Dorosłe zwierzęta otrzymane bezpłatnie, wyceniane według wartości rynkowej, są uwzględniane w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w majątek trwały” w korespondencji z pożyczką: dla żywca produkcyjnego – rachunek 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 1 „ Inne dochody”; dla zwierząt pociągowych - konto 98 „Przyszłe dochody”, subkonto 2 „Bezpłatne wpływy”.

Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z konta 08, konta 01 „Środki trwałe”, subkonta 4 „Inwentarz pracujący i produkcyjny”.

Podkonto 08-8 „Sadzenie i uprawa nasadzeń wieloletnich” uwzględnia koszty sadzenia i uprawy nasadzeń wieloletnich.

Analityczne rozliczanie kosztów sadzenia i uprawy nasadzeń wieloletnich przeprowadza się według rodzaju sadzenia bylin, roku sadzenia i ich lokalizacji. Przykładowo: koszty uprawy sadu jabłoniowego zasadzonego w 1999 r. w brygadzie nr 4; koszty nasadzenia i uprawy sadu śliwkowego założonego w 2000 r. na wydziale nr 5 itd.

Ponieważ technologia i charakter procesów produkcyjnych przy sadzeniu i uprawie nasadzeń wieloletnich są podobne do ogólnej technologii produkcji w branży produkcji roślinnej, koszty dla tego subkonta są uwzględniane w tych samych pozycjach, co dla branży produkcji roślinnej.

Cechą rozliczania inwestycji w środki trwałe do sadzenia i uprawy nasadzeń wieloletnich jest to, że na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” są one uwzględniane tylko w ciągu jednego roku kalendarzowego, chociaż proces uprawy nasadzeń trwa kilka lat , czyli tylko koszty poniesione w bieżącym roku kalendarzowym (od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku kalendarzowego).

Na koniec roku kalendarzowego z kredytu rachunku 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonta 8 „Zakładanie i uprawa nasadzeń wieloletnich” odpisuje się w ciężar rachunku tegoroczne koszty sadzenia i uprawy nasadzeń bylinowych 01 „Środki trwałe”, subkonto 5 „Nasadzenia wieloletnie”, gdzie w tym celu utworzona została grupa rachunków analitycznych dla typów młodych nasadzeń bylin. W związku z tym na koniec 2001 roku koszty z subkonta analitycznego 08-8 - koszty uprawy sadu śliwkowego zasadzonego w 2000 roku w dziale N 5 - z konta 08-8 zostaną odpisane w ciężar rachunku 01 -5 do rachunku analitycznego „Młody sad śliwy posadzony w 2000 roku” w dziale nr 5”.

Zapis analityczny wysokości przyszłorocznych kosztów uprawy sadu śliwy będzie dokonywany po roku 2002 itd., czyli corocznie do rachunku 08 „Inwestycje w majątek trwały” doliczane będą koszty pielęgnacji młodych nasadzeń koszt młodych nasadzeń uwzględniono na koncie 01 „Środki trwałe” w rachunkach analitycznych młodych nasadzeń wieloletnich.

W niektórych przypadkach zbiory uzyskuje się z młodego wzrostu nasadzeń wieloletnich, jeszcze przed początkiem normalnego owocowania. Koszty zbiorów są dodatkowo uwzględniane w ramach kosztów pielęgnacji młodych nasadzeń w debecie subkonta 08-8, a powstałe produkty obciążają konto 43 „Produkty gotowe”, subkonto 1 „Produkcja roślin” z kredytu subkonto 08-8 po możliwych cenach wyprzedażowych.

Subkonto 08-9 „Pozostałe inwestycje” uwzględnia koszty radykalnego melioracji gruntów. Do grupy kosztów radykalnego melioracji zaliczają się koszty nieinwentaryzacyjne (niezwiązane z tworzeniem obiektów), prace melioracyjne, melioracyjne i inne prace rekultywacyjne, środki kulturalno-techniczne służące melioracji powierzchni gruntów (planowanie przestrzenne), wykorzenienie terenów pod grunty orne , oczyszczanie pól z kamieni i głazów (wycinanie kęp, karczowanie zarośli, oczyszczanie zbiorników wodnych itp.).

Rozliczenie kosztów radykalnego melioracji gruntów odbywa się według elementów i pozycji kosztowych ustalonych dla produkcji roślinnej.

Analityczne rozliczenie kosztów radykalnego melioracji gruntów przeprowadza się dla każdej działki osobno, wskazując wielkość i koszt każdego rodzaju prac rekultywacyjnych i kulturowych (odwadnianie, nawadnianie, wyrywanie krzewów, wycinanie kęp, czyszczenie działka z kamieni i głazów itp.). Na koniec roku dokonuje się odpisu wszystkich kosztów z konta 08 „Inwestycje w środki trwałe”, subkonta 9 „Pozostałe inwestycje” na konto 01 „Środki trwałe”.

Subkonto 08-9 „Pozostałe inwestycje” uwzględnia także koszty związane z budową tymczasowych struktur tytułowych i nieposiadających tytułu własności. Organizacje deweloperskie prowadzą ewidencję kosztów ogólnych budowy w sposób ekonomiczny według grup kosztów, w szczególności:

Koszty administracyjne i ekonomiczne budowy;

Wydatki na obsługę pracowników budowlanych;

Wydatki na organizację pracy na budowach.

Koszty ogólne alokuje się co miesiąc na prace budowlano-montażowe lub na koszty budowy tymczasowych (nieprawnych) budynków i budowli proporcjonalnie do kosztów bezpośrednich.

Rozliczanie pracy niekapitałowej odbywa się za pomocą kont analitycznych:

1 „Budowa obiektów tymczasowych (tytułowych)”;

2 „Budowa obiektów tymczasowych (bez tytułu prawnego)”;

3 „Inne prace niekapitałowe”.

Koszty budowy tymczasowych (tytułowych) budynków i budowli, a także wykonanie prac związanych z ponownym wyposażeniem innych budynków i budowli w celu utrzymania budowy są wykazywane osobno w przypadku, gdy prowadzone są rozliczenia organizacji budowlanej z deweloperem jako całość za ukończony kompleks (gotowe wyroby budowlane), z uwzględnieniem kosztów budowy tymczasowych (tytułowych) budynków i budowli uwzględnionych w kosztach robót budowlanych i instalacyjnych oraz kosztorysach terenowych. W trakcie wykonywania pracy organizacja budowlana może zarezerwować środki na budowę tymczasowych (tytułowych) budynków i budowli na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” kosztem kosztów prac budowlanych i instalacyjnych.

Jeżeli koszty związane z budową tymczasowych (tytułowych) budynków i budowli nie są uwzględnione w szacunkowych kosztach prac budowlanych i instalacyjnych oraz szacunkach miejsca, a obliczenia dla nich przeprowadzane są osobno, organizacje budowlane prowadzą ewidencję kosztów takich obiektów na koncie 20 „Produkcja główna” w porządku ogólnym. Po akceptacji obiekty te znajdują odzwierciedlenie w bilansie dewelopera.

Koszt przedmiotów niezwiązanych ze środkami trwałymi jest uwzględniony w strukturach tymczasowych (bez tytułu) w debecie subkonta 10-11 „Zapasy i artykuły gospodarstwa domowego”. Koszt tymczasowych (nieprawnych) konstrukcji, budynków, armatury i urządzeń (magazyny na miejscu, biura wytwórców pracy, szopy, dystrybucja pary, powietrza i energii elektrycznej w obszarach robót itp.) w momencie ich przyjęcia są uwzględniane w struktury tymczasowe (bez tytułu) w ramach subkonta 10-11 „Zapasy i artykuły gospodarstwa domowego”. Po zakończeniu prac koszty rozbiórki i demontażu obiektów zatrzymanych na budowie, deweloperzy wykonujący prace w sposób ekonomiczny, zaliczają koszt robót do kosztów ogólnych.

W przypadku robót niekapitałowych, których koszty są uwzględniane na koncie analitycznym 2 „Budowa konstrukcji tymczasowych (nieprawnych)”, odzwierciedlają wyłącznie koszty bezpośrednie bez kosztów ogólnych. Koszty uwzględnione w rachunkach analitycznych 1 „Budowa tymczasowych konstrukcji (tytułowych)” i 3 „Inne prace niekapitałowe” są uwzględniane z uwzględnieniem kosztów ogólnych.

Po zakończeniu prac niekapitałowych (oddanie tymczasowych struktur własnościowych i nieposiadających tytułu) są one odpisywane z konta 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe” lub konta 10 „Materiały” , subkonto 11 „Zapasy i artykuły gospodarstwa domowego” i jednocześnie naliczana jest amortyzacja środków trwałych na rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych” i debet na rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” - przy tworzeniu rezerwy do budowy konstrukcji tymczasowych.

Na tym samym subkoncie ujęte są koszty niezrealizowanej i ostatecznie zaniechanej budowy, a także koszty rozbiórki, demontażu i zabezpieczenia obiektów podlegające odpisowi w przewidzianym trybie.

Organizacje deweloperskie odpisują te koszty w miarę podjęcia decyzji o ich odpisaniu. Do czasu rozstrzygnięcia kwestii odpisów uwzględnia się je w subkoncie 08-9 „Pozostałe inwestycje” na zasadach ogólnych.

Koszty czasowo lub trwale przerwanej budowy, dla której nie ma decyzji o umorzeniu, ujmowane są w rachunkowości analitycznej w ramach subkonta 08-9 „Pozostałe inwestycje” w specjalnej grupie.

Saldo rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” charakteryzuje kwotę inwestycji kapitałowych organizacji w budowie, a także niezakończone transakcje nabycia środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów trwałych, w tym koszty tworzenie głównego stada i sadzenie, uprawa nasadzeń wieloletnich.

Rachunkowość analityczna rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” prowadzona jest dla kosztów związanych z budową i nabyciem środków trwałych - dla każdego obiektu w budowie lub nabytego. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o kosztach dla:

Prace budowlane i rekonstrukcyjne; operacje wiertnicze; instalacja sprzętu wymagającego instalacji; zakup sprzętu niewymagającego instalacji, a także narzędzi i wyposażenia przewidzianych w kosztorysach budowy kapitału; zakup sprzętu wymagającego instalacji, ale przeznaczonego do przechowywania; nabywanie budynków i budowli; sadzenie i uprawa nasadzeń wieloletnich, prowadzenie prac kulturowych na terenach nie wymagających drenażu; prace projektowe i pomiarowe, inne koszty inwestycji kapitałowych;

Według kosztów związanych z utworzeniem głównego stada - według rodzaju zwierzęcia (bydło, świnie, owce, konie itp.), w niektórych przypadkach - według rasy;

Za koszty związane z nabyciem wartości niematerialnych i prawnych - za każdy nabyty przedmiot.

KONTO 08 „INWESTYCJE W AKTYWA TRWAŁE”

ODPOWIEDNIE Z KONTAMI:

Np		Odpowiednie konto
	Przez obciążenie rachunku Obliczanie amortyzacji środków trwałych własnych i dzierżawionych dla inwestycji kapitałowych
	Obliczanie wysokości amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych dla inwestycji kapitałowych
	Przypisanie kosztów sprzętu przekazanego do instalacji

Przed przyjęciem do rozliczenia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych informacje o kosztach takich obiektów podsumowuje się na aktywnym rachunku syntetycznym 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” ().

Subkonta do konta 08

Plan kont oraz Instrukcja jego stosowania do rachunku 08 wymagają otwarcia w szczególności następujących subkont:

Subkonto do konta 08	Co jest brane pod uwagę
08-1 „Zakup ziemi”	Koszty nabycia działek
08-2 „Zakup zasobów naturalnych”	Koszty nabycia obiektów zarządzania środowiskowego
08-3 „Budowa środków trwałych”	Koszty budowy budynków i budowli, montażu urządzeń, koszty sprzętu przekazanego do montażu i inne wydatki przewidziane w kosztorysach, niezależnie od tego, czy budowa jest prowadzona na podstawie umowy, czy we własnym zakresie
08-4 „Nabycie środków trwałych”	Koszty zakupu sprzętu, maszyn, narzędzi, zapasów i innych środków trwałych, które nie wymagają instalacji
08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”	Koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych
08-6 „Przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego”	Koszty hodowli młodego bydła produkcyjnego i użytkowego przenoszone są na stado główne
08-7 „Pozyskiwanie zwierząt dorosłych”	Koszt żywego inwentarza dorosłego i użytkowego zakupionego do stada głównego lub otrzymanego bezpłatnie, łącznie z kosztem jego dostawy
08-8 „Prowadzenie prac badawczo-rozwojowych i technologicznych”	Wydatki związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych i technologicznych

W debecie 08 rachunku księgowego ustalana jest początkowa wartość aktywów, a na kredycie ta utworzona wartość przedmiotów jest odpisywana, gdy zostaną przyjęte do rozliczenia jako część środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, a także gdy nie- zbywa się aktywa obrotowe.

Rachunkowość analityczna

Rachunkowość analityczna na koncie 08 jest zorganizowana przede wszystkim według rodzaju rozliczanych aktywów. W szczególności prowadzona jest księgowość na koncie 08

• za każdy składnik środka trwałego w budowie lub nabywaniu;
• za każdy nabyty składnik wartości niematerialnych i prawnych;
• według rodzaju zwierzęcia (bydło, świnie, owce, konie itp.);
• według rodzaju prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i technologicznych.

Typowe zapisy księgowe dla konta 08

Oto kilka standardowych zapisów dotyczących rozliczania inwestycji w aktywa trwałe (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n). Dla wygody prezentacji w formie tabelarycznej subkonta dla konta 08 nie są podawane:

Działanie	Obciążenie konta	Kredyt na konto
Naliczono amortyzację sprzętu związanego z utworzeniem nowego środka trwałego	08	02 „Amortyzacja środków trwałych”
Sprzęt przekazany do montażu		07 „Sprzęt do montażu”
Materiały odpisane na budowę budynku		10 „Materiały”
Uwzględnia się młode zwierzęta przeniesione do stada głównego		11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu”
Odzwierciedlone nabycie środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych)		60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Koszty kredytu długoterminowego wliczone w koszt początkowy środka trwałego są uwzględniane		67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”
Wynagrodzenia naliczone pracownikom zaangażowanym w budowę środków trwałych		70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”
Składki na ubezpieczenie naliczone od wynagrodzenie pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe		69 „Obliczenia wg ubezpieczenie społeczne i zaopatrzenie”
Jako wkład na kapitał zakładowy wniesiony został składnik wartości niematerialnych i prawnych		75 „Rozliczenia z założycielami”
Przedmiot środków trwałych otrzymano nieodpłatnie		98 „Dochody przyszłych okresów”
Pozycja środka trwałego przyjęta do rozliczenia	01 „Środki trwałe”	08
Do rozliczenia przyjęto przedmiot środków trwałych zaliczany do rentownych inwestycji w środki trwałe	03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”
Przedmiot wartości niematerialnych i prawnych został przyjęty do rachunkowości	04 „Wartości niematerialne”
Wartość księgowa sprzedanego przedmiotu zapisana na koncie 08 została spisana	91 „Pozostałe przychody i wydatki”
Odzwierciedlony jest zidentyfikowany w wyniku inwentaryzacji niedobór inwestycji w aktywa trwałe	94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”

Przeprowadzenie inwentaryzacji płatności odnosi się do jednego z etapów obowiązkowej inwentaryzacji majątku i pasywów, przeprowadzanej przed sporządzeniem raportów rocznych zgodnie z wymogami art. 12 ust. 2 ustawy 129-FZ „O rachunkowości”.

Biorąc pod uwagę coraz bardziej rygorystyczne wymagania dotyczące prawidłowości i rzetelności sprawozdań finansowych, szczególnej uwadze podlegają wszystkie istotne wskaźniki sprawozdawcze.

Dla wielu firm takimi wskaźnikami są wysokość rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami, a także wysokość szacunkowych wartości (rezerw), które regulują wysokość należności w przypadku wątpliwości.

Aby sprawować kontrolę wewnętrzną nad należnościami i zobowiązaniami, a także wiarygodność ich odzwierciedlenia w rocznym sprawozdaniu finansowym, organizacje muszą:

• aktywnie pracować z należnościami i zobowiązaniami,
• kontrolować terminy spłat zadłużenia,
• niezwłocznie odpisać nieściągalne długi w księgowości i uznać je za przychód lub koszt podatkowy.

Wdrażając taką kontrolę, organizacje muszą uwzględniać wymagania przepisów prawa cywilnego, księgowego i podatkowego, zwracać uwagę na praktykę arbitrażową oraz zalecenia Ministerstwa Finansów i organów podatkowych.

Wyniki inwentaryzacji obliczeń można podzielić na trzy kategorie.

1. Inwentarz potwierdził zasadność kwot wykazanych w księgach rachunkowych.

W takim przypadku księgowy nie musi nic robić; saldo rozliczeniowe zostaje potwierdzone.

2. Inwentarz wykazał należności i zobowiązania przedawnione, które podlegały umorzeniu.

W tym przypadku menedżer podejmuje decyzję o umorzeniu długu, co w taki czy inny sposób wpłynie na wynik finansowy organizacji.

3. W inwentarzu ujawniono należności wątpliwe.

Wynik ten obliguje organizację do oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia i biorąc pod uwagę to prawdopodobieństwo utworzenia rezerwy na należności wątpliwe (kwoty należności zostaną odzwierciedlone w bilansie pomniejszone o kwotę rezerw), co pogorszy sytuację firmy wyniki finansowe.

W artykule zostaną omówione następujące funkcje:

• procedura przeprowadzania inwentaryzacji wpłat,
• tworzenie rezerw na należności wątpliwe,
• umorzenie długów w księgowości i rachunkowości podatkowej.

Wymagania obowiązującego prawodawstwa dotyczące procedury inwentaryzacji

Zgodnie z postanowieniami art. 6 ust. 3 ustawy 129-FZ:

• procedura inwentaryzacji,
• metody oceny rodzajów majątku i zobowiązań,

są elementem polityki rachunkowości przyjętej przez organizację, zatwierdzanej zarządzeniem lub instrukcją osoby odpowiedzialnej za organizację i stan rachunkowości (szef firmy).

Termin inwentaryzacji ustala kierownik organizacji, z wyjątkiem przypadków, gdy inwentaryzacja jest obowiązkowa.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 5, wszystkie transakcje biznesowe i wyniki inwentaryzacji podlegają terminowej rejestracji na rachunkach księgowych bez żadnych pominięć i wypłat.

Zgodnie z art. 12 ustawy nr 129-FZ organizacje zobowiązany przeprowadzamy inwentaryzację majątku i pasywów w celu zapewnienia wiarygodności danych księgowych i sprawozdań finansowych.

W takim przypadku inwentaryzacji należności i zobowiązań dokonuje się bezwzględnie przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, za wyjątkiem tych, które zostały zinwentaryzowane nie wcześniej niż 1 października roku sprawozdawczego.

Tym samym możliwe (a nawet wskazane) jest rozpoczęcie inwentaryzacji należności i zobowiązań spółki już po 1 października roku sprawozdawczego.

Podczas inwentaryzacji obliczeń sprawdzane i dokumentowane są:

• dostępność,
• państwo,
• stopień

rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami.

Przeprowadzenie inwentaryzacji wpłat i rezerw jest obowiązkowe nie tylko przed sporządzeniem rocznych sprawozdań finansowych, ale także podczas reorganizacji lub likwidacji organizacji, a także w innych przypadkach przewidzianych przez prawo.

Zgodnie z 23. PBU 8/2010 „Szacunki zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych” zasadność ujęcia oraz wysokość szacowanego zobowiązania podlegają weryfikacji przez organizację:

• na koniec roku sprawozdawczego,
• z chwilą wystąpienia nowych zdarzeń związanych z tym obowiązkiem.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 13 czerwca 1995 r. nr 49 zatwierdziło Wytyczne dotyczące inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych.

Niniejsze wytyczne ustanawiają procedurę przeprowadzania inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych organizacji (z wyjątkiem banków) oraz rejestrowania jej wyników.

Inwentaryzacja płatności firmy:

• z bankami i innymi instytucjami kredytowymi,
• budżet,
• kupujący,
• dostawcy,
• osoby odpowiedzialne
• pracownicy,
• deponenci,
• pozostali dłużnicy i wierzyciele,

jest sprawdzić ważność kwoty na rachunkach księgowych.

Należy sprawdzić konto „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, obejmujące:

• za towary opłacone, ale będące w transporcie,
• rozliczenia z dostawcami za niezafakturowane dostawy.

Identyfikowane są długi wobec pracowników organizacji:

• niezapłacone kwoty wynagrodzeń należy przelewać na konto deponentów,
• wysokość nadpłat pracownikom i ich przyczyny.

Podczas inwentaryzacji kwot księgowych sprawdzane są:

• raporty zaliczkowe osób odpowiedzialnych o wydanych zaliczkach, z uwzględnieniem ich przeznaczenia,
• wysokość zaliczek wydanych dla każdego podmiotu rozliczeniowego (daty wystawienia, przeznaczenie).

Komisja inwentaryzacyjna w drodze kontroli dokumentów musi również ustalić:

1. Poprawność obliczeń:

• z bankami
• organy finansowe i podatkowe,
• fundusze pozabudżetowe,
• inne organizacje
• a także z podziałami strukturalnymi organizacji, przypisanymi do odrębnych bilansów.

2. Prawidłowość i zasadność kwoty zadłużenia ujętej w księgach rachunkowych z tytułu braków i kradzieży.

3. Prawidłowość i ważność kwot:

• należności
• wierzyciel,
• magazyn towarów

zadłużenia, w tym kwoty należności i zobowiązań, z tytułu których upłynął termin przedawnienia.

Artykuł 196 Kodeksu cywilnego określa ogólny termin przedawnienia na trzy lata.

Zaczyna płynąć od momentu, w którym organizacja dowiedziała się o naruszeniu jej praw (na przykład od dnia, w którym miała zostać otrzymana płatność od kupującego, a nie została otrzymana zgodnie z warunkami umowy).

Zgodnie z art. 203 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, okres przedawnienia przerwany złożenie pozwu, a także dokonanie przez dłużnika czynności wskazujących na uznanie długu (np. podpisanie protokołu pojednania).

W takim przypadku po przerwie bieg przedawnienia rozpoczyna się na nowo. Czas, jaki upłynął do przerwy, nie wlicza się do nowego terminu.

Zatem jeśli organizacja i kontrahent podpisali protokół uzgodnienia w bieżącym okresie, nawet jeśli od powstania długu minęły 3 lata, okres przedawnienia rozpoczyna się od nowa od bieżącego okresu.

Należności i zobowiązania przedawnione spisywane są w ciężar rachunku zysków i strat na mocy zarządzenia zarządzającego.

Uwaga: Wraz z upływem terminu przedawnienia zobowiązania głównego wygasa także okres zobowiązań dodatkowych (gwarancja, zastaw itp.). Zmiana osób zobowiązanych nie powoduje zmiany terminu przedawnienia.

Konieczne jest także określenie kwoty należności wątpliwych i prawdopodobieństwa ich spłaty.

Dane te są niezbędne do terminowego i prawidłowego utworzenia w księgowości rezerwa na należności wątpliwe.

Utworzenie rezerwy na należności wątpliwe w oparciu o wyniki inwentaryzacji należności

Procedurę tworzenia rezerwy na wątpliwe długi reguluje PBU „O rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej” (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n).

Nowa wersja tego rozporządzenia, obowiązująca od sprawozdawczości za rok 2011, wprowadziła obowiązek tworzenia rezerwy na wypadek wątpliwych długów dla wszystkich organizacji.

W związku z tym nie ma potrzeby wskazywania w zasadach rachunkowości organizacji, czy organizacja utworzy rezerwę, czy nie.

Jednocześnie konieczne jest ujawnienie trybu tworzenia tej rezerwy oraz kryteriów oceny prawdopodobieństwa i uznania długów za wątpliwe.

Zgodnie z klauzulą ​​70 PBU dotyczącą rachunkowości, Organizacja tworzy rezerwy na wątpliwe długi na wypadek uznania należności za wątpliwe, przy czym kwoty rezerw są alokowane na wyniki finansowe organizacji.

Należności organizacji uznaje się za wątpliwe, jeżeli nie są spłacone lub z dużym prawdopodobieństwem nie zostaną spłacone w terminach określonych umową oraz nie są zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami.

Ustala się wysokość rezerwy odrębnie za każdy dług wątpliwy w zależności od sytuacji finansowej (wypłacalności) dłużnika i oceny prawdopodobieństwa spłaty zadłużenia w całości lub w części.

Jeśli do końca roku sprawozdawczego, Następny po roku stworzenia rezerwa na należności wątpliwe, rezerwa ta nie będzie wykorzystana w żadnej części, wówczas niewydane kwoty ujmowane są w wyniku finansowym przy sporządzaniu bilansu na koniec roku sprawozdawczego.

Rezerwy na wątpliwe długi są ujmowane na rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” osobno dla każdego wątpliwego długu, co może być bardzo pracochłonne, jeśli organizacja ma dużą liczbę kontrahentów.

Naliczenie utworzonych rezerw znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91 i uznaniu rachunku 63.

Umorzenie wątpliwych długów po upływie terminu przedawnienia lub z innych powodów na koszt rezerwy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 63 i uznaniu rachunku rozliczeniowego (60, 62, 73, 76).

Zgodnie z klauzulą ​​77 PBU dotyczącą rachunkowości, należności, dla których upłynął termin przedawnienia, inne długi, których ściągnięcie jest nierealne, są odpisywane dla każdego zobowiązania na podstawie danych inwentarzowych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji i obciążane odpowiednio w ramach rezerwy za wątpliwe długi lub wyniki finansowe organizacji komercyjnej, jeżeli w okresie poprzedzającym okres sprawozdawczy kwoty tych długów nie zostały zarezerwowane w sposób określony w paragrafie 70 niniejszego Regulaminu, lub w celu zwiększenia wydatków organizacji non-profit organizacja.

Kwoty należności w bilansie organizacji są odzwierciedlane pomniejszone o kwoty rezerwy na wątpliwe długi.

Po zatwierdzeniu procedury tworzenia rezerwy na wątpliwe długi w polityce rachunkowości organizacji do celów rachunkowości podatkowej, organizacja może utworzyć rezerwę w rachunkowości podatkowej zgodnie z klauzulą ​​3 art. 266 Kodeks podatkowy.

Zgodnie z ust. 1 art. 266 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, Za dług wątpliwy uważa się dług wobec podatnika powstały w związku ze sprzedażą towarów, wykonaniem pracy, świadczeniem usług, jeżeli dług ten nie zostanie spłacony w terminie określonym umową i nie jest zabezpieczony zastawem, poręczeniem lub gwarancja bankowa..

Jednocześnie pewne ograniczenia dotyczą rezerwy na długi wątpliwe w rachunkowości podatkowej. Na przykład zgodnie z ust. 4 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwota rezerwy utworzonej na wątpliwe długi nie może przekroczyć 10 procent przychodów okresu sprawozdawczego (podatkowego), ustalonego zgodnie z art. 249 Ordynacji podatkowej.

Tym samym mogą ponownie pojawić się przejściowe, a w niektórych przypadkach trwałe różnice w rachunkowości przedsiębiorstwa zgodnie z PBU 18/02.

Procedura odpisywania należności w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

W wyniku inwentaryzacji wierzytelności przed sporządzeniem raportów rocznych zidentyfikowano wierzytelności, dla których zgodnie z umową (lub z innych przyczyn) upłynął termin przedawnienia (otrzymano oświadczenie agencja rządowa lub nastąpiła likwidacja osoba prawna).

Aby potwierdzić należności i fakt, że przedawniły się ich przedawnienia, organizacja potrzebuje następujących dokumentów:

• Umowa lub faktura, dokumenty potwierdzające fakt zapłaty.
• Faktury, świadectwa wykonanych usług, wykonanych prac.
• Akty pojednawcze potwierdzające dług (nie wymagane, ale pożądane).
• Pisemne żądania spłaty zadłużenia.

Dokumenty potwierdzające niemożność wykonania zobowiązań przez dłużnika:

• Akt (postanowienie) komornika o zakończeniu postępowania egzekucyjnego.
• Wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych potwierdzający, że nastąpiła likwidacja osoby prawnej - dłużnika.

Uwaga: Okres przechowywania dokumentów (nie krótszy niż pięć lata używane i nie mniej cztery lat dla NU), potwierdzającą zasadność umorzenia długu, liczy się od chwili jego umorzenia odpisy(nie pojawienie się). Jeżeli w rachunkowości podatkowej powstały straty - od tej chwili zmniejszenie podstawy opodatkowania kwoty tych strat.

Zaleca się prowadzenie ewidencji zadłużenia i przechowywanie dokumentów dotyczących zadłużenia przeterminowanego oddzielnie od innych dokumentów podstawowych.

Jeśli jest paczka niezbędne dokumenty a po wypełnieniu „Aktu inwentarza rozrachunków z odbiorcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami” INV-17 kierownik podpisuje zlecenie umorzenia należności, które przesyłane jest do działu księgowości do realizacji.

Na zlecenie kierownika księgowy sporządza sprawozdanie księgowe.

W księgowości Spisanie należności znajduje odzwierciedlenie w następujących pozycjach:

1. W przypadku umorzenia długu kosztem utworzonej wcześniej rezerwy aktualizacyjnej na należności wątpliwe.

• Obciążyć rachunek 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
• Kredyt

- należności przedawnione (nierealne do ściągnięcia) zostały spisane w ciężar utworzonej wcześniej rezerwy.

• Obciążyć

Umorzenie należności podlega księgowaniu na rachunku pozabilansowym 007 „Dług niewypłacalnych dłużników spisany ze stratą” z uwagi na to, że sam fakt umorzenia długu w związku z niewypłacalnością dłużnika nie stanowi umorzenia długu.

Rachunkowość analityczna rachunku 007 prowadzona jest dla każdego dłużnika, którego dług został umorzony ze stratą, oraz dla każdego długu umorzonego ze stratą.

2. W przypadku nieutworzenia rezerwy aktualizacyjnej lub wysokość rezerwy nie wystarcza na pokrycie umorzonego zadłużenia.

• Obciążyć konto 91.2 „Inne wydatki”
• Kredyt rachunki rozliczeniowe (60, 62, 70, 71, 73, 76)

- spisano należności, które uległy przedawnieniu (nierealne do ściągnięcia) m.in. nie objęte rezerwą.

• Obciążyć rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”

- spisane należności ujmowane są w bilansie.

Jeśli dostępne:

• należności i zobowiązań wobec tego samego kontrahenta,

należy najpierw przeprowadzić jednostronnie siatka i dopiero wtedy spisać należności jako wydatki (jeżeli nie pokrywały się z zobowiązaniami).

W rachunkowości podatkowej:

• Jeżeli zgodnie z art. 266 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej utworzono rezerwę na wątpliwe długi, wówczas to właśnie ta rezerwa służy do pokrycia strat z tytułu nieściągalnych długów. Jeżeli kwoty rezerw są niewystarczające, kwotę różnicy (między kwotą wykorzystanej rezerwy a kwotą zadłużenia) zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.
• Jeżeli nie utworzono rezerwy na należności wątpliwe, zadłużenie spisuje się w ciężar kosztów nieoperacyjnych.

Uwaga: koszty nieoperacyjne związane z umorzeniem należności przyznawać w okresie podatkowym, w którym upłynął termin przedawnienia (w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych dokonano wpisu o likwidacji dłużnika, otrzymano akt komorniczy). Opinię tę podzielają organy podatkowe (pismo Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 13 kwietnia 2011 r. nr 16-15/035618.1@) oraz Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej (uchwała z dnia 15 czerwca 2010 r. nr 1574/10).

Procedura odpisywania zobowiązań w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Umorzenie zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia, zwiększa kwotę dochodów organizacji dla celów rachunkowych i podatkowych.

Uwaga: Uznanie dochodu dla celów rachunkowości podatkowej następuje w okresie podatkowym, w którym upłynął termin przedawnienia i nie jest powiązany z datami spisu inwentarza i poleceniem zarządcy jego spisania.

Jednocześnie naruszenie ustawy 129-FZ w zakresie obowiązkowy przeprowadzenie inwentaryzacji i brak polecenia od kierownika spisania zobowiązań nie jest podstawa nie zaliczania zobowiązań przedawnionych do kosztów nieoperacyjnych tego okresu podatkowego, w którym wygasł przedawnienie.

Stanowisko to wyraził Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w swoim postanowieniu z dnia 08.06.2010 roku. Nr 7462/09.

Do potwierdzenia zobowiązań i upływu terminu ich przedawnienia wymagane są następujące dokumenty:

• Umowa lub faktura, dokumenty potwierdzające fakt otrzymania płatności.
• Otrzymane faktury, świadectwa wykonanych usług, wykonanych prac.
• Akty pojednawcze potwierdzające zadłużenie (bardzo ważny dokument potwierdzający przedawnienie).
• Pisemne odpowiedzi na żądania spłaty zadłużenia i same takie żądania.
• Inne dokumenty potwierdzające fakt długu i początek biegu przedawnienia.

Podobnie jak w przypadku spisywania wierzytelności, spisanie zobowiązań przedawnionych dokumentowane jest protokołem księgowym, sporządzonym na podstawie zlecenia kierownika.

W księgowości Odpis zobowiązań wykazywany jest w następujący sposób:

• Obciążyć rachunki rozliczeniowe (60, 62, 70, 71, 73, 76)
• Kredyt rachunek 91.1 „Inne dochody”

- należności, które uległy przedawnieniu, spisuje się w ciężar pozostałych przychodów.

W rachunkowości podatkowej:

• Zobowiązania odpisuje się jako dochód nieoperacyjny z dniem upływu terminu przedawnienia.

Zatem, aby uniknąć ryzyko podatkowe pod względem podatku dochodowego podczas przeprowadzania kontroli podatkowych organizacja musi aktualny uznawać zobowiązania z przedawnieniem jako część dochodu organizacji dla celów rachunkowych i podatkowych.

Zmiana odpisu na długi wątpliwe

Zgodnie z przepisami PBU 21/2008 na podstawie wyników inwentaryzacji obliczeń można uzyskać dodatkowe informacje pozwalające na wyjaśnienie wartości szacunkowej.

W związku z powyższym kwoty rezerwy (wartości szacunkowej) na należności wątpliwe mogą:

a) Zwiększenie (rachunek debetowy 91, rachunek kredytowy 63).

b) Zmniejszenie (rachunek debetowy 63 rachunek kredytowy 91)

c) Pozostają niezmienione.

d) Całkowicie odpisać (konto debetowe 63 konto kredytowe 91).

Ekaterina Annenkova, audytor certyfikowany przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, ekspert ds. rachunkowości i podatków Agencji Informacyjnej „Clerk.Ru”

O tym, czy w przypadku kont pozabilansowych wymagana jest inwentaryzacja, dowiesz się z poniższego artykułu. Jednocześnie opowiemy o tym, jakie obiekty są brane pod uwagę poza bilansem spółki, jaka jest specyfika rachunkowości pozabilansowej i czy zawsze konieczne jest inwentaryzacja majątku i pasywów, które są poza bilansem.

Przypominamy, że roboczy plan kont musi być uwzględniony w polityce rachunkowości.

WAŻNY! Księgowość pozabilansowa nie jest zwykłą formalnością. Jeśli osoba prawna nie odzwierciedla obiektów w swoim bilansie, zniekształca dane o swoim stanie majątkowym i narusza zasadę kompletności i rzetelności informacji księgowych. Dla urzędnika kara za to naruszenie wynosi co najmniej 5 tysięcy rubli. (Artykuł 15.11 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Przedsiębiorca nie jest zobowiązany do prowadzenia księgowości (klauzula 2, art. 6 ustawy „O rachunkowości” z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ), ale dla własnej wygody może rejestrować transakcje na rachunkach księgowych zarówno własnym majątkiem oraz z obiektami odzwierciedlonymi na kontach pozabilansowych.

Sporządzając księgi rachunkowe, spółka może uwzględnić dane dotyczące obiektów zawartych w bilansie w notach do bilansu i raporcie wyników finansowych (załącznik nr 3 do zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. 66n).

Więcej na temat rozliczania obiektów w bilansie możesz przeczytać w artykule „Zasady rozliczania kont pozabilansowych”.

Specyfika inwentarza obiektów odzwierciedlonych na kontach pozabilansowych jest następująca:

1. Spółka nie zawsze posiada informację o wartości majątku pozabilansowego, jakim jest wynajmowany budynek. Informacje te można uzyskać od wynajmującego lub w drodze niezależnej oceny. Lepiej jest od razu wskazać koszt leasingowanych przedmiotów przy zawieraniu umowy najmu, aby następnie odzwierciedlić go na odpowiednich kontach pozabilansowych i w ewidencji inwentarza.
2. W przypadku środków trwałych przyjętych na przechowanie lub w dzierżawę sporządza się inwentarze odrębne od majątku własnego spółki, które zawierają wykaz dokumentów potwierdzających ich przybycie do organizacji (punkt 3.7 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji).
3. Szereg aktywów pozabilansowych, takich jak BSO, jest trudnych do wyceny. Najczęściej traktowane są jako bilans w wycenie warunkowej, przy czym procedura ustalania, która powinna znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. BSO sprawdzane są według rodzaju formularzy, miejsc przechowywania i osób odpowiedzialnych finansowo (punkt 3.41 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji).
4. Podczas kontroli majątku pozabilansowego sporządzane są oddzielne wykazy inwentarza i zestawienia porównawcze (punkty 2.11 i 4.1 Instrukcji metodologicznych dotyczących inwentaryzacji).

Inwentaryzacja niedokończonych projektów budowlanych.

Obecność i wielkość niedokończonej budowy kapitału ustala się podczas inwentaryzacji, sprawdzając w naturze opłaconą jej część. Akty inwentaryzacyjne wskazują nazwę obiektu i wielkość pracy wykonanej na tym obiekcie dla każdego indywidualnego rodzaju pracy, elementów konstrukcyjnych, wyposażenia itp.

Komisja inwentaryzacyjna musi sprawdzić:

a) czy sprzęt przekazany do instalacji, ale faktycznie nie uruchomiony w trakcie instalacji, zalicza się do kapitału w toku;

b) stan wstrzymanych i czasowo zatrzymanych obiektów budowlanych.

W szczególności dla tych obiektów konieczne jest określenie przyczyn i podstaw ich konserwacji.

Dla zakończonych projektów budowlanych, faktycznie oddanych do użytku w całości lub w części, których odbiór i uruchomienie nie jest sformalizowane odpowiednimi dokumentami, sporządzane są ustawy specjalne. Odrębne akty sporządza się także dla obiektów ukończonych, lecz z jakichś powodów nie oddanych do eksploatacji. W ustawach należy wskazać przyczyny opóźnienia w sformalizowaniu oddania tych obiektów do użytku.

Dla obiektów przerwanych w budowie oraz dla prac projektowych i pomiarowych dla niezakończonej budowy, które podlegają skreśleniu z bilansu, sporządzane są akty zawierające dane o charakterze wykonanych prac i ich kosztach, wskazanie przyczyn zakończenia budowy.

W tym celu należy posługiwać się odpowiednią dokumentacją techniczną (rysunki, kosztorysy, kosztorysy), świadectwami ukończenia prac, etapami, dziennikami prac wykonywanych na budowach i inną dokumentacją.

Zgodnie z art. 41 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości do inwestycji kapitałowych niezakończonych zalicza się koszty niesformalizowane świadectwami odbioru środków trwałych na: - prace budowlano-montażowe;

Nabycie budynków, sprzętu, pojazdów, narzędzi, inwentarza i innych trwałych przedmiotów materialnych;

Inne prace inwestycyjne i koszty (projektowanie i badania, badania geologiczne i prace wiertnicze, koszty nabycia gruntów i przesiedlenia w związku z budową, szkolenie personelu dla nowo budowanych organizacji itp.).

Dokonując inwentaryzacji pozycji „Produkcja w toku”, transakcje zapisane na rachunkach podlegają weryfikacji:

07 „Sprzęt do instalacji”;

08 „Inwestycje w aktywa trwałe”;

60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, subkonto „Wydane zaliczki”.

Podczas inwentaryzacji konta 07 „Sprzęt do instalacji” sprawdza się: - obecność i skład mienia zarejestrowanych na koncie 07 „Sprzęt do instalacji”. Jednocześnie sprawdza się, po pierwsze, czy sprzęt przekazany do montażu, ale faktycznie nierozpoczęty przez instalację, zalicza się do niedokończonej budowy kapitału, a po drugie, stan obiektów budowlanych zawieszonych w czasie i tymczasowo zatrzymanych. W szczególności dla tych obiektów konieczne jest określenie przyczyn i podstaw ich konserwacji;

Dokładność oceny sprzętu zarówno w rachunkowości syntetycznej, jak i analitycznej. Sprawdza się prawidłowość podziału kosztów transportu i zaopatrzenia pomiędzy urządzenia, jeśli koszty te dotyczą kilku obiektów księgowych. Procedurę podziału określa pkt. 3.1.3 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych;

Terminowe odzwierciedlenie w rozliczaniu przekazania sprzętu do instalacji. Instalację sprzętu rejestruje się poprzez obecność wydatków w zaświadczeniu o wielkości pracy wykonanej przy instalacji tego sprzętu (punkt 3.1.3 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych).

Sprzęt dzieli się na sprzęt wymagający instalacji i sprzęt niewymagający instalacji.

Do urządzeń wymagających montażu zalicza się urządzenia, które można uruchomić dopiero po zmontowaniu ich poszczególnych części lub zamontowaniu na fundamentach i podporach.

Do sprzętu nie wymagającego montażu zalicza się urządzenia, które w celu uruchomienia nie wymagają wstępnego montażu lub montażu na podporach lub fundamentach: lokomotywy, wagony, ciągniki, maszyny rolnicze, maszyny budowlane i drogowe, samochody osobowe, statki morskie i rzeczne, silniki, urządzenia itp.

Prace związane z instalacją sprzętu obejmują:

Prace przy montażu i instalacji urządzeń technologicznych, energetycznych, dźwigowo-transportowych, pompowo-sprężarkowych i innych w miejscu ich ciągłej eksploatacji, obejmujące sprawdzenie i badanie jakości instalacji (montaż i instalacja urządzeń sanitarnych, uwzględnionych w koszt robót budowlanych, dotyczy robót budowlanych);

Prace przy montażu przyłączy do urządzeń (doprowadzenie wody, powietrza, pary, chłodziw, układanie, przeciąganie i montaż kabli, przewodów elektrycznych i komunikacyjnych);

Prace przy montażu i instalacji technologicznych konstrukcji metalowych, podestów obsługowych, schodów i innych urządzeń konstrukcyjnie połączonych z urządzeniami;

Prace przy izolacji i malowaniu zainstalowanych urządzeń i rurociągów technologicznych;

Pozostałe prace i koszty niewymienione powyżej są uwzględnione w cennikach montażu sprzętu.

Do zakresu prac związanych z montażem urządzeń nie wchodzą: - koszty demontażu i montażu urządzeń powstałe podczas rozruchu i prac rozruchowych;

Prace przy montażu i demontażu maszyn i mechanizmów budowlanych;

Prace przy dodatkowej produkcji, przeglądy przedmontażowe, usuwanie usterek i uszkodzeń sprzętu.

Przy inwentaryzacji rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” sprawdza się: - zgodność kompozycji kosztów ewidencjonowanych na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” z Regulaminem rachunkowości inwestycji długoterminowych; - dostępność umów, kosztorysów projektowych i prawidłowo wykonanych dokumentów potwierdzających koszty poniesione przez organizację; - organizacja analitycznego rachunku kosztów (wg struktury technologicznej określonej dokumentacją kosztorysową, dla poszczególnych obiektów). Jednocześnie analityczne dane księgowe muszą zapewniać dokładne określenie wartości inwentaryzacyjnej obiektów oddanych do użytku; - wielkości pracy wykonanej dla każdego obiektu, odrębny rodzaj pracy, elementy konstrukcyjne itp.;

Stan obiektów budowlanych zawieszonych i czasowo zatrzymanych;

Dla obiektów ukończonych, ale nie oddanych do użytku, przyczyny opóźnienia w rejestracji i oddaniu do eksploatacji.

Na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” subkonto „Wydane zaliczki” odzwierciedlają zaliczki wypłacone przez klienta-dewelopera wykonawcom organizacjom budowlano-montażowym na budowę kapitału, a także inne zaliczki na inwestycje kapitałowe. Uwzględniając je w artykule „Budowa w toku”, sprawdzana jest dostępność odpowiednich umów, zaświadczeń o zakończeniu prac i dokumentów rozliczeniowych potwierdzających wpłatę zaliczek.

W przypadku niedokończonej budowy kapitału inwentarze wskazują nazwę obiektu i wielkość pracy wykonanej na tym obiekcie, dla każdego rodzaju pracy, elementów konstrukcyjnych, wyposażenia itp.

Dla zrealizowanych projektów budowlanych, które zostały faktycznie oddane do użytku w całości lub w części, a ich odbiór i uruchomienie nie zostało udokumentowane odpowiednimi dokumentami, sporządzane są specjalne inwentarze. Odrębne inwentarze sporządza się także dla obiektów, które są już ukończone, ale z jakichś powodów nie oddane do użytku. W inwentarzach należy wskazać przyczyny opóźnienia w rejestracji oddania określonych obiektów do użytku.

Dla obiektów zaniechanych w związku z budową oraz prac projektowych i pomiarowych związanych z budową, które nie zostały zakończone, sporządza się inwentarze, które zawierają dane o charakterze wykonanych prac i ich kosztach, ze wskazaniem przyczyn zakończenia budowy. W tym celu należy posłużyć się odpowiednią dokumentacją techniczną (rysunki, kosztorysy, kosztorysy), świadectwami ukończenia prac, etapami, dziennikami prac prowadzonych na budowach i inną dokumentacją.

Spis gotówka(liczy 50,51,52,55).

Inwentaryzacja - sprawdzenie zgodności danych księgowych ze stanem faktycznym. Zwykle inwentaryzacja wiąże się z liczeniem i ponownym mierzeniem towarów. Wiele organizacji ma obowiązek przeprowadzania inwentaryzacji co miesiąc, ale wszystkie firmy muszą przeprowadzać inwentaryzację raz w roku. Zgodnie z rozdziałem 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej niezastosowanie się do tego wymogu jest równoznaczne z brakiem rachunkowości. Poważne konsekwencje może wiązać się także z błędną rejestracją wyników inwentaryzacji. W celu przeprowadzenia inwentaryzacji wydawane jest odpowiednie zarządzenie, w którym powołuje się członków komisji inwentaryzacyjnej oraz ustala termin przeprowadzenia inwentaryzacji. Członkowie komisji inwentaryzacyjnej sprawdzają dostępność pozycji i materiałów określonych w arkuszu inwentaryzacyjnym i porównawczym.

W celu przeprowadzenia inwentaryzacji tworzy się stałą komisję inwentaryzacyjną, w skład której wchodzą przedstawiciele administracji, pracownicy księgowości i inni specjaliści. Gdy wolumen pracy jest duży, tworzone są również prowizje za inwentaryzację roboczą. Inwentaryzacja musi zostać przeprowadzona przez pełną komisję. Do uznania wyników wystarczy nieobecność choćby jednego członka komisji

Inwentarz gotówkowy

Procedurę przeprowadzania inwentaryzacji gotówkowej reguluje dodatkowo Procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzona decyzją Zarządu Bank Centralny Federacja Rosyjska z dnia 22 września 1993 r. nr 40 i ogłoszona pismem Banku Rosji z dnia 4 października 1993 r. nr 18.

Kasa organizacji może przechowywać fundusze, dokumenty pieniężne, formularze papiery wartościowe i rygorystyczne dokumenty sprawozdawcze.

Gotówka jest reprezentowana przez gotówkę.

Dokumentami pieniężnymi są: znaczki pocztowe, znaczki skarbowe, znaczki wekslowe, bony do domów wczasowych i sanatoriów, bilety lotnicze i inne dokumenty.

Ścisłe formularze raportowania to: książeczki paragonowe, formularze certyfikatów, dyplomy, różne subskrypcje, kupony, bilety, formularze dokumentów wysyłkowych itp.

Termin i procedurę przeprowadzania inwentaryzacji kasy fiskalnej oraz środków przechowywanych na rachunkach bieżących i innych bankach ustala kierownik organizacji i zapisuje w zarządzeniu w sprawie zasad rachunkowości.

Kasjer ponosi odpowiedzialność finansową za bezpieczeństwo wszelkich środków i dokumentów znajdujących się w kasie organizacji.

Inwentaryzacja środków pieniężnych przeprowadzana jest na podstawie zarządzenia (instrukcji) kierownika organizacji przez komisję składającą się z przedstawiciela administracji, głównego księgowego i kasjera (jako osoby odpowiedzialnej materialnie).

Przed sprawdzeniem dostępności gotówki i innych wartościowych przedmiotów w kasie kasjer sporządza końcowy raport kasowy. Raport zawiera wszystkie dokumenty wpływów i wydatków dostępne w kasie, które muszą być zgodne ze standardowymi, ujednoliconymi formularzami podstawowych dokumentów księgowych.

Jeżeli w momencie inwentaryzacji w kasie znajdują się otwarte listy płac (według których wypłacane są wynagrodzenia), kwoty zapłacone na takich odcinkach są uwzględniane w raporcie inwentaryzacji i są równoznaczne z gotówką. Kasjer przelicza kwoty zapłacone dla każdego wyciągu i na końcu wyciągu odnotowuje zapłaconą kwotę.

W praktyce, aby zamaskować fakty defraudacji środków, jako dokumenty księgowe często stosuje się różne rodzaje wpływów, które nie mogą służyć jako dokument potwierdzający wydatkowanie środków, ponieważ nie odpowiadają ujednoliconej formie dokumentu kasowego wydatków i nie zawierają podpisów odbiorcy pieniędzy, głównego księgowego i szefa organizacji. Dowodem naruszenia (defraudacji) jest także fakt, że dokumenty (faktury, wyciągi itp.) załączane do rachunków kasowych nie zawierają podpisu upoważniającego kierownika. Kwoty za takie dokumenty lub rachunki nie są uwzględniane w saldzie kasowym kasy i są uważane za niedobór (klauzula 27 Procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej).

Przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej zatwierdza wszystkie przychodzące i wychodzące zamówienia gotówkowe dołączone do raportu kasjera, ze wskazaniem „przed inwentaryzacją w dniu „____” (data)”. Raport ten, opracowany w momencie inwentaryzacji, służy działowi księgowości organizacji jako podstawa do ustalenia sald księgowych środków i dokumentów.

Kasjer musi wydać pokwitowanie stwierdzające, że na początku inwentaryzacji wszystkie dokumenty przychodzące i wychodzące potwierdzające przepływ środków i dokumentów zostały przekazane do działu księgowości lub przekazane do komisji, a cała gotówka otrzymana na jego odpowiedzialność została skapitalizowana, oraz wypłacona gotówka została spisana jako koszt. Jest to konieczne, aby kasjer nie twierdził (po sprawdzeniu kasy), że posiada dokumenty, których nie uwzględniono w ostatnim raporcie kasowym. Sprawdzany jest raport kasjera, aby upewnić się, że saldo księgowe środków w kasie zostało prawidłowo określone w momencie inwentaryzacji. Saldo księgowe jest uzgadniane z zapisami w księdze kasowej i dzienniku zamówień.

W procesie inwentaryzacji kasowej sprawdzana jest księga kasowa w następujących głównych obszarach: prawidłowość księgi kasowej; arytmetyczna kontrola kwot wpływów i wydatków oraz poprawność liczenia sum stron księgi, a także przenoszenie kwot sald gotówkowych z jednej strony na drugą; terminowość i dokumentacyjna ważność zapisów w księdze kasowej.

Podczas inwentaryzacji kasy należy także sprawdzić: przestrzeganie limitu salda gotówkowego w kasie; przeznaczenie środków otrzymanych z banku na cel określony w czeku; obecność faktów niezgodnych z datą transakcji i ich odzwierciedlenie w poleceniu odbioru gotówki; ważność zapisów w zleceniach gotówkowych; terminowy zwrot do banku salda środków z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń; prawidłowość dokumentacji dokumentów kasowych i ich zgodność ze standardowymi ujednoliconymi formularzami; obecność faktów dotyczących podpisania przez kierownika i głównego księgowego czeków in blanco i samodzielnego ich wypełnienia przy odbiorze pieniędzy z banku; istnienie faktów przechowywania książeczki czekowej poza kasą; legalność transakcji gotówkowych dokonanych w ramach jednej transakcji; zgodność rachunków ze standardowymi transakcjami w celu księgowania transakcji gotówkowych.

Faktyczną dostępność środków i dokumentów w kasie potwierdza ich pełne przeliczenie strona po stronie.

Przy obliczaniu faktycznej obecności banknotów i innych wartościowych przedmiotów w kasie uwzględnia się gotówkę, papiery wartościowe i dokumenty pieniężne.

Kasjer przelicza pieniądze i inne przedmioty wartościowe w obecności członków komisji inwentaryzacyjnej.

Gotówkę przelicza się dla każdego banknotu osobno (z reguły zaczynając od bonów o najwyższych nominałach, a kończąc na bonach o najniższych nominałach). W przypadku znacznej liczby banknotów należy sporządzić inwentarz wskazujący nominał banknotów, ich ilość i kwotę. Inwentarz podpisują wszyscy członkowie komisji inwentaryzacyjnej.

Sprawdzanie faktycznej dostępności formularzy papierów wartościowych i innych form ścisłych dokumentów sprawozdawczych odbywa się według nazw, rodzajów, kategorii formularzy (na przykład według akcji: imiennych i na okaziciela, uprzywilejowanych i zwykłych), z uwzględnieniem numerów początkowych i końcowych określone formy, ich serię i wartość nominalną. Dokumenty pieniężne i ścisłe formularze sprawozdawcze są akceptowane do rozliczeń, gdy wynik inwentaryzacji jest identyfikowany w wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia. Saldo księgowe środków ustala się na podstawie księgi kasowej (raport kasjera). Aby ustalić saldo księgowe dokumentów pieniężnych i ścisłe formularze sprawozdawcze, wykorzystuje się informacje z rachunkowości analitycznej i syntetycznej na dzień inwentaryzacji.

Aby zorganizować księgowanie środków i dokumentów, zapewnione jest aktywne konto 50 „Gotówka”. Konto to ma trzy subkonta: 50/1 „Gotówka organizacji”, 50/2 „Gotówka operacyjna”, 50/3 „Dokumenty gotówkowe”.

Ścisłe formularze sprawozdawcze ujmowane są na rachunku pozabilansowym 006 „Ścisłe formularze sprawozdawcze”.

Porównując salda rzeczywiste i księgowe, ujawnia się wynik inwentaryzacji: nadwyżka lub niedobór.

Zgodnie z nowym planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n i zgodnie z klauzulą ​​77 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2000 r. nr 60n „W sprawie zaleceń metodologicznych dotyczących procedury tworzenia wskaźników sprawozdania finansowe organizacji”, nadwyżki środków w kasie zidentyfikowane podczas inwentaryzacji podlegają kapitalizacji (przyjętej do rachunkowości) i znajdują odzwierciedlenie w nieoperacyjnych dochód. W rachunkowości rzeczywiste nadwyżki środków i dokumentów są ujmowane według następującego zapisu:

Debet 50 „Gotówka” subkonta 1 „Środek organizacji” lub 3 „Dokumenty gotówkowe”

Kredyt 91 Podkonto „Pozostałe przychody i wydatki” 1 „Pozostałe dochody”.

W przypadku zidentyfikowania nadmiernych rygorystycznych formularzy dokumentów sprawozdawczych, są one odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 006 „Rurystyczne formularze sprawozdawcze” w wycenie warunkowej (nominalnej).

W przypadku wykrycia braku środków dokonuje się zapisów w debecie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”. W przypadku brakujących środków i dokumentów obciążenie rachunku 94 odzwierciedla ich rzeczywisty koszt.

Dla kwoty braków środków i dokumentów stwierdzonych podczas inwentaryzacji dokonuje się następującego zapisu w księgowości:

Debet 94 Kredyt 50 Subkonta 1 lub 3.

Ilość brakujących formularzy ścisłego raportowania jest odzwierciedlana w uznaniu rachunku 006 „Ścisłe formularze raportowe”. Jeżeli brak środków i dokumentów powstał z winy osoby odpowiedzialnej finansowo – kasjera, wówczas jego kwotę odpisuje się w księgach księgowych poprzez zaksięgowanie:

Podkonto debetowe 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” 2 „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”

Kredyt 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”.

Zwrot kwoty niedoboru możliwy jest z wynagrodzenia kasjera, co znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie:

Debet 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”

Kredyt na konto 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”.

Jeżeli niedobór zostanie zwrócony do kasy organizacji, w księgach rachunkowych dokonuje się następującego wpisu:

Debet 50/1 „Kasa organizacji”

Kredyt 73/2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”.

W przypadku braku konkretnego winowajcy kwota niedoboru gotówki, wcześniej odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 94, jest uwzględniana w wydatkach nieoperacyjnych organizacji i odpisywana korespondencją rachunków:

Debet91/2 „Inne wydatki”

Konto kredytowe 94

Wyniki inwentaryzacji gotówki i dokumentów w kasie są udokumentowane w ustawie o inwentaryzacji gotówki zgodnie z formularzem nr INV-15, zatwierdzonym uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 18 sierpnia 1998 r. nr 8 8, który udziela wyjaśnień kasjerowi w sprawie stwierdzonych naruszeń oraz uchwały kierownika w sprawie dalszych decyzji dotyczących wyników inwentaryzacji. Protokół inwentaryzacji kasy sporządzany jest w dwóch egzemplarzach (w przypadku zmiany kasjera - w trzech egzemplarzach), podpisywany przez komisję inwentaryzacyjną i osobę odpowiedzialną finansowo i przekazywany do wiadomości kierownika organizacji. Jeden egzemplarz aktu jest przekazywany do działu księgowości organizacji, a drugi pozostaje u osoby odpowiedzialnej finansowo.

Aby odzwierciedlić wyniki inwentaryzacji faktycznej dostępności papierów wartościowych i formularzy ścisłych dokumentów sprawozdawczych oraz zidentyfikować rozbieżności ilościowe między nimi a danymi księgowymi, sporządza się wykaz inwentaryzacyjny papierów wartościowych i formularze ścisłych dokumentów sprawozdawczych w formularzu nr INV- 16.

Przykład. Na podstawie zarządzenia szefa organizacji, według stanu na 3 grudnia, do składu weszli: dyrektor finansowy, główny księgowy i kasjer. Podczas inwentaryzacji kasjer przedstawił: częściowo opłacone paski wypłat; z góry przeprowadzono inwentaryzację kasy. Wliczone w wynagrodzenia nr 9-14 (termin wypłaty wynagrodzeń to 2-4 grudnia) w wysokości 5200 rubli; pokwitowanie od agenta handlowego z dnia 2 grudnia na otrzymanie pożyczonej gotówki w wysokości 2000 rubli. z kasy do 4 grudnia. Podpis zezwalający na podstawie aktu ujednoliconego formularza nr INV-15. Wyniki inwentaryzacji dokumentuje kierownik, a główny księgowy nie posiada pokwitowania wypłaty gotówki. Wyniki inwentaryzacji dokumentowane są w jednolitym dokumencie nr INV-15

Sprawozdanie inwentarza środków pieniężnych znajdujących się w posiadaniu na dzień 3 grudnia 2001 r.

Paragon

Na początku inwentaryzacji wszystkie dokumenty wydatków i pokwitowań środków zostały przekazane do działu księgowości, a wszystkie fundusze, różne kosztowności i dokumenty otrzymane na moją odpowiedzialność zostały skapitalizowane, a te, które zostały wycofane, zostały odpisane jako wydatki. Osoba odpowiedzialna finansowo:

podpis stanowisko kasjera zapis podpisu

Ustawę przygotowała komisja, która ustaliła, co następuje:

1) gotówka ______________________________ 31 300 rub. 00 kop. 2) znaczki ________________________________________________250 rub. 00 kop. 3) bony do sanatoriów ____________________________ 40 000 rubli. 00 kop. 4) identyfikatory usług __________________________________200 rub. 00 kopiejek.

Kasjer przedstawił częściowo opłacone odcinki wynagrodzeń nr 9-14 (termin płatności 2-4 grudnia) w wysokości 5200 rubli. 00 kop.

Całkowita rzeczywista dostępność w wysokości 76 950 rubli. 00 kop. Słownie siedemdziesiąt sześć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt rubli. 00 kop.

Według danych księgowych kwota liczbowa wynosi 78_950 rubli. 00 kop. słownie siedemdziesiąt sześć tysięcy dziewięćset pięćdziesiąt rubli. 00 kop.

Wyniki inwentaryzacji: nadwyżka 2000 rub. 00kop.

niedobór - pocierać. - policjant. Najnowsze numery zamówień gotówkowych:

wejście numer 950

materiał eksploatacyjny nr 710

Przewodniczący Komisji, Dyrektor Finansowy

Członkowie komisji główny księgowy

stanowisko podpis zapis podpisu

stanowisko podpis zapis podpisu

stanowisko podpis zapis podpisu

Oświadczam, że środki pieniężne wymienione w ustawie znajdują się w moim posiadaniu.

stanowisko podpis zapis podpisu

Odwrotna strona

Wyjaśnienie przyczyn nadwyżek lub niedoborów

Brak środków w kasie organizacji w wysokości 2000 rubli. (dwa tysiące rubli) powstało w wyniku udostępnienia pożyczki agentowi handlowemu organizacji na okres do 4 grudnia. Uznaję bezpodstawność dokumentowania wydatkowania środków z kasy fiskalnej i nielegalność tej operacji. Zobowiązuję się w przyszłości zapobiegać takim naruszeniom Procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych.

Kasjer osoby odpowiedzialnej finansowo

stanowisko podpis zapis podpisu

Decyzja szefa organizacji W kasie organizacji brakuje gotówki w wysokości 2000 rubli. (dwa tysiące rubli) przypisane osobie odpowiedzialnej finansowo - kasjerowi. Zwrócić kwotę niedoboru w całości do kasy organizacji.

dyrektor generalny

stanowisko podpis zapis podpisu

Inwentaryzacja działających kas

Do rozliczeń z ludnością organizacje korzystają z kas fiskalnych instalowanych w kasach operacyjnych. Dla obsługi kas fiskalnych korzystających z kas rejestrujących ustanowiono specjalną procedurę inwentaryzacji. Gotówka podlega inwentaryzacji.

Komisja inwentaryzacyjna w obecności kasjera-operatora dokonuje odczytów z liczników kas fiskalnych w momencie inwentaryzacji. Odczyty te, odzwierciedlające wysokość przychodów, są sprawdzane z danymi z taśmy kasowej pod kątem ich tożsamości. Porównując odczyty liczników na początku dnia i w momencie inwentaryzacji, ustala się dzienny przychód ze sprzedaży odpowiadający kwocie pieniędzy, która powinna znajdować się w kasie operacyjnej organizacji. W momencie inwentaryzacji kasjer-operator sporządza ostatni raport, w którym musi wskazać odczyty liczników kasowych na początku i na końcu dnia roboczego, a także kwotę przychodów uzyskaną za dany dzień. Kwoty odzwierciedlone w księdze kasjera, na taśmie kasowej i na ladach kasowych muszą być identyczne i charakteryzować salda księgowe środków przechowywanych w kasie operacyjnej organizacji. Przy przeliczaniu środków pieniężnych za pomocą banknotów ustala się rzeczywiste saldo środków pieniężnych. Porównując dane księgowe i rzeczywiste, obliczany jest wynik inwentaryzacji. Zidentyfikowane braki lub nadwyżki wpisuje się do odpowiednich kolumn księgi kasjerskiej.