6.2 Internasjonal dobbeltbeskatning. Bostedsprinsippet og territorialitetsprinsippet

Bostedsprinsippet og territorialitetsprinsippet er de grunnleggende begrepene for å bestemme skattestatusen til en person i de fleste land i verden.

I henhold til bostedsprinsippet er all inntekt til en forretningsenhet mottatt i alle jurisdiksjoner av forretningsdrift underlagt inntektsskatt i landet der den enkelte eller juridiske enheten er bosatt. Bosattstatus er fastsatt ved lov.

I samsvar med territorialitetsprinsippet, som implementerer skattesuvereniteten til hver stat, er all inntekt mottatt i et gitt territorium gjenstand for beskatning i jurisdiksjonen til deres dannelse. Ved fordeling av slike inntekter til fordel for mottakere som befinner seg i et fremmed land, pålegges særskatter ved hjemsendelse av overskudd.

Driften av en omtrentlig mekanisme, når samme inntekt kan være gjenstand for beskatning flere eller flere ganger, er som følger. Alternativ 1: Inntekt fra en kilde i ett land og mottatt av en person bosatt i et annet land kan beskattes i begge land samtidig. Alternativ to: en person, hvis lovgivningen i to land bruker forskjellige kriterier for å bestemme bosattstatus, kan vise seg å være bosatt i begge stater med det formål å betale inntektsskatt i samme år og falle inn under skattebyrden på hele volumet av inntekten hans.

Dette problemet ville ikke oppstå hvis alle land kun brukte bostedsprinsippet i skattelovgivningen. Men praktisk talt ingen stat kan helt forlate bruken av territorialitetsprinsippet, dvs. kan ikke annet enn å skattlegge inntektskilden som utgjør skattegrunnlaget i forbindelse med dens beliggenhet på sitt territorium.

6.3 Internasjonale avtaler for å unngå dobbeltbeskatning. Metoder for å eliminere dobbeltbeskatning

Begrepet dobbeltbeskatning kan uttrykkes som følger: Dette er en situasjon der samme enhet er underlagt sammenlignbare skatter i forhold til samme beskatningsobjekt i to eller flere land for samme periode. Dobbeltbeskatning er forårsaket av at fremgangsmåten for fastsettelse av skattegrunnlaget og reglene for fastsettelse av skattepliktig inntekt (forretningsoverskudd, renter, royalties, utbytte osv.) i forskjellige land avvike betydelig.

Internasjonale avtaler for å unngå dobbeltbeskatning gjeldende i territoriet Den russiske føderasjonen, er en del av den russiske føderasjonens rettssystem og har prioritet over bestemmelsene i nasjonal skattelovgivning. I denne forbindelse, når du beskatter utenlandske personer, er det først og fremst nødvendig å gå ut fra bestemmelsene i internasjonale traktater på skatteområdet.

Formålet med å inngå en internasjonal traktat er å oppnå en avtale mellom stater eller andre folkerettssubjekter som fastslår deres gjensidige rettigheter og plikter i skatteforhold for å unngå dobbeltbeskatning.

Det er nødvendig å ta hensyn til at gjeldende internasjonale skatteavtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning kun bestemmer reglene for å avgrense rettighetene til hver stat når det gjelder beskatning av organisasjoner i en stat som har et gjenstand for beskatning i en annen stat. Metodene for å implementere disse bestemmelsene: prosedyren for å beregne, betale skatt, innkreve skattebeløp, ikke betalt i tide, og bringe til ansvar for brudd begått av skattyter er fastsatt av skattelovens interne regler.

6.4 Mekanisme for å eliminere internasjonal dobbeltbeskatning av inntekt i Den russiske føderasjonen

Instrumentene til mekanismen for å eliminere internasjonal dobbeltbeskatning av inntekt i Den russiske føderasjonen er systemet for beskatning av utenlandske organisasjoner og systemet for utligning av utenlandsk skatt.

Den russiske modellen for mekanismen for å eliminere internasjonal dobbeltbeskatning er i utgangspunktet i samsvar med internasjonale prinsipper. På nasjonalt nivå anvender Russland bostedsprinsippet i kombinasjon med territorialitetsprinsippet når de beskatter ikke-bosatte organisasjoner; et spesielt system for skattlegging av inntekter til ikke-bosatte er etablert; eliminering av dobbeltbeskatning av russiske organisasjoner oppnås ved å utligne utenlandske skatter; Det er gitt egne tiltak for å motvirke skatteunngåelse (interferprisingsregulering, regel om tynn kapitalisering).

Et viktig element i mekanismen for å eliminere internasjonal dobbeltbeskatning i Den russiske føderasjonen er det utenlandske skattekompensasjonssystemet, som er etablert av separate bestemmelser i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. Problemet med internasjonal dobbeltbeskatning av russiske organisasjoner ved bruk av bostedsprinsippet løses ved å gi en utenlandsk skattefradrag for skatter betalt i utlandet. Lovgivningen begrenser imidlertid skattefradraget til mengden skatt som skal betales på utenlandsk inntekt i Russland.

Stabil økonomi (produksjon av høyteknologiske produkter, lett industri), mangel på privat grunneierskap (landbruksproduksjon). I tillegg til den "sektorielle ubalansen" i utenlandske direkteinvesteringer i Russland, er det også territorielle ujevnheter - ifølge Statens statistikkkomité falt over 67 prosent av utenlandske investeringer i 1997 på Moskva og Moskva-regionen, ...

Det er en blandingsøkonomi, som ikke bare innebærer felles effektiv funksjon av ulike former for eierskap, men også internasjonalisering av markedet for varer, arbeidskraft og kapital. Behovet for å tiltrekke utenlandske investeringer inn i den russiske økonomien forklares av følgende hovedomstendigheter: · å stoppe den eksisterende nedgangen industriell produksjon i landet, fordi...

Kommersielle organisasjoner med utenlandske investeringer er fritatt for importtoll og merverdiavgift. Konklusjon Analyse av statlig regulering av å tiltrekke utenlandske investeringer inn i den nasjonale økonomien lar oss trekke flere konklusjoner. Først av alt drar hele befolkningen nytte av utviklingen av utenlandske investeringer i Hviterussland, siden...

42 881 foretak basert på utenlandsk kapital og kapital fra investorer fra Hong Kong, Macau og Taiwan. Sammen med deres positive bidrag til utviklingen av Kinas økonomi, er betydelige problemer også notert i den økonomiske litteraturen. Svært sjelden investerer utenlandske investorer sin andel i joint ventures med ekte penger, foretrekker å bidra med importert utstyr, noen ganger blåser opp prisen og...

Et av de grunnleggende prinsippene i internasjonal skatterett er territorialitetsprinsippet. I samsvar med dette prinsippet har staten rett til å kreve skatt fra en ikke-bosatt bare i tilfeller der han har et gjenstand for beskatning på territoriet til denne staten eller i utlandet, men i forbindelse med aktiviteter på denne statens territorium.

Territorialitetsprinsippet er bestemt av det folkerettslige prinsippet om en stats territoriell overherredømme over sitt territorium. Territoriell overherredømme er en integrert del av statens suverenitet, dens materielle legemliggjøring, som for det første betyr at statens makt, inkludert på skatteområdet, er den høyeste myndighet i forhold til alle personer som befinner seg på dens territorium, og for det andre , at på territoriet til denne staten er handling fra den offentlige myndigheten i en fremmed stat utelukket. Unntak fra prinsippet om territoriell overherredømme kan bare skje med samtykke fra staten, noe som kan komme til uttrykk i internasjonale avtaler inngått av staten og på andre måter.

Det er nødvendig å skille territoriell overherredømme fra statlig jurisdiksjon. Territoriell overherredømme uttrykker fullheten av statens skattemakt i alle dens konstitusjonelle former (lovgivende, utøvende og rettslig), men bare innenfor dens territorium. En stats jurisdiksjon betyr evnen til å etablere rettigheter og plikter for personer bundet på en bestemt måte av den overgitte staten: statsborgerskap (hovedsakelig i konstitusjonelle rettsforhold), økonomisk samhandling (hovedsakelig i skatterettslige forhold) og på grunnlag av andre kriterier av ulike rettsgrener.

I skattelov den økonomiske forbindelsen til en person med territoriet til en bestemt stat bestemmes gjennom prinsippet om permanent opphold (residens). Statens skattejurisdiksjon i forhold til ikke-bosatte er kun gyldig på dens territorium; i forhold til beboere kan den også operere utenfor den. For eksempel er bosatte personer pålagt å betale inntektsskatt på inntekt mottatt både i Russland og i utlandet1.

Definisjonen av territoriet til en stat har en dobbel betydning:

for det første å kvalifisere personer som hjemmehørende eller ikke-bosatte, og for det andre å kvalifisere skatteobjekter som oppstått eller ikke oppstått på territoriet til den aktuelle staten.

I denne forbindelse er det viktigste spørsmålet å bestemme territoriet som brukes til å kvalifisere skattytere som innbyggere og ikke-bosatte, og som er underlagt statens skattejurisdiksjon i forhold til ikke-bosatte.

Det finnes ingen enkelt løsning på dette spørsmålet verken i folkeretten eller i russisk lovgivning. Basert på analysen av regelverk og internasjonale avtaler kan det likevel antas to tilnærminger til å bestemme territoriet til en stat for skatteformål (Figur VI-7).

Den første tilnærmingen kan være at kun såkalt statsterritorium hører til slikt territorium. Russlands statlige territorium inkluderer territoriet til de konstituerende enhetene i føderasjonen, indre farvann, territorialfarvann og luftrom over dem.

I samsvar med denne tilnærmingen kan ikke statlig lovgivning bruke kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen til å bestemme statusen til skattebetalere, samt utvide skattejurisdiksjonen til dem i forhold til ikke-residenter. Denne tilnærmingen forklares av det faktum at kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen ikke er en del av statens territorium. I samsvar med folkerettens regler fastsatt av FNs havrettskonvensjon av 1982, har stater bare visse suverene rettigheter over disse territoriene, som hovedsakelig koker ned til rettighetene til å utforske, utvikle og bevare naturressursene i disse territoriene. . Disse suverene rettighetene er ikke gjenstand for vid tolkning.

Bestemmelsene i dobbeltbeskatningsavtaler kan tjene som argumenter for dette synspunktet. Dermed utvider noen av dem skattejurisdiksjonen til de kontraherende statene ikke bare til deres statlige territorium, men også til kontinentalsokkelen og til den eksklusive økonomiske sonen1. I en rekke avtaler utvider kontraherende stater sin skattejurisdiksjon kun til kontinentalsokkelen2. Disse reglene kan tolkes som å utvide statens skattejurisdiksjon.

I samsvar med den andre tilnærmingen anses det at den nasjonale lovgivningen til en stat kan bruke kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen til å bestemme statusen til en skattyter, og også utvide dens skattejurisdiksjon i forhold til ikke-bosatte til disse territoriene. Denne tilnærmingen kan rettferdiggjøres med det faktum at 1982-konvensjonen ikke regulerer statusen til kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen for skatteformål, derfor kan generelle regler i internasjonal økonomisk rett anvendes. Dermed etablerte charteret om staters økonomiske rettigheter og plikter av 1974 (klausul 1, artikkel 2) prinsippet om statenes umistelige suverenitet over deres rikdom og naturressurser. I samsvar med dette prinsippet har hver stat rett til å regulere og kontrollere utenlandske investeringer, samt aktivitetene til transnasjonale selskaper innenfor dens nasjonale jurisdiksjon. Staten har suverene rettigheter til utforskning, utvikling og bevaring av naturressurser i den eksklusive økonomiske sonen og på kontinentalsokkelen, derfor har den rett til å bruke disse territoriene til å bestemme skattestatusen til personer som befinner seg i dem og utvide sin skattejurisdiksjon over ikke-hjemmehørende som har skattepliktige gjenstander i disse territoriene. Utvidelsen av jurisdiksjonen bare til kontinentalsokkelen, slik det er gitt i noen dobbeltskatteavtaler, bør tolkes som en begrensning av statens skattejurisdiksjon.

Det ser ut til at det mest riktige ville være et kompromiss. Hovedbetydningen av de listede suverene rettighetene ligger i statens evne til å oppnå materielle fordeler fra utforskning, utvikling og bevaring av naturressursene i disse territoriene. Staten har følgelig rett til å gi disse naturressursene til bruk for fremmede stater, juridiske personer og enkeltpersoner mot et gebyr og på annen måte dra nytte av bruken av disse territoriene.

Derfor, i mangel av en spesiell internasjonal avtale, har ikke staten rett til å bruke disse territoriene til å bestemme skattestatusen til personer som befinner seg på dem, men har rett til å kreve inn skatter fra brukere av naturressurser som i hovedsak , har karakter av vederlag for bruk av naturressurser (leie for bruk av statlig eiendom). I Den russiske føderasjonen er slike skatter fradrag for reproduksjon av mineralressursbasen og betalinger for bruk av naturressurser1.

Spørsmålet om staten har rett til å ilegge overskuddsskatt (inntektsskatt) fra ikke-hjemmehørende som opererer i disse områdene kan også diskuteres.

Det skal bemerkes at lovgivningen i Den russiske føderasjonen ikke klart definerer territoriet for skatteformål. I henhold til grunnloven (del 2 av artikkel 67) har den russiske føderasjonen suverene rettigheter og utøver jurisdiksjon på kontinentalsokkelen og i den eksklusive økonomiske sonen på den måten som er bestemt av føderale lover og internasjonal lov.

Bare én føderal skattelov utvidet den russiske føderasjonens jurisdiksjon direkte i forhold til ikke-residenter til disse territoriene - lov fra den russiske føderasjonen av 13. desember 1991 nr. 2030-1 "On Enterprise Property Tax". Artikkel 1 i denne loven fastslår at betalere av selskapseiendomsskatt også er utenlandske juridiske enheter som har eiendom på territoriet til Den russiske føderasjonen, dens kontinentalsokkel og i den eksklusive økonomiske sonen. Når det gjelder skatter på fortjeneste/inntekter til utenlandske juridiske enheter, utvides jurisdiksjonen til den russiske føderasjonen til kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen ved vedtekt - Instruks fra Russlands statsskattetjeneste datert 16. juni 1995 nr. 34 “ Om beskatning av overskudd og inntekt til utenlandske juridiske personer." Det ser ut til at denne bestemmelsen i instruksjonen ikke er i samsvar med den russiske føderasjonens grunnlov og folkerettens normer og ikke kan brukes når man vurderer tvister i retten2.

For inntektsskatt fra enkeltpersoner jurisdiksjonen til den russiske føderasjonen ble utvidet til kontinentalsokkelen og den eksklusive økonomiske sonen ved vedtekt - Instruks fra Russlands statsskattetjeneste datert 29. juni 1995 nr. 35 "Om anvendelsen av loven i den russiske føderasjonen" Om personlig inntektsskatt” (som endret 11. juli 1996). Men senere ble denne bestemmelsen utelukket fra instruksen. Kanskje Russlands statsskattetjeneste gikk ut fra det faktum at disse territoriene bare kan brukes til skatteformål på grunnlag av en internasjonal avtale.

I I det siste Når den russiske føderasjonen inngår internasjonale avtaler om skattespørsmål, er den rådende trenden å utvide skattejurisdiksjonen for overskuddsskatt og inntektsskatt både på kontinentalsokkelen og i den eksklusive økonomiske sonen. Spesielt gjenspeiles denne trenden i noen programdokumenter: protokollen fra CIS-landene av 15. mai 1992 "Om forening av tilnærmingen og inngåelse av avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom" (artikkel 3) og dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 28. mai 1992. nr. 352 "Om inngåelse av mellomstatlige avtaler om unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom"

Begrepet "skattehjemmel" refererer til et selskaps eller enkeltpersons tilknytning til skattesystemet i et bestemt land. Innbyggeren er selv skattepliktig overfor staten, noe som kommer til uttrykk i hans plikt til å betale for all mottatt inntekt. Dessuten blir også de som er opptjent i andre land tatt i betraktning. Ethvert individ kan oppnå status, uavhengig av statsborgerskap og nasjonalitet.

En person kan være bosatt i to stater samtidig hvis de har ulike kriterier for å definere dette begrepet på nasjonalt nivå. I tillegg er det situasjoner der en person ikke er bosatt i noe land. Men mangelen på passende status fritar ham ikke fra å betale obligatoriske betalinger. Det er bare at i dette tilfellet er det ingen , på grunn av hvilken global inntekt er gjenstand for beskatning.

Essensen av skattemessig bosted

Hovedessensen i dette konseptet er at ikke bare innbyggerne, men også personer som bor eller driver kommersiell virksomhet i det, er underlagt skattelovgivningen i et bestemt land. Dermed blir nasjonale lover av internasjonal karakter ettersom de påvirker borgere og selskaper i andre land.

Dette prinsippet er veldig tydelig manifestert i vesteuropeiske land. På territoriet til disse statene bor millioner av mennesker som ikke er deres borgere permanent eller midlertidig. De fleste av dem, som har et annet statsborgerskap, er fullt ut underlagt skattereglene til en viss Europeisk land. Det skal bemerkes at i Vest-Europa Systemet med internasjonale avtaler som regulerer skattesfæren er godt utviklet. Takket være dette blir det raskt tatt en gjensidig fordelaktig avgjørelse om ethvert kontroversielt eller tvetydig spørsmål.

Begrunnelse for å tildele skattemessig bosted

I de fleste tilfeller er en statsborger i en viss stat også skattemessig bosatt. Men hvis han tilbringer en betydelig del av tiden sin i utlandet, kan han få status hvis følgende betingelser er oppfylt:

• Opphold i landet i minst hundre åttitre dager i året. Denne faktoren er avgjørende i de fleste land i verden. Men det finnes også unntak fra regelen. I USA oppnås således status av personer som har oppfylt denne betingelsen for tre senere år. I England er du pålagt å besøke landet årlig i minst fire år. I dette tilfellet må den totale varigheten av alle besøk være minst nittien dager.
• Tilgjengelighet av leid eller egen bolig. Land som Sveits, Tyskland og Nederland tildeler status til en person som kjøper eller leier en leilighet over lengre tid. Hvis en person har fast eiendom i flere stater, blir han bosatt i landet der hans personlige interesser er lokalisert.
• Lokalisering av personlige og økonomiske interesser i landet (som betyr familie og arbeid). Denne betingelsen er en prioritet for Frankrike, Italia og Belgia. En person anses som bosatt i det aktuelle landet dersom hans barn, ektefelle eller andre familiemedlemmer befinner seg eller bor i det. Dessuten er det ikke tatt hensyn til varigheten av oppholdet i landet. I noen tilfeller er det vanskelig å fastslå personlige eller økonomiske interesser. Deretter tildeles personen status i det landet han er fast bosatt i. Hvis permanent oppholdssted er utstedt i flere stater samtidig, utstedes statusen i landet han har statsborgerskap.
• Å ha statsborgerstatus. Filippinene, USA og Bulgaria gir status til en person som har et lokalt pass, selv om hans arbeid er i et annet land. I tilfelle av dobbelt statsborgerskap eller dets fravær, er løsningen av problemet overlatt til lokale myndigheters skjønn.

Når det gjelder juridiske enheter, faller deres aktiviteter under skattejurisdiksjonen til en viss stat hvis to betingelser er oppfylt. For det første må organisasjonen engasjere seg i kommersiell virksomhet i det landet. Og for det andre må det ha et registrert representasjonskontor eller filial der.

Hvilke forpliktelser innebærer skattemessig bosted?

Personer som mottar denne statusen, må betale skatt på alle inntekter de mottar. Disse inkluderer lønn, inntekt fra næringsvirksomhet, bankinnskudd, andre eiendeler, ytelser osv. Alle inntekter er skattepliktige, uavhengig av hvor de mottas. Noen ganger fører dette til doble betalinger.

For å unngå en slik situasjon inngår mange land avtaler med hverandre. Dermed har Russland dem med de fleste europeiske land, på grunn av hvilke inntekter mottatt på dets territorium ikke tas i betraktning i utlandet. Men samtidig må russen levere erklæring hjemme.

Hold deg oppdatert med alle viktige begivenheter til United Traders - abonner på vår

Dens status bestemmes av prinsippet om bosted (permanent opphold), ifølge hvilket alle skattytere er delt inn i personer som er bosatt og ikke-bosatt i landet. Tilordningen av en betaler til en av disse kategoriene bestemmer hans skattestatus og tilsvarende ansvar (helt eller delvis ansvar), samt andre forskjeller i beskatning (prosedyren for å sette inn midler, deklarere inntekt, etc.)

Regler for fastsettelse av bosted er forskjellige for

En skattemessig bosatt er en person som er permanent bosatt i den russiske føderasjonen. Dette gjelder på samme måte for utlendinger som faktisk oppholder seg på landets territorium i ikke mindre enn 183 dager i løpet av året (dette kan være en eller flere perioder).

Oppholdsstatus i Den russiske føderasjonen etableres årlig. Det er tilfeller der kriteriet om midlertidig opphold i landet alene ikke er nok til å bestemme det. Deretter brukes noen tilleggsegenskaper, som plassering av permanent bolig, personlige og økonomiske forbindelser, statsborgerskap, etc. Som et resultat av anvendelsen av disse kriteriene, som er fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen og internasjonale avtaler, bestemmes staten der personen bor mest. Da registrerer skatte- og finansmyndighetene ham som bosatt i landet deres.

Entitet Hvordan en skattemessig bosatt bestemmes basert på tester som inkorporasjonstesten (avhengig av landet den er basert i), registrert kontor, sted for sentral kontroll og ledelse, sted for daglig ledelse av selskapet, forretningsformål .

Skatteinnbyggere må foreta betalinger til budsjettet til landet de tilhører i henhold til statusen som er bestemt for dem av lovgivning (TC). For hver person (individuell) er dette problemet grunnleggende, fordi det avhenger av ham hvilken skatt som skal betales - 13% (for en innbygger) eller 30% (for en ikke-bosatt), siden forskjellen i beløpet er ganske betydelig.

Statsborgerskap har ingen betydning for å fastsette status. For dette formålet tas det hensyn til en 12-måneders periode, som kan begynne i ett kalenderår og avsluttes i et annet. Perioden på 183 dager beregnes ved å legge til kalenderdager (inkludert ankomst- og avreisedagen fra Den russiske føderasjonen) i 12 påfølgende måneder. Den endelige kan først fastsettes ved utgangen av kalenderåret.

Statusen til en individuell "skatteboer" har sine egne kjennetegn. Personer som ikke har det, betaler kun personlig inntektsskatt på inntekt som de kun har mottatt fra russiske kilder. Statusen deres fastsettes på nytt på hver betalingsdato. Refusjon av for mye betalt personskatt (hvis dette skjer) kan kun gjøres ved slutten av perioden (kalenderår) og kun gjennom skattemyndighetene (tilsynet). Denne kategorien betalere er ikke underlagt reglene om standard, eiendom og

Begrepet «skatteboer» har endret seg noe siden 2007. Hvis tidligere personer ble anerkjent som å være på landets territorium i minst 183 dager i løpet av et kalenderår, blir de nå kun anerkjent som personer som var til stede i denne tidsperioden for 12 måneder på rad. Slike endringer ble gjort for å lukke "hullet" i lovgivningen, fordi praktisk talt alle individer mistet sin bosattstatus 1. januar hvert påfølgende år

Du kan bekrefte din bosattstatus ved å bruke et hvilket som helst dokument som bekrefter oppholdet ditt i Russland i mer enn 183 dager. Dette kan være dokumenter (pass) med et stempel som indikerer innreise til den russiske føderasjonens territorium, billetter, visum med stempler, dokumenter som bekrefter registrering på stedet for midlertidig opphold.

S.G. Pepelyaev,
Direktør for skatte- og juridisk avdeling i revisjons- og konsulentselskapet "FBK"

1. Fastsettelse av skattestatus

Økonomiske forhold mellom en person og staten bestemmes av prinsippet om permanent opphold (residens), ifølge hvilket betalere deles inn i personer som har fast bopel i en bestemt stat (residents) og personer som ikke har fast bosted i det (ikke-bosatte).

Konseptet "bosatt" brukes ikke bare av skattelovgivningen, men også av andre grener av lovgivningen, for eksempel valuta og immigrasjon. Hver bransje bruker sine egne kriterier for å bestemme den juridiske statusen til enkeltpersoner. Derfor vil en person som er anerkjent som bosatt med henblikk på f.eks. valutaregulering, kan ikke være skattemessig bosatt og omvendt.

Skatteinnbyggere har full skatteplikt til bostedsstaten. De er pålagt å betale skatt på inntekt mottatt hvor som helst: fra kilder på territoriet til deres bostedsstat, og i et hvilket som helst annet territorium.

Utenlandske personer har begrenset skatteplikt. De betaler skatt til staten bare hvis de mottok inntekt fra kilder i den staten.

Denne hovedforskjellen er supplert med en rekke andre. Spesifikasjonene for å gi visse fordeler, oppgi inntekt, beregne og betale skatt kan fastsettes.

Den russiske føderasjonens skattekode fastslår at ikke-bosatte er underlagt inntektsskatt bare på inntekt som er mottatt fra kilder i den russiske føderasjonen, og for innbyggere - inntekt mottatt fra en hvilken som helst kilde (artikkel 209 i del to av skatteloven av skatteloven). den russiske føderasjonen). Innbyggernes inntekt beskattes vanligvis med en sats på 13 %, og noen inntekter med en sats på 30 eller 35 %. I alle tilfeller beregnes skatten på inntekten til ikke-bosatte med en sats på 30% (artikkel 224 i del to av den russiske føderasjonens skattekode). Utenlandske personer har ikke rett til å benytte visse ytelser ved beregning av skatt. For eksempel gjelder en spesiell prosedyre for beskatning av utbytte bare for russiske skatteinnbyggere (artikkel 214 i del to av den russiske føderasjonens skattekode). Inntekter mottatt av ikke-innbyggere fra kilder i den russiske føderasjonen reduseres ikke med mengden standard, sosial og eiendom skattefradrag(del 4 av artikkel 210 i del to av den russiske føderasjonens skattekode).

En slik forskjell kan ikke anses som diskriminerende. Å vurdere om skattevilkår er diskriminerende eller ikke innebærer å sammenligne individer under identiske forhold. Denne tilnærmingen er også akseptert i folkeretten.

Således er modellkonvensjonen om skatter på inntekt og kapital, utarbeidet av finanskomiteen i Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD), i art. 24 «Ikke-diskriminering» forutsetter at ved vurderingen av om skattebehandling er diskriminerende eller ikke, er det nødvendig å vurdere om skattytere er «i samme omstendigheter». For å gjøre dette, fastslås det om de juridiske og faktiske forholdene for skattyternes virksomhet er de samme. En skattyters bosted er en av faktorene som tas i betraktning ved avgjørelsen av om skattyter er i samme omstendigheter eller ikke.

OECDs modellkonvensjon tar således utgangspunkt i at staters etablering av ulike skatteregimer for innbyggere og ikke-bosatte ikke i seg selv bryter med noen juridiske eller andre prinsipper, og denne omstendigheten må tas i betraktning i internasjonale relasjoner.

R. Dernberg bemerker at i USA "betraktes en kildeskatt på 30 prosent ikke som diskriminerende, siden ikke-residenter ikke er underlagt "lignende betingelser" sammenlignet med amerikanske innbyggere: USA-innbyggere beskattes på verdensinntekt, mens ikke-residenter generelt er beskattes kun på USA-relaterte inntekter i henhold til forskuddstrekkreglene. Ovennevnte motivasjon åpner for anvendelse av ulike regler for ikke-bosatte for skattefritak, fastsettelse av sivilstatusen til personen som fyller ut selvangivelsen (innleveringsstatus), som inntektsskattesatsene avhenger av, etc." *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Internasjonal beskatning. Oversettelse fra engelsk. - M.: UNITY, 1997. S. 115.

I henhold til paragraf 2 i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode er personer med permanent opphold i den russiske føderasjonen personer, inkludert utlendinger og statsløse personer, som faktisk er på dens territorium i minst 183 dager i løpet av et kalenderår (i en eller flere perioder); personer som ikke har fast opphold i Den russiske føderasjonen er personer som bor på dens territorium i mindre enn 183 dager i løpet av et kalenderår (fysisk tilstedeværelsestest). Begrepet "i et kalenderår" betyr at begrepet "bosatt" karakteriserer en persons opphold i Den russiske føderasjonen strengt tatt innen ett kalenderår og ikke kan utvides til lengre perioder. Med andre ord etableres opphold i Russland årlig.

I noen land er perioden for å fastsette bosted ikke kalenderåret, men skatteåret, som kanskje ikke sammenfaller med kalenderåret.

En person som har bodd i Den russiske føderasjonen i den angitte perioden, anerkjennes som bosatt fra begynnelsen av kalenderåret han fikk bosattstatus. Følgelig er inntekt fra utenlandske kilder mottatt av en bosatt før ankomst til Den russiske føderasjonen underlagt inntekt som er underlagt beskatning i den russiske føderasjonen. Den samme prosedyren er etablert for eksempel i Canada *1. I noen land, som Østerrike, kan ikke konsekvensene av å anerkjenne en person som bosatt strekke seg til perioden før ankomsten til landet *2. Følgelig er inntekt mottatt av en slik person fra utenlandske kilder før ankomst til Østerrike ikke inkludert i inntekt underlagt østerriksk inntektsskatt.
_____
*1 Beskatning av internasjonale ledere. 1993 Klynveld Peat, Marwick Goerdeler. Amsterdam. S. 35.

*2 Ibid. S. 9.

183 dagers bestemmelsen er svært sårbar. Det er lett å komme seg rundt det, spesielt under forhold med åpne grenser innenfor CIS. I tillegg tillater "kalenderår"-regelen en situasjon der et subjekt bor på territoriet til Den russiske føderasjonen i totalt ett år, men ikke er bosatt, siden dette året ikke kan fordeles mellom kalenderår på en slik måte at i hver av dem lever personen ikke mer enn 183 dager.

Lovene i andre land bruker en mer kompleks fysisk tilstedeværelsestest for godkjenning av opphold. I henhold til chilensk lov oppstår for eksempel skattemessig bosted hvis en person oppholder seg i landet i seks påfølgende måneder i løpet av ett skatteår eller seks måneder (fortløpende eller i etapper) i løpet av to påfølgende skatteår.

I USA inkluderer bostedstesten to forhold. For det første må en person være i USA i minst 31 dager i løpet av et kalenderår. For det andre tas personens bosted i USA i de to foregående kalenderårene i betraktning. gitt år. I det første året før er en tredjedel av dagene som ble levd i USA tatt i betraktning, i det andre - en sjettedel. Hvis summen fra tillegg av indikatorer i tre år er lik eller overstiger 183 dager, blir personen anerkjent som bosatt i USA. For eksempel levde en utlending som jobbet i USA 130 dager i 2000, 120 dager i 1999 og 120 dager i 1998. Beregningen utføres som følger.

Siden det totale antallet dager overstiger 183, anses personen som bosatt i USA i 2000. For at denne personen ikke skal bli anerkjent som bosatt neste år, 2001, må han ha bodd i USA i mindre enn 119 dager.

Et unntak fra denne regelen er gjort for personer som er i USA for behandling (tiden som kreves for behandling er ikke tatt i betraktning ved fastsettelse av en persons status) eller som ankom USA for spesielle formål (trening, offisiell reise, etc.).

Et annet viktig unntak gjelder personer som har nær kontakt med et annet land. Hvis utlendingen oppholder seg i USA i mindre enn 183 dager i løpet av et kalenderår, har skattepliktig boligeierskap i et annet land og har sterkere bånd utenfor USA enn i USA (som bestemt for eksempel ved å sammenligne inngåtte kontrakter inn av enheter i USA og de i andre land), blir ikke denne personen anerkjent som bosatt i USA, selv om den andre av de to betingelsene beskrevet ovenfor er i samsvar med dette.

Den fysiske tilstedeværelsestesten er den vanligste, men ikke den eneste, måten å bestemme bosted på.

Skatteyters personlige forbindelser med staten er med andre ord ikke bare preget av hans faktiske opphold på denne statens territorium, men også av andre kriterier. Disse kriteriene tar hensyn til ulike former for tilknytning mellom en person og staten.

I en rekke land anerkjennes en person som bosatt dersom han har bopel i det landet. Innholdet i dette begrepet bestemmes som regel av sivilrett. I angelsaksiske land karakteriseres bopel hovedsakelig av tilstedeværelsen av en persons faste bosted. Alle må ha bosted, og kun ett. En person kan være bosatt i to eller flere land, men har alltid kun ett bosted. I utgangspunktet oppstår bosted på fødestedet, og kan deretter endres etter personens vilje. Nytt bosted kan kalles bosted bare dersom personen anser det som fast bosted *1.
_____
*1 Skattelov. Prinsipper og praksis. James Kirkbride og Abimbola A. Olowofoyeku. Publisert i GB av Tudor Business Publishing Ltd., 1998. S.47.

For eksempel anerkjenner norsk lov en person som skattemessig hjemmehørende i det landet dersom personen har bosatt seg i Norge med hensikter som ikke kan anses som midlertidige. Dersom skattyters familie bor i Norge, anses han for å ha bosted selv om han oppholder seg mesteparten av året i utlandet.

I noen land fungerer bosted som et tilleggskriterium for å bestemme skattetrekk. For eksempel, i Storbritannia tas det hensyn til om en utlending som er skattemessig bosatt i Storbritannia er hjemmehørende i dette landet eller ikke. Hvis ikke, får en slik innbygger noen skattefordeler.

I russisk lovgivning brukes ikke begrepet "bosted" (eller lignende begreper) og har ingen innvirkning på beskatningen.

Skattelovgivningen i Frankrike og Luxembourg bruker også begrepet «domisil», men ikke i den betydningen som er beskrevet ovenfor. I disse landene ligner det på begrepet bosted.

Kriteriet om fast bosted bør skilles fra kriteriet om bosted. En person kan anerkjennes som skattemessig bosatt i det landet han har fast bolig, det vil si at han eier eller eier denne boligen.

Permanens betyr at personen oppretter og vedlikeholder boligen for varig bruk og ikke for et kort, midlertidig opphold. I dette tilfellet betyr bolig et hus, en leilighet og et rom som eies eller leies av en person. Det er kun viktig at personen har til hensikt å bruke den til varige behov, og ikke til midlertidige formål, som overnatting under ferier, tjenestereiser, utdanning mv. For eksempel, hvis en person eier en bolig på et feriested og bruker den år etter år, men bare til ferier, kan en slik bolig ikke anses som en permanent bolig for skatteformål.

En person kan anerkjennes som skattemessig bosatt i det landet han har fast bolig, uavhengig av om han faktisk er bosatt der eller ikke. For eksempel fastslår fransk lov at hvis en person har en fast bolig i Frankrike og familien bor i Frankrike, anses personen for å ha et hjem i Frankrike selv om han var i utlandet det meste av året.

I Storbritannia anerkjennes en person som har et hjem der som bosatt hvis han har besøkt landet minst én gang i løpet av året.

Russisk lovgivning tar ikke hensyn til tilstedeværelsen av et permanent hjem for skatteformål.

En person kan anerkjennes som bosatt i landet der sentrum av hans vitale interesser er lokalisert, det vil si stedet der skattyteren har sterkest personlige og økonomiske bånd. For å etablere og evaluere slike forbindelser, er det nødvendig å studere de ulike omstendighetene i en persons liv sammen. I dette tilfellet er hans familie- og sosiale forhold, yrke, politiske, kulturelle og andre aktiviteter, forretningssted, senter hvorfra han forvalter eiendommen osv. av vesentlig betydning.

For eksempel, i henhold til lovene i Luxembourg, er en person anerkjent som skattemessig bosatt i dette landet hvis han har et senter for økonomiske interesser i det. Dette betyr at personen har foretatt en større investering i Luxembourg, eller personens virksomhet drives fra Luxembourg, eller personen mottar størstedelen av inntekten sin i Luxembourg.

I Frankrike kan en person anerkjennes som bosatt dersom han driver sin virksomhet der profesjonell aktivitet, som ikke kan karakteriseres som hjelpe- eller tilleggsinteresser (senter for næringsinteresser). En person anses å ha sin hovedaktivitet i Frankrike hvis han tilbringer mesteparten av tiden sin der eller mottar mer enn 50 % av inntekten fra sin yrkesaktivitet.

En unik variant av denne tilnærmingen er regelen etablert av portugisisk lovgivning. En person kan betraktes som en portugisisk skattemessig bosatt hvis han per 31. desember i det aktuelle året var medlem av mannskapet på et fartøy eller et luftfartøy som brukes av en person som befinner seg i Portugal, med hovedkontor eller ledelsessted på det tidspunktet. -daglige aktiviteter der.

I sjeldne tilfeller avhenger en persons skattelovgivning direkte av hans statsborgerskap. Unikt i denne forbindelse er USA, som legger inntektsskatt på all inntekt til sine borgere uavhengig av bosted. Denne tilnærmingen er begrunnet med det faktum at «fordelene ved statsborgerskap strekker seg utover territoriale grenser. For eksempel streber USA etter å beskytte sine borgere i alle land i verden. Innbyggere har også rett til å returnere til USA når de måtte ønske og delta i landets økonomiske liv. Faktisk har en amerikansk statsborger en forsikringspolise (kontrakt), og skatter er kostnadene" *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Dekret. op. S. 33.

Siden en persons politiske og juridiske tilknytning til staten ikke bare kan bestemmes av statsborgerskap, kan bosted også fastsettes på grunnlag av andre forhold som karakteriserer denne tilknytningen. I USA, for eksempel, er skatteborgere i tillegg til statsborgere personer som har fått oppholdstillatelse (det såkalte "grønne kortet"). En lignende regel gjelder i Brasil: en utlending som kommer inn i landet med permanent visum anses som bosatt fra ankomstdagen.

Endelig kan en person bli bosatt i et land som følge av fri vilje. For eksempel kan en utenlandsk statsborger som ankommer USA for første gang få skattemessig bosted "ved søknad", men det er visse regler for å gjøre det *1.
_____
*1 Se om dette: Dernberg R.L. Dekret. op. S. 35.

Fremveksten av skattemessig bosted "etter søknad" bør ikke forveksles med tilfeller der skattemessig bosted oppstår på grunn av en persons uttrykte intensjoner om å bli bosatt i landet han ankom. I det første tilfellet oppstår bosted etter skattyters vilje, og i det andre - ved lov.

For eksempel, hvis en person ankom Storbritannia som ansatt og oppholdsperioden i landet er minst to år, er han anerkjent ved lov som bosatt fra ankomstøyeblikket.

Lovgivningen i noen land kompliserer inndelingen av skattebetalere i innbyggere og ikke-bosatte, og identifiserer separate grupper. I Storbritannia, for eksempel, er innbyggere delt inn i to kategorier: fastboende *1 (vanlig bosatt) og ikke-fastboende (ikke-vanlig bosatt). For eksempel blir personer som har oppholdt seg i Storbritannia i mer enn tre år anerkjent som fastboende. Deres skattestatus er preget av en mer kompleks periode med tap av bosattstatus og særegenhetene ved beskatning av visse typer inntekt mottatt i utlandet.
_____
*1 Dette konseptet blir noen ganger oversatt som «vanlige beboere».

I Japan er ikke-permanente innbyggere skattebetalere som har hatt bosattstatus eller bosted i Japan i en periode på opptil fem år, med mindre de har uttrykt en intensjon om å bli permanent bosatt i Japan. Personer som har uttrykt en slik intensjon eller har vært bosatt (har hatt bopel) i mer enn fem år anerkjennes som fastboende. Mens fastboende i Japan er pålagt å betale skatt på inntekt opptjent andre steder, er ikke-fastboende fritatt for skatt på utenlandsk inntekt forutsatt at inntekten ikke faktisk betales inn eller overføres til Japan.

Den russiske føderasjonens lovgivning skiller ingen kategorier av innbyggere eller ikke-bosatte.

2. Unngå dobbeltbeskatning på grunn av dobbelt bosted

Tilnærmingene ovenfor for å bestemme bosted brukes forskjellig i forskjellige stater. Som et resultat kan det være at en person vil bli anerkjent som bosatt i to eller flere land samtidig. Dette vil resultere i multippel beskatning ettersom hver stat vil kreve å skattlegge den enkeltes totale inntekt.

For eksempel, en amerikansk statsborger som har et hjem i Frankrike, hvor familien bor, jobber i Russland og tilbringer mer enn seks måneder i et kalenderår der. Han vil bli anerkjent som bosatt i alle tre stater, som hver vil kreve å kreve inn skatt på alt den personen tjener for året.

Dette problemet kan løses ved å etablere spesielle regler, foretrekke visse former for forhold til staten fremfor andre former. Siden disse reglene løser motsetninger som oppstår mellom stater, kan de etableres ved internasjonale avtaler for å unngå dobbeltbeskatning av inntekt.

De fleste avtaler inngått med deltakelse av Den russiske føderasjonen er basert på OECDs modellkonvensjon.

Ved løsning av problemet med dobbelt bosted, gir konvensjonen prioritet til kriteriet om permanent opphold. Hvis en person, i kraft av lovgivningen i en stat, er anerkjent som bosatt i den fordi han har et permanent hjem der, og i en annen - fordi han oppholder seg der i mer enn en spesifisert periode, så, i samsvar med det internasjonale traktat for unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom, vedtatt på grunnlag av OECDs modellkonvensjon, vil han bli anerkjent som bosatt i bare den første staten.

Hvis en person har en fast bolig i begge land, foretrekkes den der personen har de nærmeste personlige og økonomiske relasjonene.

En situasjon er imidlertid mulig når en person har hjem i flere stater samtidig og det er umulig å fastslå hvilken stat som er sentrum for hans vitale interesser. Det er også mulig at en person som er anerkjent som bosatt i begge stater ikke har et permanent hjem i noen av dem. I disse tilfellene anbefaler OECDs modellkonvensjon at en person anerkjennes som bosatt i den kontraherende stat hvor han eller hun vanligvis er bosatt. I dette tilfellet er det nødvendig å ta hensyn til bosted i landet på en hvilken som helst adresse, og ikke bare på stedet for permanent opphold. Årsakene til at en person ble tvunget til å bli på et hvilket som helst territorium er ikke viktig.

OECDs modellkonvensjon fastsatte ingen spesifikk tidsramme for å løse problemet med dobbelt bosted basert på vanlig bosted. I henhold til dette dokumentet bør imidlertid ganske lange perioder vurderes, slik at skattyters vanlige bosted kan bestemmes så nøyaktig som mulig.

I noen tilfeller kan ikke problemet med dobbelt bosted løses på grunnlag av kriteriet om vanlig bosted, for eksempel når en person ikke er bosatt i et av landene som anerkjenner ham som bosatt, eller er anerkjent som fast bosatt i begge disse landene. I en slik situasjon spiller tegnet på statsborgerskap inn: personen vil bli anerkjent som bosatt i den kontraherende staten han er statsborger i.

Til slutt, hvis en person som er anerkjent som bosatt i henhold til lovene i begge kontraherende stater ikke er statsborger i noen av dem eller har dobbelt statsborgerskap, anbefaler OECDs modellkonvensjon at spørsmålet om skattestatusen til den enkelte henvises til finans- eller skattemyndighetene i de kontraherende statene for en avtalt avgjørelse.

3. Oppsigelse av opphold

En person slutter å være skattemessig bosatt i landet på grunn av at omstendighetene som fører til fremveksten av bosted ikke lenger eksisterer. For eksempel, hvis en skattemessig bosatt i den russiske føderasjonen neste år faktisk ikke oppholder seg på russisk territorium i mer enn 183 dager, blir han "automatisk" anerkjent som ikke-bosatt fra begynnelsen av det tilsvarende kalenderåret.

I noen land, som Storbritannia, kan skatteåret deles i to deler. I en av dem kan en person bli anerkjent som skattemessig bosatt, og i den andre en ikke-bosatt. Skattyter mister med andre ord sin bostedsstatus ikke fra begynnelsen av det aktuelle skatteåret, men fra dagen for avreise fra landet.

Lovene i noen land etablerer en spesiell "buffer"-periode der en person som slutter å kvalifisere seg som bosatt fortsetter å betale skatt som bosatt. For eksempel, i USA, hvor statsborgere er skattemessig bosatt, må en skattyter som gir avkall på statsborgerskap for å optimalisere skatten fortsette å betale skatt de neste 10 årene, akkurat som en statsborger (bosatt). Svensk lov sier at en person som har hatt fast bolig i Sverige eller har bodd i landet i minst ti år før han forlot landet, potensielt anses som bosatt i de neste fem årene. En person har imidlertid rett til å motbevise denne formodningen ved å bevise at han ikke lenger har vesentlig tilknytning til Sverige.

Lovgivningen kan etablere spesielle prosedyrer som må følges av skattemessige bosatte som forlater landet og mister bosattstatus. For eksempel, når en person forlater Kypros, må en person få et spesielt sertifikat fra skattemyndigheten om oppfyllelse av skatteforpliktelser. Et lignende krav er etablert i Brasil: Skattyteren som forlater landet er pålagt å levere til skattemyndigheten en erklæring om inntekt mottatt i løpet av den siste delen av året, betale den beregnede skatten og også betale ned all skattegjeld, hvis noen.

Lovgivningen i for eksempel Østerrike pålegger skattyter å varsle skattemyndigheten om opphør av bosted. I noen land etablerer lovgivningen spesielle garantier for oppfyllelse av sine skatteforpliktelser av bosatte utenlandske statsborgere. Som etablert i USA, kan en bosatt eller ikke-bosatt utenlandsk statsborger ikke forlate landet uten et sertifikat for overholdelse av føderale inntektsskattelover. Denne regelen gjelder ikke for midlertidige besøkende eller personer som har til hensikt å returnere til USA *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Op. S. 65.

Dersom oppholdet opphører ikke ved utreise fra landet, men ved utgangen av skatteåret, skal den bosatt som forlot landet, i tillegg til erklæringen avgitt før avreise, avgi slutterklæring for året som en hel. Det fremlegges på den måte og innen de frister som er fastsatt for alle skattytere. Denne regelen er etablert for eksempel i Frankrike.

Den russiske føderasjonens skattekode fastslår at en utenlandsk statsborger som forlater den russiske føderasjonen, er forpliktet, senest en måned før avreisedatoen, til å sende inn til skattemyndigheten en erklæring om inntekt mottatt i gjeldende skatteperiode (eller i den siste perioden, hvis erklæringen ennå ikke er sendt). Innen 15 dager fra datoen for innlevering av erklæringen, må den skyldige skatten betales (artikkel 229 i del to av den russiske føderasjonens skattekode). Den russiske føderasjonens skattekode fastsetter ikke direkte plikten for utenlandske statsborgere-skatteboere i den russiske føderasjonen til å sende inn en endelig erklæring ved slutten av året. Siden den russiske føderasjonens skattemessige bosted er etablert i forhold til hele skatteperioden (år) og den russiske føderasjonens skattekode ikke gjør noen unntak i forhold til personer som planlegger å miste bosted i den fremtidige perioden, vil slike personer , inkludert utenlandske statsborgere, er pålagt å sende inn igjen på skatten ved utgangen av året på vanlig måte.

Den russiske føderasjonens skattekode etablerer ingen spesielle regler for russiske statsborgere som forlater landet og mister skattemessig opphold. Mest sannsynlig kan dette betraktes som et lovgivningshull.

4. Endringer i skatteplikten til ikke-hjemmehørende ved internasjonale traktater

Avtaler (konvensjoner) for å unngå dobbeltbeskatning gir som regel fritak for å betale skatt på territoriet til en av de kontraherende statene for personer som ikke har fast bopel der. For eksempel Art. 12 i overenskomsten mellom regjeringen i USSR og regjeringen i Spania for unngåelse av dobbeltbeskatning av inntekt og eiendom av 1. mars 1985 bestemmer at godtgjørelse mottatt av en person med fast bosted i en kontraherende stat for ansettelse i en annen kontraherende stat. stat kan bare skattlegges i den første staten, med mindre mottakeren er til stede i en annen stat i en eller flere perioder som til sammen overstiger 183 dager i skatteåret. For personer som er engasjert i bygge- og installasjonsarbeid, er denne perioden utvidet til 12 måneder; for inviterte offentlig etat eller en institusjon, offisiell utdannings- eller forskningsinstitusjon med det formål å undervise, drive vitenskapelig forskning mv. - inntil tre år, og for elever, studenter, hovedfagsstudenter og traineer i forhold til stipend og andre beløp som skal sikre deres levestandard - inntil seks år.

Lignende regler kan finnes i nasjonal lovgivning, for eksempel USA.

5. Statsborgerskapskriterium

For å fastsette skatteplikter benyttes i tillegg til bostedskriteriet statsborgerskapskriteriet. En rekke grunnleggende internasjonale dokumenter sørger for like rettigheter for borgere og utlendinger i forpliktelser til landets budsjett. Derfor kan prinsippet om statsborgerskap ikke brukes til å øke skatteforpliktelsene til utenlandske statsborgere: hovedparametrene for skatten - satser, fordeler, skatteprosedyrer - må være de samme. OECDs modellkonvensjon sier at «borgere av en kontraherende stat skal ikke i den annen kontraherende stat underlegges noen beskatning eller krav knyttet til dette som er annerledes eller mer tyngende enn beskatningen eller relaterte krav som statsborgere i denne andre staten er eller kan bli utsatt for samme forhold, særlig i forhold til beboere» (artikkel 24). Konvensjonen forbyr med andre ord skattediskriminering på grunnlag av nasjonal opprinnelse, noe som betyr at statsborgere i en stat ikke kan bli gjenstand for skattebehandling i en annen stat som er mindre gunstig enn behandlingen som gjelder for statsborgere i skattestaten. Dette prinsippet gjelder for alle statsborgere i de kontraherende statene, og ikke bare de som er bosatt i dem.

Når man analyserer ulike skatteregler som gjelder for to skattytere med tanke på overholdelse av ikke-diskrimineringsregler, er det nødvendig å fastslå om forskjellen i beskatning er den eneste konsekvensen av forskjellig nasjonalitet eller om det er andre forskjeller som er vesentlige for beskatning: bosted , sivilstand osv.

Samtidig kan skattelovgivningen etablere noen forskjeller utelukkende basert på nasjonaliteten til skattyteren. Noen funksjoner i inntektserklæringen (innlevering av utlendinger og statsløse personer av erklæringer om forventet inntekt innen en viss periode fra ankomstdatoen til landet, etc.) og skattebetaling kan være annerledes. Disse forskjellene skyldes behovet for å etablere spesielle skattekontrolltiltak som tar sikte på å sikre at utenlandske statsborgere faktisk oppfyller skatteforpliktelsene. Slike forskjeller innebærer ikke brudd på kravet om ikke-diskriminering, siden de ikke påvirker beskatningens størrelse.

Statsborgerskapet til skattebetaleren er viktig når man bestemmer seg for å gi fordeler basert på gjensidighetsprinsippet: hvis en stat reduserer skattebeløpet eller gir noen fordeler til borgere i en annen stat, så er en annen stat ledet av gjensidighetsprinsippet, gir de samme fordelene til innbyggerne av den første. Gjensidighetsprinsippet anvendes i art. 215 i del to av den russiske føderasjonens skattekode, som fastslår at inntekten til lederne og ansatte ved representasjonskontorer i utenlandske stater med diplomatisk og konsulær rang, familiemedlemmer og visse andre personer ikke er gjenstand for beskatning, men forutsatt at lovgivningen i den aktuelle fremmede staten etablerer en lignende prosedyre i forhold til de tilsvarende personene, det vil si at ansatte i russiske diplomatiske og konsulære organisasjoner i denne fremmede staten nyter den samme fordelen.

Den tidligere lovgivningen i vårt land tillot ikke bare reduksjon av skatteforpliktelser i samsvar med gjensidighetsprinsippet, men også anvendelse av strenge betingelser for beskatning av utenlandske individer som et svar på skattediskriminering av sovjetiske borgere.

Lovgivningen til det postrevolusjonære Russland inneholdt andre veldig "interessante" løsninger innen skattestatus for utlendinger, for eksempel bruken av en slags innløsning av en utlendings skatteplikt av opprinnelsesstaten. Dekretet fra Council of People's Commissars av 25. januar 1919 om anvendelse av en engangsrevolusjonær nødskatt på 10 milliarder til borgere i fremmede land bestemte at når man inngår spesielle avtaler med nøytrale makter med RSFSR, er det mulig å frita innbyggere i et bestemt land fra å betale en nødskatt, med forbehold om passende kompensasjon fra deres side.

I samsvar med normene for internasjonale avtaler tillater gjeldende russisk lovgivning kun enklere beskatning av utlendinger basert på gjensidighetsprinsippet, men ikke tyngre skatter.

Artikkel 3 i del 1 av den russiske føderasjonens skattekode fastslår at skatter og avgifter ikke kan være diskriminerende og brukes annerledes basert på sosiale, rasemessige, nasjonale, religiøse og andre lignende kriterier. Det er ikke tillatt å etablere differensierte satser for skatter og avgifter, skattefordeler avhengig av eierform, statsborgerskap til enkeltpersoner eller kapitalens opprinnelsessted.

Skattelovgivningen kan gi visse fordeler i tilfelle staten har spesiell interesse for å tiltrekke seg en utenlandsk spesialist. Loven i den russiske føderasjonen datert 7. desember 1991 N 1998-1 "Om personlig inntektsskatt" *1 forutsatt at hvis et russisk foretak inviterer en utenlandsk statsborger-teknisk spesialist og kontrakten sørger for betaling av reiseutgifter til ham i forbindelse med hans opphold i Russland, selv om slike utgifter og ikke er relatert til bevegelse innenfor landets territorium, er disse betalingene ikke inkludert i det skattepliktige beløpet, selv om lignende utbetalinger i andre enheter anses som godtgjørelser til Russland. lønn og er skattepliktig på generelt grunnlag. Den russiske føderasjonens skattekode gir ikke lenger en slik fordel.
_____
*1 Kongressens tidsskrift folks varamedlemmer Den russiske føderasjonen og den russiske føderasjonens øverste råd. 1992, N 12. S. 591.

I Kina, som fører en politikk for aktivt å tiltrekke økonomiske, materielle og tekniske ressurser og moderne teknologier fra utlandet, er beskatning av utlendinger preget av et betydelig antall fordeler og en forenklet skatteinnkrevingsprosedyre. Forskjellene i beskatning mellom statsborgere og utlendinger der er ganske betydelige, og det er grunnen til at en lov om inntektsskatt på utenlandske statsborgere ble vedtatt.