6.2 Международно двойно данъчно облагане. Принцип на местоживеене и принцип на териториалност

Принципът на пребиваване и принципът на териториалност са основните понятия за определяне на данъчния статус на дадено лице в повечето страни по света.

Съгласно принципа на пребиваване, всички доходи на бизнес субект, получени във всички юрисдикции на бизнес операции, подлежат на облагане с данъци върху дохода в страната, в която физическото или юридическото лице е местно лице. Статутът на жител се установява със закон.

В съответствие с принципа на териториалност, който осъществява данъчния суверенитет на всяка държава, всички доходи, получени на дадена територия, подлежат на данъчно облагане в юрисдикцията на тяхното формиране. При разпределяне на такъв доход в полза на получатели, намиращи се в чужда държава, се налагат специални данъци върху репатрирането на печалбите.

Действието на приблизителния механизъм, когато един и същи доход може да бъде обложен няколко или повече пъти, е както следва. Вариант първи: Доходите, получени от източник в една държава и получени от местно лице в друга държава, могат да се облагат с данък и в двете държави едновременно. Вариант 2: физическо лице, ако законодателството на две държави използва различни критерии за определяне на статута на пребиваване, може да се окаже местно лице на двете държави за целите на плащането на данък върху доходите през една и съща година и да попадне под тежестта на данъчното облагане за цялата сума на доходите му.

Този проблем не би възникнал, ако всички страни използват само принципа на пребиваване в своите данъчни закони. Но практически никоя държава не може напълно да се откаже от използването на принципа на териториалност, т.е. не може да не обложи източника на доход, съставляващ данъчната основа във връзка с местоположението си на нейна територия.

6.3 Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане. Методи за премахване на двойното данъчно облагане

Концепцията за двойно данъчно облагане може да се изрази по следния начин: това е ситуация, при която едно и също образувание подлежи на сравними данъци по отношение на един и същ обект на данъчно облагане в две или повече държави за един и същ период. Двойното данъчно облагане се дължи на факта, че процедурата за определяне на данъчната основа и правилата за определяне на облагаемия доход (печалби от стопанска дейност, лихви, авторски и лицензионни възнаграждения, дивиденти и др.) в различни странисе различават значително.

Международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане, приложими на територията Руска федерация, са част от правната система на Руската федерация и имат приоритет пред разпоредбите на националното данъчно законодателство. В тази връзка при облагането на чуждестранни лица е необходимо да се изхожда преди всичко от разпоредбите на международните договори в областта на данъчното облагане.

Целта на сключването на международен договор е да се постигне споразумение между държави или други субекти на международното право, установяващо техните взаимни права и задължения в данъчните отношения за избягване на двойното данъчно облагане.

Необходимо е да се има предвид, че действащите международни данъчни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане определят само правилата за разграничаване на правата на всяка държава по отношение на данъчното облагане на организации от една държава, които имат обект на данъчно облагане в друга държава, но Методите за прилагане на тези разпоредби: процедурата за изчисляване, плащане на данъци, събиране на данъчни суми, които не са платени навреме, и търсене на отговорност за нарушения, извършени от данъкоплатеца, се установяват от вътрешните правила на данъчното законодателство.

6.4 Механизъм за премахване на международното двойно данъчно облагане на доходите в Руската федерация

Инструментите на механизма за премахване на международното двойно данъчно облагане на доходите в Руската федерация са системата за данъчно облагане на чуждестранни организации и системата за компенсиране на чуждестранен данък.

Руският модел на механизма за премахване на международното двойно данъчно облагане в общи линии съответства на международните принципи. На вътрешно ниво Русия прилага принципа на пребиваване в комбинация с принципа на териториалност при облагането на чуждестранни организации; въведена е специална система за данъчно облагане на доходите на нерезиденти; премахването на двойното данъчно облагане на руските организации се постига чрез прихващане на чуждестранни данъци; Предвидени са отделни мерки за противодействие на избягването на данъци (регулиране на трансферното ценообразуване, правило за слаба капитализация).

Важен елемент от механизма за премахване на международното двойно данъчно облагане в Руската федерация е системата за компенсиране на чуждестранни данъци, която е установена с отделни разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Проблемът с международното двойно данъчно облагане на руски организации при използване на принципа на пребиваване се решава чрез предоставяне на чуждестранен данъчен кредит за данъци, платени в чужбина. Законодателството обаче ограничава данъчния кредит до размера на дължимия данък върху чуждестранни доходи в Руската федерация.

Стабилна икономика (производство на високотехнологични продукти, лека промишленост), липса на частна собственост върху земята (селскостопанско производство). В допълнение към „секторния дисбаланс“ в преките чуждестранни инвестиции в Русия има и териториална неравномерност - според Държавния статистически комитет през 1997 г. над 67 процента от чуждестранните инвестиции са паднали в Москва и Московска област, ...

Съществува смесена икономика, която включва не само съвместното ефективно функциониране на различни форми на собственост, но и интернационализацията на пазара на стоки, труд и капитал. Необходимостта от привличане на чуждестранни инвестиции в руската икономика се обяснява със следните основни обстоятелства: · да се спре съществуващият спад промишлено производствов страната, защото...

Търговските организации с чуждестранни инвестиции са освободени от вносни мита и данък върху добавената стойност. Анализът на държавното регулиране на привличането на чуждестранни инвестиции в националната икономика ни позволява да направим няколко заключения. На първо място, цялото население печели от развитието на чуждестранните инвестиции в Беларус, тъй като...

42 881 предприятия, базирани на чужд капитал и капитал от инвеститори от Хонконг, Макао и Тайван. Наред с положителния им принос за развитието на икономиката на КНР, в икономическата литература се отбелязват и значителни проблеми. Много рядко чуждестранните инвеститори инвестират своя дял в съвместни предприятия с реални пари, като предпочитат да внасят вносно оборудване, понякога завишавайки цената му и...

Един от основните принципи на международното данъчно право е принципът на териториалността. В съответствие с този принцип държавата има право да събира данък от нерезидент само в случаите, когато той има обект на данъчно облагане на територията на тази държава или в чужбина, но във връзка с дейности на територията на тази държава.

Принципът на териториалност се определя от международноправния принцип за териториалното върховенство на държавата върху нейната територия. Териториалното върховенство е неразделна част от държавния суверенитет, неговото материално въплъщение, което означава, първо, че властта на държавата, включително в областта на данъчното облагане, е най-висшата власт по отношение на всички лица, намиращи се на нейна територия, и, второ , че на територията на тази държава е изключено действието на публичен орган на чужда държава. Изключение от принципа на териториалното върховенство може да има само със съгласието на държавата, което може да бъде изразено в международни договори, сключени от държавата, и по други начини.

Необходимо е да се разграничава териториалното върховенство от държавната юрисдикция. Териториалното върховенство изразява пълнотата на данъчната власт на държавата във всички нейни конституционни форми (законодателна, изпълнителна и съдебна), но само в рамките на нейната територия. Юрисдикцията на държавата означава способността да се установяват права и задължения за лица, обвързани по определен начин от предадената държава: гражданство (главно в конституционни правоотношения), икономическо взаимодействие (главно в данъчни правоотношения) и въз основа на други критерии на различни клонове на правото.

IN данъчен законикономическата връзка на дадено лице с територията на определена държава се определя чрез принципа на постоянно пребиваване (пребиваване). Данъчната юрисдикция на държавата по отношение на нерезиденти е валидна само на нейна територия; по отношение на жителите може да действа и извън него. Например местните лица са длъжни да плащат данък върху доходите, получени както в Русия, така и в чужбина1.

Определението за територия на държава има двойно значение:

първо, да квалифицира лицата като местни или нерезиденти, и второ, да квалифицира обектите на данъчно облагане като възникващи или невъзникнали на територията на съответната държава.

В тази връзка най-важният въпрос е да се определи територията, която се използва за квалифициране на данъкоплатците като местни и нерезиденти и която е обект на данъчната юрисдикция на държавата по отношение на нерезиденти.

Няма единно решение по този въпрос нито в международното право, нито в руското законодателство. Независимо от това, въз основа на анализа на разпоредбите и международните споразумения, могат да се приемат два подхода за определяне на територията на една държава за данъчни цели (Фигура VI-7).

Първият подход може да бъде, че само така наречената държавна територия принадлежи към такава територия. Държавната територия на Русия включва територията на съставните образувания на федерацията, вътрешните води, териториалното море и въздушното пространство над тях.

В съответствие с този подход държавното законодателство не може да използва континенталния шелф и изключителната икономическа зона за определяне на статута на данъкоплатците, както и да разшири данъчната си юрисдикция върху тях по отношение на нерезиденти. Този подход се обяснява с факта, че континенталният шелф и изключителната икономическа зона не са част от държавна територия. В съответствие с правилата на международното право, установени от Конвенцията на ООН по морско право от 1982 г., държавите имат само определени суверенни права върху тези територии, които се свеждат главно до правата да изследват, разработват и опазват природните ресурси на тези територии. . Тези суверенни права не подлежат на разширително тълкуване.

Разпоредбите на споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане могат да послужат като аргументи в полза на тази гледна точка. Така някои от тях разширяват данъчната юрисдикция на договарящите държави не само върху тяхната държавна територия, но и върху континенталния шелф и изключителната икономическа зона1. В редица споразумения договарящите държави разширяват своята данъчна юрисдикция само върху континенталния шелф2. Тези правила могат да се тълкуват като разширяване на данъчната юрисдикция на държавите.

В съответствие с втория подход се смята, че националното законодателство на дадена държава може да използва континенталния шелф и изключителната икономическа зона за определяне на статута на данъкоплатеца, както и да разшири своята данъчна юрисдикция по отношение на нерезиденти на тези територии. Този подход може да бъде оправдан с факта, че Конвенцията от 1982 г. не урежда статута на континенталния шелф и изключителната икономическа зона за данъчни цели, поради което могат да се прилагат общите правила на международното икономическо право. По този начин Хартата на икономическите права и задължения на държавите от 1974 г. (клауза 1, член 2) установява принципа на неотчуждаемия суверенитет на държавите върху тяхното богатство и природни ресурси. В съответствие с този принцип всяка държава има право да регулира и контролира чуждестранните инвестиции, както и дейността на транснационалните корпорации в рамките на своята национална юрисдикция. Държавата има суверенни права върху проучването, разработването и опазването на природните ресурси в изключителната икономическа зона и на континенталния шелф, следователно има правото да използва тези територии, за да определи данъчния статус на лицата, намиращи се в тях, и да разшири своята данъчна юрисдикция над нерезиденти, които имат обекти на данъчно облагане на тези територии. Разширяването на юрисдикцията само върху континенталния шелф, както е предвидено в някои спогодби за избягване на двойното данъчно облагане, трябва да се тълкува като ограничаване на данъчната юрисдикция на държавата.

Изглежда, че най-правилният би бил компромисният подход. Основният смисъл на изброените суверенни права се състои в способността на държавата да извлича материални ползи от проучването, разработването и опазването на природните ресурси на тези територии. Следователно държавата има право да предоставя тези природни ресурси за ползване на чужди държави, юридически и физически лица срещу заплащане и по друг начин да се възползва от използването на тези територии.

Следователно, при липса на специално международно споразумение, държавата няма право да използва тези територии за определяне на данъчния статус на лицата, разположени върху тях, но има право да събира от ползвателите на природни ресурси онези данъци, които по същество , имат характер на възнаграждение за ползване на природни богатства (наем за ползване на държавна собственост). В Руската федерация такива данъци са удръжки за възпроизвеждане на базата на минерални ресурси и плащания за използване на природни ресурси1.

Спорен е и въпросът дали държавата има право да облага с данък върху печалбата (подоходния данък) нерезиденти, опериращи на тези територии.

Трябва да се отбележи, че законодателството на Руската федерация не определя ясно територията за данъчни цели. Така, съгласно Конституцията (част 2 на член 67), Руската федерация има суверенни права и упражнява юрисдикция върху континенталния шелф и в изключителната икономическа зона по начина, определен от федералните закони и международното право.

Само един федерален данъчен закон директно разшири юрисдикцията на Руската федерация по отношение на нерезиденти на тези територии - Закон на Руската федерация от 13 декември 1991 г. № 2030-1 „За данъка върху имуществото на предприятията“. Член 1 от този закон установява, че платците на данък върху корпоративната собственост са също чуждестранни юридически лица, които имат собственост на територията на Руската федерация, нейния континентален шелф и в изключителната икономическа зона. По отношение на данъците върху печалбите/доходите на чуждестранни юридически лица, юрисдикцията на Руската федерация се разширява до континенталния шелф и изключителната икономическа зона с подзаконов акт - Инструкция на Държавната данъчна служба на Русия от 16 юни 1995 г. № 34 „ Относно облагането на печалбите и доходите на чуждестранни юридически лица. Оказва се, че тази разпоредба на Инструкцията не съответства на Конституцията на Руската федерация и нормите на международното право и не може да се прилага при разглеждане на спорове в съда2.

За данък общ доход от лицаюрисдикцията на Руската федерация беше разширена до континенталния шелф и изключителната икономическа зона с подзаконов акт - Инструкция на Държавната данъчна служба на Русия от 29 юни 1995 г. № 35 „За прилагането на закона на Руската федерация “ Относно данъка върху доходите на физическите лица” (с измененията от 11 юли 1996 г.). Но по-късно тази разпоредба беше изключена от Инструкциите. Може би Държавната данъчна служба на Русия изхожда от факта, че тези територии могат да се използват за данъчни цели само въз основа на международно споразумение.

IN напоследъкКогато Руската федерация сключва международни споразумения по данъчни въпроси, преобладаващата тенденция е разширяване на данъчната юрисдикция за данък печалба и данък върху доходите както на континенталния шелф, така и на изключителната икономическа зона. По-специално тази тенденция е отразена в някои програмни документи: Протокол на страните от ОНД от 15 май 1992 г. „За унифицирането на подхода и сключването на споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото“ (член 3) и Указ на правителството на Руската федерация от 28 май 1992 г. № 352 „За сключването на междуправителствени споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото“

Терминът „данъчно пребиваване“ се отнася до принадлежността на компания или физическо лице към данъчната система на определена държава. Самото местно лице носи данъчна отговорност към държавата, което се изразява в задължението му да извършва плащания за всички получени доходи. Освен това се вземат предвид дори тези, спечелени в други страни. Всяко физическо лице може да получи статут, независимо от неговото гражданство и националност.

Едно лице може да бъде жител на две държави едновременно, ако има различни критерии за определяне на това понятие на национално ниво. Освен това има ситуации, при които дадено лице не е жител на нито една страна. Но липсата на подходящ статут не го освобождава от плащането на задължителни плащания. Просто в случая няма , поради което глобалният доход подлежи на данъчно облагане.

Същността на данъчното резидентство

Основната същност на тази концепция е, че не само нейните граждани, но и лицата, които живеят или извършват търговска дейност в нея, са обект на данъчното законодателство на дадена държава. По този начин вътрешните закони придобиват международен характер, тъй като засягат граждани и компании на други държави.

Този принцип е много ясно проявен в западноевропейските страни. На територията на тези държави живеят постоянно или временно милиони хора, които не са техни граждани. Повечето от тях, имайки друго гражданство, се подчиняват изцяло на данъчните правила на определено европейска страна. Трябва да се отбележи, че в Западна ЕвропаСистемата от международни договори, регулиращи данъчната сфера, е добре развита. Благодарение на това бързо се взема взаимноизгодно решение по всеки спорен или двусмислен въпрос.

Основания за определяне на данъчно местожителство

В повечето случаи гражданин на дадена държава е и данъчно местно лице. Но ако прекарва значителна част от времето си в чужбина, той може да получи статут, ако са изпълнени следните условия:

• Пребиваване в страната най-малко сто осемдесет и три дни в годината. Този фактор е определящ в повечето страни по света. Но има и изключения от правилото. Така в САЩ статут получават лица, които са изпълнили това условие за трима последните години. В Англия се изисква да посещавате страната всяка година в продължение на поне четири години. В този случай общата продължителност на всички посещения трябва да бъде най-малко деветдесет и един дни.
• Наличие на жилище под наем или собствено. Страни като Швейцария, Германия и Холандия дават статут на човек, който купува или наема апартамент за дълго време. Ако човек има недвижими имоти в няколко държави, тогава той става жител на страната, в която се намират личните му интереси.
• Локализация на лични и икономически интереси в страната (има предвид семейство и работа). Това условие е приоритетно за Франция, Италия и Белгия. Едно лице се счита за жител на съответната държава, ако неговото дете, съпруг или други членове на семейството се намират или живеят в нея. Освен това не се взема предвид продължителността на престоя му в страната. В някои случаи е трудно да се определят лични или икономически интереси. Тогава на лицето се определя статут в страната, в която живее постоянно. Ако постоянно пребиваване е издадено в няколко държави наведнъж, статутът се издава в страната на неговото гражданство.
• Имайки статут на гражданин. Филипините, САЩ и България дават статут на лице с местен паспорт, дори ако работата му е в друга държава. В случай на двойно гражданство или липсата му, решаването на въпроса е оставено на преценката на местните власти.

Що се отнася до юридическите лица, тяхната дейност попада под данъчната юрисдикция на определена държава, ако са изпълнени две условия. Първо, организацията трябва да се занимава с търговски дейности в тази страна. И второ, трябва да има регистрирано представителство или клон там.

Какви задължения включва данъчното пребиваване?

Лицата, които получават този статут, трябва да плащат данъци върху всеки доход, който получават. Те включват заплати, доходи от бизнес, банкови депозити, други активи, обезщетения и т.н. Всички доходи подлежат на данъчно облагане, независимо от това къде са получени. Понякога това води до двойни плащания.

За да избегнат подобна ситуация, много държави сключват споразумения помежду си. По този начин Русия ги има с повечето европейски страни, поради което доходите, получени на нейна територия, не се вземат предвид в чужбина. Но в същото време руснакът трябва да подаде декларация у дома.

Бъдете в крак с всички важни събития на United Traders - абонирайте се за нашия

Статутът му се определя от принципа на пребиваване (постоянно пребиваване), според който всички данъкоплатци се разделят на лица, които са местни и чуждестранни лица. Причисляването на платеца към една от тези категории определя неговия данъчен статус и съответните отговорности (пълна или частична отговорност), както и други разлики в данъчното облагане (процедурата за депозиране на средства, деклариране на доходи и др.)

Правилата за определяне на пребиваване се различават за

Данъчен резидент е физическо лице, което постоянно пребивава в Руската федерация. Това се отнася в еднаква степен за чужденци, които действително остават на нейна територия не по-малко от 183 дни през годината (това може да бъде както един, така и няколко периода).

Статутът на пребиваване в Руската федерация се определя ежегодно. Има случаи, когато само критерият временно пребиваване в страната не е достатъчен за определянето му. След това се използват някои допълнителни характеристики, като местоположение на постоянен дом, лични и икономически връзки, гражданство и др. В резултат на прилагането на тези критерии, установени от законодателството на Руската федерация и международните споразумения, се определя държавата, в която лицето живее най-много. Тогава данъчните и финансовите власти го регистрират като местно лице на тяхната страна.

ОбектКак се определя данъчно местно лице въз основа на тестове като тест за учредяване (в зависимост от държавата, в която е базиран), регистриран офис, място на централен контрол и управление, място на ежедневно управление на компанията, бизнес цел .

Данъчните жители трябва да извършват плащания към бюджета на държавата, към която принадлежат, в съответствие със статута, определен за тях от законодателството (TC). За всяко лице (физическо лице) този въпрос е основен, тъй като от него зависи какъв данък трябва да плати - 13% (за местно лице) или 30% (за чуждестранно лице), тъй като разликата в сумата е доста значителна.

Гражданството няма значение при определяне на статута. За целта се взема предвид 12-месечен период, който може да започне през една календарна година и да завърши през друга. Периодът от 183 дни се изчислява чрез добавяне на календарни дни (включително деня на пристигане и заминаване от Руската федерация) за 12 последователни месеца. Окончателният може да бъде определен едва в края на календарната година.

Статутът на физическо лице „данъчен резидент“ има свои собствени характеристики. Лицата, които го нямат, плащат данък върху доходите на физическите лица само върху доходите, които са получили само от руски източници. Техният статус се определя наново на всяка дата на плащане. Възстановяването на надвнесен данък върху доходите на физическите лица (ако това се случи) може да се извърши само в края на периода (календарната година) и само чрез данъчните власти (инспектората). Тази категория платци не се подчинява на правилата за стандарт, собственост и

Концепцията за „данъчен резидент“ се промени донякъде от 2007 г. насам. Ако преди това лицата бяха признати за пребиваващи на нейна територия поне 183 дни в една календарна година, сега те се признават само като лица, които са присъствали за този период от време за 12 последователни месеца. Подобни промени бяха направени, за да се затвори „дупката“ в законодателството, тъй като почти всички лица губят статута си на пребиваване на 1 януари всяка следваща година

Можете да потвърдите статута си на пребиваване, като използвате всеки документ, удостоверяващ престоя ви в Руската федерация за повече от 183 дни. Това могат да бъдат документи (паспорт) с печат, указващ влизане на територията на Руската федерация, билети, визи с печати, документи, потвърждаващи регистрация на мястото на временно пребиваване.

С.Г. Пепеляев,
Директор на данъчно-правен отдел на одиторска и консултантска фирма "ФБК"

1. Определяне на данъчен статус

Икономическите отношения между лице и държавата се определят от принципа на постоянно пребиваване (пребиваване), според който платците се разделят на лица, които имат постоянно пребиваване в определена държава (резиденти) и лица, които нямат постоянно пребиваване в то (нерезиденти).

Понятието „резидент“ се използва не само от данъчното законодателство, но и от други клонове на законодателството, например валута и имиграция. Всяка индустрия прилага свои собствени критерии за определяне на правния статут на лицата. Следователно, лице, признато за местно лице за целите на напр. валутно регулиране, може да не е данъчно местно лице и обратно.

Данъчните жители носят пълна данъчна отговорност към държавата си на пребиваване. Те са длъжни да плащат данък върху доходите, получени навсякъде: от източници на територията на държавата им на пребиваване и на всяка друга територия.

Чуждестранните лица имат ограничени данъчни задължения. Те плащат данък на държавата само ако са получили доходи от източници в тази държава.

Тази основна разлика се допълва от редица други. Могат да се установят особеностите на предоставяне на определени обезщетения, деклариране на доходи, изчисляване и плащане на данъци.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява, че нерезидентите подлежат на облагане с данък върху доходите само върху доходите, получени от източници в Руската федерация, а за резидентите - доходите, получени от всякакъв източник (член 209 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация). Доходите на жителите обикновено се облагат със ставка от 13%, а някои доходи със ставка от 30 или 35%. Във всички случаи данъкът върху доходите на нерезиденти се изчислява в размер на 30% (член 224 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация). Чуждестранните лица нямат право да използват определени облекчения при изчисляване на данъка. Например, специална процедура за данъчно облагане на дивиденти се прилага само за руски данъчни лица (член 214 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация). Доходите, получени от нерезиденти от източници в Руската федерация, не се намаляват със сумите на стандартните, социалните и имуществените данъчни облекчения(част 4 от член 210 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подобна разлика не може да се счита за дискриминационна. Преценката дали данъчните условия са дискриминационни или не включва сравняване на лица в идентични условия. Този подход е приет и в международното право.

Така моделната конвенция за данъците върху дохода и имуществото, изготвена от Комитета по фискалните въпроси на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), в чл. 24 „Недискриминация“ предполага, че при преценката дали данъчното третиране е дискриминационно или не, е необходимо да се вземе предвид дали данъкоплатците са „при същите обстоятелства“. За целта се установява дали правните и фактическите условия за дейността на данъкоплатците са еднакви. Местожителството на данъкоплатеца е един от факторите, които се вземат предвид при определяне дали данъкоплатците са в едни и същи обстоятелства или не.

По този начин Моделът на конвенцията на ОИСР изхожда от факта, че установяването от държавите на различни режими на данъчно облагане за местни и чуждестранни лица само по себе си не нарушава правни или други принципи и това обстоятелство трябва да се вземе предвид в международните отношения.

Р. Дернберг отбелязва, че в Съединените щати „30 процента данък, удържан при източника, не се счита за дискриминация, тъй като нерезидентите не са обект на „подобни условия“ в сравнение с американските жители: жителите на САЩ се облагат с данък върху световния доход, докато нерезидентите обикновено са облагат се с данък само върху доходите, свързани със САЩ, съгласно правилата за удържане. Горната мотивация дава възможност за прилагане на различни правила за чуждестранни лица за освобождаване от данъци, определяне на гражданското състояние на лицето, попълващо данъчната декларация (статус на подаване), от което зависят ставките на данъка върху доходите и др.“ *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Международно данъчно облагане. Превод от английски. - М.: ЕДИНСТВО, 1997. С. 115.

Съгласно ал.2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация лица с постоянно пребиваване в Руската федерация са лица, включително чужденци и лица без гражданство, които действително се намират на нейна територия най-малко 183 дни в една календарна година (през един или повече периоди); лица, които нямат постоянно пребиваване в Руската федерация, са лица, живеещи на нейна територия по-малко от 183 дни в една календарна година (тест за физическо присъствие). Терминът „през една календарна година“ означава, че понятието „резидент“ характеризира пребиваването на дадено лице в Руската федерация строго в рамките на една календарна година и не може да бъде разширено за по-дълги периоди. С други думи, пребиваването в Русия се установява ежегодно.

В някои държави периодът за определяне на пребиваване не е календарната година, а данъчната година, която може да не съвпада с календарната година.

Лице, което е живяло в Руската федерация през посочения период, се признава за резидент от началото на календарната година, в която е придобило статут на резидент. Следователно доходите от чуждестранни източници, получени от местно лице преди пристигането в Руската федерация, подлежат на включване в доходите, подлежащи на данъчно облагане в Руската федерация. Същата процедура е установена например в Канада *1. В някои страни, като Австрия, последиците от признаването на дадено лице за местно лице не могат да се простират до периода, предхождащ пристигането му в страната *2. Следователно доходите, получени от такова лице от чуждестранни източници преди пристигането в Австрия, не се включват в доходите, подлежащи на облагане с австрийски подоходен данък.
_____
*1 Данъчно облагане на международни ръководители. 1993 Klynveld Peat, Marwick Goerdeler. Амстердам. стр. 35.

*2 Пак там. стр. 9.

Разпоредбата от 183 дни е много уязвима. Лесно е да го заобиколите, особено в условията на отворени граници в ОНД. В допълнение, правилото за „календарна година“ позволява ситуация, при която субектът живее на територията на Руската федерация общо една година, но не е резидент, тъй като тази година не може да бъде разпределена между календарните години по такъв начин че във всяка от тях човекът живее не повече от 183 дни.

Законите на други държави използват по-сложен тест за физическо присъствие, за да разпознаят пребиваването. Според чилийското законодателство, например, данъчно пребиваване възниква, ако дадено лице остане в страната шест последователни месеца през една данъчна година или шест месеца (последователно или на етапи) през две последователни данъчни години.

В САЩ тестът за пребиваване включва две условия. Първо, човек трябва да е в Съединените щати най-малко 31 дни в една календарна година. Второ, взема се предвид пребиваването на лицето в Съединените щати през предходните две календарни години. дадена година. През първата предходна година се взема предвид една трета от дните, прекарани в САЩ, през втората - една шеста. Ако сумата от добавянето на показатели за три години е равна или надвишава 183 дни, лицето се признава за жител на Съединените щати. Например, чужденец, работещ в Съединените щати, е живял 130 дни през 2000 г., 120 дни през 1999 г. и 120 дни през 1998 г. Изчислението се извършва по следния начин.

Тъй като общият брой дни надвишава 183, лицето се счита за жител на САЩ през 2000 г. За да не бъде признато това лице за местно лице през следващата 2001 г., то трябва да е живяло в Съединените щати по-малко от 119 дни.

Изключение от това правило се прави за лица, които са в Съединените щати за лечение (времето, необходимо за лечение, не се взема предвид при определяне на статуса на лицето) или които са пристигнали в Съединените щати със специални цели (обучение, служебно пътуване, и т.н.).

Друго важно изключение се отнася до лица, които имат близки контакти с друга държава. Ако чужденецът пребивава в Съединените щати за по-малко от 183 дни в една календарна година, има облагаема собственост върху жилище в друга държава и има по-силни връзки извън Съединените щати, отколкото в Съединените щати (както е определено, например чрез сравняване на вписани договори от субекти в Съединените щати и тези в други държави), тогава това лице не се признава за жител на САЩ, дори ако второто от двете условия, описани по-горе, отговаря напълно на това.

Тестът за физическо присъствие е най-често срещаният, но не и единственият начин за определяне на пребиваването.

С други думи, личните връзки на данъкоплатеца с държавата се характеризират не само с фактическото му пребиваване на територията на тази държава, но и с други критерии. Тези критерии отчитат различни форми на връзка между човек и държава.

В редица държави едно лице се признава за местно лице, ако има местоживеене в тази страна. Съдържанието на този срок се определя, като правило, от гражданското право. В англосаксонските страни домицилите се характеризират главно с наличието на постоянно местожителство на лицето. Всеки трябва да има местожителство и то само едно. Едно лице може да е жител на две или повече държави, но винаги да има само едно местожителство. Първоначално местожителството възниква на мястото на раждане, а след това може да се промени по желание на лицето. Новото място на пребиваване може да се нарече местоживеене само ако лицето го счита за постоянно местожителство *1.
_____
*1 Закон за приходите. Принципи и практика. Джеймс Къркбрайд и Абимбола А. Оловофойеку. Публикувано в GB от Tudor Business Publishing Ltd., 1998 г. P.47.

Например норвежкото законодателство признава дадено лице за местожителство за данъчни цели в тази страна, ако лицето се е установило в Норвегия с намерения, които не могат да се считат за временни. Ако семейството на данъкоплатеца живее в Норвегия, той се счита за пребиваващ дори ако прекарва по-голямата част от годината в чужбина.

В някои страни местоживеенето служи като допълнителен критерий за определяне на характеристиките на данъчното облагане. Например в Обединеното кралство се взема предвид дали чужденец, който е данъчно пребиваващ в Обединеното кралство, има местожителство в тази страна или не. Ако не, тогава такъв резидент получава някои данъчни облекчения.

В руското законодателство понятието „домицил“ (или подобни понятия) не се използва и не оказва влияние върху данъчното облагане.

Данъчното законодателство на Франция и Люксембург също използва понятието „местоживеене“, но не в смисъла, описан по-горе. В тези страни то е подобно на концепцията за пребиваване.

Критерият за постоянно пребиваване трябва да се разграничава от критерия за местоживеене. Едно лице може да бъде признато за данъчно местно лице на страната, в която има постоянно жилище, тоест притежава или притежава това жилище.

Постоянността означава, че лицето е създало и поддържа жилището за постоянно ползване, а не за кратък, временен престой. В този случай жилище означава къща, апартамент и стая, собственост или наета от дадено лице. Важно е само лицето да възнамерява да го използва за постоянни нужди, а не за временни цели, като квартира по време на ваканция, командировка, обучение и др. Например, ако дадено лице притежава жилище в курортно място и го използва година след година, но само за ваканции, тогава такова жилище не може да се счита за постоянно жилище за данъчни цели.

Едно лице може да бъде признато за данъчно местно лице на държавата, в която има постоянно жилище, независимо дали действително пребивава там или не. Например френското законодателство установява, че ако дадено лице поддържа постоянно жилище във Франция и семейството му живее във Франция, тогава се счита, че лицето има жилище във Франция, дори ако е било в чужбина през по-голямата част от годината.

Във Великобритания лице, което има жилище там, се признава за местно лице, ако е посетило страната поне веднъж през годината.

Руското законодателство не взема предвид наличието на постоянно жилище за данъчни цели.

Едно лице може да бъде признато за местно лице в страната, където се намира центърът на жизнените му интереси, тоест мястото, където данъкоплатецът има най-силни лични и икономически връзки. За да се установят и оценят такива връзки, е необходимо да се проучат различните обстоятелства от съвместния живот на човека. В случая от съществено значение са неговите семейни и социални връзки, занятие, политическа, културна и друга дейност, място на стопанска дейност, център, от който управлява имуществото си и др.

Например, според законите на Люксембург, едно лице се признава за данъчно местно лице на тази страна, ако има център на икономически интереси в нея. Това означава, че лицето е направило голяма инвестиция в Люксембург, или че бизнесът на лицето се управлява от Люксембург, или лицето получава по-голямата част от доходите си в Люксембург.

Във Франция едно лице може да бъде признато за местно лице, ако извършва своя бизнес там професионална дейност, което не може да се характеризира като спомагателно или допълнително (център на бизнес интереси). Счита се, че едно лице извършва основната си дейност във Франция, ако прекарва по-голямата част от времето си там или получава повече от 50% от доходите си от професионалните си дейности.

Уникален вариант на този подход е правилото, установено от португалското законодателство. Едно лице може да се счита за данъчно местно лице на Португалия, ако към 31 декември на съответната година е било член на екипажа на кораб или въздухоплавателно средство, управлявано от лице, намиращо се в Португалия, със седалище или място на управление към деня -ежедневни дейности там.

В редки случаи данъчните закони на дадено лице зависят пряко от неговото гражданство. Уникални в това отношение са САЩ, които облагат с подоходни данъци всички доходи на своите граждани, независимо от местоживеенето им. Този подход е оправдан от факта, че „ползите от гражданството се простират отвъд териториалните граници. Например Съединените щати се стремят да защитят своите граждани във всяка страна по света. Гражданите също имат право да се върнат в Съединените щати, когато пожелаят и да участват в икономическия живот на страната. Всъщност гражданин на САЩ има застрахователна полица (договор) и данъците са нейната цена” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Указ. оп. стр. 33.

Тъй като политическата и правна връзка на дадено лице с държавата може да се определи не само от гражданството, пребиваването може да се определи и въз основа на други обстоятелства, характеризиращи тази връзка. В САЩ, например, освен граждани, данъчни жители са лицата, получили разрешение за пребиваване (т.нар. „зелена карта“). Подобно правило важи и в Бразилия: чужденец, който влиза в страната с постоянна виза, се счита за местен от деня на пристигането.

И накрая, човек може да стане жител на дадена страна в резултат на свободна воля. Например чужд гражданин, който е нов в Съединените щати, може да придобие данъчно пребиваване „чрез подаване на молба“, но има определени правила за това *1.
_____
*1 Вижте за това: Dernberg R.L. Указ. оп. стр. 35.

Възникването на данъчно пребиваване „по заявление” не трябва да се бърка със случаите, когато данъчното пребиваване възниква поради изразените намерения на дадено лице да стане местно лице на страната, в която е пристигнало. В първия случай пребиваването възниква по волята на данъкоплатеца, а във втория - по силата на закона.

Например, ако човек е пристигнал в Обединеното кралство като служител и периодът на престой в страната е най-малко две години, тогава той се признава от закона за местно лице от момента на пристигането.

Законодателството на някои страни усложнява разделянето на данъкоплатците на местни и нерезиденти, като се идентифицират отделни групи. В Обединеното кралство, например, жителите са разделени на две категории: постоянно пребиваващи *1 (обикновено пребиваващи) и непостоянни пребиваващи (необикновено пребиваващи). Например лица, които са пребивавали в Обединеното кралство повече от три години, се признават за постоянно пребиваващи. Техният данъчен статус се отличава с по-сложен период на загуба на статута на пребиваване и особеностите на данъчното облагане на някои видове доходи, получени в чужбина.
_____
*1 Това понятие понякога се превежда като „обикновени жители“.

В Япония непостоянните жители са данъкоплатци, които са имали статут на пребиваващ или местоживеене в Япония за период до пет години, освен ако не са изразили намерение да станат постоянни жители на Япония. За постоянно пребиваващи се признават лица, които са изразили такова намерение или са пребивавали (имали местоживеене) повече от пет години. Докато постоянните жители на Япония са задължени да плащат данък върху доходите, получени другаде, непостоянните жители са освободени от данък върху доходите от чуждестранни източници, при условие че доходите не са действително платени или преведени в Япония.

Законодателството на Руската федерация не разграничава категории резиденти и нерезиденти.

2. Избягване на двойно данъчно облагане поради двойно пребиваване

Горните подходи за определяне на пребиваването се прилагат по различен начин в различните държави. В резултат на това може да се окаже, че дадено лице ще бъде признато за жител на две или повече държави едновременно. Това ще доведе до многократно данъчно облагане, тъй като всеки щат ще претендира да обложи общия доход на това лице.

Например гражданин на САЩ, който има дом във Франция, където живее семейството му, работи в Русия и прекарва повече от шест месеца в една календарна година там. Той ще бъде признат за местно лице и на трите щата, всеки от които ще претендира да събира данъци върху всичко, което лицето печели за годината.

Този проблем може да бъде решен чрез установяване на специални правила, предпочитащи определени форми на отношения с държавата пред други форми. Тъй като тези правила разрешават противоречията, които възникват между държавите, те могат да бъдат установени с международни споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на доходите.

Повечето споразумения, сключени с участието на Руската федерация, се основават на модела на конвенцията на ОИСР.

При разрешаването на проблема с двойното пребиваване конвенцията дава предимство на критерия постоянно пребиваване. Ако едно лице по силата на законодателството на една държава е признато за нейно жителство, защото има постоянно жилище там, а на друга - защото остава там за повече от определен период, тогава, в съответствие с международните договор за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото, приет въз основа на модела на конвенцията на ОИСР, той ще бъде признат за местно лице само на първата държава.

Ако дадено лице има постоянен дом и в двете страни, тогава се дава предимство на тази, в която лицето има най-тесни лични и икономически връзки.

Възможна е обаче ситуация, когато човек има жилища в няколко държави едновременно и е невъзможно да се определи коя държава е центърът на жизнените му интереси. Възможно е също така лице, признато за пребиваващо в двете държави, да няма постоянен дом в нито една от тях. В тези случаи моделната конвенция на ОИСР препоръчва дадено лице да бъде признато за местно лице на договарящата държава, в която то или тя обичайно пребивава. В този случай е необходимо да се вземе предвид пребиваването в страната на всеки адрес, а не само на мястото на постоянно пребиваване. Причините, поради които човек е бил принуден да остане на която и да е територия, не са важни.

Моделът на конвенцията на ОИСР не установява конкретна времева рамка за разрешаване на проблема с двойното пребиваване въз основа на обичайно пребиваване. Въпреки това, по смисъла на този документ, трябва да се имат предвид доста дълги периоди, позволяващи да се определи възможно най-точно обичайното място на пребиваване на данъкоплатеца.

В някои случаи проблемът с двойното пребиваване не може да бъде разрешен въз основа на критерия за обичайно пребиваване, например когато дадено лице не пребивава в една от страните, които го признават за пребиваващ, или е признато за обичайно пребиваващо в и двете страни. В такава ситуация влиза в действие признакът за гражданство: лицето ще бъде признато за местно лице на договарящата държава, чийто гражданин е.

И накрая, ако лице, което е признато за местно лице съгласно законите на двете договарящи държави, не е гражданин на нито една от тях или има двойно гражданство, тогава Моделът на конвенцията на ОИСР препоръчва въпросът за данъчния статут на физическото лице да бъде отнесен до финансовите или данъчни власти на договарящите държави за съгласувано решение.

3. Прекратяване на местожителството

Лице престава да бъде данъчно местно лице в страната поради факта, че обстоятелствата, довели до възникване на местно лице, вече не са налице. Например, ако данъчен резидент на Руската федерация през следващата година действително не остане на руска територия повече от 183 дни, тогава той „автоматично“ се признава за нерезидент от началото на съответната календарна година.

В някои страни, като Обединеното кралство, данъчната година може да бъде разделена на две части. В една от тях лицето може да бъде признато за данъчно местно лице, а в другата - за чуждестранно лице. С други думи, данъкоплатецът губи статута си на местно лице не от началото на съответната данъчна година, а от деня на напускане на страната.

Законите на някои държави установяват специален „буферен“ период, през който лице, което престане да отговаря на изискванията за местно лице, продължава да плаща данък като местно лице. Например в Съединените щати, където гражданите са данъчни резиденти, данъкоплатец, който се отказва от гражданство с цел оптимизиране на данъчното облагане, е длъжен да продължи да плаща данъци през следващите 10 години, точно като гражданин (резидент). Шведският закон гласи, че лице, което е имало постоянен дом в Швеция или е живяло в страната най-малко десет години преди да напусне страната, потенциално се счита за местно лице през следващите пет години. Въпреки това, човек има право да обори тази презумпция, като докаже, че вече няма значителни връзки с Швеция.

Законодателството може да установи специални процедури, които трябва да бъдат следвани от данъчни жители, напускащи страната и губещи статута си на жител. Например, когато напуска Кипър, лицето трябва да получи специално удостоверение от данъчните власти относно изпълнението на данъчни задължения. Подобно изискване е установено в Бразилия: данъкоплатецът, напускащ страната, е длъжен да представи на данъчните власти декларация за доходите, получени през изминалата част от годината, да плати изчисления данък, както и да изплати всички данъчни задължения, ако има такива.

Законодателството в Австрия например изисква данъкоплатецът да уведоми данъчния орган за прекратяването на пребиваването. В някои страни законодателството установява специални гаранции за изпълнение на техните данъчни задължения от пребиваващи чужди граждани. Както е установено в Съединените щати, пребиваващ или непребиваващ чуждестранен гражданин не може да напуска страната без сертификат за съответствие с федералните закони за данък върху доходите. Това правило не важи за временни посетители или лица, които възнамеряват да се върнат в Съединените щати *1.
_____
*1 Dernberg R.L. оп. стр. 65.

Ако пребиваването се прекрати не в момента на напускане на страната, а в края на данъчната година, местното лице, напуснало страната, в допълнение към декларацията, подадена преди заминаването, е длъжно да подаде окончателна декларация за годината като цяло. Подава се по начина и в сроковете, установени за всички данъкоплатци. Това правило е установено например във Франция.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява, че чужд гражданин, напускащ Руската федерация, е длъжен не по-късно от месец преди датата на заминаване да представи на данъчния орган декларация за доходите, получени през текущия данъчен период (или в минал период, ако декларацията все още не е подадена). В рамките на 15 дни от датата на подаване на декларацията трябва да бъде платен дължимият данък (член 229 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда пряко задължението на чуждестранните граждани - данъчни жители на Руската федерация да подадат окончателна декларация в края на годината. Въпреки това, тъй като данъчното пребиваване на Руската федерация се установява по отношение на целия данъчен период (година) и Данъчният кодекс на Руската федерация не прави никакви изключения по отношение на лица, които планират да загубят пребиваване в бъдещ период, такива лица , включително чуждестранни граждани, са длъжни да представят връщане на данъцив края на годината по общоустановения начин.

Данъчният кодекс на Руската федерация не установява специални правила относно руски граждани, напускащи страната и губещи данъчно пребиваване. Най-вероятно това може да се счита за законодателна празнина.

4. Промени в данъчните задължения на чуждестранни лица с международни договори

Споразумения (конвенции) за избягване на двойното данъчно облагане като правило предвиждат освобождаване от плащане на данък на територията на една от договарящите държави за лица, които нямат постоянно местожителство там. Така например чл. 12 от Спогодбата между правителството на СССР и правителството на Испания за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото от 1 март 1985 г. определя, че възнаграждението, получено от лице с постоянно пребиваване в една договаряща държава за работа в друга договаряща държава може да се облага само в първия щат, освен ако получателят не присъства в друг щат за един или повече периоди, надвишаващи общо 183 дни през данъчната година. За лицата, извършващи СМР, този срок е удължен на 12 месеца; за поканените лица държавна агенцияили институция, официална образователна или изследователска институция с цел преподаване, провеждане на научни изследвания и др. - до три години, а за ученици, студенти, специализанти и стажанти във връзка със стипендии и други суми, предназначени за осигуряване на жизнения им стандарт - до шест години.

Подобни правила могат да се съдържат в националното законодателство, например в САЩ.

5. Критерий за гражданство

За определяне на данъчните задължения освен критерия за пребиваване се прилага и критерият за гражданство. Редица основни международни документи предвиждат равни права на гражданите и чужденците по отношение на задълженията към бюджета на страната. Следователно принципът на гражданството не може да се използва за увеличаване на данъчните задължения на чуждестранни граждани: основните параметри на данъка - ставки, обезщетения, данъчни процедури - трябва да бъдат еднакви. Моделът на конвенцията на ОИСР гласи, че „гражданите на една договаряща държава няма да бъдат подлагани в другата договаряща държава на каквото и да е данъчно облагане или изискване, свързано с него, което е различно или по-обременително от данъчното облагане или свързаните с него изисквания, на които гражданите на тази друга държава са или могат да бъдат подложени при едни и същи обстоятелства, по-специално по отношение на жители” (член 24). С други думи, Конвенцията забранява данъчната дискриминация въз основа на национален произход, което означава, че гражданите на една държава не могат да бъдат обект на данъчно третиране в друга държава, което е по-неблагоприятно от третирането, което се прилага за гражданите на държавата, която облага с данък. Този принцип се прилага за всички граждани на договарящите държави, а не само за тези, които са местни лица в тях.

Когато се анализират различни данъчни правила, прилагани към двама данъкоплатци от гледна точка на спазването на правилата за недискриминация, е необходимо да се определи дали разликата в данъчното облагане е единствената последица от различната националност или има други разлики, които са значими за данъчното облагане: пребиваване , семейно положение и др.

В същото време данъчните закони могат да установят някои разлики въз основа единствено на националността на данъкоплатеца. Някои характеристики на декларацията за доходи (подаване от чужденци и лица без гражданство на декларации за очаквани доходи в рамките на определен период от датата на пристигане в страната и др.) и плащането на данъци могат да бъдат различни. Тези различия се дължат на необходимостта от установяване на специални мерки за данъчен контрол, насочени към гарантиране на реалното изпълнение на данъчните задължения от чуждестранни граждани. Такива разлики не означават нарушение на изискването за недискриминация, тъй като те не влияят върху размера на данъчното облагане.

Гражданството на данъкоплатеца е важно при вземането на решение за предоставяне на обезщетения въз основа на принципа на реципрочност: ако една държава намали размера на данъчното облагане или предостави някакви облаги на граждани на друга държава, тогава друга държава, ръководена от принципа на реципрочност, предоставя същите предимства на гражданите на първия. Принципът на взаимност е приложен в чл. 215 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, която установява, че доходите на ръководителите и служителите на представителствата на чужди държави с дипломатически и консулски ранг, членовете на техните семейства и някои други лица не подлежат на облагане с данък, но при условие, че законодателството на съответната чужда държава установява подобна процедура по отношение на съответните лица, т.е. служителите на руските дипломатически и консулски организации в тази чужда държава се ползват със същото предимство.

Предишното законодателство на нашата страна позволява не само намаляване на данъчните задължения в съответствие с принципа на реципрочност, но и прилагането на строги условия за данъчно облагане на чуждестранни физически лица като отговор на данъчната дискриминация срещу съветските граждани.

Законодателството на следреволюционна Русия съдържаше и други много „интересни“ решения в областта на данъчния статут на чужденците, например използването на вид изкупуване на данъчно задължение на чужденец от държавата на неговия произход. Указът на Съвета на народните комисари от 25 януари 1919 г. за прилагането на еднократен извънреден революционен данък от 10 милиарда за граждани на чужди държави определя, че при сключване на специални споразумения на неутрални сили с RSFSR е възможно да се освободят гражданите на определена държава да не плащат спешен данък, при условие че получат подходящо обезщетение от тяхна страна.

В съответствие с нормите на международните споразумения действащото руско законодателство позволява само по-лесно данъчно облагане на чужденци въз основа на принципа на реципрочност, но не и по-високи данъци.

Член 3 от част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъците и таксите не могат да бъдат дискриминационни и да се прилагат по различен начин въз основа на социални, расови, национални, религиозни и други подобни критерии. Не се допуска установяването на диференцирани ставки на данъци и такси, данъчни облекчения в зависимост от формата на собственост, гражданството на лицата или мястото на произход на капитала.

Данъчното законодателство може да предвиди определени облекчения в случай на специален интерес на държавата за привличане на чуждестранен специалист. Законът на Руската федерация от 07.12.1991 г. N 1998-1 „За данъка върху доходите на физическите лица“ *1 предвижда, че ако руско предприятие покани чуждестранен гражданин-технически специалист и договорът предвижда плащането на пътни разноски за него във връзка с престоят му в Русия, въпреки че такива разходи и не са свързани с движение на нейна територия, тези плащания не се включват в данъчната основа, въпреки че в други субекти подобни плащания се считат за добавки към заплатии се облагат с данък върху доходите на общо основание. Данъчният кодекс на Руската федерация вече не предвижда такова обезщетение.
_____
*1 Вестник на Конгреса народни депутатиРуската федерация и Върховния съвет на Руската федерация. 1992, N 12. С. 591.

В Китай, който провежда политика на активно привличане на финансови, материални и технически ресурси и съвременни технологии от чужбина, данъчното облагане на чужденци се характеризира със значителен брой облекчения и опростена процедура за събиране на данъци. Разликите в данъчното облагане между граждани и чужденци там са доста значителни, поради което беше приет закон за подоходния данък на чуждите граждани.