоширеніший - при реалізації товарів, оплата яких була зроблена до їх відвантаження (відрахування проводяться з дати відвантаження товарів) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

при зміні умов або розірвання договору та поверненні відповідних сум авансових платежів (відрахування можливе після відображення в обліку коригувань, але не пізніше одного року з моменту розірвання) (абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) .

У разі списання заборгованості перед покупцем за раніше отриманим авансом у зв'язку із закінченням терміну давності жодна з цих умов не виконується. Тому і суди вважають, що відрахування з ПДВ з не повернутих покупцю авансів неможливе (листи Мінфіну Росії від 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, від 10.02.2010 № 03-03-06/1/58; пост. ФАС МО від 19.03.2012 № Ф05-12939/11).

Припустимо, компанія отримала аванс від покупців у рахунок майбутніх постачань товарів. Далі з якихось причин договір поставки було розірвано, але взаємини з цим покупцем не припинено, і укладено новий договір. Цілком логічно, що оплату, отриману за першим договором, сторони вирішили залишити рахунок оплати за другим договором. Розглянемо, що відбувається з ПДВ. Чи вважатимуться умови пункту 5 статті 171 Податкового кодексу виконаними?

Чи є повернення при заліку авансу в рахунок оплати за новим договором?

Відвантажень ще не було, тому застосувати вирахування не можна. Виходячи з буквального прочитання положень статті 171 Податкового кодексу, платник має право застосувати податкове відрахування при виконанні одночасно двох умов:

Договір має бути змінено або розірвано;

Авансовий платіж повернуто.

При заліку авансу в рахунок оплати за новим договором остання умова, на думку, не виконується. Цей висновок Мінфін Росії послідовно підтверджує у своїх роз'ясненнях (листи Мінфіну Росії від 29.08.2012 № 03-07-11/337, від 18.11.2008 № 03-07-11/363). Отже, прийняти суму ПДВ до відрахування на момент розірвання першого за часом договору організація-постачальник не має права незалежно від того, що податок було сплачено до бюджету.

Однак у своєму недавньому листі фінансисти також пояснили, що відрахування з ПДВ із сум оплати, часткової оплати можна заявити лише з дати відвантаження товарів за новим договором (лист Мінфіну Росії від 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 (далі — Лист №) 03-07-РЗ/14444)).

У свою чергу арбітри Московського округу (пост. ФАС МО від 14.08.2013 № Ф05-9290/13) визнали, що у разі зміни умов договорів і заліку сум передоплати, що надійшла, в рахунок виконання зобов'язань за іншими договорами фактично має місце повернення авансів. Аналогічної позиції дотримуються інші судді (пост. ФАС УО від 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2, ФАС ЦО від 26.05.2009 № А48-3875/08-8). Та й ФАС Поволзького округу, розбираючи одну зі справ (пост. ФАС ПЗ від 30.05.2013 № Ф06-3732/13), зазначив, що арбітражні суди правомірно дійшли висновку: заявник, посилаючись на те, що умови для застосування податкового відрахування щодо спірної суми їм дотримано, фактично ставить знак рівності між поняттями «повернення сум авансових платежів» та «припинення зобов'язання щодо повернення авансових платежів».

Чи має сенс сперечатися з податківцями, які керуватимуться листами Мінфіну Росії?

Якщо продавець все ж таки скористався вирахуванням у день заліку оплати за розірваним договором у рахунок передоплати за новим договором, то у нього виникає обов'язок обчислити та сплатити до бюджету ПДВ з авансу, отриманого за новим договором, а також виписати рахунок-фактуру на даний аванс (абз. .2 п. 1 ст. В результаті є відрахування, але в тому ж обсязі є і нарахований ПДВ із авансу за новим договором. Якщо ж не користуватися відрахуванням з ПДВ, то й другого авансу немає, адже, за логікою Мінфіну Росії, нових надходжень не було, як не було і повернення авансу покупцю.

Таким чином, якщо компанія піде врозріз з думкою Мінфіну Росії та заявить відрахування з ПДВ у момент заліку авансу, і, як наслідок, нарахує ПДВ з авансу за новим договором, бюджет не постраждає. Отже, якихось несприятливих наслідків не буде. Якщо ж компанія заявить відрахування, але не нарахує ПДВ із авансів, то суперечки з перевіряльниками не уникнути. Швидше за все, вони звинувачуватимуть неправомірність відрахування, хоча можуть і звинуватити в несплаті ПДВ з отриманого авансу.

Приклад 1

Компанія «Будівельний двір» уклала 01.03.2014 договір постачання кахельної плитки з компанією «Торговий дім Кафеля» у сумі 236 000 руб. за умов повної передоплати. 02.03.2014 ТОВ «Будівельний двір» здійснило оплату за цим договором.

01.04.2014 даний договір було розірвано та укладено новий на постачання мозаїки на суму 354 000 руб. також на умовах 100% передоплати. Аванс за розірваним договором було вирішено зарахувати до оплати авансу за новим договором.

15.05.2014 здійснено відвантаження мозаїки.

В обліку продавця зроблено такі бухгалтерські записи:

236 000 руб. - отримано аванс за договором постачання кахлю;

36000 руб. — обчислено ПДВ із суми отриманого авансу за ставкою 18/118;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

36000 руб. — ПДВ сплачено до бюджету.

Записи на дату укладання нового договору та розірвання старого (01.04.2014):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»

118000 руб. (354 000 - 236 000) - отримано аванс за новим договором;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68

18000 руб. — обчислено ПДВ із суми отриманого авансу за ставкою 18/118;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

354 000 руб. - Відбито відвантаження за новим договором (15.05.2014);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

54 000 руб. - Нарахований ПДВ з відвантаження;

54 000 руб. (36 000 + 18 000) - прийнято до відрахування ПДВ з авансів.

Приклад 2

Компанія «Кондитерська фабрика» уклала 13.02.2014 договір на постачання шоколадних цукерок із компанією «Універсам №1» на суму 118 000 руб. з умовою 100% передоплати. Термін постачання за договором 01.04.2014. Суму авансу було перераховано Універсамом № 1 15.02.2014 у повному обсязі на розрахунковий рахунок постачальника.

У цей же день на адресу Універсаму № 1 помилково було відвантажено мармелад на суму 70 800 руб. (У т. ч. ПДВ - 10 800 руб.).

01.03.2014 сторони дійшли згоди розірвати договір постачання цукерок та зробити залік зустрічних вимог на суму перерахованого авансу в рахунок оплати поставленого мармеладу (відвантаження за яким було здійснено 15.02.2014). Також сторони умовилися постачання тортів у сумі 82 600 крб. Решту авансу за договором поставки цукерок було вирішено зарахувати при реалізації тортів.

В обліку продавця зроблено записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

70800 руб. - Відвантаження мармеладу;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

10800 руб. - ПДВ з відвантаження мармеладу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»

118000 руб. - Отримано аванс;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68

18000 руб. — обчислено ПДВ із суми отриманого авансу.

Операції на дату взаємозаліку 01.03.2014:

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 62

70800 руб. - Зменшена заборгованість покупця за відвантажені товари на суму попередньої оплати;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субрахунок «Аванси отримані»

10800 руб. — прийнято до вирахування авансовий ПДВ у зв'язку з розірванням договору та проведенням заліку зустрічних вимог.

Сума авансу, що залишилася 47 200 руб. (118 000 - 70 800) буде зараховано у разі відвантаження тортів. ПДВ із цієї суми можна буде прийняти до відрахування лише після реалізації тортів.

Залік отриманого авансу за розірваним договором у рахунок зустрічного зобов'язання

При заліку отриманого авансу за розірваним договором у рахунок зустрічного зобов'язання чи вважатиметься, що авансовий платіж повернуто? Давайте розумітися.

Відповідно до Цивільного кодексу (ст. 410 ЦК України) зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якої настав або не вказаний або визначений моментом запитання.

Відповідно до позиції Мінфіну Росії, яку можна назвати вже усталеною, у разі розірвання договору та припинення зобов'язання продавця щодо повернення передоплати шляхом проведення заліку зустрічної однорідної вимоги обчислені та сплачені продавцем при отриманні передоплати суми ПДВ приймаються ним до вирахування (листи Мінфіну Росії № 03-0 РЗ/14444, від 11.09.2012 (03-07-08/268). Аналогічні роз'яснення дано відомством щодо авансів, отриманих взаємно. Фахівці пояснили, що при здійсненні взаємозаліку між покупцем та постачальником щодо попередньої оплати, отриманої взаємно, суми авансу слід вважати повернутими. Отже, ПДВ з авансів підлягають відрахуванням при взаємозаліку. При цьому чиновники наголосили на необхідності наявності угоди про взаємозалік у такому випадку (листи Мінфіну Росії № 03-07-РЗ/14444, від 22.06.2010 № 03-07-11/262).

Раніше Мінфін Росії дотримувався протилежної точки зору і вказував, що не можна прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого з авансів, у разі розірвання договору, якщо передоплата була зарахована в рахунок сплати штрафних санкцій та збитків, понесених продавцем у зв'язку із розірванням договору (лист Мінфіну Росії від 25.04.2011 (03-07-11/109).

Суди вважають, що при взаємозаліку зобов'язань щодо реалізації умови відрахування з ПДВ з авансів для продавця виконуються (пост. ФАС ПЗ від 12.11.2012 № Ф06-8107/12, ФАС СЗО від 31.08.2011 № Ф07-7490/11, ФАС ЦО 26.05.2009 № А48-3875/08-8).

Є, щоправда, і негативне судове рішення (пост. ФАС ЗЗГ від 12.10.2012 № Ф04-4433/11).

В результаті аналізу судової практики можна укласти: якщо договір розірвано та оплата за ним зарахована за актом взаємозаліку з покупцем, то відрахування авансового ПДВ можливе у день взаємозаліку.

Приклад 3

Компанія «Акварель» 02.03.2014 уклала договір підряду з компанією «Ремонтник». За договором «Ремонтник» повинен виконати для «Акварелі» ремонтні роботи офісних приміщень у сумі 118 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.) У порядку 100%-вої попередньої оплати. Аванс було перераховано 15.03.2014.

У свою чергу «Ремонтник» 02.03.2014 уклав з «Аквареллю» договір на постачання ґрунтової фарби на суму 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Договором передбачається 100% попередня оплата. Перерахування авансу було здійснено 14.03.2014 року.

Проте 01.04.2014 компанії розірвали обидва договори. Зобов'язання щодо повернення авансів було вирішено припинити шляхом здійснення взаємозаліку. Таким чином, після проведення заліку взаємних зобов'язань «Ремонтник» та «Акварель» мають право на відрахування ПДВ із авансу.

В обліку компанії «Акварель» у березні 2014 р. зроблено записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Аванси отримані»

118000 руб. - отримано аванс за ґрунтову фарбу;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 68

18000 руб. - Обчислення ПДВ з суми отриманого авансу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

118000 руб. - Перераховані кошти компанії «Ремонтник» за договором на надання ремонтних робіт.

01.04.2014 зроблено записи:

ДЕБЕТ 62 субрахунок «Аванси отримані» КРЕДИТ 76

118000 руб. - Здійснено залік взаємних вимог;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субрахунок «Аванси отримані»

18000 руб. — прийнято до вирахування ПДВ з авансу у зв'язку з розірванням договору та проведенням заліку взаємних вимог.

Експертиза статті: Олена Віхляєва, радник відділу непрямих податків
Департаменту податкової та митно-тарифної Мінфіну Росії

Думка

Альбіна Островська, провідний податковий консультант консалтингової групи «Такс Оптима»

Вирахування авансового ПДВ при розірванні договору

З отриманого авансу продавець, як відомо, має нарахувати ПДВ. Якщо відвантаження під цей аванс так і не відбулося, то раніше обчислений ПДВ компанія може прийняти до вирахування. Але цього необхідно виконання певних умов: договір може бути розірвано і аванс може бути повернутий (п. 5 ст. 171 НК РФ). Відповідно, якщо сторони вирішили розірвати договір, але грошові кошти, отримані як аванс, не були повернуті покупцеві, то у продавця, який «не відбувся», відсутні підстави для відрахування ПДВ.

Якщо кошти не повертаються на рахунок покупця, а зараховуються на рахунок нового договору, то, на думку чиновників, це не дає продавцю права на відрахування ПДВ при розірванні договору (лист Мінфіну Росії від 29.08.2012 № 03-07-11/337) . Хоча з цим можна посперечатися, адже повернення може бути здійснене будь-якими способами, у тому числі шляхом «перекидання» на інший договір. Але в даному випадку краще, на думку автора, погодитися з чиновниками, оскільки це дозволить уникнути зайвих суперечок, зменшить документообіг і, зрештою, не вплине на податкове навантаження. Адже якщо приймати до відрахування ПДВ, то в момент перекидання авансу на новий договір продавець повинен буде ще раз нарахувати ПДВ з авансу. А це додаткова робота.

У ситуації, коли після розірвання договору обов'язок щодо повернення авансу виконується шляхом взаємозаліку (наприклад, якщо у покупця перед продавцем значиться борг із оплати раніше куплених товарів), продавець, на думку автора, має право на відрахування ПДВ. Адже в цій ситуації аванс можна вважати повернутим, оскільки зобов'язання щодо повернення авансу припиняється.

Організація - продавець автомобілів мала кредиторську заборгованість за запчастини та інші товари перед контрагентом. У лютому 2016 р. з метою забезпечення зазначеної заборгованості продавцем було видано покупцеві власні векселі, укладено договір застави кількох автомобілів.

За договором купівлі-продажу від 25.07.2016 два автомобілі з числа закладених були продані покупцеві, оплата зроблена взаємозаліком (погашення заборгованості, що раніше утворилася). Реалізація відображена у звітності продавця, у тому числі з ПДВ.

У січні 2017 р. договір купівлі-продажу було розірвано шляхом укладання додаткової угоди про розірвання. Автомобілі були юридично повернуті у власність продавцю, але фактично залишилися у покупця як предмети застави.

З'ясуємо, як відобразити анулювання договору з метою ПДВ: шляхом подання уточненої декларації з ПДВ за III квартал 2016 р. та відображення операції "сторно" у книзі продажів або шляхом відображення анулювання договору в книзі покупок за I квартал 2017 р. та оформлення коригувального рахунку- фактури.

Зміна та розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено ЦК України, іншими законами або договором (п. 1 ст. 450 ЦК України). В силу п. 2 та 3 ст. 453 ДК РФ при розірванні договору зобов'язання сторін припиняються, якщо інше не передбачено законом, договором або не випливає із суті зобов'язання. Зобов'язання вважаються припиненими з моменту укладання угоди сторін про розірвання договору, якщо інше не випливає з угоди. У цьому угодою сторін то, можливо встановлено, що сторони повертають одне одному те, що було виконано ними за зобов'язанням досі розірвання договору (п. 4 ст. 453 ДК РФ).

У випадку право власності у набувача речі за договором виникає з її передачі (п. 1 ст. 223 ДК РФ), у своїй договором то, можливо обумовлений інший момент переходу права власності на товар. Вручення речі набувачу визнається її передачею. Річ вважається врученою набувачеві з моменту її фактичного надходження у володіння набувача або вказаної ним особи (п. 1 ст. 224 ЦК України).

З наведеної ситуації можна дійти невтішного висновку, що продавець і покупець домовилися у тому, що договір купівлі-продажу розривається і майно (автомобілі) юридично повертається продавцю, у своїй знову стає предметом застави по початковому зобов'язанню. У разі розірвання договору купівлі-продажу відбувається перехід права власності на автомобілі назад від покупця до продавця.

Податок на додану вартість.З метою оподаткування реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією чи індивідуальним підприємцем визнаються відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи; особі, а випадках, передбачених НК РФ, передача права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншому особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатної основі (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким чином, з огляду на думку податкових органів, перехід власності на майно до колишнього власника внаслідок розірвання договору купівлі-продажу з метою податкового обліку слід розглядати як реалізацію.

У рамках угоди про розірвання договору купівлі-продажу та повернення товару продавцю у покупця виникає зобов'язання повернути товар, а у продавця – прийняти його. Інакше кажучи, якщо продавець і покупець домовляться повернення поставленого товару, фактично між сторонами виникне новий договір, у якому продавець і покупець змінюються місцями друг з одним.

Арбітражна практика підтверджує зазначену вище позицію. На думку ФАС Далекосхідного округу, Відбитому в Постанові від 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710, зворотний перехід права власності до продавця слід розглядати як зворотну реалізацію, тобто. самостійну господарську операцію. Судом у своїй також роз'яснено, що у наведених обставин повернення товару, будучи самостійної операцією, вимагає коригування виручки попереднього періоду, тобто. цю операцію слід відобразити як реалізацію поточного звітного (податкового) періоду (див. також Постанова ФАС Поволзького округу від 12.08.2010 р. у справі N А72-15625/2009).

Якщо покупець перебуває на загальній системі оподаткування, він є платником ПДВ. На підставі п. 1 ст. 146 НК РФ покупець (який при розірванні договору виявився продавцем) при передачі автомобілів продавцю (який став покупцем) зобов'язаний обчислити ПДВ із вартості товару, що повертається. У випадку податкова база під час реалізації платником податків товарів розраховується як вартість цих товарів, обчислена з цін, визначених за ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку (п. 1 ст. 154 НК РФ). У загальному випадку покупець при відвантаженні товарів, що повертаються, прийнятих ним на облік, зобов'язаний у порядку, встановленому п. 3 ст. 168 НК РФ, виставити продавцю цих товарів відповідний рахунок-фактуру.

При поверненні автомобілів продавцеві порядок виписки рахунків-фактур залежить від того, чи прийняв покупець їх до обліку чи ні.

Якщо покупець повертає продавцю товар, не взявши його до обліку, фактично змінюється кількість відвантажених продавцем товарів. Відповідно до абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при зміні вартості відвантажених товарів, у тому числі у разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів, продавець виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня складання документів, зазначених у п. 10 ст. 172 НК РФ.

Такими документами є: договір, угода, інший первинний документ, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів, у тому числі через зміну ціни (тарифу) та (або) зміну кількості (обсягу) відвантажених товарів (п. 10 ст. На думку контролюючих органів, при поверненні товарів коригувальні рахунки-фактури складаються продавцем лише у тому випадку, якщо йдеться про повернення товару, не прийнятого на облік покупцем.

Однак у ситуації з моменту укладання договору купівлі-продажу автомобілів до його розірвання минуло близько півроку, автомобілі були фактично передані покупцю, причому покупець не заявляв претензій за кількістю або якістю автомобілів. У зв'язку з цим вважаємо, що покупець навряд чи міг не прийняти автомобілі до бухгалтерського обліку (постановка на облік у ДАІ-ДІБДР для цілей ПДВ не має значення).

При поверненні товарів, прийнятих покупцем до обліку, на думку Мінфіну Росії, необхідно керуватися підп. "а" п. 7 Правил ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість (утв. Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137; далі - Правила), якою встановлено, що у частині 1 "Виставлені рахунки-фактури" журналу обліку відображаються показники рахунків-фактур, виставлених покупцем - платником ПДВ продавцю під час повернення йому прийнятих покупцем на облік товарів. У зв'язку з цим при поверненні товарів, прийнятих покупцем - платником податків на облік, рахунок-фактура виставляється покупцем на первісну вартість товару, що повертається (див. також Лист Мінфіну Росії від 09.02.2015 N 03-07-11/5176). Крім того, в силу п. 3 Правил покупець має зареєструвати цей