6.2 Doble imposición internacional. El principio de residencia y el principio de territorialidad

El principio de residencia y el principio de territorialidad son los conceptos básicos para determinar la situación fiscal de una persona en la mayoría de los países del mundo.

Según el principio de residencia, todos los ingresos de una entidad comercial recibidos en todas las jurisdicciones donde se realizan operaciones comerciales están sujetos a impuestos sobre la renta en el país en el que reside la persona física o jurídica. El estatus de residente está establecido por ley.

De acuerdo con el principio de territorialidad, que implementa la soberanía fiscal de cada Estado, todos los ingresos percibidos en un territorio determinado están sujetos a tributación en la jurisdicción de su formación. Cuando se distribuyen dichos ingresos a favor de destinatarios ubicados en un país extranjero, se aplican impuestos especiales sobre la repatriación de ganancias.

El funcionamiento de un mecanismo aproximado, cuando una misma renta puede estar sujeta a tributación varias o más veces, es el siguiente. Opción uno: Los ingresos derivados de una fuente en un país y recibidos por un residente en otro país pueden tributar en ambos países simultáneamente. Opción dos: una persona física, si la legislación de dos países utiliza criterios diferentes para determinar el estatus de residente, puede resultar residente de ambos estados a los efectos de pagar el impuesto sobre la renta en el mismo año y caer bajo la carga impositiva del mismo. importe total de sus ingresos.

Este problema no surgiría si todos los países utilizaran únicamente el principio de residencia en sus leyes tributarias. Pero prácticamente ningún Estado puede abandonar por completo el uso del principio de territorialidad, es decir. no puede dejar de gravar la fuente de ingresos que constituye la base imponible en relación con su ubicación en su territorio.

6.3 Convenios internacionales para evitar la doble imposición. Métodos para eliminar la doble imposición.

El concepto de doble imposición se puede expresar de la siguiente manera: se trata de una situación en la que una misma entidad está sujeta a impuestos comparables en relación con el mismo objeto de imposición en dos o más países durante el mismo período. La doble imposición se produce por el hecho de que el procedimiento para determinar la base imponible y las reglas para determinar la renta imponible (beneficios empresariales, intereses, regalías, dividendos, etc.) en diferentes paises difieren significativamente.

Convenios internacionales para evitar la doble imposición aplicables en el territorio Federación Rusa, forman parte del sistema jurídico de la Federación de Rusia y tienen prioridad sobre las disposiciones de la legislación fiscal nacional. En este sentido, a la hora de gravar a personas extranjeras, es necesario partir, en primer lugar, de lo dispuesto en los tratados internacionales en materia tributaria.

El objetivo de celebrar un tratado internacional es lograr un acuerdo entre estados u otros sujetos de derecho internacional que establezca sus derechos y obligaciones mutuos en las relaciones fiscales para evitar la doble imposición.

Es necesario tener en cuenta que los convenios tributarios internacionales vigentes para evitar la doble imposición determinan únicamente las reglas para delimitar los derechos de cada estado respecto de la tributación de las organizaciones de un estado que tienen un objeto de imposición en otro estado, sin embargo, los métodos para implementar estas disposiciones: el procedimiento para calcular, pagar impuestos, recaudar los montos de impuestos no pagados a tiempo y responsabilizar por las infracciones cometidas por el contribuyente están establecidos por las normas internas de la legislación tributaria.

6.4 Mecanismo para eliminar la doble imposición internacional de la renta en la Federación de Rusia

Los instrumentos del mecanismo para eliminar la doble imposición internacional de la renta en la Federación de Rusia son el sistema de tributación de organizaciones extranjeras y el sistema de compensación de impuestos extranjeros.

El modelo ruso del mecanismo para eliminar la doble imposición internacional es básicamente coherente con los principios internacionales. A nivel interno, Rusia aplica el principio de residencia en combinación con el principio de territorialidad al gravar a las organizaciones no residentes; se ha establecido un sistema especial de tributación de la renta de no residentes; la eliminación de la doble imposición de las organizaciones rusas se logra mediante la compensación de impuestos extranjeros; Se prevén medidas separadas para contrarrestar la evasión fiscal (regulación de precios de transferencia, regla de subcapitalización).

Un elemento importante del mecanismo para eliminar la doble imposición internacional en la Federación de Rusia es el sistema de compensación de impuestos extranjeros, que se establece mediante disposiciones separadas del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El problema de la doble imposición internacional de las organizaciones rusas cuando utilizan el principio de residencia se resuelve proporcionando un crédito fiscal extranjero por los impuestos pagados en el extranjero. Sin embargo, la legislación limita el crédito fiscal al importe del impuesto pagadero sobre los ingresos extranjeros en la Federación de Rusia.

Economía estable (producción de productos de alta tecnología, industria ligera), falta de propiedad privada de la tierra (producción agrícola).

Además del "desequilibrio sectorial" en la inversión extranjera directa en Rusia, también existe desigualdad territorial: según el Comité Estatal de Estadística, en 1997, más del 67 por ciento de las inversiones extranjeras recayeron en Moscú y la región de Moscú, ... Existe una economía mixta, que implica no sólo el funcionamiento conjunto efectivo de diversas formas de propiedad, sino también la internacionalización del mercado de bienes, trabajo y capital. La necesidad de atraer inversión extranjera a la economía rusa se explica por las siguientes circunstancias principales: · detener la caída actual producción industrial

en el país, porque...

42.881 empresas basadas en capital extranjero y capital de inversores de Hong Kong, Macao y Taiwán. Además de su contribución positiva al desarrollo de la economía de la República Popular China, en la literatura económica también se señalan problemas importantes. Muy raramente, los inversores extranjeros invierten su parte en empresas conjuntas con dinero real, prefiriendo aportar equipos importados, a veces inflando su precio y...

Uno de los principios fundamentales del derecho tributario internacional es el principio de territorialidad. De acuerdo con este principio, el Estado tiene derecho a imponer impuestos a un no residente sólo en los casos en que tenga un objeto de tributación en el territorio de este Estado o en el extranjero, pero en relación con actividades en el territorio de este Estado.

El principio de territorialidad está determinado por el principio jurídico internacional de la supremacía territorial de un Estado sobre su territorio. La supremacía territorial es parte integral de la soberanía estatal, su encarnación material, lo que significa, en primer lugar, que el poder del Estado, incluso en el ámbito tributario, es la autoridad suprema en relación con todas las personas ubicadas en su territorio y, en segundo lugar, , que en el territorio de este estado se excluye la acción de la autoridad pública de un estado extranjero. Las excepciones al principio de supremacía territorial sólo pueden tener lugar con el consentimiento del Estado, que puede expresarse en acuerdos internacionales celebrados por el Estado y de otras formas.

Es necesario distinguir la supremacía territorial de la jurisdicción estatal. La supremacía territorial expresa la plenitud del poder tributario del Estado en todas sus formas constitucionales (legislativa, ejecutiva y judicial), pero sólo dentro de su territorio. La jurisdicción de un Estado significa la capacidad de establecer derechos y obligaciones para las personas vinculadas de cierta manera por el Estado entregado: ciudadanía (principalmente en las relaciones jurídicas constitucionales), interacción económica (principalmente en las relaciones jurídicas fiscales) y sobre la base de otros criterios. de diversas ramas del derecho.

EN ley tributaria la conexión económica de una persona con el territorio de un estado en particular se determina mediante el principio de residencia permanente (residencia). La jurisdicción fiscal del Estado en relación con los no residentes es válida únicamente en su territorio; en relación con los residentes, también puede operar fuera del mismo. Por ejemplo, las personas físicas residentes deben pagar el impuesto sobre la renta sobre los ingresos recibidos tanto en Rusia como en el extranjero1.

La definición de territorio de un estado tiene un doble significado:

en primer lugar, calificar a las personas como residentes o no residentes, y en segundo lugar, calificar los objetos tributarios como surgidos o no en el territorio del Estado correspondiente.

En este sentido, la cuestión más importante es determinar el territorio que se utiliza para calificar a los contribuyentes como residentes y no residentes, y que está sujeto a la jurisdicción fiscal del Estado en relación con los no residentes.

No existe una solución única a esta cuestión ni en el derecho internacional ni en la legislación rusa. Sin embargo, con base en el análisis de regulaciones y acuerdos internacionales, se pueden asumir dos enfoques para determinar el territorio de un estado a efectos fiscales (Figura VI-7).

El primer enfoque puede ser que sólo el llamado territorio estatal pertenezca a dicho territorio. El territorio estatal de Rusia incluye el territorio de las entidades constitutivas de la Federación, las aguas interiores, el mar territorial y el espacio aéreo sobre ellas.

De acuerdo con este enfoque, la legislación estatal no puede utilizar la plataforma continental y la zona económica exclusiva para determinar el estado de los contribuyentes, así como extender su jurisdicción fiscal a los no residentes. Este enfoque se explica por el hecho de que la plataforma continental y la zona económica exclusiva no forman parte del territorio estatal. De acuerdo con las normas del derecho internacional establecidas por la Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar de 1982, los estados sólo tienen ciertos derechos soberanos sobre estos territorios, que se reducen principalmente a los derechos de explorar, desarrollar y conservar los recursos naturales de estos territorios. . Estos derechos soberanos no están sujetos a una interpretación amplia.

Las disposiciones de los acuerdos de doble imposición pueden servir como argumento a favor de este punto de vista. Así, algunos de ellos extienden la jurisdicción fiscal de los Estados contratantes no sólo a su territorio estatal, sino también a la plataforma continental y a la zona económica exclusiva1. En varios acuerdos, los Estados contratantes extienden su jurisdicción fiscal sólo a la plataforma continental2. Estas reglas pueden interpretarse como una ampliación de la jurisdicción fiscal de los estados.

De acuerdo con el segundo enfoque, se considera que la legislación nacional de un estado puede utilizar la plataforma continental y la zona económica exclusiva para determinar la condición de un contribuyente, así como extender su jurisdicción fiscal en relación con los no residentes a estos territorios. Este enfoque puede justificarse por el hecho de que la Convención de 1982 no regula el estatus de la plataforma continental y la zona económica exclusiva a efectos fiscales, por lo que se pueden aplicar normas generales del derecho económico internacional. Así, la Carta de Derechos y Deberes Económicos de los Estados de 1974 (cláusula 1, artículo 2) estableció el principio de la soberanía inalienable de los estados sobre sus riquezas y recursos naturales. De acuerdo con este principio, cada Estado tiene derecho a regular y controlar la inversión extranjera, así como las actividades de las empresas transnacionales dentro de su jurisdicción nacional. El Estado tiene derechos soberanos para la exploración, desarrollo y conservación de los recursos naturales en la zona económica exclusiva y en la plataforma continental, por lo que tiene derecho a utilizar estos territorios para determinar el estatus fiscal de las personas ubicadas en ellos y ampliar su jurisdicción fiscal. sobre los no residentes que tengan objetos imponibles en estos territorios. La extensión de la jurisdicción sólo a la plataforma continental, según lo dispuesto en algunos tratados de doble imposición, debe interpretarse como una limitación de la jurisdicción fiscal del Estado.

Parece que lo más correcto sería un enfoque de compromiso. El significado principal de los derechos soberanos enumerados es la capacidad del Estado para extraer beneficios materiales de la exploración, desarrollo y conservación de los recursos naturales de estos territorios. En consecuencia, el estado tiene derecho a proporcionar estos recursos naturales para su uso a estados, personas jurídicas e individuos extranjeros a cambio de una tarifa y beneficiarse de otro modo del uso de estos territorios.

Por lo tanto, en ausencia de un acuerdo internacional especial, el Estado no tiene derecho a utilizar estos territorios para determinar el estatus fiscal de las personas ubicadas en ellos, pero tiene derecho a cobrar a los usuarios de los recursos naturales aquellos impuestos que, en esencia, , tienen el carácter de contraprestación por el uso de los recursos naturales (alquiler por el uso de propiedad estatal). En la Federación de Rusia, dichos impuestos son deducciones por la reproducción de la base de recursos minerales y pagos por el uso de recursos naturales1.

También es discutible la cuestión de si el Estado tiene derecho a imponer un impuesto sobre las ganancias (impuesto sobre la renta) a los no residentes que operan en estos territorios.

Cabe señalar que la legislación de la Federación de Rusia no define claramente el territorio a efectos fiscales. Así, según la Constitución (parte 2 del artículo 67), la Federación de Rusia tiene derechos soberanos y ejerce jurisdicción en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva en la forma determinada por las leyes federales y el derecho internacional.

Sólo una ley fiscal federal extendió directamente la jurisdicción de la Federación de Rusia en relación con los no residentes a estos territorios: la Ley de la Federación de Rusia del 13 de diciembre de 1991 No. 2030-1 "Sobre el impuesto a la propiedad empresarial". El artículo 1 de esta Ley establece que los contribuyentes del impuesto sobre la propiedad empresarial también son personas jurídicas extranjeras que tengan propiedades en el territorio de la Federación de Rusia, su plataforma continental y en la zona económica exclusiva. En lo que respecta a los impuestos sobre los beneficios/ingresos de personas jurídicas extranjeras, la jurisdicción de la Federación de Rusia se extiende a la plataforma continental y la zona económica exclusiva por ordenanza - Instrucción del Servicio Estatal de Impuestos de Rusia de 16 de junio de 1995 No. 34 " Sobre la tributación de las ganancias y rentas de las personas jurídicas extranjeras.” Parece que esta disposición de la Instrucción no cumple con la Constitución de la Federación de Rusia y las normas del derecho internacional y no puede aplicarse al considerar disputas ante los tribunales2.

Para el impuesto sobre la renta de individuos la jurisdicción de la Federación de Rusia se amplió a la plataforma continental y la zona económica exclusiva por ordenanza - Instrucción del Servicio Estatal de Impuestos de Rusia de fecha 29 de junio de 1995 No. 35 "Sobre la aplicación de la Ley de la Federación de Rusia" Del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas” (modificada el 11 de julio de 1996). Pero posteriormente esta disposición fue excluida de las Instrucciones. Quizás el Servicio Estatal de Impuestos de Rusia partió del hecho de que estos territorios solo pueden utilizarse con fines fiscales sobre la base de un acuerdo internacional.

EN últimamente Cuando la Federación de Rusia concluye acuerdos internacionales sobre cuestiones fiscales, la tendencia predominante es ampliar la jurisdicción fiscal para el impuesto sobre las ganancias y el impuesto sobre la renta tanto en la plataforma continental como en la zona económica exclusiva. En particular, esta tendencia se refleja en algunos documentos del programa: el Protocolo de los países de la CEI del 15 de mayo de 1992 "Sobre la unificación del enfoque y la celebración de acuerdos para evitar la doble imposición de la renta y la propiedad" (artículo 3) y el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de mayo de 1992 No. 352 "Sobre la celebración de acuerdos intergubernamentales para evitar la doble imposición de la renta y la propiedad"

El término "residencia fiscal" se refiere a la afiliación de una empresa o individuo al sistema fiscal de un país en particular. El propio residente tiene una obligación tributaria ante el Estado, que se manifiesta en su obligación de realizar pagos por todos los ingresos recibidos. Además, se tienen en cuenta incluso los obtenidos en otros países. Cualquier individuo puede obtener el estatus, independientemente de su ciudadanía y nacionalidad.

Una persona puede ser residente en dos estados al mismo tiempo si tienen criterios diferentes para definir este término a nivel nacional. Además, existen situaciones en las que una persona no es residente de ningún país. Pero la falta de un estatus adecuado no lo exime de pagar los pagos obligatorios. Es solo que en este caso no existe, por lo que los ingresos globales están sujetos a impuestos.

La esencia de la residencia fiscal

La esencia principal de este concepto es que no solo sus ciudadanos, sino también las personas que viven o realizan actividades comerciales en él están sujetos a la legislación fiscal de un determinado país. De esta manera, las leyes nacionales adquieren carácter internacional al afectar a ciudadanos y empresas de otros países.

Este principio se manifiesta muy claramente en los países de Europa occidental. En el territorio de estos estados viven permanente o temporalmente millones de personas que no son sus ciudadanos. La mayoría de ellos, al tener otra ciudadanía, están totalmente sujetos a las normas fiscales de un determinado país. país europeo. Cabe señalar que en Europa occidental El sistema de acuerdos internacionales que regulan el ámbito fiscal está bien desarrollado. Gracias a esto, se toma rápidamente una decisión mutuamente beneficiosa sobre cualquier tema controvertido o ambiguo.

Motivos para asignar la residencia fiscal

En la mayoría de los casos, un ciudadano de un determinado estado también es residente fiscal. Pero si pasa una parte importante de su tiempo en el extranjero, puede recibir el estatus si se cumplen las siguientes condiciones:

• Residencia en el país por lo menos ciento ochenta y tres días al año. Este factor es decisivo en la mayoría de los países del mundo. Pero también hay excepciones a la regla. Así, en Estados Unidos, el estatus lo obtienen las personas que han cumplido esta condición durante tres últimos años. En Inglaterra, es necesario visitar el país anualmente durante al menos cuatro años. En este caso, la duración total de todas las visitas deberá ser de al menos noventa y un días.
• Disponibilidad de vivienda alquilada o propia. Países como Suiza, Alemania y los Países Bajos asignan estatus a una persona que compra o alquila un apartamento durante mucho tiempo. Si una persona tiene bienes inmuebles en varios estados, se convierte en residente del país en el que se encuentran sus intereses personales.
• Localización de intereses personales y económicos en el país (es decir, familia y trabajo). Esta condición es una prioridad para Francia, Italia y Bélgica. Una persona se considera residente del país correspondiente si su hijo, su cónyuge u otros miembros de su familia se encuentran o viven en él. Además, no se tiene en cuenta la duración de su estancia en el país. En algunos casos, resulta difícil determinar intereses personales o económicos. Luego, a la persona se le asigna el estatus en el país en el que vive permanentemente. Si la residencia permanente ha sido expedida en varios estados a la vez, el estatus se expide en el país de su ciudadanía.
• Tener condición de ciudadano. Filipinas, Estados Unidos y Bulgaria otorgan estatus a una persona que posee un pasaporte local, incluso si su trabajo se realiza en otro país. En caso de doble ciudadanía o su ausencia, la resolución de la cuestión queda a discreción de las autoridades locales.

En cuanto a las personas jurídicas, sus actividades caen bajo la jurisdicción fiscal de un determinado estado si se cumplen dos condiciones. En primer lugar, la organización debe realizar actividades comerciales en ese país. Y en segundo lugar, debe tener allí una oficina de representación o sucursal registrada.

¿Qué obligaciones conlleva la residencia fiscal?

Las personas que reciben este estatus deben pagar impuestos sobre cualquier ingreso que reciban. Estos incluyen salarios, ingresos de negocios, depósitos bancarios, otros activos, beneficios, etc. Todos los ingresos están sujetos a impuestos, independientemente de dónde se reciban. A veces esto conduce a pagos dobles.

Para evitar tal situación, muchos países celebran acuerdos entre sí. Así, Rusia los tiene con la mayoría de los países europeos, por lo que los ingresos recibidos en su territorio no se tienen en cuenta en el exterior. Pero al mismo tiempo, el ruso debe presentar una declaración en casa.

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Su estatus está determinado por el principio de residencia (residencia permanente), según el cual todos los contribuyentes se dividen en personas residentes y no residentes del país. La asignación de un pagador a una de estas categorías determina su situación fiscal y sus responsabilidades correspondientes (responsabilidad total o parcial), así como otras diferencias en materia tributaria (el procedimiento para depositar fondos, declarar ingresos, etc.)

Las reglas para determinar la residencia difieren según

Un residente fiscal es una persona física que reside permanentemente en la Federación de Rusia. Esto se aplica igualmente a los extranjeros que permanecen efectivamente en su territorio durante al menos 183 días al año (puede ser uno o varios períodos).

El estatus de residencia en la Federación de Rusia se establece anualmente. Hay casos en los que el criterio de estancia temporal en el país por sí solo no es suficiente para determinarlo. Luego se utilizan algunas características adicionales, como la ubicación del hogar permanente, conexiones personales y económicas, ciudadanía, etc. Como resultado de la aplicación de estos criterios, establecidos por la legislación de la Federación de Rusia y los acuerdos internacionales, se determina el estado donde más vive la persona. Luego las autoridades fiscales y financieras lo registran como residente de su país.

entidad legal Cómo se determina un residente fiscal en función de pruebas como la prueba de constitución (según el país en el que tiene su sede), domicilio social, lugar de control y gestión central, lugar de gestión diaria de la empresa, objeto comercial .

Los residentes fiscales deben realizar pagos al presupuesto del país al que pertenecen según el estatus que les determine la legislación (TC). Para cada persona (individuo) esta cuestión es fundamental, porque de él depende qué impuesto se debe pagar: 13% (para un residente) o 30% (para un no residente), ya que la diferencia en el monto es bastante significativa.

La ciudadanía no importa para determinar el estatus. A estos efectos se tiene en cuenta un período de 12 meses, que podrá comenzar en un año natural y finalizar en otro. El período de 183 días se calcula sumando los días naturales (incluido el día de llegada y salida de la Federación de Rusia) durante 12 meses consecutivos. El definitivo sólo podrá determinarse al final del año calendario.

La condición de “residente fiscal” individual tiene sus propias características. Las personas que no lo tienen pagan el impuesto sobre la renta personal únicamente sobre los ingresos que recibieron únicamente de fuentes rusas. Su estado se determina nuevamente en cada fecha de pago. La devolución del impuesto sobre la renta personal pagado en exceso (si esto sucede) solo se puede realizar al final del período (año calendario) y solo a través de las autoridades fiscales (inspección). Esta categoría de pagadores no está sujeta a las normas sobre estándar, propiedad y

El concepto de "residente fiscal" ha cambiado algo desde 2007. Si antes se reconocía que las personas estaban en su territorio durante al menos 183 días en un año calendario, ahora se les reconoce sólo como personas que estuvieron presentes durante este período de tiempo durante 12 meses consecutivos. Estos cambios se hicieron para cerrar el “agujero” en la legislación, porque prácticamente todas las personas perdieron su estatus de residente el 1 de enero de cada año posterior.

Puede confirmar su condición de residente mediante cualquier documento que acredite su estancia en la Federación de Rusia durante más de 183 días. Estos pueden ser documentos (pasaporte) con un sello que indique la entrada al territorio de la Federación de Rusia, boletos, visas con sello, documentos que confirmen el registro en el lugar de residencia temporal.

S.G. Pepelyaev,
Director del Departamento Legal y Fiscal de la firma de auditoría y consultoría "FBK"

1. Determinación del estatus fiscal

Las relaciones económicas entre una persona y el estado están determinadas por el principio de residencia permanente (residencia), según el cual los pagadores se dividen en personas que tienen una residencia permanente en un estado en particular (residentes) y personas que no tienen una residencia permanente en it (no residentes).

El concepto de "residente" se utiliza no sólo en la legislación fiscal, sino también en otras ramas de la legislación, por ejemplo, la monetaria y la inmigración. Cada industria aplica sus propios criterios para determinar el estatus legal de las personas. Por lo tanto, una persona reconocida como residente a efectos de, p. regulación monetaria, no podrá ser residente fiscal y viceversa.

Los residentes fiscales asumen toda la responsabilidad tributaria ante su estado de residencia. Están obligados a pagar impuestos sobre los ingresos recibidos en cualquier lugar: de fuentes en el territorio de su estado de residencia y en cualquier otro territorio.

Los no residentes tienen una responsabilidad fiscal limitada. Pagan impuestos al estado sólo si recibieron ingresos de fuentes en ese estado.

Esta diferencia principal se complementa con varias otras. Se podrán establecer las particularidades de otorgar ciertos beneficios, declarar ingresos, calcular y pagar impuestos.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los no residentes están sujetos al impuesto sobre la renta únicamente sobre los ingresos que reciben de fuentes en la Federación de Rusia, y para los residentes, los ingresos recibidos de cualquier fuente (artículo 209 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos de los residentes generalmente se gravan a una tasa del 13%, y algunos ingresos a una tasa del 30 o 35%. En todos los casos, el impuesto sobre la renta de no residentes se calcula a un tipo del 30% (artículo 224 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los no residentes no tienen derecho a utilizar determinados beneficios al calcular los impuestos. Por ejemplo, un procedimiento especial para la imposición de dividendos se aplica únicamente a los residentes fiscales de Rusia (artículo 214 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los ingresos recibidos por no residentes de fuentes en la Federación de Rusia no se reducen en los montos estándar, social y de propiedad. deducciones fiscales(parte 4 del artículo 210 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Semejante diferencia no puede considerarse discriminatoria. Evaluar si las condiciones tributarias son discriminatorias o no implica comparar individuos en condiciones idénticas. Este enfoque también es aceptado en el derecho internacional.

Así, el Modelo de Convenio sobre Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, elaborado por el Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), en su art. 24 La “no discriminación” supone que al evaluar si el trato fiscal es discriminatorio o no, es necesario considerar si los contribuyentes están “en las mismas circunstancias”. Para ello, se establece si las condiciones legales y reales de las actividades de los contribuyentes son las mismas. La residencia de un contribuyente es uno de los factores que se tienen en cuenta para determinar si los contribuyentes se encuentran en las mismas circunstancias o no.

Así, el Modelo de Convención de la OCDE parte del hecho de que el establecimiento por parte de los estados de diferentes regímenes tributarios para residentes y no residentes no viola en sí mismo ningún principio legal o de otro tipo, y esta circunstancia debe tenerse en cuenta en las relaciones internacionales.

R. Dernberg señala que en los Estados Unidos, “una retención del 30 por ciento no se considera discriminatoria, ya que los no residentes no están sujetos a “condiciones similares” en comparación con los residentes estadounidenses: los residentes estadounidenses pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que los no residentes generalmente están sujetos a impuestos. solo se gravan sobre ingresos relacionados con los EE. UU. según las reglas de retención. La motivación anterior permite la aplicación de diversas reglas a los no residentes para la exención de impuestos, determinando el estado civil de la persona que llena la declaración de impuestos (estado civil), del cual dependen las tasas del impuesto sobre la renta, etc.” *1.
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*1 Dernberg R.L. Fiscalidad internacional. Traducción del inglés. - M.: UNIDAD, 1997. P. 115.

Según el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las personas con residencia permanente en la Federación de Rusia son personas, incluidos los extranjeros y apátridas, que se encuentran efectivamente en su territorio durante al menos 183 días en un año calendario (durante uno o más períodos); Las personas que no tienen residencia permanente en la Federación de Rusia son personas que viven en su territorio durante menos de 183 días en un año calendario (prueba de presencia física). La expresión "en un año civil" significa que el concepto de "residente" caracteriza la residencia de una persona en la Federación de Rusia estrictamente dentro de un año civil y no puede ampliarse a períodos más largos. En otras palabras, la residencia en Rusia se establece anualmente.

En algunos países, el período para determinar la residencia no es el año natural, sino el año fiscal, que puede no coincidir con el año natural.

Una persona que ha vivido en la Federación de Rusia durante el período especificado es reconocida como residente desde el comienzo del año calendario en el que adquirió la condición de residente. En consecuencia, los ingresos de fuente extranjera recibidos por un residente antes de su llegada a la Federación de Rusia están sujetos a inclusión en los ingresos sujetos a imposición en la Federación de Rusia. El mismo procedimiento se establece, por ejemplo, en Canadá *1. En algunos países, como Austria, las consecuencias del reconocimiento de una persona como residente no pueden extenderse al período anterior a su llegada al país *2. Por lo tanto, los ingresos que dicha persona perciba de fuentes extranjeras antes de llegar a Austria no se incluyen en los ingresos sujetos al impuesto sobre la renta austriaco.
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*1 Tributación de Ejecutivos Internacionales. 1993 Turba de Klynveld, Marwick Goerdeler. Ámsterdam. Pág. 35.

*2 Ibídem. Pág. 9.

La disposición de 183 días es muy vulnerable. Es fácil sortearlo, especialmente en condiciones de fronteras abiertas dentro de la CEI. Además, la regla del "año calendario" permite una situación en la que un sujeto vive en el territorio de la Federación de Rusia durante un total de un año, pero no es residente, ya que este año no se puede distribuir entre los años calendario de tal manera. que en cada uno de ellos la persona viva no más de 183 días.

Las leyes de otros países utilizan una prueba de presencia física más compleja para el reconocimiento de residencia. Según la legislación chilena, por ejemplo, la residencia fiscal surge si una persona permanece en el país durante seis meses consecutivos durante un año fiscal o seis meses (consecutivamente o por etapas) durante dos años fiscales consecutivos.

En Estados Unidos, la prueba de residencia incluye dos condiciones. Primero, una persona debe estar en los Estados Unidos durante al menos 31 días en un año calendario. En segundo lugar, se tiene en cuenta la residencia de esta persona en Estados Unidos en los dos años naturales anteriores. año dado. En el primer año anterior se tiene en cuenta un tercio de los días vividos en Estados Unidos, en el segundo, una sexta parte. Si la suma de los indicadores de tres años es igual o superior a 183 días, la persona es reconocida como residente de los Estados Unidos. Por ejemplo, un extranjero que trabajaba en Estados Unidos vivía 130 días en 2000, 120 días en 1999 y 120 días en 1998. El cálculo se realiza de la siguiente manera.

Dado que el número total de días supera los 183, la persona se considera residente de EE. UU. en el año 2000. Para que esta persona no sea reconocida como residente el próximo año 2001, debe haber vivido en Estados Unidos menos de 119 días.

Se hace una excepción a esta regla para las personas que se encuentran en los Estados Unidos para recibir tratamiento (el tiempo requerido para el tratamiento no se toma en cuenta al determinar el estatus de una persona) o que llegaron a los Estados Unidos con fines especiales (capacitación, viajes oficiales, etc.).

Otra excepción importante se refiere a las personas que tienen contactos estrechos con otro país. Si el extranjero reside en los Estados Unidos por menos de 183 días en un año calendario, tiene propiedad de vivienda sujeta a impuestos en otro país y tiene vínculos más fuertes fuera de los Estados Unidos que en los Estados Unidos (como se determina, por ejemplo, comparando los contratos celebrados por entidades en los Estados Unidos y en otros países), entonces esta persona no es reconocida como residente de los EE. UU., incluso si la segunda de las dos condiciones descritas anteriormente cumple plenamente con esto.

La prueba de presencia física es la forma más común, pero no la única, de determinar la residencia.

En otras palabras, los vínculos personales del contribuyente con el Estado se caracterizan no sólo por su estancia efectiva en el territorio de ese Estado, sino también por otros criterios. Estos criterios tienen en cuenta diversas formas de conexión entre una persona y el Estado.

En varios países, una persona es reconocida como residente si tiene domicilio en ese país. El contenido de este término está determinado, por regla general, por el derecho civil. En los países anglosajones, el domicilio se caracteriza principalmente por la presencia de la residencia permanente de una persona. Cada uno debe tener un domicilio, y sólo uno. Una persona puede ser residente de dos o más países, pero siempre tiene un solo domicilio. Inicialmente, el domicilio surge en el lugar de nacimiento, y luego puede cambiar a voluntad de la persona. Un nuevo lugar de residencia puede denominarse domicilio sólo si la persona lo considera como residencia permanente *1.
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*1 Ley de Ingresos. Principios y práctica. James Kirkbride y Abimbola A. Olowofoyeku. Publicado en GB por Tudor Business Publishing Ltd., 1998. P.47.

Por ejemplo, la ley noruega reconoce a una persona como domiciliada a efectos fiscales en ese país si se ha establecido en Noruega con intenciones que no pueden considerarse temporales. Si la familia del contribuyente vive en Noruega, se considera que tiene residencia incluso si pasa la mayor parte del año en el extranjero.

En algunos países, el domicilio sirve como criterio adicional para determinar las características tributarias. Por ejemplo, en el Reino Unido se tiene en cuenta si un extranjero que es residente fiscal del Reino Unido está domiciliado en este país o no. De lo contrario, dicho residente recibe algunos beneficios fiscales.

En la legislación rusa, el concepto de "domicilio" (o conceptos similares) no se utiliza y no tiene ningún impacto en la tributación.

La legislación fiscal de Francia y Luxemburgo también utiliza el concepto de “domicilio”, pero no en el sentido descrito anteriormente. En estos países es similar al concepto de residencia.

El criterio de residencia permanente debe distinguirse del criterio de domicilio. Una persona puede ser reconocida como residente fiscal del país en el que tiene una vivienda permanente, es decir, es propietario o propietario de esta vivienda.

Permanencia significa que la persona creó y mantiene la vivienda para uso permanente y no para una estadía corta y temporal. En este caso, vivienda significa una casa, un apartamento y una habitación que es propiedad de una persona o está alquilada por ella. Sólo es importante que la persona pretenda utilizarlo para necesidades permanentes, y no para fines temporales, como alojamiento durante vacaciones, viajes de negocios, educación, etc. Por ejemplo, si una persona posee una casa en un lugar turístico y la utiliza año tras año, pero sólo para vacaciones, dicha casa no puede considerarse residencia permanente a efectos fiscales.

Una persona puede ser reconocida como residente fiscal del país en el que tiene una vivienda permanente, independientemente de si realmente reside allí o no. Por ejemplo, la ley francesa establece que si una persona mantiene un hogar permanente en Francia y su familia vive en Francia, entonces se considera que la persona tiene un hogar en Francia incluso si estuvo en el extranjero la mayor parte del año.

En el Reino Unido, una persona que tiene una casa allí es reconocida como residente si ha visitado el país al menos una vez durante el año.

La legislación rusa no tiene en cuenta la presencia de una vivienda permanente a efectos fiscales.

Una persona puede ser reconocida como residente en el país donde se encuentra el centro de sus intereses vitales, es decir, el lugar donde el contribuyente tiene los vínculos personales y económicos más fuertes. Para establecer y evaluar tales conexiones, es necesario estudiar las diversas circunstancias de la vida en común de una persona. En este caso, tienen gran importancia sus relaciones familiares y sociales, ocupación, actividades políticas, culturales y de otro tipo, lugar de actividad empresarial, centro desde el que gestiona sus bienes, etc.

Por ejemplo, según las leyes de Luxemburgo, una persona es reconocida como residente fiscal de este país si tiene un centro de intereses económicos en él. Esto significa que la persona ha realizado una inversión importante en Luxemburgo, o que su negocio se gestiona desde Luxemburgo, o que la persona recibe la mayor parte de sus ingresos en Luxemburgo.

En Francia, una persona puede ser reconocida como residente si ejerce allí su actividad profesional. actividad profesional, que no puede caracterizarse como auxiliar o adicional (centro de intereses comerciales). Se considera que una persona tiene su actividad principal en Francia si pasa allí la mayor parte de su tiempo o recibe más del 50% de sus ingresos de sus actividades profesionales.

Una variante única de este enfoque es la norma establecida por la legislación portuguesa. Una persona puede ser considerada residente fiscal portugués si, a 31 de diciembre del año correspondiente, era miembro de la tripulación de un buque o aeronave utilizado por una persona ubicada en Portugal, que tuviera su sede o lugar de dirección de su día. -Actividades cotidianas allí.

En casos raros, las leyes fiscales de una persona dependen directamente de su ciudadanía. Único en este sentido es Estados Unidos, que impone impuestos sobre la renta a todos los ingresos de sus ciudadanos, independientemente de su lugar de residencia. Este enfoque se justifica por el hecho de que “los beneficios de la ciudadanía se extienden más allá de las fronteras territoriales. Por ejemplo, Estados Unidos se esfuerza por proteger a sus ciudadanos en cualquier país del mundo. Los ciudadanos también tienen derecho a regresar a los Estados Unidos cuando lo deseen y participar en la vida económica del país. De hecho, un ciudadano estadounidense tiene una póliza de seguro (contrato), y los impuestos son su costo” *1.
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*1 Dernberg R.L. Decreto. op. Pág. 33.

Dado que la conexión política y jurídica de una persona con el Estado puede determinarse no sólo por la ciudadanía, la residencia también puede determinarse sobre la base de otras circunstancias que caracterizan esta conexión. En EE.UU., por ejemplo, además de los ciudadanos, son residentes fiscales las personas que han recibido un permiso de residencia (la llamada “tarjeta verde”). En Brasil se aplica una regla similar: un extranjero que ingresa al país con una visa permanente se considera residente desde el día de su llegada.

Finalmente, una persona puede convertirse en residente de un país como resultado de su libre albedrío. Por ejemplo, un ciudadano extranjero que llega a los Estados Unidos por primera vez puede adquirir la residencia fiscal “mediante solicitud”, pero existen ciertas reglas para hacerlo *1.
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*1 Ver sobre esto: Dernberg R.L. Decreto. op. Pág. 35.

El surgimiento de la residencia fiscal “por solicitud” no debe confundirse con los casos en que la residencia fiscal surge debido a las intenciones expresas de una persona de convertirse en residente del país al que llegó. En el primer caso, la residencia surge por voluntad del contribuyente, y en el segundo, por fuerza de ley.

Por ejemplo, si una persona llegó al Reino Unido como empleado y el período de estancia en el país es de al menos dos años, la ley lo reconoce como residente desde el momento de su llegada.

La legislación de algunos países complica la división de los contribuyentes en residentes y no residentes, identificando grupos separados. En el Reino Unido, por ejemplo, los residentes se dividen en dos categorías: residentes permanentes *1 (residentes habituales) y residentes no permanentes (residentes no habituales). Por ejemplo, las personas que han permanecido en el Reino Unido durante más de tres años son reconocidas como residentes permanentes. Su situación fiscal se distingue por un período más complejo de pérdida de la condición de residente y las peculiaridades de la tributación de determinados tipos de rentas recibidas en el extranjero.
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*1 Este concepto a veces se traduce como “residentes comunes”.

En Japón, los residentes no permanentes son contribuyentes que han tenido estatus de residente o domicilio en Japón por un período de hasta cinco años, a menos que hayan expresado su intención de convertirse en residentes permanentes de Japón. Se reconoce como residente permanente a las personas que hayan expresado tal intención o hayan sido residentes (han tenido domicilio) durante más de cinco años. Mientras que los residentes permanentes de Japón están obligados a pagar impuestos sobre los ingresos obtenidos en otros lugares, los residentes no permanentes están exentos de impuestos sobre los ingresos de fuente extranjera siempre que los ingresos no se paguen ni se remitan a Japón.

La legislación de la Federación de Rusia no distingue entre categorías de residentes y no residentes.

2. Evitar la doble imposición por doble residencia

Los enfoques anteriores para determinar la residencia se aplican de manera diferente en diferentes estados. Como resultado, puede ser que una persona sea reconocida simultáneamente como residente de dos o más países. Esto resultará en impuestos múltiples ya que cada estado reclamará gravar el ingreso total de ese individuo.

Por ejemplo, un ciudadano estadounidense que tiene una casa en Francia, donde vive su familia, trabaja en Rusia y pasa allí más de seis meses al año natural. Será reconocido como residente de los tres estados, cada uno de los cuales reclamará recaudar impuestos sobre todo lo que esa persona gane durante el año.

Este problema puede resolverse estableciendo reglas especiales, prefiriendo ciertas formas de relaciones con el Estado a otras. Dado que estas reglas resuelven las contradicciones que surgen entre estados, pueden ser establecidas mediante acuerdos internacionales para evitar la doble imposición de la renta.

La mayoría de los acuerdos celebrados con la participación de la Federación de Rusia se basan en el Convenio modelo de la OCDE.

A la hora de resolver el problema de la doble residencia, el convenio da preferencia al criterio de la residencia permanente. Si una persona, en virtud de la legislación de un Estado, es reconocida como residente de él porque tiene allí una vivienda permanente, y de otro, porque permanece allí durante más de un período determinado, entonces, de conformidad con el derecho internacional tratado para evitar la doble imposición de la renta y la propiedad, adoptado sobre la base del Modelo de Convenio de la OCDE, se le reconocerá como residente únicamente del primer estado.

Si una persona tiene una vivienda permanente en ambos países, se da preferencia a aquel en el que tenga relaciones personales y económicas más estrechas.

Sin embargo, es posible una situación en la que una persona tiene viviendas en varios estados al mismo tiempo y es imposible determinar qué estado es el centro de sus intereses vitales. También es posible que una persona reconocida como residente en ambos estados no tenga una vivienda permanente en ninguno de ellos. En estos casos, el Modelo de Convenio de la OCDE recomienda que una persona sea reconocida como residente del Estado contratante en el que reside habitualmente. En este caso, es necesario tener en cuenta la residencia en el país en cualquier dirección, y no solo en el lugar de residencia permanente. Las razones por las que una persona se vio obligada a permanecer en cualquier territorio no son importantes.

El Modelo de Convenio de la OCDE no estableció ningún plazo específico para resolver el problema de la doble residencia basada en la residencia habitual. Sin embargo, en el sentido del presente documento, deben considerarse plazos bastante largos que permitan determinar con la mayor precisión posible el lugar de residencia habitual del contribuyente.

En algunos casos, el problema de la doble residencia no puede resolverse sobre la base del criterio de residencia habitual, por ejemplo, cuando una persona no reside en uno de los países que le reconocen como residente, o es reconocida como residente habitual en ambos países. En tal situación entra en juego el signo de la ciudadanía: la persona será reconocida como residente del Estado contratante del que es ciudadana.

Finalmente, si una persona reconocida como residente según las leyes de ambos Estados contratantes no es ciudadana de ninguno de ellos o tiene doble ciudadanía, entonces el Modelo de Convenio de la OCDE recomienda que la cuestión del estatus fiscal del individuo se remita a a las autoridades financieras o fiscales de los Estados contratantes para una decisión acordada.

3. Terminación de la residencia

Una persona deja de ser residente fiscal en el país por el hecho de que ya no existen las circunstancias que llevaron al surgimiento de la residencia. Por ejemplo, si un residente fiscal de la Federación de Rusia el próximo año no permanece en territorio ruso durante más de 183 días, se le reconoce “automáticamente” como no residente desde el comienzo del año calendario correspondiente.

En algunos países, como el Reino Unido, el año fiscal se puede dividir en dos partes. En uno de ellos una persona puede ser reconocida como residente fiscal y en el otro como no residente. En otras palabras, el contribuyente pierde su condición de residente no desde el inicio del año fiscal correspondiente, sino desde el día de su salida del país.

Las leyes de algunos países establecen un período especial de “colchón” durante el cual una persona que deja de calificar como residente continúa pagando impuestos como residente. Por ejemplo, en Estados Unidos, donde los ciudadanos son residentes fiscales, un contribuyente que renuncia a la ciudadanía para optimizar la tributación debe seguir pagando impuestos durante los próximos 10 años, al igual que un ciudadano (residente). La ley sueca establece que una persona que ha tenido un hogar permanente en Suecia o ha vivido en el país durante al menos diez años antes de salir del país se considera potencialmente residente durante los próximos cinco años. Sin embargo, una persona tiene derecho a refutar esta presunción demostrando que ya no tiene vínculos significativos con Suecia.

La legislación puede establecer procedimientos especiales que deben seguir los residentes fiscales que salen del país y pierden su condición de residentes. Por ejemplo, al salir de Chipre, una persona debe obtener de la autoridad fiscal un certificado especial sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. En Brasil se establece un requisito similar: el contribuyente que sale del país debe presentar a la autoridad tributaria una declaración de los ingresos recibidos durante la última parte del año, pagar el impuesto calculado y también liquidar toda la deuda tributaria, si la hubiera.

La legislación, por ejemplo, en Austria exige que el contribuyente notifique a la autoridad fiscal la terminación de su residencia. En algunos países, la legislación establece garantías especiales para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos extranjeros residentes. Según lo establecido en los Estados Unidos, un ciudadano extranjero residente o no residente no podrá salir del país sin un certificado de cumplimiento de las leyes federales de impuesto sobre la renta. Esta regla no se aplica a visitantes temporales o personas que tengan la intención de regresar a los Estados Unidos *1.
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*1 Dernberg R.L. op. Pág. 65.

Si la residencia no termina en el momento de la salida del país, sino al final del año fiscal, el residente que abandonó el país, además de la declaración presentada antes de la salida, deberá presentar una declaración final del año como entero. Se presenta en la forma y dentro de los plazos establecidos para todos los contribuyentes. Esta norma se ha establecido, por ejemplo, en Francia.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que un ciudadano extranjero que abandona la Federación de Rusia está obligado, a más tardar un mes antes de la fecha de salida, a presentar a la autoridad fiscal una declaración de ingresos recibidos en el período impositivo actual (o en el período anterior, si aún no se ha presentado la declaración). Dentro de los 15 días siguientes a la fecha de presentación de la declaración, se debe pagar el impuesto adeudado (artículo 229 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El Código Fiscal de la Federación de Rusia no estipula directamente la obligación de los ciudadanos extranjeros residentes fiscales de la Federación de Rusia de presentar una declaración final al final del año. Sin embargo, dado que la residencia fiscal de la Federación de Rusia se establece en relación con todo el período impositivo (año) y el Código Fiscal de la Federación de Rusia no hace ninguna excepción en relación con las personas que planean perder la residencia en el período futuro, dichas personas , incluidos los ciudadanos extranjeros, deben presentar declaraciones de impuestos al final del año en la forma generalmente establecida.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna norma especial con respecto a los ciudadanos rusos que abandonan el país y pierden la residencia fiscal. Lo más probable es que esto pueda considerarse como un vacío legislativo.

4. Cambios en la obligación tributaria de no residentes por tratados internacionales

Los acuerdos (convenios) para evitar la doble imposición, por regla general, prevén la exención del pago de impuestos en el territorio de uno de los estados contratantes para las personas que no tienen una residencia permanente allí. Por ejemplo, el art. 12 del Convenio entre el Gobierno de la URSS y el Gobierno de España para evitar la doble imposición sobre la renta y los bienes de 1 de marzo de 1985 determina que la remuneración percibida por una persona con residencia permanente en un Estado contratante por un empleo en otro Estado contratante Sólo puede tributar en el primer estado, a menos que el destinatario esté presente en otro estado por uno o más períodos que excedan un total de 183 días en el año fiscal. Para las personas que realizan trabajos de construcción e instalación, este período se ha ampliado a 12 meses; para personas invitadas agencia gubernamental o una institución, institución oficial educativa o de investigación con el fin de enseñar, realizar investigaciones científicas, etc. - hasta tres años, y para alumnos, estudiantes, estudiantes de posgrado y personas en prácticas en relación con becas y otras cantidades destinadas a garantizar su nivel de vida - hasta seis años.

Normas similares pueden estar contenidas en la legislación nacional, por ejemplo, la de EE.UU.

5. Criterio de ciudadanía

Para determinar las obligaciones tributarias, además del criterio de residencia, se aplica el criterio de ciudadanía. Varios documentos internacionales fundamentales establecen la igualdad de derechos de ciudadanos y extranjeros en las obligaciones con el presupuesto del país. Por lo tanto, el principio de ciudadanía no puede utilizarse para aumentar las obligaciones fiscales de los ciudadanos extranjeros: los principales parámetros del impuesto (tasas, beneficios, procedimientos impositivos) deben ser los mismos. El Modelo de Convenio de la OCDE establece que “los nacionales de un Estado Contratante no estarán sujetos en el otro Estado Contratante a ningún impuesto o obligación relacionada con el mismo que sea diferente o más gravoso que aquellos a los que están sujetos o exigidos los nacionales de ese otro Estado”. podrán ser sometidos cuando concurran las mismas circunstancias, en particular en relación con residentes” (artículo 24). En otras palabras, el Convenio prohíbe la discriminación fiscal por motivos de origen nacional, lo que significa que los nacionales de un Estado no pueden estar sujetos a un tratamiento fiscal en otro Estado que sea menos favorable que el que se aplica a los nacionales del Estado que aplica el impuesto. Este principio se aplica a todos los nacionales de los Estados contratantes, y no sólo a los que residen en ellos.

Al analizar las diferentes normas tributarias aplicadas a dos contribuyentes, desde la perspectiva del cumplimiento de las normas de no discriminación, es necesario determinar si la diferencia en la tributación es la única consecuencia de la diferente nacionalidad o si existen otras diferencias que son significativas para la tributación: residencia, estado civil, etc.

Al mismo tiempo, las leyes tributarias pueden establecer algunas diferencias basadas únicamente en la nacionalidad del contribuyente. Algunas características de la declaración de ingresos (presentación por parte de extranjeros y apátridas de declaraciones sobre ingresos esperados dentro de un período determinado a partir de la fecha de llegada al país, etc.) y el pago de impuestos pueden ser diferentes. Estas diferencias se deben a la necesidad de establecer medidas especiales de control tributario encaminadas a asegurar el cumplimiento real de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos extranjeros. Tales diferencias no significan una violación del requisito de no discriminación, ya que no afectan el monto de la tributación.

La ciudadanía del contribuyente es importante a la hora de decidir sobre la provisión de beneficios basados ​​​​en el principio de reciprocidad: si un estado reduce el monto de los impuestos o proporciona algún beneficio a los ciudadanos de otro estado, entonces otro estado, guiado por el principio de reciprocidad, Proporciona los mismos beneficios a los ciudadanos que el primero. El principio de reciprocidad se aplica en el art. 215 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que los ingresos de los jefes y empleados de oficinas de representación de estados extranjeros con rango diplomático y consular, de sus familiares y de otras personas determinadas no están sujetos a impuestos, pero siempre que la legislación del Estado extranjero pertinente establezca un procedimiento similar en relación con las personas correspondientes, es decir, los empleados de las organizaciones diplomáticas y consulares rusas en este Estado extranjero disfrutan del mismo beneficio.

La legislación anterior de nuestro país permitía no sólo la reducción de las obligaciones tributarias de acuerdo con el principio de reciprocidad, sino también la aplicación de condiciones estrictas para la tributación de personas extranjeras como respuesta a la discriminación fiscal contra los ciudadanos soviéticos.

La legislación de la Rusia posrevolucionaria contenía otras soluciones muy “interesantes” en el campo del estatus fiscal de los extranjeros, por ejemplo, el uso de una especie de redención de la obligación tributaria de un extranjero por parte del Estado de su origen. El Decreto del Consejo de Comisarios del Pueblo del 25 de enero de 1919 sobre la aplicación de un impuesto revolucionario de emergencia único de 10 mil millones a ciudadanos de países extranjeros determinó que al celebrar acuerdos especiales de potencias neutrales con la RSFSR, es posible eximir los ciudadanos de un determinado país paguen un impuesto de emergencia, siempre y cuando proporcionen una compensación adecuada por su parte.

De acuerdo con las normas de los acuerdos internacionales, la legislación rusa actual sólo permite una tributación más fácil para los extranjeros basada en el principio de reciprocidad, pero no impuestos más elevados.

El artículo 3 de la Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los impuestos y tasas no pueden ser discriminatorios ni aplicarse de manera diferente según criterios sociales, raciales, nacionales, religiosos y otros similares. No se permite establecer tipos diferenciados de impuestos y tasas, beneficios fiscales en función de la forma de propiedad, ciudadanía de las personas físicas o lugar de origen del capital.

La legislación fiscal puede prever ciertos beneficios en caso de especial interés del Estado en atraer a un especialista extranjero. La Ley de la Federación de Rusia de 7 de diciembre de 1991 N 1998-1 "Sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas" *1 disponía que si una empresa rusa invita a un ciudadano extranjero-especialista técnico y el contrato prevé el pago de sus gastos de viaje en relación con su estancia en Rusia, aunque dichos gastos y no estén relacionados con el movimiento dentro de su territorio, estos pagos no están incluidos en la base imponible, aunque en otras entidades pagos similares se consideran asignaciones a salarios y están sujetos al impuesto sobre la renta con carácter general. El Código Fiscal de la Federación de Rusia ya no prevé tal beneficio.
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*1 Gaceta del Congreso diputados del pueblo Federación de Rusia y el Consejo Supremo de la Federación de Rusia. 1992, N 12. Pág. 591.

En China, que sigue una política de atracción activa de recursos financieros, materiales y técnicos y tecnologías modernas del extranjero, la tributación de los extranjeros se caracteriza por una cantidad significativa de beneficios y un procedimiento de recaudación de impuestos simplificado. Las diferencias en materia de impuestos entre ciudadanos y extranjeros son bastante significativas, por lo que se aprobó una ley sobre el impuesto sobre la renta de los ciudadanos extranjeros.