6.2 Međunarodno dvostruko oporezivanje. Načelo prebivališta i načelo teritorijalnosti

Načelo rezidentnosti i načelo teritorijalnosti osnovni su pojmovi za određivanje poreznog statusa osobe u većini zemalja svijeta.

Prema načelu rezidentnosti, svi prihodi poslovnog subjekta ostvareni u svim jurisdikcijama poslovanja podliježu porezu na dohodak u zemlji u kojoj je fizička ili pravna osoba rezident. Status rezidenta utvrđuje se zakonom.

U skladu s načelom teritorijalnosti, kojim se provodi porezni suverenitet svake države, svi prihodi ostvareni na određenom teritoriju podliježu oporezivanju u jurisdikciji njihovog nastanka. Prilikom raspodjele takvog dohotka u korist primatelja koji se nalaze u stranoj zemlji, naplaćuju se posebni porezi na repatrijaciju dobiti.

Djelovanje okvirnog mehanizma, kada isti dohodak može biti predmet oporezivanja nekoliko ili više puta, je kako slijedi. Prva opcija: Dohodak koji potječe iz izvora u jednoj zemlji, a prima ga rezident u drugoj zemlji, može se oporezivati ​​u obje zemlje istovremeno. Druga opcija: pojedinac, ako zakonodavstvo dviju država koristi različite kriterije za utvrđivanje rezidentnog statusa, može se pokazati rezidentom obiju država za potrebe plaćanja poreza na dohodak u istoj godini i potpasti pod teret oporezivanja za cjelokupni iznos svojih prihoda.

Ovaj problem ne bi nastao kada bi sve zemlje u svojim poreznim zakonima koristile samo princip rezidentnosti. Ali praktički niti jedna država ne može u potpunosti odustati od uporabe načela teritorijalnosti, tj. ne može ne oporezivati ​​izvor dohotka koji čini poreznu osnovicu u vezi sa svojim položajem na njezinu teritoriju.

6.3 Međunarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Metode otklanjanja dvostrukog oporezivanja

Koncept dvostrukog oporezivanja može se izraziti na sljedeći način: ovo je situacija u kojoj isti subjekt podliježe usporedivim porezima u odnosu na isti predmet oporezivanja u dvije ili više zemalja za isto razdoblje. Dvostruko oporezivanje je uzrokovano činjenicom da postupak utvrđivanja porezne osnovice i pravila utvrđivanja oporezivog dohotka (dobit od poslovanja, kamate, autorske naknade, dividende i dr.) u različite zemlje bitno razlikuju.

Međunarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji se primjenjuju na teritoriju Ruska Federacija, dio su pravnog sustava Ruske Federacije i imaju prednost pred odredbama nacionalnog poreznog zakonodavstva. S tim u vezi, prilikom oporezivanja stranih osoba potrebno je polaziti, prije svega, od odredaba međunarodnih ugovora iz područja oporezivanja.

Svrha sklapanja međunarodnog ugovora je postizanje sporazuma između država ili drugih subjekata međunarodnog prava kojim se utvrđuju međusobna prava i obveze u poreznim odnosima radi izbjegavanja dvostrukog oporezivanja.

Potrebno je uzeti u obzir da važeći međunarodni porezni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja određuju samo pravila za razgraničenje prava svake države u pogledu oporezivanja organizacija jedne države koje imaju predmet oporezivanja u drugoj državi, međutim, načini provedbe ovih odredaba: postupak obračuna, plaćanja poreza, naplate iznosa poreza koji nisu plaćeni na vrijeme i dovođenje na odgovornost za prekršaje koje je počinio porezni obveznik utvrđeni su internim pravilima poreznog prava.

6.4 Mehanizam za uklanjanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja dohotka u Ruskoj Federaciji

Instrumenti mehanizma za uklanjanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja dohotka u Ruskoj Federaciji su sustav oporezivanja stranih organizacija i sustav prijeboja stranog poreza.

Ruski model mehanizma za uklanjanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja u osnovi je u skladu s međunarodnim načelima. Na domaćoj razini, Rusija primjenjuje načelo rezidentnosti u kombinaciji s načelom teritorijalnosti pri oporezivanju nerezidentnih organizacija; uspostavljen je poseban sustav oporezivanja dohotka nerezidenata; uklanjanje dvostrukog oporezivanja ruskih organizacija postiže se prebijanjem stranih poreza; Predviđene su zasebne mjere za suzbijanje izbjegavanja poreza (regulacija transfernih cijena, pravilo slabe kapitalizacije).

Važan element mehanizma za uklanjanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja u Ruskoj Federaciji je sustav inozemnog odbitka poreza, koji je uspostavljen posebnim odredbama poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Problem međunarodnog dvostrukog oporezivanja ruskih organizacija pri uporabi načela rezidentnosti rješava se davanjem inozemnog poreznog kredita za poreze plaćene u inozemstvu. Međutim, zakonodavstvo ograničava porezni kredit na iznos poreza koji se plaća na strani dohodak u Ruskoj Federaciji.

Stabilno gospodarstvo (proizvodnja visokotehnoloških proizvoda, laka industrija), nedostatak privatnog vlasništva nad zemljom (poljoprivredna proizvodnja). Osim "sektorske neravnoteže" u izravnim stranim ulaganjima u Rusiji, postoji i teritorijalna neujednačenost - prema Državnom odboru za statistiku, 1997. godine više od 67 posto stranih ulaganja otpada na Moskvu i Moskovsku regiju, ...

Postoji mješovita ekonomija, koja uključuje ne samo zajedničko učinkovito funkcioniranje različitih oblika vlasništva, već i internacionalizaciju tržišta robe, rada i kapitala. Potreba za privlačenjem stranih ulaganja u rusko gospodarstvo objašnjava se sljedećim glavnim okolnostima: · zaustaviti postojeći pad industrijska proizvodnja u zemlji, jer...

Trgovačka društva sa stranim ulaganjima oslobođena su plaćanja uvozne carine i poreza na dodanu vrijednost. Zaključak Analiza državne regulacije privlačenja stranih ulaganja u nacionalno gospodarstvo omogućuje nam izvlačenje nekoliko zaključaka. Prije svega, cjelokupno stanovništvo ima koristi od razvoja stranih ulaganja u Bjelorusiju, jer...

42.881 poduzeća temeljeno na stranom kapitalu i kapitalu investitora iz Hong Konga, Macaua i Tajvana. Uz njihov pozitivan doprinos razvoju gospodarstva NR Kine, u ekonomskoj literaturi bilježe se i značajni problemi. Strani investitori vrlo rijetko ulažu svoje udjele u zajednička ulaganja stvarnim novcem, radije ulažući uvezenu opremu, ponekad napuhujući njezinu cijenu i...

Jedno od temeljnih načela međunarodnog poreznog prava je načelo teritorijalnosti. Sukladno ovom načelu, država ima pravo naplatiti porez od nerezidenta samo u slučajevima kada on ima predmet oporezivanja na teritoriju te države ili u inozemstvu, ali u vezi s djelatnošću na teritoriju te države.

Načelo teritorijalnosti određeno je međunarodnopravnim načelom teritorijalne prevlasti države nad njezinim područjem. Teritorijalna supremacija sastavni je dio državnog suvereniteta, njegovo materijalno utjelovljenje, što znači, prvo, da je vlast države, uključujući i poreznu, najviša vlast u odnosu na sve osobe koje se nalaze na njezinom teritoriju, i, drugo, , da je na području ove države isključeno djelovanje javne vlasti strane države. Iznimke od načela teritorijalnog vrhovništva mogu biti samo uz suglasnost države, koja se može izraziti međunarodnim ugovorima koje država sklapa i na druge načine.

Potrebno je razlikovati teritorijalno vrhovništvo od državne jurisdikcije. Teritorijalna supremacija izražava puninu porezne vlasti države u svim njezinim ustavnim oblicima (zakonodavna, izvršna i sudbena), ali samo unutar njezina teritorija. Nadležnost države znači mogućnost utvrđivanja prava i obveza za osobe koje predana država na određeni način veže: državljanstvo (uglavnom u ustavnopravnim odnosima), ekonomska interakcija (uglavnom u poreznopravnim odnosima) i na temelju drugih kriterija. raznih grana prava.

U porezno pravo ekonomska povezanost osobe s područjem pojedine države utvrđuje se kroz načelo stalnog prebivališta (prebivališta). Porezna nadležnost države u odnosu na nerezidente vrijedi samo na njezinu teritoriju; u odnosu na rezidente može djelovati i izvan njega. Na primjer, rezidenti su dužni platiti porez na dohodak ostvaren u Rusiji i inozemstvu1.

Definicija državnog teritorija ima dvostruko značenje:

prvo, kvalificirati osobe kao rezidente ili nerezidente, i drugo, kvalificirati predmete oporezivanja kao one koji nastaju ili ne nastaju na teritoriju relevantne države.

S tim u vezi, najvažnije pitanje je određivanje teritorija koji se koristi za kvalificiranje poreznih obveznika kao rezidenata i nerezidenata, a koji podliježe poreznoj jurisdikciji države u odnosu na nerezidente.

Ne postoji jedinstveno rješenje za ovo pitanje ni u međunarodnom pravu ni u ruskom zakonodavstvu. Ipak, na temelju analize propisa i međunarodnih ugovora mogu se pretpostaviti dva pristupa određivanju teritorija države u porezne svrhe (Slika VI-7).

Prvi pristup može biti da takvom teritoriju pripada samo takozvani državni teritorij. Državni teritorij Rusije uključuje teritorij konstitutivnih subjekata Federacije, unutarnje vode, teritorijalno more i zračni prostor iznad njih.

U skladu s ovim pristupom, državno zakonodavstvo ne može koristiti epikontinentalni pojas i isključivi gospodarski pojas za utvrđivanje statusa poreznih obveznika, kao ni proširiti svoju poreznu nadležnost na nerezidente. Ovakav pristup objašnjava se činjenicom da epikontinentalni pojas i isključivi gospodarski pojas nisu dio državnog teritorija. U skladu s pravilima međunarodnog prava utvrđenim Konvencijom UN-a o pravu mora iz 1982., države imaju samo određena suverena prava nad tim teritorijima, koja se uglavnom svode na prava istraživanja, razvoja i očuvanja prirodnih bogatstava tih teritorija. . Ova suverena prava ne podliježu širokom tumačenju.

Kao argumenti u korist ovakvog stajališta mogu poslužiti odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Tako neke od njih proširuju poreznu nadležnost država ugovornica ne samo na njihov državni teritorij, već i na epikontinentalni pojas te na isključivi gospodarski pojas1. U nizu sporazuma države ugovornice proširuju svoju poreznu nadležnost samo na epikontinentalni pojas2. Ta se pravila mogu tumačiti kao proširenje porezne jurisdikcije država.

U skladu s drugim pristupom, smatra se da nacionalno zakonodavstvo države može koristiti epikontinentalni pojas i isključivi gospodarski pojas za utvrđivanje statusa poreznog obveznika, te proširiti svoju poreznu nadležnost u odnosu na nerezidente na ta područja. Ovakav pristup može se opravdati činjenicom da Konvencija iz 1982. ne regulira status epikontinentalnog pojasa i isključivog gospodarskog pojasa u porezne svrhe, stoga se mogu primijeniti opća pravila međunarodnog gospodarskog prava. Tako je Povelja o ekonomskim pravima i dužnostima država iz 1974. godine (točka 1, članak 2) uspostavila načelo neotuđivog suvereniteta država nad njihovim bogatstvom i prirodnim resursima. U skladu s tim načelom, svaka država ima pravo regulirati i kontrolirati strana ulaganja, kao i aktivnosti transnacionalnih korporacija unutar svoje nacionalne jurisdikcije. Država ima suverena prava na istraživanje, razvoj i očuvanje prirodnih resursa u isključivom gospodarskom pojasu i na epikontinentalnom pojasu, stoga ima pravo koristiti te teritorije za određivanje poreznog statusa osoba koje se na njima nalaze i proširiti svoju poreznu nadležnost nad nerezidentima koji imaju oporezive objekte na tim teritorijima. Proširenje jurisdikcije samo na epikontinentalni pojas, kako je predviđeno u nekim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, trebalo bi se tumačiti kao ograničavanje porezne jurisdikcije države.

Čini se da bi najispravniji bio kompromisni pristup. Glavno značenje navedenih suverenih prava je sposobnost države da izvuče materijalnu korist iz istraživanja, razvoja i očuvanja prirodnih resursa tih teritorija. Slijedom toga, država ima pravo dati ta prirodna bogatstva na korištenje stranim državama, pravnim i fizičkim osobama uz naknadu i na drugi način ostvarivati ​​korist od korištenja tih teritorija.

Stoga, u nedostatku posebnog međunarodnog ugovora, država nema pravo koristiti te teritorije za utvrđivanje poreznog statusa osoba koje se na njima nalaze, ali ima pravo ubirati od korisnika prirodnih dobara one poreze koji, u biti, , imaju karakter naknade za korištenje prirodnih dobara (renta za korištenje državne imovine). U Ruskoj Federaciji takvi su porezi odbici za reprodukciju baze mineralnih resursa i plaćanja za korištenje prirodnih resursa1.

Diskutabilno je i pitanje ima li država pravo naplaćivati ​​porez na dobit (porez na dohodak) od nerezidenata koji posluju na tim područjima.

Treba napomenuti da zakonodavstvo Ruske Federacije ne definira jasno teritorij za porezne svrhe. Dakle, prema Ustavu (2. dio članka 67.), Ruska Federacija ima suverena prava i vrši jurisdikciju na epikontinentalnom pojasu i u isključivom gospodarskom pojasu na način utvrđen saveznim zakonima i međunarodnim pravom.

Samo je jedan savezni porezni zakon izravno proširio nadležnost Ruske Federacije u odnosu na nerezidente na ta područja - Zakon Ruske Federacije od 13. prosinca 1991. br. 2030-1 „O porezu na imovinu poduzeća“. Članak 1. ovog zakona utvrđuje da su obveznici poreza na imovinu pravnih osoba strane pravne osobe koje imaju imovinu na teritoriju Ruske Federacije, njezinom kontinentalnom pojasu i u isključivoj gospodarskoj zoni. Što se tiče poreza na dobit/dohodak stranih pravnih osoba, nadležnost Ruske Federacije je podzakonskim aktom proširena na epikontinentalni pojas i isključivi ekonomski pojas - Uputa Državne porezne službe Rusije od 16. lipnja 1995. br. 34 “ O oporezivanju dobiti i dohotka stranih pravnih osoba.” Čini se da ova odredba Upute nije u skladu s Ustavom Ruske Federacije i normama međunarodnog prava i ne može se primjenjivati ​​pri razmatranju sporova pred sudom2.

Za porez na dohodak od pojedinaca nadležnost Ruske Federacije proširena je na epikontinentalni pojas i isključivi ekonomski pojas podzakonskim aktom - Uputa Državne porezne službe Rusije od 29. lipnja 1995. br. 35 „O primjeni zakona Ruske Federacije“ O porezu na dohodak” (s izmjenama i dopunama od 11. srpnja 1996.). Ali kasnije je ta odredba izbačena iz Uputa. Možda je Državna porezna služba Rusije polazila od činjenice da se ti teritoriji mogu koristiti u porezne svrhe samo na temelju međunarodnog sporazuma.

U U posljednje vrijeme Kada Ruska Federacija sklapa međunarodne ugovore o poreznim pitanjima, prevladava trend širenja porezne jurisdikcije za porez na dobit i porez na dohodak kako na epikontinentalnom pojasu tako i na isključivom gospodarskom pojasu. Konkretno, taj se trend odražava u nekim programskim dokumentima: Protokol zemalja ZND-a od 15. svibnja 1992. „O ujednačavanju pristupa i sklapanju sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine” (čl. 3.) i Dekret Vlade Ruske Federacije od 28. svibnja 1992. br. 352 "O sklapanju međudržavnih sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine"

Pojam "porezno prebivalište" odnosi se na pripadnost tvrtke ili pojedinca poreznom sustavu određene zemlje. Sam rezident snosi poreznu obvezu prema državi koja se očituje u njegovoj obvezi plaćanja za sve primljene prihode. Štoviše, u obzir se uzimaju i oni zarađeni u drugim zemljama. Status može dobiti svaka osoba, bez obzira na državljanstvo i nacionalnost.

Osoba može biti rezident u dvije države istovremeno ako ima različite kriterije za definiranje ovog pojma na nacionalnoj razini. Osim toga, postoje situacije u kojima osoba nije rezident nijedne zemlje. Ali nedostatak odgovarajućeg statusa ne oslobađa ga plaćanja obveznih plaćanja. Samo što u ovom slučaju nema , zbog čega globalni dohodak podliježe oporezivanju.

Bit poreznog rezidentstva

Glavna bit ovog koncepta je da ne samo njeni građani, već i osobe koje žive ili obavljaju komercijalne aktivnosti u njoj podliježu poreznom zakonodavstvu određene zemlje. Stoga domaći zakoni postaju međunarodni jer utječu na građane i tvrtke drugih zemalja.

To se načelo vrlo jasno očituje u zapadnoeuropskim zemljama. Na teritoriju ovih država stalno ili privremeno žive milijuni ljudi koji nisu njihovi državljani. Većina njih, s drugim državljanstvom, u potpunosti podliježe poreznim pravilima određene države europska država. Treba napomenuti da je u Zapadna Europa Sustav međunarodnih ugovora koji reguliraju poreznu sferu dobro je razvijen. Zahvaljujući tome, o svakom kontroverznom ili dvosmislenom pitanju brzo se donosi obostrano korisna odluka.

Osnova za priznavanje poreznog rezidentstva

U većini slučajeva državljanin određene države je i porezni rezident. Ali ako značajan dio vremena provodi u inozemstvu, može dobiti status ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• Boravak u zemlji najmanje sto osamdeset i tri dana godišnje. Ovaj faktor je odlučujući u većini zemalja svijeta. Ali postoje i iznimke od pravila. Tako u SAD-u status dobivaju osobe koje su ispunile ovaj uvjet za tri zadnjih godina. U Engleskoj morate posjetiti zemlju svake godine najmanje četiri godine. U tom slučaju, ukupno trajanje svih posjeta mora biti najmanje devedeset i jedan dan.
• Dostupnost iznajmljenog ili vlastitog stambenog prostora. Zemlje poput Švicarske, Njemačke i Nizozemske dodjeljuju status osobi koja kupi ili unajmi stan na duže vrijeme. Ako osoba ima nekretnine u nekoliko država, tada postaje rezident zemlje u kojoj se nalaze njegovi osobni interesi.
• Lokalizacija osobnih i ekonomskih interesa u zemlji (misli se na obitelj i posao). Ovaj uvjet je prioritet za Francusku, Italiju i Belgiju. Osoba se smatra rezidentom dotične zemlje ako se njeno dijete, supružnik ili drugi članovi obitelji nalaze ili žive u njoj. Štoviše, ne uzima se u obzir trajanje njegova boravka u zemlji. U nekim slučajevima teško je odrediti osobne ili ekonomske interese. Zatim se osobi dodjeljuje status u zemlji u kojoj stalno živi. Ako se stalni boravak izdaje u nekoliko država odjednom, status se izdaje u zemlji njegovog državljanstva.
• Posjedovanje statusa građanina. Filipini, SAD i Bugarska daju status osobi koja ima lokalnu putovnicu, čak i ako radi u drugoj zemlji. U slučaju dvojnog državljanstva ili njegovog nepostojanja, rješavanje problema prepušteno je diskrecijskoj odluci lokalnih vlasti.

Što se tiče pravnih osoba, njihova djelatnost potpada pod poreznu nadležnost određene države ako su ispunjena dva uvjeta. Prvo, organizacija se mora baviti komercijalnim aktivnostima u toj zemlji. I drugo, tamo mora imati registrirano predstavništvo ili podružnicu.

Koje obveze podrazumijeva porezno rezidentstvo?

Pojedinci koji dobiju ovaj status moraju platiti porez na svaki prihod koji prime. Tu spadaju plaće, prihodi od poslovanja, bankovni depoziti, druga imovina, beneficije itd. Svi prihodi podliježu oporezivanju, neovisno o tome gdje su primljeni. Ponekad to dovodi do dvostrukih plaćanja.

Da bi se izbjegla takva situacija, mnoge zemlje međusobno sklapaju sporazume. Dakle, Rusija ih ima s većinom europskih zemalja, zbog čega se prihodi ostvareni na njezinom teritoriju ne uzimaju u obzir u inozemstvu. Ali u isto vrijeme, Rus mora podnijeti deklaraciju kod kuće.

Budite u tijeku sa svim važnim događajima United Tradersa - pretplatite se na naše

Njegov status određen je principom rezidentnosti (stalnog boravka), prema kojem se svi porezni obveznici dijele na osobe rezidente i nerezidente zemlje. Svrstavanjem isplatitelja u jednu od ovih kategorija određuje se njegov porezni status i pripadajuće obveze (puna ili djelomična odgovornost), kao i druge razlike u oporezivanju (postupak polaganja sredstava, prijava dohotka i sl.)

Pravila za određivanje prebivališta razlikuju se za

Porezni rezident je fizička osoba koja stalno boravi u Ruskoj Federaciji. To se podjednako odnosi i na strance koji stvarno borave na njezinom teritoriju najmanje 183 dana tijekom godine (to može biti jedno ili više razdoblja).

Status boravka u Ruskoj Federaciji utvrđuje se godišnje. Postoje slučajevi kada sam kriterij privremenog boravka u zemlji nije dovoljan za njegovo utvrđivanje. Zatim se koriste neke dodatne karakteristike, kao što je mjesto stalnog stanovanja, osobne i ekonomske veze, državljanstvo itd. Kao rezultat primjene ovih kriterija, koji su utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije i međunarodnim ugovorima, određuje se država u kojoj osoba najviše živi. Tada ga porezne i financijske vlasti registriraju kao rezidenta svoje zemlje.

Entitet Kako se utvrđuje porezni rezident na temelju testova kao što je test osnivanja (ovisno o zemlji u kojoj ima sjedište), sjedište, mjesto središnje kontrole i upravljanja, mjesto svakodnevnog upravljanja tvrtkom, svrha poslovanja .

Porezni rezidenti dužni su uplatiti uplate u proračun države kojoj pripadaju prema statusu koji im je utvrđen zakonodavstvom (TC). Za svaku osobu (pojedinca) ovo je pitanje temeljno, jer o njemu ovisi koji će porez platiti - 13% (za rezidenta) ili 30% (za nerezidenta), budući da je razlika u iznosu prilično značajna.

Državljanstvo nije bitno za određivanje statusa. U tu svrhu uzima se u obzir razdoblje od 12 mjeseci koje može započeti u jednoj kalendarskoj godini i završiti u drugoj. Razdoblje od 183 dana izračunava se zbrajanjem kalendarskih dana (uključujući dan dolaska i odlaska iz Ruske Federacije) za 12 uzastopnih mjeseci. Konačni se može odrediti tek na kraju kalendarske godine.

Status pojedinca “porezni rezident” ima svoje karakteristike. Osobe koje ga nemaju plaćaju porez na dohodak samo na dohodak koji su ostvarile samo iz ruskih izvora. Njihov se status utvrđuje iznova na svaki datum plaćanja. Povrat preplaćenog poreza na dohodak (ukoliko do toga dođe) moguće je izvršiti tek na kraju razdoblja (kalendarske godine) i to samo putem poreznih tijela (inspekcije). Na ovu kategoriju obveznika ne primjenjuju se pravila o standardu, imovini i

Koncept „poreznog rezidenta” donekle se promijenio od 2007. godine. Ako se ranije osobama priznavalo da su na njegovom teritoriju najmanje 183 dana u kalendarskoj godini, sada se priznaju samo osobe koje su bile prisutne toliko vremena za 12 uzastopnih mjeseci. Takve izmjene su napravljene kako bi se zatvorila "rupa" u zakonodavstvu, jer su gotovo svi pojedinci izgubili status rezidenta 1. siječnja svake naredne godine

Svoj status rezidenta možete potvrditi bilo kojim dokumentom koji potvrđuje vaš boravak u Ruskoj Federaciji dulje od 183 dana. To mogu biti dokumenti (putovnica) s pečatom koji označava ulazak na teritorij Ruske Federacije, karte, vize s pečatima, dokumenti koji potvrđuju registraciju u mjestu privremenog boravka.

S.G. Pepeljajev,
Direktor Porezno-pravnog odjela revizorsko-konzultantske kuće "FBK"

1. Utvrđivanje poreznog statusa

Ekonomski odnosi između osobe i države određeni su načelom stalnog prebivališta (prebivališta), prema kojem se obveznici dijele na osobe koje imaju prebivalište u određenoj državi (rezidenti) i osobe koje nemaju prebivalište u određenoj državi. to (nerezidenti).

Koncept "rezidenta" koristi se ne samo u poreznom zakonu, već iu drugim granama zakonodavstva, na primjer, valuti i imigraciji. Svaka industrija primjenjuje vlastite kriterije za određivanje pravnog statusa pojedinaca. Dakle, osoba kojoj je priznat status rezidenta za potrebe npr. valutna regulacija, ne može biti porezni rezident i obrnuto.

Porezni rezidenti snose punu poreznu obvezu državi svoje rezidentnosti. Obvezni su platiti porez na dohodak ostvaren bilo gdje: iz izvora na teritoriju svoje države prebivališta i na bilo kojem drugom teritoriju.

Nerezidenti imaju ograničenu poreznu obvezu. Oni plaćaju porez državi samo ako su primili prihode iz izvora u toj državi.

Ovu glavnu razliku nadopunjuju brojne druge. Mogu se utvrditi posebnosti davanja pojedinih naknada, prijavljivanja dohotka, obračunavanja i plaćanja poreza.

Porezni zakon Ruske Federacije utvrđuje da nerezidenti podliježu porezu na dohodak samo na dohodak koji su primili iz izvora u Ruskoj Federaciji, a za rezidente - dohodak primljen iz bilo kojeg izvora (članak 209. drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija). Dohodak rezidenata općenito se oporezuje po stopi od 13%, a neki prihodi po stopi od 30 ili 35%. U svim slučajevima porez na dohodak nerezidenata obračunava se po stopi od 30% (članak 224. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije). Nerezidenti nemaju pravo koristiti određene olakšice pri obračunu poreza. Na primjer, poseban postupak oporezivanja dividendi primjenjuje se samo na ruske porezne rezidente (članak 214. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije). Prihodi koje nerezidenti ostvaruju iz izvora u Ruskoj Federaciji ne umanjuju se za iznose standardnih, društvenih i imovinskih porezne olakšice(4. dio članka 210. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije).

Takva se razlika ne može smatrati diskriminirajućom. Procjena jesu li porezni uvjeti diskriminirajući ili ne uključuje usporedbu pojedinaca u identičnim uvjetima. Ovaj je pristup prihvaćen iu međunarodnom pravu.

Tako Model konvencije o porezima na dohodak i imovinu, koji je izradio Odbor za fiskalna pitanja Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (OECD), u čl. 24 “Nediskriminacija” pretpostavlja da je pri ocjeni je li porezni tretman diskriminirajući ili ne, potrebno razmotriti nalaze li se porezni obveznici “u istim okolnostima”. Za to se utvrđuje jesu li pravni i stvarni uvjeti poslovanja poreznih obveznika isti. Prebivalište poreznog obveznika jedan je od čimbenika koji se uzima u obzir pri utvrđivanju jesu li porezni obveznici u istim okolnostima ili ne.

Dakle, Model konvencije OECD-a polazi od činjenice da uspostavljanje različitih poreznih režima za rezidente i nerezidente od strane država samo po sebi ne krši nikakva pravna ili druga načela, te se ta okolnost mora uzeti u obzir u međunarodnim odnosima.

R. Dernberg primjećuje da se u Sjedinjenim Državama “30 posto poreza po odbitku ne smatra diskriminirajućim, budući da nerezidenti ne podliježu “sličnim uvjetima” u usporedbi s američkim rezidentima: rezidenti SAD-a oporezuju se na svjetski prihod, dok nerezidenti općenito oporezuje se samo na dohodak povezan s SAD-om prema pravilima o odbitku. Navedena motivacija omogućuje primjenu različitih pravila na nerezidente za oslobađanje od poreza, utvrđivanje građanskog statusa osobe koja ispunjava poreznu prijavu (status prijave), o čemu ovise stope poreza na dohodak i dr.” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Međunarodno oporezivanje. Prijevod s engleskog. - M.: JEDINSTVO, 1997. Str. 115.

Prema stavku 2. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, osobe sa stalnim boravkom u Ruskoj Federaciji su osobe, uključujući strance i osobe bez državljanstva, koje su stvarno na njezinom teritoriju najmanje 183 dana u kalendarskoj godini (tijekom jednog ili više razdoblja); Osobe koje nemaju stalno prebivalište u Ruskoj Federaciji su osobe koje žive na njenom teritoriju manje od 183 dana u kalendarskoj godini (test fizičke prisutnosti). Izraz "u kalendarskoj godini" znači da koncept "rezidenta" karakterizira boravak osobe u Ruskoj Federaciji strogo unutar jedne kalendarske godine i ne može se proširiti na duža razdoblja. Drugim riječima, prebivalište u Rusiji utvrđuje se godišnje.

U nekim zemljama razdoblje za utvrđivanje prebivališta nije kalendarska godina, već porezna godina, koja se ne mora poklapati s kalendarskom godinom.

Osoba koja je u navedenom razdoblju živjela u Ruskoj Federaciji priznaje se kao rezident od početka kalendarske godine u kojoj je stekla status rezidenta. Slijedom toga, dohodak iz inozemnih izvora koji je rezident primio prije dolaska u Rusku Federaciju podliježe uključivanju u dohodak koji podliježe oporezivanju u Ruskoj Federaciji. Isti postupak uspostavljen je, primjerice, u Kanadi *1. U nekim zemljama, poput Austrije, posljedice priznanja osobe kao rezidenta ne mogu se proširiti na razdoblje koje je prethodilo njezinu dolasku u zemlju *2. Posljedično, prihod koji je takva osoba primila iz inozemnih izvora prije dolaska u Austriju nije uključen u prihod koji podliježe austrijskom porezu na dohodak.
_____
*1 Oporezivanje međunarodnih rukovoditelja. 1993 Klynveld Peat, Marwick Goerdeler. Amsterdam. str. 35.

*2 Ibid. str. 9.

Odredba o 183 dana vrlo je osjetljiva. Lako ga je zaobići, posebno u uvjetima otvorenih granica unutar ZND-a. Osim toga, pravilo "kalendarske godine" dopušta situaciju u kojoj subjekt živi na teritoriju Ruske Federacije ukupno godinu dana, ali nije rezident, budući da se ova godina ne može raspodijeliti po kalendarskim godinama na takav način da u svakom od njih osoba ne živi više od 183 dana.

Zakoni drugih zemalja koriste složeniji test fizičke prisutnosti za prepoznavanje prebivališta. Prema čileanskom zakonu, primjerice, porezna rezidentnost nastaje ako osoba boravi u zemlji šest uzastopnih mjeseci tijekom jedne porezne godine ili šest mjeseci (uzastopno ili u fazama) tijekom dvije uzastopne porezne godine.

U SAD-u test prebivališta uključuje dva uvjeta. Prvo, osoba mora biti u Sjedinjenim Državama najmanje 31 dan u kalendarskoj godini. Drugo, u obzir se uzima prebivalište te osobe u Sjedinjenim Državama u dvije prethodne kalendarske godine. dana godina. U prvoj prethodnoj godini uzima se u obzir jedna trećina dana proživljenih u Sjedinjenim Državama, u drugoj - jedna šestina. Ako je zbroj od zbrajanja pokazatelja za tri godine jednak ili veći od 183 dana, osoba se priznaje kao rezident Sjedinjenih Država. Na primjer, stranac koji radi u Sjedinjenim Državama živio je 130 dana 2000. godine, 120 dana 1999. godine i 120 dana 1998. godine. Izračun se provodi na sljedeći način.

Budući da ukupan broj dana prelazi 183, osoba se smatra rezidentom SAD-a 2000. godine. Da toj osobi sljedeće, 2001. godine, ne bi bio priznat status rezidenta, mora živjeti u Sjedinjenim Državama manje od 119 dana.

Izuzetak od ovog pravila čine osobe koje su u Sjedinjenim Američkim Državama radi liječenja (vrijeme potrebno za liječenje ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja statusa osobe) ili koje su u SAD doputovale u posebne svrhe (obuka, službeno putovanje, itd.).

Druga važna iznimka odnosi se na osobe koje imaju bliske kontakte s drugom zemljom. Ako stranac boravi u Sjedinjenim Državama manje od 183 dana u kalendarskoj godini, ima oporezivo vlasništvo kuće u drugoj zemlji i ima jače veze izvan Sjedinjenih Država nego u Sjedinjenim Državama (kao što je utvrđeno, na primjer, usporedbom sklopljenih ugovora od strane entiteta u Sjedinjenim Državama i onih u drugim zemljama), tada se ta osoba ne priznaje kao rezident SAD-a, čak i ako je drugi od dva gore opisana uvjeta u potpunosti u skladu s ovim.

Test fizičke prisutnosti je najčešći, ali ne i jedini način utvrđivanja prebivališta.

Drugim riječima, osobne veze poreznog obveznika s državom karakterizira ne samo njegov stvarni boravak na teritoriju te države, već i drugi kriteriji. Ovi kriteriji uzimaju u obzir različite oblike povezanosti osobe i države.

U nizu zemalja osoba se priznaje kao rezident ako ima prebivalište u toj zemlji. Sadržaj ovog pojma određen je, u pravilu, građanskim pravom. U anglosaksonskim zemljama domicil karakterizira uglavnom prisutnost stalnog prebivališta osobe. Svatko mora imati prebivalište, i to samo jedno. Osoba može biti rezident dvije ili više država, ali uvijek ima samo jedno prebivalište. U početku, prebivalište nastaje u mjestu rođenja, a zatim se može promijeniti po volji osobe. Novo mjesto prebivališta može se nazvati prebivalištem samo ako ga osoba smatra stalnim prebivalištem *1.
_____
*1 Zakon o prihodima. Načela i praksa. James Kirkbride i Abimbola A. Olowofoyeku. U Velikoj Britaniji objavio Tudor Business Publishing Ltd., 1998. Str.47.

Na primjer, norveški zakon priznaje osobu kao prebivalište u porezne svrhe u toj zemlji ako se osoba nastanila u Norveškoj s namjerama koje se ne mogu smatrati privremenima. Ako obitelj poreznog obveznika živi u Norveškoj, smatra se da on ima prebivalište čak i ako veći dio godine provede u inozemstvu.

U nekim zemljama prebivalište služi kao dodatni kriterij za određivanje poreznih obilježja. Na primjer, u UK-u se uzima u obzir ima li stranac koji je porezni rezident UK-a prebivalište u ovoj zemlji ili ne. Ako nije, tada takav rezident dobiva neke porezne olakšice.

U ruskom zakonodavstvu koncept "domicila" (ili slični koncepti) se ne koristi i nema utjecaja na oporezivanje.

Porezno zakonodavstvo Francuske i Luksemburga također koristi koncept „domicila“, ali ne u gore opisanom značenju. U tim je zemljama sličan konceptu prebivališta.

Kriterij stalnog prebivališta treba razlikovati od kriterija prebivališta. Osoba se može priznati kao porezni rezident zemlje u kojoj ima stalno prebivalište, odnosno posjeduje ili posjeduje ovaj dom.

Trajnost znači da je osoba stvorila i održava stan za trajno korištenje, a ne za kraći, privremeni boravak. U ovom slučaju stanovanje je kuća, stan i soba u vlasništvu ili unajmljenoj osobi. Važno je samo da ga osoba namjerava koristiti za trajne potrebe, a ne za privremene svrhe, kao što je smještaj tijekom godišnjih odmora, službenih putovanja, školovanja i sl. Na primjer, ako osoba posjeduje dom u odmaralištu i koristi ga iz godine u godinu, ali samo za odmor, tada se takav dom ne može smatrati stalnim domom u porezne svrhe.

Osoba se može priznati kao porezni rezident države u kojoj ima stalno prebivalište, neovisno o tome ima li u njoj stvarno prebivalište ili ne. Na primjer, francuski zakon utvrđuje da ako osoba ima stalni dom u Francuskoj i njegova obitelj živi u Francuskoj, tada se smatra da osoba ima dom u Francuskoj čak i ako je bila u inozemstvu veći dio godine.

U Ujedinjenom Kraljevstvu, osoba koja tamo ima dom priznaje se kao rezident ako je posjetila zemlju barem jednom tijekom godine.

Rusko zakonodavstvo ne uzima u obzir prisutnost stalnog doma u porezne svrhe.

Osoba može biti priznata kao rezident u državi u kojoj se nalazi središte njezinih životnih interesa, odnosno u mjestu gdje porezni obveznik ima najjače osobne i ekonomske veze. Za uspostavljanje i procjenu takvih veza potrebno je proučiti različite okolnosti zajedničkog života osoba. Pri tome su od velike važnosti njegovi obiteljski i društveni odnosi, zanimanje, političko, kulturno i drugo djelovanje, mjesto poslovanja, središte iz kojeg upravlja svojom imovinom i dr.

Na primjer, prema zakonima Luksemburga, osoba se priznaje kao porezni rezident ove zemlje ako u njoj ima središte ekonomskih interesa. To znači da je osoba napravila velika ulaganja u Luksemburgu, ili da se poslovanje te osobe vodi iz Luksemburga, ili da osoba prima većinu svojih prihoda u Luksemburgu.

U Francuskoj se osoba može priznati kao rezident ako ondje obavlja svoj posao profesionalna djelatnost, koji se ne može okarakterizirati kao pomoćni ili dodatni (središte poslovnih interesa). Smatra se da osoba ima svoju glavnu djelatnost u Francuskoj ako ondje provodi većinu svog vremena ili prima više od 50% svog prihoda od svojih profesionalnih aktivnosti.

Jedinstvena varijanta ovog pristupa je pravilo koje je uspostavilo portugalsko zakonodavstvo. Osoba se može smatrati portugalskim poreznim rezidentom ako je na dan 31. prosinca relevantne godine bila član posade plovila ili zrakoplova koje koristi osoba koja se nalazi u Portugalu, čije je sjedište ili mjesto uprave na njegov dan -dnevne aktivnosti tamo.

U rijetkim slučajevima, porezni zakoni osobe izravno ovise o njezinom državljanstvu. Jedinstvene su po tom pitanju Sjedinjene Američke Države koje oporezuju sve prihode svojih građana bez obzira na njihovo mjesto prebivališta. Ovaj se pristup opravdava činjenicom da se „dobrobiti državljanstva protežu izvan teritorijalnih granica. Na primjer, Sjedinjene Države nastoje zaštititi svoje građane u bilo kojoj zemlji svijeta. Građani također imaju pravo vratiti se u Sjedinjene Države kad god žele i sudjelovati u gospodarskom životu zemlje. Naime, građanin SAD-a ima policu osiguranja (ugovor), a porezi su njezin trošak” *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Dekret. op. str. 33.

Budući da se politička i pravna povezanost osobe s državom može utvrditi ne samo državljanstvom, prebivalište se može utvrditi i na temelju drugih okolnosti koje karakteriziraju tu vezu. U SAD-u, primjerice, osim državljana, porezni rezidenti su i osobe koje su dobile boravišnu dozvolu (tzv. “zelenu kartu”). Slično pravilo vrijedi i u Brazilu: stranac koji u zemlju uđe s trajnom vizom smatra se rezidentom od dana dolaska.

Konačno, osoba može postati stanovnik zemlje kao rezultat slobodne volje. Na primjer, strani državljanin koji po prvi put dolazi u Sjedinjene Države može steći poreznu rezidentnost "podnošenjem zahtjeva", ali za to postoje određena pravila *1.
_____
*1 Vidi o tome: Dernberg R.L. Dekret. op. str. 35.

Nastanak poreznog rezidentstva “po prijavi” ne treba brkati sa slučajevima kada porezno rezidentstvo nastaje zbog izražene namjere osobe da postane rezident zemlje u koju je stigla. U prvom slučaju, prebivalište nastaje po volji poreznog obveznika, au drugom - po sili zakona.

Na primjer, ako je osoba stigla u Ujedinjeno Kraljevstvo kao zaposlenik i razdoblje boravka u zemlji je najmanje dvije godine, tada se po zakonu priznaje kao rezident od trenutka dolaska.

Zakonodavstvo nekih zemalja komplicira podjelu poreznih obveznika na rezidente i nerezidente, identificirajući zasebne skupine. U Ujedinjenom Kraljevstvu, na primjer, stanovnici su podijeljeni u dvije kategorije: stalni stanovnici *1 (uobičajeni rezident) i neuobičajeni rezident (non-ordinarily resident). Na primjer, osobe koje su boravile u UK dulje od tri godine priznaju se kao stalni stanovnici. Njihov porezni status odlikuje se složenijim razdobljem gubitka statusa rezidenta i posebnostima oporezivanja pojedinih vrsta dohotka ostvarenih u inozemstvu.
_____
*1 Ovaj se koncept ponekad prevodi kao "obični stanovnici".

U Japanu, nestalni rezidenti su porezni obveznici koji su imali rezidentni status ili prebivalište u Japanu u razdoblju do pet godina, osim ako nisu izrazili namjeru da postanu stalni stanovnici Japana. Osobe koje su izrazile takvu namjeru ili su rezidenti (imale prebivalište) duže od pet godina priznaju se kao stalni nastanjeni. Dok stalni stanovnici Japana moraju platiti porez na dohodak ostvaren drugdje, nestalni rezidenti oslobođeni su poreza na dohodak iz inozemnog izvora pod uvjetom da dohodak nije stvarno plaćen u Japanu ili doznačen u Japan.

Zakonodavstvo Ruske Federacije ne razlikuje kategorije rezidenata i nerezidenata.

2. Izbjegavanje dvostrukog oporezivanja zbog dvostrukog prebivališta

Navedeni pristupi određivanju prebivališta različito se primjenjuju u različitim državama. Kao rezultat toga, može se dogoditi da osoba bude istovremeno priznata kao rezident dviju ili više zemalja. To će rezultirati višestrukim oporezivanjem jer će svaka država zahtijevati da oporezuje ukupan prihod te osobe.

Na primjer, građanin SAD-a koji ima dom u Francuskoj, gdje mu živi obitelj, radi u Rusiji i tamo provodi više od šest mjeseci u kalendarskoj godini. Bit će priznat kao rezident sve tri države, od kojih će svaka tvrditi da prikuplja porez na sve što ta osoba zaradi tijekom godine.

Ovaj problem se može riješiti uspostavljanjem posebnih pravila, dajući prednost određenim oblicima odnosa s državom u odnosu na druge. Budući da ova pravila rješavaju proturječja koja nastaju među državama, mogu se utvrditi međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka.

Većina sporazuma sklopljenih uz sudjelovanje Ruske Federacije temelji se na Modelu konvencije OECD-a.

Pri rješavanju problema dvojnog prebivališta konvencija daje prednost kriteriju stalnog prebivališta. Ako je osoba, na temelju zakonodavstva jedne države, priznata kao rezident jer tamo ima stalno prebivalište, a druge - jer tamo boravi dulje od određenog razdoblja, tada, u skladu s međunarodnim Ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine, donesenim na temelju Modela konvencije OECD-a, bit će mu priznat rezident samo prve države.

Ako osoba ima stalni dom u obje zemlje, tada se prednost daje onoj u kojoj osoba ima najbliže osobne i ekonomske odnose.

Međutim, moguća je situacija kada osoba ima domove u nekoliko država istovremeno i nemoguće je odrediti koja je država središte njegovih životnih interesa. Također je moguće da osoba priznata kao rezident u objema državama nema stalni dom ni u jednoj od njih. U tim slučajevima Model konvencije OECD-a preporučuje da se osobi prizna status rezidenta države ugovornice u kojoj ona ili ona obično boravi. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir prebivalište u zemlji na bilo kojoj adresi, a ne samo u mjestu stalnog boravka. Razlozi zbog kojih je osoba bila prisiljena ostati na bilo kojem teritoriju nisu važni.

Model konvencije OECD-a nije utvrdio nikakav konkretan vremenski okvir za rješavanje problema dvojnog prebivališta na temelju uobičajenog boravišta. Međutim, u smislu ovog dokumenta, treba uzeti u obzir prilično duga razdoblja, koja omogućuju da se što točnije odredi mjesto uobičajenog prebivališta poreznog obveznika.

U nekim slučajevima, problem dvojnog prebivališta ne može se riješiti na temelju kriterija uobičajenog boravišta, na primjer, kada osoba ne boravi u jednoj od zemalja koje je priznaju kao rezidenta, ili joj je priznat stalni boravak u obje ove zemlje. U takvoj situaciji dolazi do izražaja oznaka državljanstva: osoba će biti priznata kao rezident države ugovornice čiji je državljanin.

Konačno, ako osoba koja je priznata kao rezident prema zakonima obiju država ugovornica nije državljanin nijedne od njih ili ima dvojno državljanstvo, tada Model konvencije OECD-a preporučuje da se pitanje poreznog statusa pojedinca uputi na financijska ili porezna tijela država ugovornica za dogovorenu odluku.

3. Prestanak boravka

Osoba prestaje biti porezni rezident u tuzemstvu jer više ne postoje okolnosti koje su dovele do nastanka rezidentnosti. Na primjer, ako porezni rezident Ruske Federacije sljedeće godine zapravo ne boravi na ruskom teritoriju dulje od 183 dana, tada se "automatski" priznaje kao nerezident od početka odgovarajuće kalendarske godine.

U nekim zemljama, poput Ujedinjenog Kraljevstva, porezna godina može se podijeliti u dva dijela. U jednoj od njih osoba može biti priznata kao porezni rezident, au drugoj kao nerezident. Drugim riječima, porezni obveznik gubi status rezidenta ne od početka relevantne porezne godine, već od dana odlaska iz zemlje.

Zakoni nekih zemalja uspostavljaju posebno razdoblje "tampon" tijekom kojeg osoba koja prestane ispunjavati uvjete za rezidenta nastavlja plaćati porez kao rezident. Na primjer, u Sjedinjenim Američkim Državama, gdje su građani porezni rezidenti, porezni obveznik koji se odrekne državljanstva radi optimizacije oporezivanja dužan je nastaviti plaćati porez sljedećih 10 godina, baš kao i građanin (rezident). Švedski zakon kaže da se osoba koja je imala stalni dom u Švedskoj ili je živjela u zemlji najmanje deset godina prije napuštanja zemlje potencijalno smatra rezidentom sljedećih pet godina. Međutim, osoba ima pravo pobiti ovu pretpostavku dokazivanjem da više nema značajnih veza sa Švedskom.

Zakonom se mogu utvrditi posebne procedure koje se moraju pridržavati porezni rezidenti koji napuštaju zemlju i gube status rezidenta. Na primjer, kada napušta Cipar, osoba mora od porezne vlasti dobiti posebnu potvrdu o ispunjavanju poreznih obveza. Sličan zahtjev postoji iu Brazilu: porezni obveznik koji napušta zemlju dužan je podnijeti poreznoj upravi izjavu o dohotku ostvarenom tijekom proteklog dijela godine, platiti obračunati porez, te podmiriti sav porezni dug, ako ga ima.

Zakonodavstvo npr. Austrije nalaže poreznom obvezniku da obavijesti poreznu upravu o prestanku boravka. U nekim zemljama zakonodavstvo utvrđuje posebna jamstva za ispunjavanje svojih poreznih obveza od stranih državljana rezidenata. Kako je utvrđeno u Sjedinjenim Državama, stranac rezident ili nerezident ne smije napustiti zemlju bez potvrde o usklađenosti sa saveznim zakonima o porezu na dohodak. Ovo se pravilo ne odnosi na privremene posjetitelje ili osobe koje se namjeravaju vratiti u Sjedinjene Države *1.
_____
*1 Dernberg R.L. Op. Str. 65.

Ako prebivalište ne prestaje u trenutku odlaska iz zemlje, već na kraju porezne godine, rezident koji je napustio zemlju, uz prijavu podnesenu prije odlaska, dužan je podnijeti i konačnu prijavu za godinu kao cijeli. Podnosi se na način iu rokovima utvrđenim za sve porezne obveznike. Ovo je pravilo uspostavljeno, primjerice, u Francuskoj.

Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje da je strani državljanin, koji napušta Rusku Federaciju, dužan najkasnije mjesec dana prije datuma odlaska podnijeti poreznom tijelu izjavu o dohotku primljenom u tekućem poreznom razdoblju (ili u proteklom razdoblju, ako deklaracija još nije predana). U roku od 15 dana od datuma podnošenja prijave potrebno je platiti dospjeli porez (članak 229. drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni zakonik Ruske Federacije izravno ne propisuje obvezu stranih državljana-poreznih rezidenata Ruske Federacije da podnose završnu deklaraciju na kraju godine. Međutim, budući da se porezna rezidentnost Ruske Federacije utvrđuje u odnosu na cijelo porezno razdoblje (godinu), a Porezni zakon Ruske Federacije ne čini nikakve iznimke u odnosu na osobe koje planiraju izgubiti rezidentnost u budućem razdoblju, takve osobe , uključujući strane državljane, dužni su podnijeti povrat poreza na kraju godine na općeuobičajeni način.

Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje nikakva posebna pravila u vezi s odlaskom ruskih državljana iz zemlje i gubitkom porezne rezidentnosti. Najvjerojatnije se to može smatrati zakonodavnom prazninom.

4. Promjene porezne obveze nerezidenata međunarodnim ugovorima

Ugovori (konvencije) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pravilu predviđaju oslobađanje od plaćanja poreza na području jedne od država ugovornica za osobe koje tamo nemaju prebivalište. Primjerice, čl. 12. Konvencije između Vlade SSSR-a i Vlade Španjolske o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i imovine od 1. ožujka 1985. utvrđuje da primici koje prima osoba sa stalnim prebivalištem u jednoj državi ugovornici za rad u drugoj državi ugovornici država se može oporezivati ​​samo u prvoj državi, osim ako je primatelj prisutan u drugoj državi jedno ili više razdoblja koje premašuje ukupno 183 dana u poreznoj godini. Za osobe koje obavljaju građevinske i instalaterske radove ovo je razdoblje produženo na 12 mjeseci; za pozvane osobe Vladina agencija ili ustanova, službena obrazovna ili istraživačka ustanova u svrhu nastave, provođenja znanstvenog istraživanja i sl. - do tri godine, a za učenike, studente, studente i pripravnike u odnosu na stipendije i druge iznose za osiguranje životnog standarda - do šest godina.

Slična pravila mogu biti sadržana u nacionalnom zakonodavstvu, na primjer, SAD-a.

5. Kriterij državljanstva

Za utvrđivanje poreznih obveza, osim kriterija rezidentnosti, primjenjuje se i kriterij državljanstva. Niz temeljnih međunarodnih dokumenata predviđa jednaka prava građana i stranaca u obvezama prema proračunu zemlje. Stoga se načelo državljanstva ne može koristiti za povećanje poreznih obveza stranih državljana: glavni parametri poreza - stope, beneficije, porezni postupci - moraju biti isti. Model konvencije OECD-a navodi da „državljani države ugovornice neće biti podvrgnuti u drugoj državi ugovornici bilo kakvom oporezivanju ili bilo kojem zahtjevu u vezi s tim koji je različit ili opterećujući od oporezivanja ili srodnih zahtjeva koje podliježu državljani te druge države ili mogu biti podvrgnute kada su iste okolnosti, osobito u odnosu na stanovnike” (čl. 24.). Drugim riječima, Konvencija zabranjuje poreznu diskriminaciju na temelju nacionalnog podrijetla, što znači da državljani jedne države ne mogu biti predmet poreznog tretmana u drugoj državi koji je nepovoljniji od tretmana koji se primjenjuje na državljane države oporezivanja. Ovo se načelo odnosi na sve državljane država ugovornica, a ne samo na one koji su njihovi rezidenti.

Prilikom analize različitih poreznih pravila koja se primjenjuju na dva porezna obveznika iz perspektive poštivanja pravila o nediskriminaciji, potrebno je utvrditi je li razlika u oporezivanju jedina posljedica različitog državljanstva ili postoje druge razlike koje su značajne za oporezivanje: prebivalište , bračni status itd.

U isto vrijeme, porezni zakoni mogu uspostaviti neke razlike koje se temelje isključivo na državljanstvu poreznog obveznika. Pojedine značajke prijave dohotka (podnošenje prijava stranaca i osoba bez državljanstva o očekivanom dohotku u određenom razdoblju od dana dolaska u zemlju i dr.) i plaćanja poreza mogu se razlikovati. Navedene razlike proizlaze iz potrebe utvrđivanja posebnih mjera poreznog nadzora u cilju osiguranja stvarnog ispunjavanja poreznih obveza stranih državljana. Takve razlike ne znače kršenje uvjeta nediskriminacije, jer ne utječu na iznos oporezivanja.

Državljanstvo poreznog obveznika važno je pri odlučivanju o davanju povlastica na temelju načela uzajamnosti: ako jedna država umanji iznos oporezivanja ili omogući bilo kakve povlastice državljanima druge države, tada će druga država, rukovodeći se načelom uzajamnosti, primijeniti pravo na oporezivanje. pruža iste pogodnosti građanima prve. Načelo uzajamnosti primjenjuje se u čl. 215 drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, koji utvrđuje da dohodak voditelja i osoblja predstavništava stranih država s diplomatskim i konzularnim rangom, članova njihovih obitelji i nekih drugih osoba ne podliježe oporezivanju, ali pod uvjetom da zakonodavstvo odgovarajuće strane države utvrđuje sličan postupak u odnosu na odgovarajuće osobe, odnosno zaposlenici ruskih diplomatskih i konzularnih organizacija u toj stranoj državi uživaju istu pogodnost.

Prethodno zakonodavstvo naše zemlje dopuštalo je ne samo smanjenje poreznih obveza u skladu s načelom reciprociteta, već i primjenu strogih uvjeta za oporezivanje stranih pojedinaca kao odgovor na poreznu diskriminaciju sovjetskih građana.

Zakonodavstvo postrevolucionarne Rusije sadržavalo je i druga vrlo “zanimljiva” rješenja u području poreznog statusa stranaca, na primjer, korištenje svojevrsnog otkupa porezne obveze stranca od strane države njegova podrijetla. Dekretom Vijeća narodnih komesara od 25. siječnja 1919. o primjeni jednokratnog izvanrednog revolucionarnog poreza od 10 milijardi za građane stranih država utvrđeno je da je pri sklapanju posebnih sporazuma neutralnih sila s RSFSR-om moguće osloboditi građani određene zemlje od plaćanja izvanrednog poreza, uz uvjet odgovarajuće naknade s njihove strane.

U skladu s normama međunarodnih sporazuma, postojeće rusko zakonodavstvo dopušta samo lakše oporezivanje stranaca na temelju načela reciprociteta, ali ne i veće poreze.

Članak 3. dijela 1. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porezi i naknade ne mogu biti diskriminirajući po prirodi i različito se primjenjivati ​​na temelju društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dopušteno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, poreznih olakšica ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinaca ili mjestu podrijetla kapitala.

Porezno zakonodavstvo može predvidjeti određene pogodnosti u slučaju posebnog interesa države za privlačenje stranog stručnjaka. Zakon Ruske Federacije od 7. prosinca 1991. N 1998-1 „O porezu na osobni dohodak” *1 predviđa da ako rusko poduzeće pozove stranog državljanina-tehničkog stručnjaka i ugovorom je predviđeno plaćanje putnih troškova njemu u vezi s njegov boravak u Rusiji, iako takvi troškovi i nisu povezani s kretanjem unutar njenog teritorija, ta plaćanja nisu uključena u poreznu osnovicu, iako se u drugim subjektima slična plaćanja smatraju dodacima plaće te podliježu porezu na dohodak po općoj osnovi. Porezni zakon Ruske Federacije više ne predviđa takvu pogodnost.
_____
*1 Glasnik Kongresa narodni poslanici Ruske Federacije i Vrhovnog vijeća Ruske Federacije. 1992, N 12. S. 591.

U Kini, koja vodi politiku aktivnog privlačenja financijskih, materijalno-tehničkih resursa i modernih tehnologija iz inozemstva, oporezivanje stranaca karakterizira značajan broj olakšica i pojednostavljen postupak naplate poreza. Razlike u oporezivanju građana i stranaca tamo su prilično značajne, zbog čega je donesen zakon o porezu na dohodak stranih državljana.