Odrasle životinje primljene besplatno, procijenjene po tržišnoj vrijednosti, odražavaju se na zaduženju računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" u korespondenciji s kreditom: za proizvodnu stoku - račun 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 " Ostali prihod"; za tegleću stoku - konto 98 “Budući prihodi”, podkonto 2 “Besplatni primici”.

Troškovi za obavljene poslove formiranja matičnog stada otpisuju se sa računa 08, računa 01 "Dugotrajna imovina", podračuna 4 "Radna i proizvodna stoka".

Na podračunu 08-8 “Sadnja i uzgoj višegodišnjih nasada” evidentiraju se troškovi sadnje i uzgoja višegodišnjih nasada.

Analitičko knjiženje troškova sadnje i uzgoja višegodišnjih zasada provodi se prema vrsti višegodišnjih zasada, godini sadnje i njihovom položaju. Na primjer: troškovi uzgoja voćnjaka jabuka zasađenog 1999. godine u brigadi br. 4; troškovi podizanja i uzgoja nasada šljive podignutog 2000. godine u odjeljenju broj 5 i dr.

Budući da je tehnologija i priroda proizvodnih procesa kod sadnje i uzgoja višegodišnjih nasada slična općoj tehnologiji proizvodnje u biljnoj proizvodnji, troškovi ovog podračuna se vode pod istim naslovima kao i za biljnu proizvodnju.

Značajka računovodstva ulaganja u dugotrajnu imovinu za sadnju i uzgoj višegodišnjih zasada je da se na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” ona uzimaju u obzir samo unutar jedne kalendarske godine, iako proces uzgoja zasada traje nekoliko godina. , odnosno samo troškovi nastali u tekućoj kalendarskoj godini (od 1. siječnja do 31. prosinca dotične kalendarske godine).

Na kraju kalendarske godine troškovi tekuće godine za sadnju i uzgoj višegodišnjih nasada otpisuju se s potrage računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", podračuna 8 "Postavljanje i uzgoj višegodišnjih nasada" na teret računa. 01 "Dugotrajna imovina", podkonto 5 "Višegodišnji zasadi", gdje je za ove potrebe otvorena grupa analitičkih konta za vrste mladih višegodišnjih zasada. Slijedom toga, krajem 2001. godine troškovi analitičkog podračuna 08-8 - troškovi uzgoja šljive zasađene 2000. godine u odjelu N 5 - sa računa 08-8 bit će otpisani na teret računa 01- 5 na analitički konto "Mladi zasad šljive podignut 2000. godine" u odjeljenju broj 5".

Analitičko knjiženje iznosa troškova iduće godine za uzgoj nasada šljive vršit će se nakon 2002. godine i sl., odnosno na godišnjoj razini pribrajat će se troškovi njege mladih nasada sa konta 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“. Troškovi mladih zasada iskazani su na kontu 01 „Dugotrajna imovina“ u okviru analitičkih računa mladih višegodišnjih zasada.

U nekim slučajevima žetva se dobiva iz mladog rasta višegodišnjih zasada čak i prije početka normalnog plodonošenja. Troškovi berbe dodatno se obračunavaju u sklopu troškova njege mladog zasada na dugovnom računu podračuna 08-8, a dobiveni proizvodi terete konto 43 „Gotovi proizvodi“, podkonto 1 „Biljna proizvodnja“ iz odobrenja. podračun 08-8 po mogućim prodajnim cijenama.

Na podračunu 08-9 “Ostala ulaganja” evidentiraju se troškovi radikalnog poboljšanja zemljišta. Skupina troškova za radikalno poboljšanje zemljišta uključuje neinventarne troškove (nevezane uz izgradnju objekata), odvodnju, navodnjavanje i druge melioracijske radove, kulturno-tehničke mjere za površinsko poboljšanje zemljišta (planiranje zemljišta), iskorjenjivanje površina za oranice. , čišćenje polja od kamenja i gromada (rezanje humova, čišćenje šikara, čišćenje rezervoara itd.).

Računovodstvo troškova radikalnog poboljšanja zemljišta provodi se prema elementima i troškovnim stavkama utvrđenim za biljnu proizvodnju.

Analitičko računovodstvo troškova radikalnog poboljšanja zemljišta provodi se za svaku zemljišnu česticu zasebno, s naznakom volumena i troškova svake vrste melioracijskih i kulturnih radova (odvodnjavanje, navodnjavanje, iskorjenjivanje grmlja, rezanje grmova, čišćenje zemljišna parcela od kamenja i gromada itd.). Na kraju godine svi troškovi se otpisuju s računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, podračuna 9 “Ostala ulaganja” na račun 01 “Dugotrajna imovina”.

Na podračunu 08-9 “Ostala ulaganja” evidentiraju se i troškovi vezani uz izgradnju privremenih vlasničkih i nevlasničkih objekata. Razvojne organizacije vode evidenciju režijskih troškova građenja na ekonomičan način po skupinama troškova, a posebno:

Administrativni i ekonomski troškovi izgradnje;

Troškovi usluga građevinskih radnika;

Troškovi organizacije rada na gradilištima.

Režijski troškovi raspoređuju se mjesečno na građevinske i instalacijske radove ili na troškove izgradnje privremenih (nevlasnih) zgrada i građevina razmjerno izravnim troškovima.

Računovodstvo za nekapitalne radove provodi se pomoću analitičkih računa:

1 "Izgradnja privremenih (vlasnih) objekata";

2 "Izgradnja privremenih (nevlasnih) objekata";

3 "Ostali nekapitalni radovi."

Troškovi izgradnje privremenih (naslovnih) zgrada i građevina, kao i izvođenje radova na ponovnom opremanju drugih zgrada i građevina za održavanje građevine odražavaju se zasebno u slučaju kada se provode poravnanja građevinske organizacije s investitorom u cjelini za dovršeni kompleks (gotovi građevinski proizvodi), uzimajući u obzir troškove izgradnje privremenih (vlasničkih) zgrada i građevina uključenih u troškove građevinskih i instalacijskih radova i procjene lokacije. U procesu izvođenja radova građevinska organizacija može rezervirati sredstva za izgradnju privremenih (vlasničkih) zgrada i građevina na računu 96 "Rezerve za buduće troškove" na teret troškova građevinskih i instalacijskih radova.

Ako troškovi povezani s izgradnjom privremenih (vlasničkih) zgrada i građevina nisu uključeni u procijenjene troškove građevinskih i instalacijskih radova i procjene lokacije, a izračuni za njih se provode zasebno, tada građevinske organizacije vode evidenciju troškova za takve objekte. na kontu 20 “Glavna proizvodnja” općim redom. Nakon prihvaćanja, ti se objekti odražavaju u bilanci razvojnog programera.

Troškovi objekata koji se ne odnose na dugotrajnu imovinu iskazuju se u privremenim (nevlasnim) objektima na zaduženju podračuna 10-11 „Inventar i kućanske potrepštine”. Troškovi privremenih (bez naslova) struktura, zgrada, opreme i uređaja (skladišta na licu mjesta, uredi za proizvođače radova, šupe, distribucija pare, zraka i električne energije unutar radnih područja, itd.) kako su prihvaćeni uključeni su u privremeni (nenaslovni) objekti na podkontu 10-11 "Inventar i kućanske potrepštine". Po završetku radova, troškovi rušenja i demontaže objekata zaustavljenih izgradnjom, izvođači koji radove izvode na ekonomičan način, uključuju troškove radova kao dio režijskih troškova.

Za nekapitalne radove, čiji se troškovi uzimaju u obzir na analitičkom računu 2 "Izgradnja privremenih (nevlasnih) objekata", odražavaju samo izravne troškove bez režijskih troškova. Troškovi uzeti u obzir u analitičkim računima 1 „Izgradnja privremenih (naslovnih) objekata” i 3 „Ostali nekapitalni radovi” odražavaju se uzimajući u obzir režijske troškove.

Kako su neki kapitalni radovi završeni (puštanje u rad privremenih vlasničkih i nevlasnih objekata), otpisuju se s računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu” na teret računa 01 „Dugotrajna imovina” ili računa 10 „Materijal” , podkonto 11 “Inventar i kućanske potrepštine” a istovremeno se za dugotrajnu imovinu obračunava amortizacija u korist računa 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” i na teret računa 96 “Rezerve za buduće troškove” - kod formiranja rezerve. za izgradnju privremenih objekata.

Na istom podračunu iskazuju se troškovi neizvršene i konačno napuštene gradnje, te troškovi rušenja, demontaže i zaštite objekata koji podliježu otpisu na propisani način.

Razvojne organizacije otpisuju te troškove nakon donošenja odluke o otpisu. Dok se ne odluči o otpisu, isti se vode na podračunu 08-9 “Ostala ulaganja” na opći način.

Troškovi privremeno ili trajno obustavljene građevine, za koje ne postoji odluka o otpisu, izdvajaju se u analitičkom knjigovodstvu na podračunu 08-9 “Ostala ulaganja” u posebnu skupinu.

Saldo računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" karakterizira iznos kapitalnih ulaganja organizacije u izgradnji u tijeku, kao i nedovršene transakcije za nabavu dugotrajne imovine, nematerijalne i druge dugotrajne imovine, uključujući troškove za formiranje glavnog stada i sadnja, uzgoj višegodišnjih nasada.

Analitičko računovodstvo na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” vodi se za troškove izgradnje i nabave dugotrajne imovine - za svaki objekt u izgradnji ili nabavu. Istodobno, konstrukcija analitičkog računovodstva treba omogućiti dobivanje podataka o troškovima za:

Građevinski radovi i rekonstrukcija; operacije bušenja; ugradnja opreme koja zahtijeva ugradnju; kupnja opreme koja ne zahtijeva instalaciju, kao i za alate i opremu predviđenu procjenama kapitalne izgradnje; kupnja opreme koja zahtijeva instalaciju, ali je namijenjena za skladištenje; stjecanje zgrada i građevina; sadnja i uzgoj višegodišnjih zasada, izvođenje kulturnih radova na zemljištima koja ne zahtijevaju odvodnju; projektiranje i izviđanje, ostali troškovi kapitalnih ulaganja;

Prema troškovima povezanim s formiranjem glavnog stada - prema vrsti životinja (goveda, svinje, ovce, konji itd.), U nekim slučajevima - prema pasmini;

Za troškove nabave nematerijalne imovine - za svaki nabavljeni predmet.

KONTO 08 "ULAGANJA U DUGOTRAJNU IMOVINU"

PREPISIVANJE S RAČUNIMA:

N p/p		Odgovarajući račun
	Zaduženjem računa Obračun amortizacije vlastitih i iznajmljenih stalnih sredstava za kapitalna ulaganja
	Izračun iznosa amortizacije nematerijalne imovine za kapitalna ulaganja
	Pripisivanje troška opreme prenesene na instalaciju

Prije prihvaćanja dugotrajne imovine i nematerijalne imovine za računovodstvo, podaci o troškovima takvih objekata sažeti su na aktivnom sintetičkom računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" ().

Podračuni na račun 08

Kontni plan i Uputa za njegovu primjenu na računu 08 zahtijevaju otvaranje, posebice, sljedećih podračuna:

Podračun na račun 08	Što se uzima u obzir
08-1 “Kupnja zemljišta”	Troškovi stjecanja zemljišnih čestica
08-2 “Kupnja prirodnih resursa”	Troškovi nabave objekata za upravljanje okolišem
08-3 “Izgradnja stalnih sredstava”	Troškovi izgradnje zgrada i građevina, ugradnja opreme, troškovi opreme prenesene na ugradnju i drugi troškovi predviđeni procjenama, bez obzira da li se izgradnja izvodi ugovorom ili vlastitim snagama
08-4 “Nabavka dugotrajne imovine”	Troškovi nabave opreme, strojeva, alata, inventara i druge dugotrajne imovine koja ne zahtijeva ugradnju
08-5 “Stjecanje nematerijalne imovine”	Troškovi nabave nematerijalne imovine
08-6 “Prebacivanje mladih životinja u glavno stado”	Troškovi uzgoja mlade produktivne i radne stoke prebačeni u glavno stado
08-7 “Nabavka odraslih životinja”	Trošak odrasle i radne stoke kupljene za glavno stado ili primljene besplatno, uključujući troškove njezine dostave
08-8 “Obavljanje istraživačko-razvojnih i tehnoloških poslova”	Troškovi vezani uz provedbu istraživanja, razvoja i tehnološkog rada

Na dugovnoj strani 08 knjigovodstvenog računa formira se početna vrijednost imovine, au potražnoj se ova formirana vrijednost predmeta otpisuje kada su prihvaćeni za računovodstvo u sklopu dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, kao i kada nisu tekuća imovina se otuđuje.

Analitičko računovodstvo

Analitičko knjigovodstvo na računu 08 organizirano je, prije svega, prema vrsti knjigovodstvene imovine. Dakle, posebno se provodi računovodstvo na računu 08

• za svaku stavku dugotrajne imovine u izgradnji ili nabavi;
• za svako stečeno nematerijalno sredstvo;
• prema vrsti životinje (goveda, svinje, ovce, konji itd.);
• prema vrsti istraživačko-razvojnog i tehnološkog rada.

Tipična knjigovodstvena knjiženja za konto 08

Evo nekoliko standardnih unosa za računovodstveno iskazivanje ulaganja u dugotrajnu imovinu (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n). Radi lakšeg prikaza u tabelarnom obliku, podračuni na računu 08 nisu navedeni:

Operacija	Zaduženje računa	Kredit na računu
Obračunata je amortizacija opreme koja je uključena u stvaranje nove dugotrajne imovine	08	02 “Amortizacija dugotrajne imovine”
Oprema predana na montažu		07 “Oprema za ugradnju”
Materijal otpisan za izgradnju zgrade		10 "Materijali"
U obzir se uzimaju mlade životinje prebačene u glavno stado		11 “Životinje u uzgoju i tovu”
Odraženo stjecanje dugotrajne imovine (nematerijalne imovine)		60 “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”
Prikazuju se dugoročni troškovi zajma uključeni u početni trošak investicijskog sredstva		67 “Obračuni za dugoročne kredite i zajmove”
Obračunate plaće zaposlenicima uključenim u izgradnju dugotrajne imovine		70 "Obračuni s osobljem za plaće"
Premije osiguranja obračunate od plaće radnici uključeni u istraživanje i razvoj		69 “Obračuni prema socijalno osiguranje i opskrba"
Nematerijalna imovina primljena je kao doprinos u temeljni kapital		75 “Obračuni s osnivačima”
Predmet dugotrajne imovine primljen je bez naknade		98 “Odgođeni prihod”
Stavka dugotrajne imovine prihvaćena za računovodstvo	01 "Dugotrajna imovina"	08
Stavka dugotrajne imovine uključena u dohodovna ulaganja u materijalnu imovinu prihvaćena je za računovodstvo.	03 “Unosna ulaganja u materijalnu imovinu”
Predmet nematerijalne imovine primljen je u računovodstvo	04 "Nematerijalna imovina"
Knjigovodstvena vrijednost prodanog predmeta evidentirana na kontu 08 je otpisana	91 “Ostali prihodi i rashodi”
Iskazuje se manjak ulaganja u dugotrajnu imovinu utvrđen kao rezultat popisa	94 “Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti”

Provođenje popisa plaćanja odnosi se na jednu od faza obveznog popisa imovine i obveza, koji se provodi prije sastavljanja godišnjih izvješća u skladu sa zahtjevima stavka 2. članka 12. Zakona 129-FZ „O računovodstvu“.

Uzimajući u obzir sve strože zahtjeve točnosti i pouzdanosti financijskih izvještaja, svi značajni izvještajni pokazatelji predmet su velike pažnje.

Za mnoga poduzeća takvi pokazatelji uključuju iznos nagodbi s dužnicima i vjerovnicima, kao i iznos procijenjenih vrijednosti (rezervi) koji reguliraju iznos potraživanja u slučaju dvojbe.

U svrhu obavljanja interne kontrole nad potraživanjima i obvezama, kao i pouzdanosti njihovog prikaza u godišnjim financijskim izvještajima, organizacije trebaju:

• aktivno raditi s računima potraživanja i obveza,
• kontrolirati vrijeme otplate duga,
• pravovremeno računovodstveno otpisati nenaplativa potraživanja i porezno ih priznati kao prihod ili rashod.

Pri provođenju takve kontrole organizacije moraju uzeti u obzir zahtjeve građanskog, računovodstvenog i poreznog zakonodavstva, obratiti pažnju na arbitražnu praksu i preporuke Ministarstva financija i poreznih vlasti.

Rezultati inventure izračuna mogu se podijeliti u tri kategorije.

1. Popisom se potvrđuje valjanost iznosa prikazanih u računovodstvenim evidencijama.

U tom slučaju računovođa ne treba ništa učiniti; stanje poravnanja je potvrđeno.

2. Popisom su utvrđena zastarjela potraživanja i obveze koje su bile predmet otpisa.

U ovom slučaju upravitelj donosi odluku o otpisu duga, što će na ovaj ili onaj način utjecati na financijski rezultat organizacije.

3. Inventura je otkrila sumnjiva potraživanja.

Ovaj rezultat obvezuje organizaciju da procijeni vjerojatnost otplate duga i, uzimajući u obzir tu vjerojatnost, stvori rezervu za sumnjive dugove (iznosi potraživanja će se odraziti u bilanci umanjeni za iznos rezervi), što će pogoršati poslovanje tvrtke. financijski rezultati.

U članku će se raspravljati o sljedećim značajkama:

• postupak provođenja popisa uplata,
• stvaranje rezervi za sumnjiva dugovanja,
• otpis duga u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu.

Zahtjevi važećeg zakonodavstva za postupak inventure

U skladu s odredbama stavka 3. članka 6. Zakona 129-FZ:

• postupak inventure,
• metode procjene vrsta imovine i obveza,

su element računovodstvene politike koju je usvojila organizacija, a koja je odobrena nalogom ili uputom osobe odgovorne za organizaciju i stanje računovodstva (šef tvrtke).

Vrijeme inventure određuje voditelj organizacije, osim u slučajevima kada je inventura obavezna.

Istodobno, sukladno stavku 5. članka 8., sve poslovne transakcije i rezultati inventure podliježu pravodobnom evidentiranju na računovodstvenim računima bez ikakvih propusta ili povlačenja.

U skladu s člankom 12. Zakona br. 129-FZ, organizacije dužan izvršiti popis imovine i obveza radi osiguranja vjerodostojnosti računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja.

U tom se slučaju potraživanja i obveze obvezno popisuju prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, osim onih koji su popisani najkasnije do 1. listopada izvještajne godine.

Stoga je moguće (pa čak i preporučljivo) započeti s popisom potraživanja i obveza poduzeća odmah nakon 1. listopada izvještajne godine.

Prilikom popisa kalkulacija provjerava se i dokumentira:

• Dostupnost,
• država,
• razred

nagodbe s dužnicima i vjerovnicima.

Provođenje popisa uplata i rezervi obvezno je ne samo prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, već i tijekom reorganizacije ili likvidacije organizacije, kao iu drugim slučajevima predviđenim zakonom.

U skladu s 23. PBU 8/2010 „Procijenjene obveze, nepredviđene obveze i nepredviđena imovina”, valjanost priznavanja i iznos procijenjene obveze podliježu provjeri od strane organizacije:

• na kraju izvještajne godine,
• nastupom novih događaja vezanih uz ovu obvezu.

Naredbom Ministarstva financija od 13. lipnja 1995. godine br. 49 odobrene su Smjernice za popis imovine i financijskih obveza.

Ovim se Uputama utvrđuje postupak provođenja popisa imovine i financijskih obveza organizacije (osim banaka) i evidentiranja rezultata.

Popis plaćanja poduzeća:

• s bankama i drugim kreditnim institucijama,
• proračun,
• kupci,
• dobavljači,
• odgovorne osobe
• zaposlenici,
• deponenti,
• ostali dužnici i vjerovnici,

je provjeriti valjanost iznose na knjigovodstvenim računima.

Mora se provjeriti račun "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", uključujući:

• za robu koja je plaćena, ali je u prijevozu,
• nagodbe s dobavljačima za nefakturirane isporuke.

Identificiraju se dugovi prema zaposlenicima organizacije:

• neisplaćeni iznosi za plaće prenijeti na račun štediša,
• iznos preplata zaposlenicima i njihove razloge.

Prilikom popisa knjigovodstvenih iznosa provjerava se:

• predujmove odgovornih osoba o izdanim predujmovima, vodeći računa o njihovoj namjeni,
• iznos predujmova izdanih za svaki odgovorni subjekt (datumi izdavanja, namjena).

Popisna komisija provjerom dokumentacije mora utvrditi i:

1. Ispravnost izračuna:

• s bankama
• financijske i porezne vlasti,
• izvanproračunski fondovi,
• druge organizacije
• kao i sa strukturnim odjelima organizacije, raspoređenim u zasebne bilance.

2. Ispravnost i valjanost iznosa duga za manjkove i krađe iskazane u knjigovodstvenim evidencijama.

3. Ispravnost i valjanost iznosa:

• potraživanja
• povjerilac,
• depozitar

dug, uključujući iznose potraživanja i obveza za koje nastupila zastara.

Članak 196. Građanskog zakonika određuje opći rok zastare na tri godine.

Počinje teći od trenutka kada je organizacija saznala za kršenje svojih prava (na primjer, od dana kada je uplata od kupca trebala biti primljena, a nije primljena prema uvjetima ugovora).

Prema čl. 203 Građanski zakonik Ruske Federacije, rok zastare prekinuti podnošenje tužbe, kao i dužnikovo poduzimanje radnji koje upućuju na priznanje duga (npr. potpisivanje zapisnika o poravnanju).

U tom slučaju, nakon prekida, rok zastare počinje iznova. Vrijeme proteklo prije prekida ne računa se u novi rok.

Dakle, ako su organizacija i druga ugovorna strana potpisale izvješće o usklađenju u tekućem razdoblju, čak i ako su prošle 3 godine od nastanka duga, rok zastare počinje ispočetka od tekućeg razdoblja.

Zastarjela potraživanja i obveze otpisuju se u računu dobiti i gubitka po nalogu upravitelja.

Bilješka: Protekom roka zastare glavne obveze prestaje i rok dodatnih obveza (jamstvo, zalog i dr.). Promjena osoba u obvezi ne povlači za sobom promjenu roka zastare.

Također je potrebno utvrditi iznos sumnjivog potraživanja i vjerojatnost njegove otplate.

Ovi podaci su nužni za pravodobno i pravilno računovodstveno kreiranje rezervacije za sumnjive dugove.

Stvaranje pričuve za sumnjiva potraživanja temeljem rezultata popisa potraživanja

Postupak stvaranja rezerve za sumnjive dugove reguliran je PBU „O računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji” (Naredba Ministarstva financija od 29. srpnja 1998. br. 34n).

Nova verzija ove Uredbe, koja je na snazi ​​od izvještavanja za 2011., učinila je stvaranje rezerve za procjenu sumnjivih dugova obveznim za sve organizacije.

Sukladno tome, nema potrebe da se u računovodstvenim politikama organizacije navodi hoće li organizacija stvoriti rezervu ili ne.

Istodobno, potrebno je objaviti postupak stvaranja ove rezerve i kriterije za procjenu vjerojatnosti i priznavanje dugova kao sumnjivih.

U skladu s klauzulom 70 PBU za računovodstvo, Organizacija stvara rezerve za sumnjive dugove u slučaju da se potraživanja prepoznaju kao sumnjiva, pri čemu se iznosi rezervi raspoređuju na financijske rezultate organizacije.

Potraživanja organizacije smatraju se sumnjivima ako nisu otplaćena ili s velikim stupnjem vjerojatnosti neće biti vraćena u rokovima utvrđenim ugovorom i nisu osigurana odgovarajućim jamstvima.

Utvrđuje se visina pričuve posebno za svaki sumnjivi dug ovisno o financijskom stanju (solventnosti) dužnika i procjeni vjerojatnosti vraćanja duga u cijelosti ili djelomično.

Ako do kraja izvještajne godine, Sljedeći nakon godine nastanka rezerva za sumnjiva potraživanja, ova rezerva se neće koristiti niti u jednom dijelu, tada se neutrošeni iznosi pribrajaju financijskim rezultatima prilikom sastavljanja bilance na kraju izvještajne godine.

Rezerviranja za sumnjiva potraživanja evidentiraju se na računu 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja” za svaki sumnjivi dug posebno, što može biti vrlo radno intenzivno ako organizacija ima veliki broj ugovornih strana.

Obračunavanje stvorenih rezervi iskazuje se na dugovnom računu 91 iu korist računa 63.

Otpis sumnjivih potraživanja po isteku roka zastare ili iz drugih razloga na teret pričuve odražava se na teret računa 63 i na teret računa za namirenje (60, 62, 73, 76).

U skladu s klauzulom 77 PBU za računovodstvo, potraživanja za koja je nastupila zastara, ostali dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju se za svaku obvezu temeljem popisnih podataka, pisanog obrazloženja i naloga (upute) čelnika organizacije i sukladno tome terete račun rezerve za sumnjive dugove ili na financijski rezultat trgovačkog društva, ako u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju iznosi tih dugova nisu bili rezervirani na način propisan stavkom 70. ovog Pravilnika, ili za povećanje rashoda neprofitna organizacija.

Iznosi potraživanja u bilanci organizacije prikazani su umanjeni za iznose rezervi za sumnjive dugove.

Nakon što je odobrila postupak stvaranja rezerve za sumnjive dugove u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe poreznog računovodstva, organizacija može stvoriti rezervu u poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 3. čl. 266 Porezni zakon.

Sukladno stavku 1. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, Sumnjivi dug je svaki dug prema poreznom obvezniku nastao u vezi s prometom dobara, obavljanjem radova, pružanjem usluga, ako se taj dug ne otplati u roku utvrđenom ugovorom i nije osiguran zalogom, jamstvom ili bankarska garancija..

Istodobno, neka se ograničenja odnose na pričuvu za sumnjiva dugovanja u poreznom knjigovodstvu. Tako, na primjer, u skladu sa stavkom 4. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos rezerve stvoren za sumnjive dugove ne može premašiti 10 posto prihoda izvještajnog (poreznog) razdoblja utvrđenog u skladu s člankom 249. Poreznog zakona.

Stoga se privremene, au nekim slučajevima i trajne razlike mogu ponovno pojaviti u računovodstvu poduzeća u skladu s PBU 18/02.

Postupak otpisa potraživanja u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Popisom potraživanja prije izrade godišnjih izvješća utvrđena su dugovanja za koja je sukladno ugovoru (ili iz drugih razloga) nastupila zastara (zaprimljena izjava Vladina agencija ili je došlo do likvidacije pravna osoba).

Za potvrdu potraživanja i činjenice da je zastara istekla, organizacija treba sljedeće dokumente:

• Ugovor ili faktura, dokumenti koji potvrđuju činjenicu plaćanja.
• Računi, potvrde o izvršenim uslugama, obavljenim radovima.
• Akti o usklađenju koji potvrđuju dug (nije potrebno, ali je poželjno).
• Pisani zahtjevi za otplatu duga.

Dokumenti koji potvrđuju nemogućnost ispunjenja obveza od strane dužnika:

• Akt (rješenje) ovrhovoditelja o završetku ovršnog postupka.
• Izvadak iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba koji potvrđuje da je došlo do likvidacije pravne osobe - dužnika.

Bilješka: Razdoblje čuvanja dokumenata (ne manje od pet godina za rabljeno i ništa manje četiri godina za NU), kojim se potvrđuje valjanost otpisa duga, računa se od trenutka njegovog otpisi(ne pojava). Ako su gubici nastali u poreznom računovodstvu - od trenutka smanjenje poreznu osnovicu za iznos tih gubitaka.

Preporuča se voditi evidenciju duga i dokumente o dospjelim dugovima čuvati odvojeno od ostalih primarnih dokumenata.

Ako postoji paket potrebne dokumente te nakon popunjenog “Akta popisa obračuna s kupcima, dobavljačima i ostalim dužnicima i vjerovnicima” INV-17 voditelj potpisuje nalog za otpis potraživanja koji se šalje u računovodstvo na izvršenje.

Na temelju naloga upravitelja računovođa sastavlja obračun i obračun.

U računovodstvu Otpis potraživanja prikazan je u sljedećim stavkama:

1. U slučaju otpisa duga na teret prethodno stvorene vrednosne rezerve za sumnjiva potraživanja.

• Zaduženje konto 63 “Rezerviranja za sumnjiva potraživanja”
• Kreditna

- zastarjela potraživanja (koja nisu realna za naplatu) otpisana su na teret prethodno stvorene rezerve.

• Zaduženje

Otpis potraživanja se vodi na izvanbilančnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom“ iz razloga što sama činjenica otpisa duga zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja brisanje. duga.

Analitičko knjigovodstvo za račun 007 vodi se za svakog dužnika čiji se dug otpisuje s gubitkom, te za svaki otpisani dug s gubitkom.

2. U slučaju kada vrednosna rezerva nije formirana ili iznos rezerve nije dovoljan za pokriće duga koji se otpisuje.

• Zaduženje račun 91.2 “Ostali rashodi”
• Kreditna računi za namirenje (60, 62, 70, 71, 73, 76)

- otpisuju se zastarjela potraživanja (koja nisu realna za naplatu), uklj. nije obuhvaćeno rezervom.

• Zaduženje konto 007 “Dug nesolventnih dužnika otpisan s gubitkom”

- otpisana potraživanja uključuju se u bilancu.

U prisutnosti:

• potraživanja i obveze za istu drugu ugovornu stranu,

treba prvo izvršiti jednostrano mreža pa tek onda otpisati potraživanja kao rashod (ako se nisu preklapala s obvezama prema dobavljačima).

U poreznom računovodstvu:

• Ako je stvorena rezerva za sumnjive dugove u skladu s člankom 266. Poreznog zakona Ruske Federacije, tada se ta rezerva koristi za pokrivanje gubitaka od loših dugova. Ako iznosi pričuve nisu dovoljni, tada se iznos razlike (između iznosa iskorištene pričuve i iznosa duga) uključuje u izvanposlovne rashode.
• Ako rezerva za sumnjiva potraživanja nije formirana, dug se otpisuje kao neposlovni rashod.

Bilješka: izvanposlovni troškovi vezani uz otpis potraživanja priznati u poreznom razdoblju u kojem je istekao rok zastare (u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba izvršen je upis o likvidaciji dužnika, primljen je akt ovrhovoditelja). Ovo mišljenje dijele porezne vlasti (pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 13. travnja 2011. br. 16-15/035618.1@) i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije (Rezolucija od 15. lipnja 2010. br. 1574/10).

Postupak otpisa obveza u računovodstvu i poreznom računovodstvu

Otpis obveza za koje je istekao rok zastare povećava iznos prihoda organizacije za računovodstvene i porezne svrhe.

Bilješka: Priznavanje prihoda za potrebe poreznog računovodstva nastaje u poreznom razdoblju u kojem nastupila zastara i nije vezan uz datume popisa i nalog upravitelja za otpis.

U isto vrijeme, kršenje Zakona 129-FZ u smislu obavezna provođenje inventure i nepostojanje naloga upravitelja za otpis obveza prema dobavljačima nije osnovu za neuračunavanje zastarjelih obveza u neposlovne rashode tog poreznog razdoblja, u kojoj je istekao zastara.

Ovo stajalište iznio je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u svojoj rezoluciji od 06.08.2010. broj 7462/09.

Za potvrdu obveza prema dobavljačima i isteka roka zastare potrebni su sljedeći dokumenti:

• Ugovor ili faktura, dokumenti koji potvrđuju činjenicu primljene uplate.
• Zaprimljeni računi, potvrde o izvršenim uslugama, obavljenim radovima.
• Akt o usklađenju koji potvrđuje dug (vrlo važan dokument koji potvrđuje zastaru).
• Pisani odgovori na zahtjeve za povrat duga i sami zahtjevi.
• Ostali dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga i početak roka zastare.

Kao i kod otpisa potraživanja, otpis zastarjelih obveza dokumentira se knjigovodstvenim iskazom koji se sastavlja na temelju naloga poslovođe.

U računovodstvu Otpis obveza prema dobavljačima odražava se kako slijedi:

• Zaduženje računi za namirenje (60, 62, 70, 71, 73, 76)
• Kreditna račun 91.1 “Ostali prihodi”

- obveze prema dobavljačima s proteklim rokom zastare otpisuju se kao ostali prihodi.

U poreznom računovodstvu:

• Obveze prema dobavljačima otpisuju se kao neposlovni prihod na dan isteka roka zastare.

Dakle, kako bi se izbjeglo porezni rizici u pogledu poreza na dohodak prilikom obavljanja poreznih kontrola organizacija mora pravovremeno priznati obveze prema dobavljačima s isteklim rokom zastare kao dio prihoda organizacije za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva.

Promjena ispravka vrijednosti sumnjivih potraživanja

U skladu s odredbama PBU 21/2008, na temelju rezultata popisa izračuna mogu se dobiti dodatne informacije koje omogućuju razjašnjenje vrijednosti procijenjene vrijednosti.

Sukladno tome, iznosi pričuve (procijenjene vrijednosti) za sumnjiva potraživanja mogu:

a) Povećanje (zaduženje računa 91 odobrenje računa 63).

b) Smanjenje (zaduženo konto 63 dobro konto 91)

c) Ostati nepromijenjena.

d) Otpisati u cijelosti (dug konta 63 kredit konta 91).

Ekaterina Annenkova, revizor ovlašten od strane Ministarstva financija Ruske Federacije, stručnjak za računovodstvo i poreze Informativne agencije "Clerk.Ru"

Da li je potrebna inventura za izvanbilančne račune saznat ćete u članku ispod. A ujedno ćemo vam reći koji se predmeti vode izvanbilančno, koja je posebnost izvanbilančnog računovodstva i je li uvijek potrebno popisati imovinu i obveze koje se van bilance.

Podsjećamo da radni kontni plan mora biti sadržan u računovodstvenoj politici.

VAŽNO! Izvanbilančno računovodstvo nije puka formalnost. Ako pravna osoba ne prikazuje predmete u svojoj bilanci, iskrivljuje podatke o svom imovinskom stanju i krši načelo potpunosti i pouzdanosti računovodstvenih podataka. Za službenu osobu kazna za ovaj prekršaj iznosi najmanje 5 tisuća rubalja. (Članak 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Poduzetnik nije dužan voditi računovodstvo (čl. 2, čl. 6 Zakona o računovodstvu od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ), ali radi vlastite pogodnosti može knjižiti transakcije na računovodstvenim računima i svojom imovinom. te s objektima koji se iskazuju na izvanbilančnim računima.

Prilikom pripreme računovodstvenih evidencija, tvrtka može odražavati podatke o objektima uključenim u bilancu u bilješkama uz bilancu i izvješću o financijskim rezultatima (Dodatak 3 Nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. srpnja 2010. br. 66n).

Više o računovodstvu objekata u bilanci možete pročitati u članku "Pravila za vođenje računovodstva na izvanbilančnim računima".

Specifičnosti popisa predmeta koji se odražavaju na izvanbilančnim računima su sljedeći:

1. Tvrtka nema uvijek podatke o vrijednosti izvanbilančne imovine, poput zgrade u najmu. Te se informacije mogu dobiti od stanodavca ili putem neovisne procjene. Bolje je prilikom sklapanja ugovora o najmu odmah naznačiti trošak predmeta lizinga, kako bi se zatim prikazao na pripadajućim izvanbilančnim računima iu evidenciji zaliha.
2. Za dugotrajnu imovinu uzetu na čuvanje ili u zakup sastavljaju se popisi, odvojeno od vlastite imovine poduzeća, koji sadrže popis dokumenata koji potvrđuju njihov dolazak u organizaciju (točka 3.7 Smjernica za popis).
3. Brojnu izvanbilančnu imovinu, kao što je BSO, teško je vrednovati. Najčešće se uzimaju kao bilanca u uvjetnom vrednovanju, postupak određivanja koji bi se trebao odraziti na računovodstvenu politiku. BSO se provjeravaju prema vrsti obrazaca, skladišnim mjestima i financijski odgovornim osobama (točka 3.41. Smjernica za popis).
4. Prilikom pregleda izvanbilančne imovine sastavljaju se posebne popisne liste i izjave o usklađenosti (točke 2.11. i 4.1. Metodoloških uputa za popis).

Popis nedovršenih projekata kapitalne izgradnje.

Prisutnost i obujam nedovršene kapitalne izgradnje utvrđuje se tijekom inventure provjerom plaćenog dijela u naravi. U inventarnim aktima navodi se naziv objekta i obujam obavljenih radova na ovom objektu za svaku pojedinu vrstu radova, konstrukcijske elemente, opremu itd.

Popisna komisija mora provjeriti:

a) je li oprema koja je prenesena na ugradnju, ali nije zapravo započeta ugradnjom, uključena u kapitalnu izgradnju u tijeku;

b) stanje zatvorenih i privremeno obustavljenih građevinskih objekata.

Posebno je za te predmete potrebno utvrditi razloge i temelje njihove konzervacije.

Za završene građevinske objekte, koji su u cijelosti ili djelomično stavljeni u pogon, čiji prijem i puštanje u rad nisu dokumentirani odgovarajućim dokumentima, sastavljaju se posebni akti. Također se sastavljaju zasebni akti za dovršene objekte, ali iz nekog razloga nisu pušteni u rad. U aktima se moraju navesti razlozi kašnjenja u formaliziranju puštanja u rad ovih objekata.

Za objekte zaustavljene izgradnjom, kao i za projektiranje i izviđanje nedovršene građevine koji podliježu otpisu iz bilance, sastavljaju se akti u kojima se navode podaci o vrsti izvedenih radova i njihovoj cijeni, s naznakom razlozi za prekid gradnje.

U tu svrhu potrebno je koristiti odgovarajuću tehničku dokumentaciju (nacrte, predračune, predračune), akte o izvršenim radovima, etape, dnevnike radova na gradilištima i drugu dokumentaciju.

Sukladno čl. 41. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju, nedovršena kapitalna ulaganja uključuju troškove koji nisu formalizirani potvrdama o prijemu dugotrajne imovine za: - građevinske i instalacijske radove;

Nabava zgrada, opreme, vozila, alata, inventara i drugih trajnih materijalnih predmeta;

Ostali kapitalni radovi i troškovi (projektiranje i istraživanje, geološka istraživanja i radovi bušenja, troškovi otkupa zemljišta i preseljenja u vezi s izgradnjom, obuka osoblja za novoizgrađene organizacije itd.).

Prilikom popisa stavke „Izgradnja u tijeku“ provjerava se promet evidentiran na računima:

07 “Oprema za instalaciju”;

08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”;

60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, podkonto “Dani predujmovi”.

Prilikom popisa računa 07 “Oprema za instalaciju” provjerava se: - prisutnost i sastav imovine evidentirane na računu 07 “Oprema za instalaciju”. Istodobno se provjerava, prvo, je li oprema koja je prenesena na instalaciju, ali zapravo nije započeta instalacijom, uključena u nedovršenu kapitalnu izgradnju, i drugo, stanje motlikovanih i privremeno zaustavljenih građevinskih objekata. Posebno je za te predmete potrebno utvrditi razloge i temelje njihove konzervacije;

Točnost procjene opreme u sintetičkom i analitičkom računovodstvu. Provjerava se pravilna raspodjela troškova prijevoza i nabave između dijelova opreme ako se ti troškovi odnose na više knjigovodstvenih objekata. Postupak raspodjele definiran je točkom 3.1.3. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja;

Pravovremeni odraz u računovodstvu za prijenos opreme za instalaciju. Instalacija opreme evidentira se prisutnošću troškova u potvrdi o obimu radova obavljenih na instalaciji ove opreme (točka 3.1.3. Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja).

Oprema se dijeli na opremu koja zahtijeva ugradnju i opremu koja ne zahtijeva ugradnju.

U opremu koja zahtijeva ugradnju spada oprema koja se može pustiti u rad tek nakon sastavljanja pojedinačnih dijelova ili postavljanja na temelje i potpore.

Oprema koja ne zahtijeva ugradnju uključuje opremu koja ne zahtijeva prethodnu montažu ili ugradnju na nosače ili temelje za stavljanje u pogon: lokomotive, vagoni, traktori, poljoprivredni strojevi, građevinski i cestovni strojevi, automobili, morska i riječna plovila, motori, uređaji itd.

Radovi na montaži opreme uključuju:

Radovi na montaži i ugradnji tehnološke, energetske, dizno-transportne, crpne i kompresorske i druge opreme na mjestu njezina stalnog rada, uključujući provjeru i ispitivanje kvalitete ugradnje (montaža i ugradnja sanitarne opreme, koja se uzima u obzir u trošak građevinskih radova, odnosi se na građevinske radove);

Radovi na postavljanju priključaka na opremu (dovod vode, zraka, pare, rashladnih tekućina, polaganje, provlačenje i montaža kabela, električnih i komunikacijskih vodova);

Radovi na montaži i postavljanju tehnoloških metalnih konstrukcija, servisnih platformi, stepenica i drugih uređaja strukturno povezanih s opremom;

Radovi na izolaciji i bojanju ugrađene opreme i procesnih cjevovoda;

Ostali radovi i troškovi koji nisu gore navedeni predviđeni su u cjeniku za ugradnju opreme.

Opseg radova za montažu opreme ne uključuje: - troškove demontaže i montaže opreme nastale prilikom puštanja u pogon i puštanja u pogon;

Radovi na montaži i demontaži građevinskih strojeva i mehanizama;

Radovi na dogradnji, predmontažni pregled, otklanjanje nedostataka i oštećenja opreme.

Prilikom popisa računa 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” provjerava se: - usklađenost sastava troškova evidentiranih na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu” s Pravilnikom o računovodstvu dugoročnih ulaganja; - dostupnost ugovora, projektnih procjena i pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju troškove organizacije; - organizaciju analitičkog knjigovodstva troškova (prema tehnološkoj strukturi utvrđenoj predračunskom dokumentacijom; za pojedine objekte). Istodobno, analitički računovodstveni podaci moraju osigurati točno određivanje inventarne vrijednosti objekata puštenih u rad; - količine izvedenih radova za svaki objekt, pojedinu vrstu radova, konstrukcijske elemente i dr.;

Stanje stavljenih na konzervans i privremeno obustavljenih građevinskih objekata;

Za objekte koji su završeni, ali nisu pušteni u rad, razlozi kašnjenja u registraciji i puštanju u pogon.

Na računu 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", podračun "Izdani predujmovi" odražavaju predujmove koje je kupac-programer izdao izvođačima građevinskih i instalacijskih organizacija za kapitalnu izgradnju, kao i druge predujmove za kapitalna ulaganja. Kada ih uključite u članak „Izgradnja u tijeku“, provjerava se dostupnost relevantnih ugovora, potvrda o izvršenju radova i dokumenata za poravnanje koji potvrđuju plaćanje predujmova.

Za nedovršenu kapitalnu izgradnju u inventaru se navodi naziv objekta i obujam radova obavljenih na ovom objektu, za svaku pojedinačnu vrstu radova, konstruktivne elemente, opremu itd.

Za završene građevinske objekte koji su u cijelosti ili djelomično stavljeni u pogon, a čiji prijem i puštanje u rad nije dokumentiran odgovarajućim ispravama, izrađuju se posebni popisi. Za objekte koji su završeni, ali iz nekog razloga nisu pušteni u rad, sastavljaju se i posebni inventari. U popisima je potrebno navesti razloge kašnjenja evidentiranja puštanja navedenih objekata u rad.

Za objekte koji su obustavljeni izgradnjom, kao i za projektiranje i izviđanje za nedovršenu građevinu, sastavljaju se popisi u kojima se navode podaci o vrsti izvedenih radova i njihovoj cijeni, s naznakom razloga prekida izgradnje. Za to je potrebna odgovarajuća tehnička dokumentacija (nacrti, predračuni, financijski predračuni), potvrde o izvršenim radovima, etape, dnevnici obavljenih radova na gradilištima i druga dokumentacija.

Inventar Novac(točke 50,51,52,55).

Inventura - provjera usklađenosti knjigovodstvenih podataka sa stvarnim stanjem. Obično je inventar povezan s brojanjem i ponovnim mjerenjem predmeta. Mnoge organizacije dužne su vršiti inventar mjesečno, ali sve tvrtke moraju vršiti inventar jednom godišnje. Prema poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, nepoštivanje ovog zahtjeva jednako je nepostojanju računovodstva. Ozbiljne posljedice mogu proizaći i iz pogrešnog evidentiranja rezultata inventure. Za provođenje popisa donosi se odgovarajući nalog kojim se imenuju članovi popisnog povjerenstva i utvrđuje vrijeme popisa. Članovi popisne komisije provjeravaju raspoloživost predmeta i materijala navedenih u popisu i usporednom listu.

Za provođenje inventure stvara se stalna inventurna komisija koja uključuje predstavnike uprave, računovodstvene djelatnike i druge stručnjake. Kada je obim posla velik stvaraju se i komisije za radni inventar. Popis mora obaviti komisija u punom sastavu. Za priznanje rezultata dovoljna je odsutnost i jednog člana komisije

Inventar gotovine

Postupak za provođenje inventara gotovine dodatno je reguliran Postupkom za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji, odobrenom odlukom Upravnog odbora Centralna banka Ruske Federacije od 22. rujna 1993. br. 40 i priopćeno pismom Banke Rusije od 4. listopada 1993. br. 18.

Blagajna organizacije može pohraniti sredstva, novčane dokumente, obrasce vrijedni papiri i dokumente o strogom izvješćivanju.

Gotovina je predstavljena gotovinom.

Novčani dokumenti su: poštanske marke, državne marke, mjenične marke, bonovi za odmor i lječilišta, zrakoplovne karte i drugi dokumenti.

Obrasci za strogu prijavu su: knjige potvrda, obrasci svjedodžbi, diploma, razne pretplate, kuponi, karte, obrasci otpremnica i dr.

Vrijeme i postupak provođenja popisa blagajne i sredstava pohranjenih na tekućim i drugim bankovnim računima utvrđuje voditelj organizacije i utvrđuje se naredbom o računovodstvenim politikama.

Blagajnik snosi financijsku odgovornost za sigurnost svih sredstava i dokumenata dostupnih na blagajni organizacije.

Popis gotovine provodi na temelju naloga (uputa) voditelja organizacije povjerenstvo koje se sastoji od predstavnika uprave, glavnog računovođe i blagajnika (kao materijalno odgovorne osobe).

Prije provjere raspoloživosti gotovog novca i drugih vrijednosti u blagajni, blagajnik sastavlja završni blagajnički izvještaj. Izvješće uključuje sve isprave o primicima i izdacima dostupne na blagajni, koje moraju odgovarati standardnim jedinstvenim obrascima primarnih knjigovodstvenih isprava.

Ako na blagajni u trenutku popisa postoje otvorene platne liste (na koje se isplaćuju plaće), iznosi isplaćeni na takvim listićima uključuju se u zapisnik o inventuri i izjednačavaju se s gotovinom. Za svaki izvod blagajnik obračunava isplaćene iznose i na kraju izvoda zapisuje uplaćeni iznos.

U praksi se za prikrivanje činjenica pronevjere novčanih sredstava često kao knjigovodstvene isprave koriste različite vrste potvrda koje ne mogu poslužiti kao dokumentarni dokaz o utrošku sredstava, jer ne odgovaraju jedinstvenom obrascu blagajničke rashodne isprave i ne sadrže potpise primatelja novca, glavnog računovođe i voditelja organizacije . O prekršaju (pronevjeri) svjedoči i činjenica da dokumenti (računi, izvodi i sl.) koji se prilažu uz blagajničke račune ne sadrže punomoćni potpis voditelja. Iznosi za takve dokumente ili potvrde nisu uključeni u stanje gotovine u blagajni i smatraju se nedostatkom (članak 27. Postupka za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji).

Predsjednik popisne komisije ovjerava sve ulazne i izlazne blagajničke naloge priložene blagajničkom izvješću, s naznakom "prije inventure na dan "____" (datum)." Ovo izvješće, sastavljeno u trenutku inventure, služi računovodstvu organizacije kao temelj za utvrđivanje knjigovodstvenih stanja sredstava i dokumenata.

Blagajnik mora izdati potvrdu da su do početka inventure svi dolazni i odlazni dokumenti koji potvrđuju kretanje sredstava i dokumenata dostavljeni računovodstvu ili preneseni komisiji, a sva gotovina primljena pod njegovom odgovornošću kapitalizirana, i gotovina koja je podignuta otpisana je kao trošak. Ovo je potrebno kako blagajnik ne bi tvrdio (nakon provjere blagajne) da ima dokumente koji nisu bili uključeni u posljednje izvješće o blagajni. Provjerava se blagajničko izvješće radi ispravnosti utvrđenog knjigovodstvenog stanja sredstava u blagajni u trenutku inventure. Ovo knjigovodstveno stanje usklađuje se s knjiženjima u knjizi blagajne iu dnevniku naloga.

Tijekom postupka inventure blagajne provjerava se knjiga blagajne u sljedećim glavnim područjima: ispravnost knjige blagajne; aritmetička kontrola iznosa primitaka i izdataka i ispravnost zbroja zbrojeva stranica knjige, kao i prijenos iznosa stanja gotovine s jedne stranice na drugu; pravodobnost i dokumentarnu valjanost upisa u knjigu blagajne.

Prilikom popisa blagajne također je potrebno kontrolirati: poštivanje limita stanja gotovine u blagajni; namjensko korištenje sredstava primljenih od banke za namjenu navedenu u čeku; prisutnost činjenica odstupanja između datuma transakcije i njegovog odraza u nalogu za primitak gotovine; valjanost upisa u blagajničke naloge; pravodobno vratiti banci ostatak sredstava za neisplaćene plaće; ispravnost dokumentacije gotovinskih dokumenata i njihova usklađenost sa standardnim jedinstvenim obrascima; prisutnost činjenica da upravitelj i glavni računovođa potpisuju bjanko čekove i samostalno ih ispunjavaju prilikom primanja novca od banke; postojanje činjenica čuvanja čekovne knjižice izvan blagajne; zakonitost gotovinskog prometa obavljenog unutar jedne transakcije; korespondencija računa standardnim transakcijama za računovodstvene gotovinske transakcije.

Stvarna dostupnost sredstava i dokumenata na blagajni potvrđuje se njihovim potpunim ponovnim izračunom od stranice do stranice.

Pri obračunu stvarne prisutnosti novčanica i drugih vrijednosti u blagajni uzimaju se u obzir gotovina, vrijednosni papiri i novčane isprave.

Blagajnik broji novac i druge dragocjenosti u prisustvu članova popisne komisije.

Gotovina se preračunava za svaku novčanicu zasebno (u pravilu, počevši od novčanica najvećeg apoena do novčanice najmanjeg apoena). Ako postoji veći broj novčanica, potrebno je sačiniti popis u kojem će biti naznačen apoen novčanica, njihova količina i iznos. Popis potpisuju svi članovi popisne komisije.

Provjera stvarne dostupnosti obrazaca vrijednosnih papira i drugih obrazaca isprava strogog izvješćivanja provodi se po nazivima, vrstama, kategorijama obrazaca (na primjer, po dionicama: imenske i na donositelja, povlaštene i obične), uzimajući u obzir početni i završni broj određene oblike, njihove serije i nominalne vrijednosti. Monetarni dokumenti i obrasci za striktno izvješćivanje prihvaćaju se za računovodstvo kada se rezultat inventure identificira u iznosu stvarnih troškova za njihovu nabavu. Računovodstveno stanje novčanih sredstava utvrđuje se prema knjizi blagajne (blagajničko izvješće). Za utvrđivanje knjigovodstvenog stanja novčanih isprava i obrazaca strogog izvješćivanja koriste se podaci analitičkog i sintetičkog računovodstva na dan popisa.

Za organiziranje računovodstva sredstava i dokumenata osiguran je aktivni račun 50 "Gotovina". Ovaj račun ima tri podračuna: 50/1 „Gotovina organizacije“, 50/2 „Poslovna gotovina“, 50/3 „Blagovni dokumenti“.

Obrasci strogog izvješća vode se na izvanbilančnom računu 006 „Obrasci strogog izvješća“.

Usporedbom stvarnih i knjigovodstvenih stanja otkriva se rezultat popisa: višak ili manjak.

Prema novom Računskom planu za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. br. 94n iu skladu s klauzulom 77 Naredbe Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2000. br. 60n „O metodološkim preporukama o postupku formiranja pokazatelja financijskih izvješća organizacije”, višak sredstava u blagajni identificiran tijekom inventure podliježe kapitalizaciji (prihvaćen za računovodstvo) i odražava se u neoperativnom prihod. U knjigovodstvu se stvarni viškovi sredstava i isprava evidentiraju sljedećom knjigom:

Zaduženje 50 "Gotovina" podračuna 1 "Gotovina organizacije" ili 3 "Dokumenti o gotovini"

Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi” podračun 1 “Ostali prihodi”.

Ako se utvrdi višak obrazaca isprava o strogom izvješćivanju, oni se iskazuju na teretu računa 006 „Obrasci za strogo izvješćivanje” u uvjetnom (nominalnom) vrednovanju.

Ako se utvrdi manjak novčanih sredstava, knjiži se na teret računa 94 „Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti“. Za nedostajuća sredstva i dokumente na teretu računa 94 iskazuje se njihov stvarni trošak.

Za iznos manjka sredstava i dokumentacije utvrđen prilikom inventure, knjigovodstveno se evidentira:

Debit 94 Kredit 50 Podračuni 1 ili 3.

Iznos nedostajućih obrazaca stroge prijave iskazan je u korist računa 006 „Obrasci stroge prijave“. Ako je manjak sredstava i dokumenata nastao krivnjom materijalno odgovorne osobe - blagajnika, tada se njegov iznos otpisuje u knjigovodstvenoj evidenciji knjiženjem:

Zaduženje 73 “Obračuni s osobljem za ostale poslove” podračun 2 “Obračuni za naknadu materijalne štete”

Kredit 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti.”

Nadoknada iznosa manjka moguća je iz plaće blagajnika, što se odražava u sljedećem unosu:

Zaduženje 70 "Obračuni s osobljem za plaće"

Odobrenje kontu 73/2 “Obračuni za naknadu materijalne štete.”

Ako se manjak nadoknađuje u blagajnu organizacije, tada se u knjigovodstvene evidencije unosi sljedeći unos:

Debit 50/1 “Organizacijska blagajna”

Knjiga 73/2 “Obračuni za naknadu materijalne štete.”

U nedostatku konkretnog krivca, iznos manjka gotovine, prethodno prikazan na teretu računa 94, uključuje se u neoperativne troškove organizacije i otpisuje korespondencijom računa:

Debit91/2 “Ostali troškovi”

Kreditni račun 94

Rezultati popisa gotovine i dokumenata na blagajni dokumentirani su aktom o popisu gotovine na obrascu br. INV-15, odobrenom Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 18. kolovoza 1998. br. 8 8, koji predviđa objašnjenja blagajnika o utvrđenim povredama i odluku voditelja o daljnjim odlukama o rezultatima popisa. Izvješće o inventuri blagajne sastavlja se u dva primjerka (u tri primjerka pri promjeni blagajnika), koje potpisuje komisija za inventuru i financijski odgovorna osoba i dostavlja se voditelju organizacije. Jedan primjerak akta prenosi se u računovodstvo organizacije, a drugi ostaje kod financijski odgovorne osobe.

Da bi se prikazali rezultati popisa stvarne raspoloživosti vrijednosnih papira i obrazaca isprava strogog izvješćivanja te da bi se utvrdila kvantitativna odstupanja između njih i knjigovodstvenih podataka, sastavlja se popisna lista vrijednosnih papira i obrazaca isprava strogog izvješćivanja na obrascu br. INV- 16.

Primjer. Na temelju naloga voditelja organizacije od 3. prosinca u radni odnos uključeni su: financijski direktor, šef računovodstva i blagajnik. Prilikom inventure blagajnik je predočio: djelomično plaćene isplatne liste; unaprijed je izvršena inventura blagajne. Uključeno u plaće br. 9-14 (rok za isplatu plaće je 2.-4. prosinca) u iznosu od 5200 rubalja; potvrda od trgovačkog agenta od 2. prosinca za primanje posuđene gotovine u iznosu od 2000 rubalja. s blagajne do 4. prosinca. Dopusni potpis aktom jedinstvenog obrasca br. INV-15. Rezultate popisa dokumentira voditelj, a glavni knjigovođa nema potvrdu o isplati blagajne. Rezultati inventure dokumentirani su u dokumentu jedinstvenog obrasca br. INV-15

Izvješće o inventuri gotovine na dan 03.12.2001.

Priznanica

Do početka inventure, svi izdaci i računi za sredstva predani su u računovodstvo i sva sredstva, razne dragocjenosti i dokumenti primljeni na moju odgovornost su kapitalizirani, a oni koji su povučeni otpisani su kao rashod. Materijalno odgovorna osoba:

blagajnički položaj signature prijepis potpisa

Akt je sastavilo povjerenstvo koje je utvrdilo:

1) gotovina _______________________________ 31 300 rub. 00 kop. 2) marke ________________________________________________250 rub. 00 kop. 3) vaučeri za sanatorije __________________________ 40.000 rubalja. 00 kop. 4) ID usluge _________________________________200 rub.

Blagajnik je predočio djelomično isplaćene platne liste br. 9-14 (rok isplate je 2.-4. prosinca) u iznosu od 5200 rubalja. 00 kop.

Ukupna stvarna dostupnost u iznosu od 76 950 rubalja. 00 kop. Riječima sedamdeset šest tisuća devetsto pedeset rubalja. 00 kop.

Prema računovodstvenim podacima, iznos u brojkama je 78_950 rubalja. 00 kop. riječima sedamdeset šest tisuća devetsto pedeset rubalja. 00 kop.

Rezultati inventara: višak 2000 rub. 00kop.

manjak - utrljati. - policajac. Zadnji brojevi naloga za gotovinu:

ulaz broj 950

potrošni materijal br. 710

Predsjednik Povjerenstva, financijski direktor

Članovi komisije šef računovodstva

pozicija signature prijepis potpisa

pozicija signature prijepis potpisa

pozicija signature prijepis potpisa

Potvrđujem da su sredstva navedena u aktu kod mene na čuvanju.

pozicija signature prijepis potpisa

Obrnuta strana

Obrazloženje razloga za viškove ili manjkove

Nedostatak sredstava na blagajni organizacije u iznosu od 2000 rubalja. (dvije tisuće rubalja) nastala je kao rezultat davanja gotovine na zajam komercijalnom agentu organizacije na razdoblje do 4. prosinca. Uviđam neutemeljenost dokumentiranja utroška sredstava iz blagajne i nezakonitost ovog poslovanja. Ubuduće se obvezujem spriječiti takve povrede Procedure za obavljanje gotovinskog prometa.

Materijalno odgovorna osoba blagajnik

pozicija signature prijepis potpisa

Odluka čelnika organizacije Postoji nedostatak gotovine na blagajni organizacije u iznosu od 2000 rubalja. (dvije tisuće rubalja) pripisuje se financijski odgovornoj osobi - blagajniku. Nadoknaditi iznos manjka u blagajnu organizacije u cijelosti.

direktor tvrtke

pozicija signature prijepis potpisa

Popis poslovnih blagajni

Za obračune sa stanovništvom organizacije koriste blagajne instalirane u operativnim blagajnama. Za poslovne blagajne koje rade s blagajnama utvrđen je poseban postupak popisa. Gotovina je predmet inventure.

Inventurna komisija, u prisustvu blagajnika, uzima očitanja sa brojača blagajni u trenutku inventure. Ta očitanja, koja odražavaju iznos prihoda, provjeravaju se u odnosu na podatke na vrpci blagajne kako bi se utvrdio njihov identitet. Usporedbom očitanja brojila na početku dana i u trenutku inventure utvrđuje se dnevni prihod od prodaje koji odgovara iznosu novca koji bi trebao biti u poslovnoj blagajni organizacije. U trenutku inventure, blagajnik-operater sastavlja posljednji izvještaj, u kojem mora navesti očitanja mjerača blagajne na početku i na kraju radnog dana, kao i iznos prihoda primljenog za taj dan. Iznosi prikazani u knjizi blagajnika, na vrpci blagajne i na šalterima blagajne moraju biti identični i karakterizirati računovodstvena stanja sredstava koja se drže u poslovnoj blagajni organizacije. Kod preračunavanja gotovine po bilješkama utvrđuje se stvarno stanje blagajne. Usporedbom knjigovodstvenih i stvarnih podataka izračunava se rezultat inventure. Utvrđeni manjkovi ili viškovi upisuju se u odgovarajuće rubrike knjige blagajne.