6.2 Internationell dubbelbeskattning. Bosättningsprincipen och territorialitetsprincipen

Bosättningsprincipen och territorialitetsprincipen är de grundläggande begreppen för att fastställa en persons skattestatus i de flesta länder i världen.

Enligt hemvistprincipen är alla inkomster för en affärsenhet som tas emot i alla jurisdiktioner av affärsverksamhet föremål för inkomstskatt i det land där individen eller den juridiska personen är bosatt. Bostadsstatus fastställs i lag.

I enlighet med territorialitetsprincipen, som implementerar varje stats skattesuveränitet, är alla inkomster som tas emot i ett visst territorium föremål för beskattning i jurisdiktionen för deras bildande. Vid fördelning av sådana inkomster till förmån för mottagare som är belägna i ett främmande land, tas särskilda skatter ut på repatriering av vinster.

Funktionen av en ungefärlig mekanism, när samma inkomst kan bli föremål för beskattning flera eller flera gånger, är som följer. Alternativ ett: Inkomst som härrör från en källa i ett land och som erhållits av en person med hemvist i ett annat land kan beskattas i båda länderna samtidigt. Alternativ två: en individ, om lagstiftningen i två länder använder olika kriterier för att fastställa status som bosatt, kan visa sig vara bosatt i båda staterna i syfte att betala inkomstskatt under samma år och hamna under skattebördan på hela volymen av hans inkomst.

Detta problem skulle inte uppstå om alla länder endast använde hemvistprincipen i sina skattelagar. Men praktiskt taget ingen stat kan helt överge användningen av territorialitetsprincipen, d.v.s. kan inte annat än beskatta den inkomstkälla som utgör skattebasen i samband med dess läge på dess territorium.

6.3 Internationella avtal för undvikande av dubbelbeskattning. Metoder för att eliminera dubbelbeskattning

Begreppet dubbelbeskattning kan uttryckas på följande sätt: detta är en situation där samma enhet är föremål för jämförbara skatter i förhållande till samma beskattningsobjekt i två eller flera länder under samma period. Dubbelbeskattning orsakas av att förfarandet för fastställande av beskattningsunderlaget och reglerna för fastställande av beskattningsbar inkomst (rörelsevinster, räntor, royalties, utdelningar etc.) i olika länder skiljer sig markant.

Internationella avtal för undvikande av dubbelbeskattning som är tillämpliga på territoriet Ryska Federationen, är en del av Ryska federationens rättssystem och har företräde framför bestämmelserna i nationell skattelagstiftning. I detta avseende, när man beskattar utländska personer, är det nödvändigt att först och främst utgå från bestämmelserna i internationella avtal på skatteområdet.

Syftet med att ingå ett internationellt fördrag är att uppnå en överenskommelse mellan stater eller andra folkrättssubjekt som fastställer deras ömsesidiga rättigheter och skyldigheter i skatteförhållanden för att undvika dubbelbeskattning.

Det är nödvändigt att ta hänsyn till att de nuvarande internationella skatteavtalen om undvikande av dubbelbeskattning endast bestämmer reglerna för att avgränsa varje stats rättigheter när det gäller beskattning av organisationer i en stat som har ett föremål för beskattning i en annan stat. metoderna för att genomföra dessa bestämmelser: förfarandet för att beräkna, betala skatter, samla in skattebelopp, som inte betalas i tid och ta ansvar för överträdelser som begåtts av skattebetalaren fastställs av skattelagstiftningens interna regler.

6.4 Mekanism för att eliminera internationell dubbelbeskattning av inkomster i Ryska federationen

Instrumenten för mekanismen för att eliminera internationell dubbelbeskattning av inkomster i Ryska federationen är systemet för beskattning av utländska organisationer och systemet för kvittning av utländsk skatt.

Den ryska modellen av mekanismen för att eliminera internationell dubbelbeskattning är i grunden förenlig med internationella principer. På inhemsk nivå tillämpar Ryssland principen om hemvist i kombination med territorialitetsprincipen vid beskattning av icke-bosatta organisationer; ett särskilt system för beskattning av inkomster för utländska medborgare har inrättats; eliminering av dubbelbeskattning av ryska organisationer uppnås genom kvittning av utländska skatter; Separata åtgärder för att motverka skatteflykt tillhandahålls (reglering av internprissättning, regel om tunn kapitalisering).

En viktig del av mekanismen för att eliminera internationell dubbelbeskattning i Ryska federationen är det utländska skattekompensationssystemet, som upprättas genom separata bestämmelser i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag. Problemet med internationell dubbelbeskattning av ryska organisationer när man använder hemvistprincipen löses genom att ge en utländsk skattelättnad för skatter som betalas utomlands. Lagstiftningen begränsar dock skatteavdraget till den skatt som ska betalas på utländska inkomster i Ryska federationen.

Stabil ekonomi (produktion av högteknologiska produkter, lätt industri), brist på privat markägande (jordbruksproduktion). Förutom den "sektoriella obalansen" i utländska direktinvesteringar i Ryssland finns det också territoriella ojämnheter - enligt den statliga statistikkommittén föll 1997 över 67 procent av utländska investeringar i Moskva och Moskva-regionen, ...

Det finns en blandekonomi, som inte bara innebär ett gemensamt effektivt fungerande olika former av ägande, utan också en internationalisering av marknaden för varor, arbetskraft och kapital. Behovet av att locka utländska investeringar till den ryska ekonomin förklaras av följande huvudsakliga omständigheter: · att stoppa den befintliga nedgången industriell produktion på landet, eftersom...

Kommersiella organisationer med utländska investeringar är befriade från importtullar och mervärdesskatt. Slutsats Analys av statlig reglering för att locka utländska investeringar till den nationella ekonomin tillåter oss att dra flera slutsatser. Först och främst drar hela befolkningen nytta av utvecklingen av utländska investeringar i Vitryssland, eftersom...

42 881 företag baserade på utländskt kapital och kapital från investerare från Hongkong, Macau och Taiwan. Tillsammans med deras positiva bidrag till utvecklingen av Kinas ekonomi noteras betydande problem också i den ekonomiska litteraturen. Mycket sällan investerar utländska investerare sin andel i joint ventures med riktiga pengar, föredrar att bidra med importerad utrustning, ibland höjer priset och...

En av de grundläggande principerna för internationell skatterätt är territorialitetsprincipen. I enlighet med denna princip har staten rätt att ta ut skatt från en utomlands bosatt endast i de fall då denne har ett föremål för beskattning inom denna stats territorium eller utomlands, men i samband med verksamhet inom denna stats territorium.

Territorialitetsprincipen bestäms av den folkrättsliga principen om en stats territoriella överhöghet över dess territorium. Territoriell överhöghet är en integrerad del av statens suveränitet, dess materiella förkroppsligande, vilket för det första innebär att statens makt, inklusive på skatteområdet, är den högsta myndigheten i förhållande till alla personer som befinner sig på dess territorium, och för det andra , att på denna stats territorium är en främmande stats offentliga myndighets handlande utesluten. Undantag från principen om territoriell överhöghet kan endast ske med statens samtycke, vilket kan komma till uttryck i internationella överenskommelser som slutits av staten och på andra sätt.

Det är nödvändigt att skilja territoriellt överhöghet från statlig jurisdiktion. Territoriell överhöghet uttrycker fullheten av statens skattemakt i alla dess konstitutionella former (lagstiftande, verkställande och rättsliga), men endast inom dess territorium. En stats jurisdiktion innebär möjligheten att fastställa rättigheter och skyldigheter för personer som på ett visst sätt är bundna av den överlämnade staten: medborgarskap (främst i konstitutionella rättsförhållanden), ekonomisk interaktion (främst i skatterättsliga förhållanden) och på grundval av andra kriterier av olika rättsgrenar.

I skattelag en persons ekonomiska anslutning till en viss stats territorium bestäms genom principen om permanent uppehållstillstånd (bostad). Statens skattejurisdiktion i förhållande till icke-bosatta är endast giltig på dess territorium; i förhållande till invånare kan den också verka utanför den. Till exempel är bosatta individer skyldiga att betala inkomstskatt på inkomst som erhållits både i Ryssland och utomlands1.

Definitionen av en stats territorium har en dubbel betydelse:

för det första att kvalificera personer som bosatta eller icke-bosatta, och för det andra att kvalificera skatteobjekt som härrörande eller inte härrörande från den berörda statens territorium.

I detta avseende är den viktigaste frågan att fastställa det territorium som används för att kvalificera skattebetalare som bosatta och utländska, och som är föremål för statens skattejurisdiktion i förhållande till icke-bosatta.

Det finns ingen enskild lösning i denna fråga vare sig i internationell rätt eller i rysk lagstiftning. Icke desto mindre kan man, baserat på analysen av regelverk och internationella överenskommelser, anta två tillvägagångssätt för att fastställa en stats territorium för skatteändamål (Figur VI-7).

Det första tillvägagångssättet kan vara att endast så kallat statsterritorium hör till sådant territorium. Rysslands statliga territorium inkluderar territoriet för de ingående enheterna i federationen, inre vatten, territorialhav och luftrum ovanför dem.

I enlighet med detta tillvägagångssätt kan statlig lagstiftning inte använda kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen för att fastställa skattebetalarnas status, samt utvidga dess skattejurisdiktion till dem i förhållande till utländska medborgare. Detta tillvägagångssätt förklaras av det faktum att kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen inte är en del av statens territorium. I enlighet med de folkrättsliga reglerna som fastställdes genom 1982 års FN-havsrättskonvention har stater endast vissa suveräna rättigheter över dessa territorier, vilket huvudsakligen handlar om rätten att utforska, utveckla och bevara naturresurserna i dessa territorier. . Dessa suveräna rättigheter är inte föremål för bred tolkning.

Bestämmelserna i dubbelbeskattningsavtal kan tjäna som argument för denna synpunkt. Vissa av dem utvidgar således de avtalsslutande staternas skattejurisdiktion inte bara till deras statliga territorium, utan även till kontinentalsockeln och till den exklusiva ekonomiska zonen1. I ett antal avtal utvidgar avtalsstaterna sin skattejurisdiktion endast till kontinentalsockeln2. Dessa regler kan tolkas som att de utökar staternas skattejurisdiktion.

I enlighet med det andra tillvägagångssättet anses det att den nationella lagstiftningen i en stat kan använda kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen för att fastställa statusen för en skattebetalare, och även utvidga dess skattejurisdiktion i förhållande till icke-bosatta till dessa territorier. Detta tillvägagångssätt kan motiveras av det faktum att 1982 års konvention inte reglerar statusen för kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen i skattehänseende, varför allmänna regler i internationell ekonomisk rätt kan tillämpas. Således fastställde stadgan om staters ekonomiska rättigheter och skyldigheter från 1974 (klausul 1, artikel 2) principen om staters oförytterliga suveränitet över deras rikedomar och naturresurser. I enlighet med denna princip har varje stat rätt att reglera och kontrollera utländska investeringar, såväl som transnationella företags verksamhet inom dess nationella jurisdiktion. Staten har suveräna rättigheter till utforskning, utveckling och bevarande av naturresurser i den exklusiva ekonomiska zonen och på kontinentalsockeln, därför har den rätt att använda dessa territorier för att fastställa skattestatusen för personer som befinner sig i dem och utöka sin skattejurisdiktion över icke-bosatta som har skattepliktiga föremål i dessa territorier . Utvidgningen av jurisdiktionen endast till kontinentalsockeln, som föreskrivs i vissa dubbelbeskattningsavtal, bör tolkas som en begränsning av statens beskattningsjurisdiktion.

Det verkar som att det mest korrekta skulle vara en kompromissstrategi. Den huvudsakliga innebörden av de listade suveräna rättigheterna ligger i statens förmåga att dra materiella fördelar från utforskning, utveckling och bevarande av naturresurserna i dessa territorier. Följaktligen har staten rätt att tillhandahålla dessa naturresurser för användning till främmande stater, juridiska personer och individer mot en avgift och i övrigt dra nytta av användningen av dessa territorier.

Därför, i avsaknad av ett särskilt internationellt avtal, har staten inte rätt att använda dessa territorier för att fastställa skattestatusen för personer som befinner sig på dem, utan har rätt att från användare av naturresurser ta ut de skatter som i huvudsak , har karaktären av vederlag för användning av naturresurser (hyra för nyttjande av statlig egendom). I Ryska federationen är sådana skatter avdrag för reproduktion av mineraltillgångsbasen och betalningar för användning av naturresurser1.

Frågan om staten har rätt att ta ut en vinstskatt (inkomstskatt) från utländska medborgare som är verksamma i dessa territorier kan också diskuteras.

Det bör noteras att den ryska federationens lagstiftning inte tydligt definierar territoriet för skatteändamål. Enligt konstitutionen (del 2 av artikel 67) har Ryska federationen suveräna rättigheter och utövar jurisdiktion på kontinentalsockeln och i den exklusiva ekonomiska zonen på det sätt som bestäms av federala lagar och internationell lag.

Endast en federal skattelag utvidgade direkt Ryska federationens jurisdiktion i förhållande till icke-bosatta till dessa territorier - Ryska federationens lag av den 13 december 1991 nr 2030-1 "Om företagsfastighetsskatt". I artikel 1 i denna lag fastställs att betalare av bolagsfastighetsskatt också är utländska juridiska personer som har egendom på Ryska federationens territorium, dess kontinentalsockel och i den exklusiva ekonomiska zonen. När det gäller skatter på vinster/inkomster för utländska juridiska personer, är Ryska federationens jurisdiktion utvidgad till kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen genom stadgar - Instruktion från Rysslands statliga skattetjänst daterad 16 juni 1995 nr 34 " Om beskattning av vinster och inkomster för utländska juridiska personer." Det verkar som om denna bestämmelse i instruktionen inte överensstämmer med Ryska federationens konstitution och normerna för internationell rätt och inte kan tillämpas när man överväger tvister i domstol2.

För inkomstskatt från individer Ryska federationens jurisdiktion utvidgades till kontinentalsockeln och den exklusiva ekonomiska zonen genom stadgar - Instruktion från Rysslands statliga skattemyndighet daterad 29 juni 1995 nr 35 "Om tillämpningen av Ryska federationens lag" Om personlig inkomstskatt” (enligt ändring den 11 juli 1996 ). Men senare uteslöts denna bestämmelse från anvisningarna. Kanske utgick Rysslands statliga skattetjänst från det faktum att dessa territorier endast kan användas för skatteändamål på grundval av ett internationellt avtal.

I Nyligen När Ryska federationen sluter internationella avtal om skattefrågor är den rådande trenden att utvidga skattejurisdiktionen för vinstskatt och inkomstskatt både på kontinentalsockeln och i den exklusiva ekonomiska zonen. I synnerhet återspeglas denna trend i vissa programdokument: OSS-ländernas protokoll av den 15 maj 1992 "Om enande av strategin och ingående av avtal om undvikande av dubbelbeskattning av inkomst och egendom" (artikel 3) och dekret från Ryska federationens regering av den 28 maj 1992. Nr 352 "Om ingående av mellanstatliga avtal om undvikande av dubbelbeskattning av inkomst och egendom"

Termen "skatterättslig hemvist" hänvisar till ett företags eller individs koppling till ett visst lands skattesystem. Den invånare är själv skattskyldig till staten, vilket visar sig i hans skyldighet att göra betalningar för alla mottagna inkomster. Dessutom beaktas även de som tjänats in i andra länder. Varje individ kan få statusen, oavsett medborgarskap och nationalitet.

En person kan vara bosatt i två stater samtidigt om de har olika kriterier för att definiera denna term på nationell nivå. Dessutom finns det situationer där en person inte är bosatt i något land. Men bristen på lämplig status fritar honom inte från att betala obligatoriska betalningar. Det är bara det att i det här fallet finns det ingen , på grund av vilken global inkomst är föremål för beskattning.

Kärnan i skattemässig hemvist

Huvudessensen av detta koncept är att inte bara dess medborgare, utan även personer som bor eller bedriver kommersiell verksamhet i det är föremål för skattelagstiftningen i ett visst land. Således blir inhemska lagar till sin karaktär internationella eftersom de påverkar medborgare och företag i andra länder.

Denna princip manifesteras mycket tydligt i västeuropeiska länder. På dessa staters territorium bor miljontals människor som inte är deras medborgare permanent eller tillfälligt. De flesta av dem, som har ett annat medborgarskap, är helt underställda skattereglerna för en viss europeiskt land. Det bör noteras att i Västeuropa Systemet med internationella överenskommelser som reglerar skattesfären är väl utvecklat. Tack vare detta fattas snabbt ett ömsesidigt fördelaktigt beslut i varje kontroversiell eller tvetydig fråga.

Skäl för tilldelning av skattehemvist

I de flesta fall är en medborgare i en viss stat också skattemässigt bosatt. Men om han tillbringar en betydande del av sin tid utomlands kan han få status om följande villkor är uppfyllda:

• Bosättning i landet minst etthundraåttiotre dagar om året. Denna faktor är avgörande i de flesta länder i världen. Men det finns också undantag från regeln. I USA erhålls således status av personer som har uppfyllt detta villkor för tre personer senare år. I England är du skyldig att besöka landet årligen i minst fyra år. I detta fall måste den totala längden för alla besök vara minst nittioen dagar.
• Tillgång till hyres- eller egen bostad. Länder som Schweiz, Tyskland och Nederländerna tilldelar status till en person som köper eller hyr en lägenhet under en längre tid. Om en person har fastigheter i flera stater, blir han bosatt i det land där hans personliga intressen finns.
• Lokalisering av personliga och ekonomiska intressen i landet (det vill säga familj och arbete). Detta villkor är en prioritet för Frankrike, Italien och Belgien. En person anses vara bosatt i det aktuella landet om hans barn, make eller andra familjemedlemmar befinner sig eller bor i det. Dessutom beaktas inte varaktigheten av hans vistelse i landet. I vissa fall är det svårt att fastställa personliga eller ekonomiska intressen. Då tilldelas personen status i det land där han stadigvarande bor. Om permanent uppehållstillstånd har utfärdats i flera stater samtidigt, utfärdas statusen i det land där han är medborgare.
• Att ha medborgarstatus. Filippinerna, USA och Bulgarien ger status till en person som har ett lokalt pass, även om hans arbete är i ett annat land. I händelse av dubbelt medborgarskap eller dess frånvaro överlåts lösningen av frågan till lokala myndigheters gottfinnande.

När det gäller juridiska personer faller deras verksamhet under en viss stats skattejurisdiktion om två villkor är uppfyllda. För det första måste organisationen ägna sig åt kommersiell verksamhet i det landet. Och för det andra måste den ha ett registrerat representationskontor eller filial där.

Vilka skyldigheter innebär skattemässig hemvist?

Individer som får denna status måste betala skatt på alla inkomster de får. Dessa inkluderar löner, inkomst av näringsverksamhet, banktillgodohavanden, andra tillgångar, förmåner etc. Alla inkomster är föremål för beskattning, oavsett var de tas emot. Ibland leder detta till dubbla betalningar.

För att undvika en sådan situation ingår många länder avtal med varandra. Således har Ryssland dem med de flesta europeiska länder, på grund av vilka inkomster som tas emot på dess territorium inte beaktas utomlands. Men samtidigt måste ryssen lämna in en deklaration i hemmet.

Håll dig uppdaterad med alla viktiga händelser från United Traders - prenumerera på vår

Dess status bestäms av principen om bosättning (permanent bosättning), enligt vilken alla skattebetalare är uppdelade i personer som är bosatta och icke-bosatta i landet. Tilldelningen av en betalare till en av dessa kategorier bestämmer hans skattestatus och motsvarande ansvar (helt eller delvis ansvar), såväl som andra skillnader i beskattning (förfarandet för att sätta in pengar, deklarera inkomst, etc.)

Regler för att bestämma bosättning skiljer sig för

En skattemässigt bosatt är en person som permanent är bosatt i Ryska federationen. Detta gäller likaväl för utlänningar som faktiskt vistas på dess territorium i minst 183 dagar under året (det kan vara en eller flera perioder).

Uppehållstillstånd i Ryska federationen fastställs årligen. Det finns fall då kriteriet om tillfällig vistelse i landet enbart inte är tillräckligt för att avgöra det. Sedan används några ytterligare egenskaper, såsom placering av permanent bostad, personliga och ekonomiska kopplingar, medborgarskap, etc. Som ett resultat av tillämpningen av dessa kriterier, som fastställs av Rysslands lagstiftning och internationella avtal, bestäms den stat där personen bor mest. Sedan registrerar skatte- och finansmyndigheterna honom som bosatt i deras land.

Entitet Hur en skattemässigt invånare fastställs baserat på tester såsom inkorporeringstestet (beroende på i vilket land det är baserat), säte, plats för central kontroll och ledning, plats för den dagliga ledningen av företaget, affärssyfte .

Skatteinvånare måste göra betalningar till budgeten för det land som de tillhör enligt den status som bestäms för dem genom lagstiftning (TC). För varje person (individ) är denna fråga grundläggande, eftersom det beror på honom vilken skatt som ska betalas - 13% (för en invånare) eller 30% (för en utlänning), eftersom skillnaden i beloppet är ganska betydande.

Medborgarskap spelar ingen roll för att bestämma status. För detta ändamål beaktas en 12-månadersperiod, som kan börja ett kalenderår och sluta under ett annat. 183-dagarsperioden beräknas genom att lägga till kalenderdagar (inklusive dagen för ankomst till och avresa från Ryska federationen) under 12 på varandra följande månader. Den sista kan endast fastställas i slutet av kalenderåret.

Statusen för en enskild "skattemedborgare" har sina egna egenskaper. Personer som inte har det betalar personlig inkomstskatt endast på inkomster som de endast fått från ryska källor. Deras status fastställs på nytt vid varje betalningsdatum. Återbetalning av överbetald personlig inkomstskatt (om så sker) kan göras först i slutet av perioden (kalenderår) och endast genom skattemyndigheten (inspektionen). Denna kategori av betalare omfattas inte av reglerna om standard, fastighet och

Begreppet "skattehemvist" har förändrats något sedan 2007. Om tidigare personer erkändes vara på dess territorium under minst 183 dagar under ett kalenderår, erkänns de nu endast som personer som varit närvarande under denna tid för 12 månader i följd. Sådana ändringar gjordes för att täppa till "hålet" i lagstiftningen, eftersom praktiskt taget alla individer förlorade sin bosättningsstatus den 1 januari varje efterföljande år

Du kan bekräfta din status som bosatt med hjälp av vilket dokument som helst som intygar din vistelse i Ryska federationen i mer än 183 dagar. Dessa kan vara dokument (pass) med en stämpel som indikerar inresa till Ryska federationens territorium, biljetter, visum med stämplar, dokument som bekräftar registrering på platsen för tillfällig uppehållstillstånd.

S.G. Pepelyaev,
Direktör för skatte- och juridiska avdelningen för revisions- och konsultföretaget "FBK"

1. Fastställande av skattestatus

Ekonomiska relationer mellan en person och staten bestäms av principen om permanent uppehållstillstånd (bosättning), enligt vilken betalare delas in i personer som har permanent bosättning i en viss stat (bosatta) och personer som inte har permanent bosättning i det (utländska).

Begreppet "resident" används inte bara av skattelagstiftningen utan även av andra grenar av lagstiftningen, till exempel valuta och immigration. Varje bransch tillämpar sina egna kriterier för att fastställa individers rättsliga status. Därför kan en person som erkänns som bosatt i syfte att t.ex. valutareglering, får inte vara skattemässigt bosatt och vice versa.

Invånare i skatt är fullt skattskyldiga till sin hemviststat. De är skyldiga att betala skatt på inkomster som erhålls var som helst: från källor inom territoriet för deras bosättningsstat och i vilket annat territorium som helst.

Utlänningar är begränsade skattskyldiga. De betalar skatt till staten endast om de fått inkomst från källor i den staten.

Denna huvudsakliga skillnad kompletteras av ett antal andra. Detaljerna för att tillhandahålla vissa förmåner, deklarera inkomst, beräkna och betala skatter kan fastställas.

Ryska federationens skattelag fastställer att utländska medborgare är föremål för inkomstskatt endast på inkomst som erhålls från källor i Ryska federationen, och för invånare - inkomst som erhålls från vilken källa som helst (artikel 209 i del två av skattelagstiftningen om Den ryska federationen). Invånarnas inkomst beskattas i allmänhet med en skattesats på 13 % och vissa inkomster med en skattesats på 30 eller 35 %. I alla fall beräknas skatten på inkomster för utländska medborgare med en skattesats på 30% (artikel 224 i del två av Ryska federationens skattelag). Utomlands bosatta har inte rätt att använda vissa förmåner vid beräkning av skatt. Till exempel gäller ett särskilt förfarande för beskattning av utdelningar endast för ryska skatteinvånare (artikel 214 i del två av Ryska federationens skattelag). Inkomst som mottas av icke-invånare från källor i Ryska federationen minskas inte med beloppen standard, social och egendom skatteavdrag(del 4 i artikel 210 i del två i Ryska federationens skattelag).

En sådan skillnad kan inte anses vara diskriminerande. Att bedöma om skattevillkoren är diskriminerande eller inte innebär att individer jämförs under identiska förhållanden. Detta tillvägagångssätt är också accepterat i internationell rätt.

Modellkonventionen om skatter på inkomst och kapital, som utarbetats av Organisationen för ekonomiskt samarbete och utvecklings (OECD) skattekommitté, i art. 24 "Icke-diskriminering" förutsätter att det vid bedömningen av om skattebehandling är diskriminerande eller inte är nödvändigt att överväga om skattebetalare befinner sig "i samma omständigheter". För att göra detta fastställs om de rättsliga och faktiska förhållandena för skattebetalarnas verksamhet är desamma. En skattskyldigs hemvist är en av de faktorer som beaktas för att avgöra om skattskyldiga befinner sig i samma omständigheter eller inte.

OECD:s modellkonvention utgår således från det faktum att staters inrättande av olika beskattningssystem för bosatta och utländska personer inte i sig strider mot några rättsliga eller andra principer, och denna omständighet måste beaktas i internationella relationer.

R. Dernberg noterar att i USA "bedöms en källskatt på 30 procent inte vara diskriminerande, eftersom utländska medborgare inte omfattas av "liknande villkor" jämfört med invånare i USA: invånare i USA beskattas på världsinkomst, medan utländska medborgare i allmänhet är beskattas endast för USA-relaterade inkomster enligt källskattereglerna. Ovanstående motivering gör det möjligt att tillämpa olika regler för skattebefrielse på utländska medborgare, fastställande av civilståndet för den person som fyller i skattedeklarationen (inlämningsstatus), vilken inkomstskattesats beror på, etc." *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Internationell beskattning. Översättning från engelska. - M.: ENHET, 1997. S. 115.

Enligt punkt 2 i art. 11 i Ryska federationens skattelag är personer med permanent bosättning i Ryska federationen personer, inklusive utlänningar och statslösa personer, som faktiskt befinner sig på dess territorium i minst 183 dagar under ett kalenderår (under en eller flera perioder); personer som inte har en permanent bosättning i Ryska federationen är personer som bor på dess territorium i mindre än 183 dagar under ett kalenderår (fysisk närvarotest). Termen "under ett kalenderår" betyder att begreppet "bosatt" kännetecknar en persons bosättning i Ryska federationen strikt inom ett kalenderår och inte kan förlängas till längre perioder. Med andra ord, uppehållstillstånd i Ryssland etableras årligen.

I vissa länder är perioden för att fastställa bosättning inte kalenderåret, utan beskattningsåret, som kanske inte sammanfaller med kalenderåret.

En person som har bott i Ryska federationen under den angivna perioden erkänns som bosatt från början av det kalenderår då han fick status som bosatt. Följaktligen är inkomst från utländska källor som en person med hemvist har tagit emot innan ankomsten till Ryska federationen föremål för inkludering i inkomster som är föremål för beskattning i Ryska federationen. Samma procedur är etablerad, till exempel i Kanada *1. I vissa länder, till exempel Österrike, kan konsekvenserna av att erkänna en person som bosatt inte sträcka sig till tiden före hans ankomst till landet *2. Följaktligen ingår inte inkomster som en sådan person erhåller från utländska källor innan han anlände till Österrike i inkomster som omfattas av österrikisk inkomstskatt.
_____
*1 Beskattning av internationella chefer. 1993 Klynveld Peat, Marwick Goerdeler. Amsterdam. S. 35.

*2 Ibid. S. 9.

Bestämmelsen om 183 dagar är mycket sårbar. Det är lätt att ta sig runt det, särskilt under förhållanden med öppna gränser inom OSS. Dessutom tillåter "kalenderårsregeln" en situation där en subjekt bor på Ryska federationens territorium i totalt ett år, men inte är bosatt, eftersom detta år inte kan fördelas mellan kalenderår på ett sådant sätt att i var och en av dem lever personen inte mer än 183 dagar.

Lagarna i andra länder använder ett mer komplext fysisk närvarotest för erkännande av bosättning. Enligt chilensk lag uppstår till exempel skatterättslig hemvist om en person vistas i landet i sex månader i följd under ett beskattningsår eller sex månader (på varandra följande eller i etapper) under två på varandra följande beskattningsår.

I USA omfattar residencytestet två villkor. För det första måste en person vara i USA i minst 31 dagar under ett kalenderår. För det andra beaktas personens bosättning i USA under de två föregående kalenderåren. givet år. Under det första föregående året beaktas en tredjedel av dagarna som levt i USA, under det andra - en sjättedel. Om summan från tillägget av indikatorer under tre år är lika med eller överstiger 183 dagar, erkänns personen som bosatt i USA. Till exempel levde en utlänning som arbetade i USA 130 dagar 2000, 120 dagar 1999 och 120 dagar 1998. Beräkningen utförs enligt följande.

Eftersom det totala antalet dagar överstiger 183 anses personen vara bosatt i USA år 2000. För att denna person inte ska erkännas som bosatt nästa år, 2001, måste han ha bott i USA i mindre än 119 dagar.

Ett undantag från denna regel görs för personer som befinner sig i USA för behandling (den tid som krävs för behandling tas inte med i beräkningen när en persons status fastställs) eller som anlände till USA för särskilda ändamål (utbildning, officiella resor, etc.).

Ett annat viktigt undantag gäller personer som har nära kontakter med ett annat land. Om utlänningen är bosatt i USA under mindre än 183 dagar under ett kalenderår, har skattepliktigt bostadsägande i ett annat land och har starkare band utanför USA än i USA (som bestäms till exempel genom att jämföra ingångna kontrakt till av enheter i USA och de i andra länder), så erkänns inte denna person som bosatt i USA, även om det andra av de två villkoren som beskrivs ovan helt överensstämmer med detta.

Det fysiska närvarotestet är det vanligaste, men inte det enda, sättet att fastställa hemvist.

Med andra ord kännetecknas den skattskyldiges personliga förbindelser med staten inte bara av hans faktiska vistelse på den statens territorium, utan också av andra kriterier. Dessa kriterier tar hänsyn till olika former av koppling mellan en person och staten.

I ett antal länder erkänns en person som bosatt om han har hemvist i det landet. Innehållet i denna term bestäms som regel av civilrätt. I anglosaxiska länder kännetecknas hemvist främst av närvaron av en persons permanenta hemvist. Alla måste ha hemvist, och endast en. En person kan vara bosatt i två eller flera länder, men har alltid bara en hemvist. Inledningsvis uppstår hemvist på födelseorten och kan sedan ändras efter personens vilja. En ny bostadsort kan kallas hemvist endast om personen anser det vara en stadigvarande bostad *1.
_____
*1 Skattelag. Principer och praxis. James Kirkbride och Abimbola A. Olowofoyeku. Publicerad i GB av Tudor Business Publishing Ltd., 1998. P.47.

Till exempel erkänner norsk lag en person som skattemässigt hemvist i det landet om personen har bosatt sig i Norge med avsikter som inte kan anses vara tillfälliga. Om den skattskyldiges familj bor i Norge anses denne ha bosättning även om han tillbringar större delen av året utomlands.

I vissa länder fungerar hemvist som ett ytterligare kriterium för att fastställa beskattningsegenskaper. Till exempel i Storbritannien tas hänsyn till om en utlänning som är skattemässigt bosatt i Storbritannien har hemvist i detta land eller inte. Om inte, får en sådan invånare vissa skatteförmåner.

I rysk lagstiftning används inte begreppet ”hemvist” (eller liknande begrepp) och har ingen inverkan på beskattningen.

Skattelagstiftningen i Frankrike och Luxemburg använder också begreppet "hemvist", men inte i den mening som beskrivs ovan. I dessa länder liknar det begreppet uppehållstillstånd.

Kriteriet permanent bosättning bör särskiljas från kriteriet hemvist. En person kan erkännas som skattemässigt bosatt i det land där han har en stadigvarande bostad, det vill säga han äger eller äger denna bostad.

Permanens innebär att personen skapat och underhåller bostaden för permanent bruk och inte för en kortare, tillfällig vistelse. Med bostad avses i detta fall ett hus, en lägenhet och ett rum som ägs eller hyrs av en person. Det är endast viktigt att personen avser att använda den för permanenta behov, och inte för tillfälliga ändamål, såsom boende under semester, tjänsteresor, utbildning m.m. Till exempel, om en person äger en bostad på en semesterort och använder den år efter år, men bara för semester, kan en sådan bostad inte betraktas som en permanent bostad i skattehänseende.

En person kan erkännas som skattemässigt bosatt i det land där han har en stadigvarande bostad, oavsett om han faktiskt är bosatt där eller inte. Till exempel slår fransk lag fast att om en person har ett permanent hem i Frankrike och hans familj bor i Frankrike, så anses personen ha ett hem i Frankrike även om han varit utomlands under större delen av året.

I Storbritannien erkänns en person som har ett hem där som bosatt om han har besökt landet minst en gång under året.

Rysk lagstiftning tar inte hänsyn till närvaron av ett permanent hem för skatteändamål.

En person kan erkännas som bosatt i det land där centrum för hans vitala intressen är beläget, det vill säga den plats där den skattskyldige har de starkaste personliga och ekonomiska banden. För att etablera och utvärdera sådana kopplingar är det nödvändigt att studera de olika omständigheterna i en persons liv tillsammans. I detta fall är hans familje- och sociala relationer, yrke, politiska, kulturella och andra aktiviteter, verksamhetsställe, centrum från vilken han förvaltar sin egendom etc. av väsentlig betydelse.

Till exempel, enligt lagarna i Luxemburg, erkänns en person som skattemässigt bosatt i detta land om han har ett centrum för ekonomiska intressen i det. Det betyder att personen har gjort en stor investering i Luxemburg, eller att personens verksamhet bedrivs från Luxemburg, eller att personen får majoriteten av sin inkomst i Luxemburg.

I Frankrike kan en person erkännas som bosatt om han bedriver sin verksamhet där yrkesverksamhet, som inte kan karakteriseras som hjälpmedel eller tillägg (centrum för affärsintressen). En person anses ha sin huvudsakliga verksamhet i Frankrike om han tillbringar större delen av sin tid där eller får mer än 50 % av sin inkomst från sin yrkesverksamhet.

En unik variant av detta tillvägagångssätt är den regel som fastställts av portugisisk lagstiftning. En person kan anses vara portugisisk skattemässigt bosatt om han den 31 december det aktuella året var medlem i besättningen på ett fartyg eller ett luftfartyg som används av en person som är belägen i Portugal, med sitt huvudkontor eller ledningsställe för dess dag -dagliga aktiviteter där.

I sällsynta fall beror en persons skattelagar direkt på hans medborgarskap. Unikt i detta avseende är USA, som tar ut inkomstskatter på alla inkomster för sina medborgare oavsett var de bor. Detta tillvägagångssätt motiveras av det faktum att "fördelarna med medborgarskap sträcker sig bortom territoriella gränser. Till exempel strävar USA efter att skydda sina medborgare i vilket land som helst i världen. Medborgare har också rätt att återvända till USA när de vill och delta i landets ekonomiska liv. Faktum är att en amerikansk medborgare har en försäkring (avtal), och skatter är kostnaden för det” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Dekret. op. S. 33.

Eftersom en persons politiska och rättsliga anknytning till staten inte bara kan bestämmas av medborgarskap, kan bosättning även bestämmas utifrån andra omständigheter som kännetecknar denna anknytning. I t.ex. USA är, förutom medborgare, skattebosatta personer som har fått uppehållstillstånd (det så kallade ”gröna kortet”). En liknande regel gäller i Brasilien: en utlänning som reser in i landet med ett permanent visum anses vara bosatt från ankomstdagen.

Slutligen kan en person bli bosatt i ett land som ett resultat av fri vilja. Till exempel kan en utländsk medborgare som anländer till USA för första gången skaffa sig skatterättslig hemvist "genom ansökan", men det finns vissa regler för att göra det *1.
_____
*1 Se om detta: Dernberg R.L. Dekret. op. S. 35.

Uppkomsten av skattehemvist "genom ansökan" bör inte förväxlas med fall där skattehemvist uppstår på grund av en persons uttryckta avsikter att bli bosatt i det land där han anlände. I det första fallet uppstår bosättning enligt skattebetalarens vilja, och i det andra - enligt lag.

Till exempel, om en person anlände till Storbritannien som anställd och vistelsen i landet är minst två år, är han erkänd enligt lag som bosatt från ankomstögonblicket.

Lagstiftningen i vissa länder komplicerar uppdelningen av skattebetalare i bosatta och icke-bosatta, och identifierar separata grupper. I Storbritannien, till exempel, delas invånare in i två kategorier: permanent bosatta *1 (ordinarie bosatta) och icke permanent bosatta (icke-ordinarie bosatta). Till exempel erkänns personer som har vistats i Storbritannien i mer än tre år som permanent bosatta. Deras skattestatus kännetecknas av en mer komplicerad period av förlust av bosattstatus och särdragen med beskattning av vissa typer av inkomster som erhållits utomlands.
_____
*1 Detta begrepp översätts ibland som "vanliga invånare."

I Japan är icke-permanent bosatta skattebetalare som har haft bosättningsstatus eller hemvist i Japan under en period på upp till fem år, såvida de inte har uttryckt en avsikt att bli permanent bosatta i Japan. Personer som har uttryckt en sådan avsikt eller varit bosatta (har haft hemvist) i mer än fem år erkänns som permanent bosatta. Medan permanent bosatta i Japan är skyldiga att betala skatt på inkomst som intjänats någon annanstans, är icke permanent bosatta personer befriade från skatt på inkomster från utländska källor, förutsatt att inkomsten inte faktiskt betalas in eller överförs till Japan.

Den ryska federationens lagstiftning särskiljer inte några kategorier av invånare eller icke-invånare.

2. Undvikande av dubbelbeskattning på grund av dubbel bosättning

Ovanstående metoder för att fastställa bosättning tillämpas olika i olika stater. Som ett resultat kan det hända att en person blir erkänd som bosatt i två eller flera länder samtidigt. Detta kommer att resultera i multipelbeskattning eftersom varje stat kommer att göra anspråk på att beskatta den personens totala inkomst.

Till exempel, en amerikansk medborgare som har ett hem i Frankrike, där hans familj bor, arbetar i Ryssland och tillbringar mer än sex månader under ett kalenderår där. Han kommer att erkännas som bosatt i alla tre stater, som var och en kommer att göra anspråk på att ta ut skatt på allt den personen tjänar för året.

Detta problem kan lösas genom att fastställa särskilda regler, att föredra vissa former av relationer med staten framför andra former. Eftersom dessa regler löser motsättningar som uppstår mellan stater kan de fastställas genom internationella överenskommelser för att undvika dubbelbeskattning av inkomst.

De flesta avtal som ingåtts med Ryska federationens deltagande är baserade på OECD:s modellkonvention.

När man löser problemet med dubbel bosättning prioriterar konventionen kriteriet permanent bosättning. Om en person, i kraft av lagstiftningen i en stat, erkänns som bosatt i den för att han har ett permanent hem där, och i en annan - för att han vistas där under mer än en viss period, då, i enlighet med internationella fördrag för undvikande av dubbelbeskattning av inkomst och egendom, antaget på grundval av OECD:s modellkonvention, kommer han att erkännas som bosatt i endast den första staten.

Om en person har ett permanent hem i båda länderna, ges företräde åt det där personen har de närmaste personliga och ekonomiska relationerna.

En situation är dock möjlig när en person har hem i flera stater samtidigt och det är omöjligt att avgöra vilken stat som är centrum för hans vitala intressen. Det är också möjligt att en person som erkänns som bosatt i båda staterna inte har ett permanent hem i någon av dem. I dessa fall rekommenderar OECD:s modellkonvention att en person erkänns som bosatt i den avtalsslutande stat där han eller hon vanligtvis är bosatt. I det här fallet är det nödvändigt att ta hänsyn till bosättning i landet på vilken adress som helst, och inte bara på den permanenta uppehållsplatsen. Orsakerna till att en person tvingades stanna på något territorium är inte viktiga.

OECD:s modellkonvention fastställde inte någon specifik tidsram för att lösa problemet med dubbel hemvist baserat på hemvist. Men i den mening som avses i detta dokument bör ganska långa perioder övervägas, så att den skattskyldiges vanliga vistelseort kan fastställas så noggrant som möjligt.

I vissa fall kan problemet med dubbel bosättning inte lösas utifrån kriteriet vanlig hemvist, till exempel när en person inte är bosatt i något av de länder som erkänner honom som bosatt, eller erkänns som hemvist i båda dessa länder. I en sådan situation kommer tecknet på medborgarskap in i bilden: personen kommer att erkännas som bosatt i den avtalsslutande stat där han är medborgare.

Slutligen, om en person som är erkänd som bosatt enligt lagarna i båda de avtalsslutande staterna inte är medborgare i någon av dem eller har dubbelt medborgarskap, rekommenderar OECD:s modellkonvention att frågan om individens skattestatus hänvisas till de avtalsslutande staternas finans- eller skattemyndigheter för ett överenskommet beslut.

3. Uppsägning av bosättning

En person upphör att vara skattemässigt bosatt i landet på grund av att de omständigheter som leder till uppkomsten av hemvist inte längre föreligger. Till exempel, om en skattskyldig person med hemvist i Ryska federationen nästa år faktiskt inte stannar på ryskt territorium i mer än 183 dagar, erkänns han "automatiskt" som icke-bosatt från början av motsvarande kalenderår.

I vissa länder, till exempel Storbritannien, kan beskattningsåret delas upp i två delar. I en av dem kan en person erkännas som skattemässigt invånare och i den andra en icke-bosatt. Med andra ord förlorar den skattskyldige sin bosättningsstatus inte från början av det aktuella beskattningsåret, utan från dagen för avresan från landet.

Lagarna i vissa länder fastställer en speciell "buffertperiod" under vilken en person som upphör att kvalificera sig som invånare fortsätter att betala skatt som invånare. Till exempel, i USA, där medborgare är skattemässigt bosatta, måste en skattebetalare som avsäger sig medborgarskap för att optimera beskattningen fortsätta att betala skatt under de kommande 10 åren, precis som en medborgare (bosatt). Svensk lag säger att en person som har haft en stadigvarande bostad i Sverige eller har bott i landet i minst tio år innan han lämnade landet potentiellt anses bosatt under de kommande fem åren. En person har dock rätt att motbevisa denna presumtion genom att bevisa att han inte längre har betydande anknytning till Sverige.

Lagstiftningen kan fastställa särskilda förfaranden som måste följas av att skattemässigt bosatta lämnar landet och förlorar sin status som bosatta. Till exempel, när en person lämnar Cypern måste en person skaffa ett särskilt intyg från skattemyndigheten om fullgörande av skatteförpliktelser. Ett liknande krav är fastställt i Brasilien: den skattskyldige som lämnar landet måste till skattemyndigheten lämna in en deklaration om inkomst som erhållits under den senaste delen av året, betala den beräknade skatten och även betala av alla skatteskulder, om sådana finns.

Lagstiftningen i till exempel Österrike kräver att den skattskyldige ska meddela skattemyndigheten att bosättningen upphör. I vissa länder fastställer lagstiftningen särskilda garantier för att utländska medborgare som är bosatta i landet fullgör sina skatteförpliktelser. Som etablerad i USA, får en bosatt eller utländsk medborgare inte lämna landet utan ett intyg om överensstämmelse med federala inkomstskattelagar. Denna regel gäller inte för tillfälliga besökare eller personer som avser att återvända till USA *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Op. S. 65.

Om bosättningen upphör inte vid avresan från landet utan vid beskattningsårets utgång, är den bosatta som lämnat landet skyldig att, utöver den deklaration som lämnats före avresan, lämna en slutdeklaration för året som en hela. Den lämnas på sätt och inom de tidsfrister som fastställts för alla skattskyldiga. Denna regel har etablerats till exempel i Frankrike.

Ryska federationens skattelag fastställer att en utländsk medborgare som lämnar Ryska federationen är skyldig att senast en månad före avresedatumet lämna in en deklaration om inkomst som erhållits under den aktuella skatteperioden till skattemyndigheten (eller under den senaste perioden, om deklarationen ännu inte har lämnats in). Inom 15 dagar från datumet för inlämnandet av deklarationen måste den skyldiga skatten betalas (artikel 229 i del två av Ryska federationens skattelag). Den ryska federationens skattelag anger inte direkt skyldigheten för utländska medborgare - skattemässiga bosatta i Ryska federationen att lämna in en slutdeklaration i slutet av året. Eftersom Ryska federationens skatterättsliga hemvist är etablerad i förhållande till hela skatteperioden (år) och Ryska federationens skattelag inte gör några undantag i förhållande till personer som planerar att förlora sin hemvist under den framtida perioden, är sådana personer , inklusive utländska medborgare, är skyldiga att lämna in skatteåterbäring vid årets slut på allmänt etablerat sätt.

Den ryska federationens skattelag fastställer inga särskilda regler för ryska medborgare som lämnar landet och förlorar skattemässigt hemvist. Med största sannolikhet kan detta betraktas som en brist i lagstiftningen.

4. Förändringar i skatteplikten för utländska personer genom internationella avtal

Avtal (konventioner) för undvikande av dubbelbeskattning föreskriver som regel befrielse från att betala skatt inom en av de avtalsslutande staternas territorium för personer som inte har fast bosättning där. Till exempel art. 12 i konventionen mellan Sovjetunionens regering och Spaniens regering för undvikande av dubbelbeskattning av inkomst och egendom av den 1 mars 1985 fastställs att ersättning som erhålls av en person med permanent bosättning i en avtalsslutande stat för anställning i en annan avtalsslutande stat. stat får beskattas endast i den första staten , om inte mottagaren befinner sig i en annan stat under en eller flera perioder som sammanlagt överstiger 183 dagar under beskattningsåret. För personer som är engagerade i byggnads- och installationsarbeten har denna period förlängts till 12 månader; för inbjudna personer myndighet eller en institution, officiell utbildnings- eller forskningsinstitution i syfte att undervisa, bedriva vetenskaplig forskning m.m. - upp till tre år, och för elever, studenter, forskarstuderande och praktikanter i förhållande till stipendier och andra belopp som är avsedda att säkerställa deras levnadsstandard - upp till sex år.

Liknande regler kan finnas i nationell lagstiftning, till exempel USA.

5. Medborgarskapskriterium

För att fastställa skatteplikter tillämpas, utöver hemvistkriteriet, medborgarskapskriteriet. Ett antal grundläggande internationella dokument föreskriver lika rättigheter för medborgare och utlänningar i skyldigheter till landets budget. Därför kan principen om medborgarskap inte användas för att öka skatteplikterna för utländska medborgare: de viktigaste parametrarna för skatten - skattesatser, förmåner, beskattningsförfaranden - måste vara desamma. OECD:s modellkonvention anger att ”medborgare i en avtalsslutande stat inte i den andra avtalsslutande staten skall utsättas för någon beskattning eller något därmed sammanhängande krav som är annorlunda eller mer betungande än den beskattning eller därmed sammanhängande krav som medborgare i den andra staten är eller kan bli föremål för samma omständigheter, särskilt i förhållande till invånare” (artikel 24). Konventionen förbjuder med andra ord skattediskriminering på grund av nationellt ursprung, vilket innebär att medborgare i en stat inte kan bli föremål för skattebehandling i en annan stat som är mindre förmånlig än den behandling som gäller för medborgare i den beskattningsstaten. Denna princip gäller alla medborgare i de avtalsslutande staterna, och inte bara de som är bosatta i dem.

När man analyserar olika skatteregler som tillämpas på två skattebetalare med hänsyn till efterlevnaden av icke-diskrimineringsregler, är det nödvändigt att fastställa om skillnaden i beskattning är den enda konsekvensen av olika nationalitet eller om det finns andra skillnader som är väsentliga för beskattningen: bosättning , civilstånd osv.

Samtidigt kan skattelagar fastställa vissa skillnader enbart baserat på den skattskyldiges nationalitet. Vissa funktioner i inkomstdeklaration (inlämnande av utlänningar och statslösa personer av deklarationer om förväntad inkomst inom en viss period från ankomstdagen till landet, etc.) och skattebetalning kan vara annorlunda. Dessa skillnader beror på behovet av att införa särskilda skattekontrollåtgärder som syftar till att säkerställa att utländska medborgare faktiskt fullgör skatteplikterna. Sådana skillnader innebär inte ett brott mot kravet på icke-diskriminering, eftersom de inte påverkar beskattningens storlek.

Skattebetalarens medborgarskap är viktigt när man beslutar om tillhandahållande av förmåner baserade på principen om ömsesidighet: om en stat minskar skattebeloppet eller ger några förmåner till medborgare i en annan stat, då en annan stat, vägledd av principen om ömsesidighet, ger samma fördelar för medborgare i den första. Principen om ömsesidighet tillämpas i art. 215 i del två av Ryska federationens skattelag, som fastställer att inkomsten för cheferna och personalen för representationskontor i främmande stater med diplomatisk och konsulär rang, deras familjemedlemmar och vissa andra personer inte är föremål för beskattning, men förutsatt att lagstiftningen i den relevanta främmande staten fastställer ett liknande förfarande i förhållande till motsvarande personer, det vill säga anställda i ryska diplomatiska och konsulära organisationer i denna främmande stat åtnjuter samma förmån.

Den tidigare lagstiftningen i vårt land tillät inte bara en minskning av skatteplikterna i enlighet med principen om ömsesidighet, utan också tillämpningen av strikta villkor för beskattning av utländska individer som ett svar på skattediskriminering av sovjetiska medborgare.

Lagstiftningen i det postrevolutionära Ryssland innehöll andra mycket "intressanta" lösningar inom området för skattestatus för utlänningar, till exempel användningen av ett slags inlösen av en utlännings skatteskuld av ursprungsstaten. Dekretet från Folkkommissariernas råd av den 25 januari 1919 om tillämpningen av en engångsrevolutionär nödskatt på 10 miljarder på medborgare i främmande länder fastställde att när man sluter särskilda avtal för neutrala makter med RSFSR, är det möjligt att undanta medborgare i ett visst land från att betala en nödskatt, under förutsättning att lämplig kompensation tillhandahålls från deras sida.

I enlighet med normerna för internationella överenskommelser tillåter nuvarande rysk lagstiftning endast en lättare beskattning av utlänningar baserat på principen om ömsesidighet, men inte tyngre skatter.

I artikel 3 i del 1 i Ryska federationens skattelag fastställs att skatter och avgifter inte kan vara diskriminerande till sin natur och tillämpas på olika sätt baserat på sociala, rasmässiga, nationella, religiösa och andra liknande kriterier. Det är inte tillåtet att fastställa differentierade skattesatser och avgifter, skatteförmåner beroende på form av ägande, individers medborgarskap eller kapitalets ursprungsort.

Skattelagstiftningen kan ge vissa förmåner om staten har ett särskilt intresse av att attrahera en utländsk specialist. Ryska federationens lag av den 7 december 1991 N 1998-1 "Om personlig inkomstskatt" *1 förutsatt att om ett ryskt företag bjuder in en utländsk medborgare-teknisk specialist och avtalet föreskriver betalning av resekostnader till honom i samband med hans vistelse i Ryssland, även om sådana kostnader och inte är relaterade till förflyttning inom dess territorium, ingår dessa betalningar inte i beskattningsunderlaget, även om liknande betalningar i andra enheter betraktas som ersättningar till lön och är föremål för inkomstskatt på allmän grund. Ryska federationens skattelag ger inte längre en sådan förmån.
_____
*1 kongressens tidning folkets suppleanter Ryska federationen och Ryska federationens högsta råd. 1992, N 12. S. 591.

I Kina, som driver en politik för att aktivt attrahera finansiella, materiella och tekniska resurser och modern teknik från utlandet, kännetecknas beskattning av utlänningar av ett betydande antal förmåner och ett förenklat skatteuppbördsförfarande. Skillnaderna i beskattning mellan medborgare och utlänningar där är ganska betydande, varför en lag om inkomstskatt på utländska medborgare antogs.